中級財務會計學-無形資產

1、1INTANGIBLE ASSETS第七章 無形資產與投資性房地產12無形資產定義定義：指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的，且為企業(yè)帶來多少經濟利益具有較大不確定性的可辨認非貨幣性資產。23無實體性無形資產沒有實物形態(tài)。這一特征，主要是與固定資產等具有實物形態(tài)的資產相對而言的。但是，需要指出的是，沒有實物形態(tài)并不是無形資產獨有的特性，其他許多資產也不具有實物形態(tài)，如應收賬款、對外投資等。34長期性無形資產應能在較長時期內供企業(yè)使用，一般來說，使用年限應在1年以上。這一特征，主要是與應收賬款等沒有實物形態(tài)的流動資產相對而言的。但是，需要指出的是，能在較長時期內供企業(yè)使用也不是無形資產的獨有特征，

2、其他許多資產也能在較長時期內供企業(yè)使用，如長期投資等。 45不確定性無形資產能為企業(yè)帶來多少未來的經濟利益具有較大的不確定性。當代科學技術的迅猛發(fā)展，使得許多無形資產的經濟壽命難以準確地預計，因而也使得無形資產能為企業(yè)帶來多少未來的經濟利益難以準確地預計。這一特征，主要是與長期投資等既沒有實物形態(tài)又能在較長時期內供企業(yè)使用的資產相對而言的。56可辨認性可辨認性標準 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。由于無形資產準則（2006）將不可辨認無形資產排除在外，因此，對于不可辨認的無形資產商譽，本章暫不討論。67無形資產分類按

3、使用壽命分類：按取得方式分類：按經濟內容分類： 78經濟壽命期限分類期限確定的無形資產是指在有關法律中規(guī)定有最長有效期限的無形資產，如專利權、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。這些無形資產，在法律規(guī)定的有效期限內受法律保護；有效期滿時，如果企業(yè)未繼續(xù)辦理有關手續(xù)，將不再受法律保護。期限不確定的無形資產是指沒有相應法律規(guī)定其有效期限，其經濟壽命難以預先準確估計的無形資產，如非專利技術。這些無形資產的經濟壽命取決于技術進步的快慢以及技術保密工作的好壞等因素。當新的可替代技術成果出現時，舊的非專利技術自然貶值；當技術不再是秘密時，也就無價值可言。 89取得方式分類外來無形資產是指企業(yè)用貨幣資金或

4、可以變現的資產從國內外科研單位及其他企業(yè)購進的無形資產以及接受投資或接受捐贈形成的無形資產。自創(chuàng)無形資產是指企業(yè)自行開發(fā)、研制的無形資產 。910無形資產的初始計量無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產的成本。對于不同來源取得的無形資產，其成本構成不盡相同。賬戶設置：無形資產 1011無形資產的初始計量外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。會計分錄： 借：無形資產 貸：銀行存款1112例：某企業(yè)按法律規(guī)定的程序從技術市場購入專利權，支付的價款為30000元，以支票支付。13無形資

5、產的初始計量自行研究開發(fā)的無形資產：研究階段和開發(fā)階段的劃分 研究階段：為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查；無實質性成果。開發(fā)階段：在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。在研究基礎上，已有新產品。1314無形資產的初始計量研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別：對象不同 研：沒有具體對象 開：有具體對象目標不同 研：不具體 開：針對具體目標，有具體工藝風險不同 研：風險大 開：風險小結果不同 研：形成報告，基礎性的 開：形成新技術、新產品1415無形資產的初始計量會計處理：原則：資本化、費用化處理 企業(yè)研發(fā)

6、階段發(fā)生的不符合資本化條件的支出應先在“研發(fā)支出費用化支出”中歸集，期末結轉計入當期損益（管理費用）；符合資本化條件的開發(fā)支出應先在“研發(fā)支出資本化支出”中歸集，待形成無形資產后結轉入無形資產成本。 研究階段支出，應當于發(fā)生時計入當期損益 開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化1516無形資產的初始計量開發(fā)階段有關支出資本化條件：a、完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術 上具有可行性；b、具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；c、無形資產產生經濟利益的方式能夠得到證明；d、有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完 成該無形資產的開發(fā)；e、歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計 量。

7、1617無形資產的初始計量賬戶設置：研發(fā)支出費用化支出，研發(fā)支出資本化支出會計處理： 借：研發(fā)支出費用化支出 研發(fā)支出資本化支出 貸：原材料 銀行存款 應付職工薪酬等1718無形資產的初始計量期末，將費用化支出轉入“管理費用”： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出 當研發(fā)項目達到預定用途形成無形資產時： 借：無形資產 貸：研發(fā)支出資本化支出1819例：某企業(yè)自行開發(fā)某項專利技術，研究和開發(fā)階段發(fā)生的應予費用化的支出100000元，開發(fā)階段發(fā)生符合資本化條件的支出300000元，開發(fā)成功后發(fā)生注冊登記費10000元，均以銀行存款支付。20無形資產的攤銷期限企業(yè)應當在取得無形資產時分析判斷其使用

8、壽命是否有限，以決定取得的無形資產成本是否需要攤銷。原則： 使用壽命有限的無形資產：在其使用壽命 內攤銷； 使用壽命不確定的無形資產：不攤銷。2021無形資產的攤銷期限如果預計使用壽命超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產的攤銷期限，一般按下列原則確定： 1合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限； 2合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限； 3合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。2122無形資產的攤銷期限沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應當綜合各方面情況，

9、如企業(yè)經過努力，聘請相關專家進行論證、或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經驗等，來確定無形資產為企業(yè)帶來未來經濟利益的期限。如果經過上述努力，確實無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產。2223無形資產的攤銷方法無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用平均年限法攤銷。2324無形資產的攤銷會計分錄： 借：管理費用 （自用無形資產） 其他業(yè)務成本 （出租無形資產） 貸：累計攤銷2425使用壽命有限的無形資產攤銷使用壽命估計估計

10、使用壽命或構成使用壽命的產量攤銷期間自可供使用至不再為無形資產攤銷方法反映無形資產價值實現方式攤銷金額成本預計殘值已計提減值賬務處理攤銷金額計入當期損益： 借：管理費用 貸：累計攤銷使用壽命不確定的無形資產不攤銷復核使用壽命有限無形資產 至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。使用壽命不確定無形資產在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。2526無形資產的減值年度終了時，無論使用壽命有限還是不確定的無形資產都要進行減值測試： 如果： 無形資產賬面價值 可收回金額 則應按差額計提減值準備 無形資產可收回金額的確定與固定資產類似。注意：無形資產減值準

11、備一經計提，不得轉回。 2627無形資產的減值賬戶設置：無形資產減值準備會計分錄： 借：資產減值損失 貸：無形資產減值準備注意：已計提減值準備的無形資產，在剩余使用年限內應按賬面價值相應調整各期攤銷額。2728無形資產可收回金額低于其賬面價值減值跡象的判斷在資產負債表日： 判斷無形資產是否發(fā)生減值？ 判斷標準是什么？ 可收回金額的估計可收回金額為以下兩者中的高者： （1）公允價值減去處置費用后的凈額 （2）資產預計未來現金流量的現值減值的賬務處理可收回金額賬面價值：不需減值可收回金額賬面價值：將賬面價值減至可收回金額 借：資產減值損失（兩者間的差額） 貸：無形資產減值準備 減值損失一經確認，不

12、得轉回2829例：2000年1月1日N公司外購一無形資產，實際支付價款60萬元，相關法律規(guī)定有效年限10年，公司估計其預計使用年限為5年。2001年12月31日，由于與該無形資產相關的經濟因素發(fā)生不利變化，致使該無形資產發(fā)生價值減值，集團估計可收回金額為21萬元。30無形資產的處置出售：將所取得的價款與該無形資產賬面價值及應交稅金之間的差額計入當期損益。 借：銀行存款 (收取價款) 累計攤銷 (結轉已攤銷的成本) 無形資產減值準備 (結轉已計提的減值準備) 貸：無形資產 (結轉歷史成本) 應交稅費 (出售發(fā)生的稅費) 借貸差計入：營業(yè)外支出、營業(yè)外收入3031例：某企業(yè)購買一項專利，支付費用3

13、6萬元，按規(guī)定攤銷期限為10年，企業(yè)購買5年后轉讓給其他單位，取得轉讓收入19萬元。營業(yè)稅稅率5%。32無形資產的處置出租：即企業(yè)將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準則規(guī)定的確認標準的情況下，應確認相關的收入及成本。確認租金收入：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入結轉成本：借：其他業(yè)務成本 貸：累計攤銷3233無形資產的處置報廢：如果無形資產預期不能為企業(yè)帶來未來經濟利益，不再符合無形資產的定義，應將其轉銷，轉銷的賬面價值作為營業(yè)外支出處理。 借：營業(yè)外支出 累計攤銷 無形資產減值準備 貸：無形資產 3334投資性房地產投資性房地產指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼而持有

14、的房地產。主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。3435投資性房地產的取得不論是外購還是自行建造或開發(fā)，均應按照取得成本進行初始計量。借：投資性房地產成本 貸：銀行存款等3536投資性房地產的出租收入取得租金收入： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入3637投資性房地產的后續(xù)計量37后續(xù)計量計提折舊或攤銷取得租金收入公允價值變動減值成本模式公允價值模式 投資性房地產的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，通常采用成本模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。 注意：同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。 1.

15、采用成本模式進行后續(xù)計量 計提折舊或攤銷： 借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產累計折舊（攤銷） 取得租金收入： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 計提減值準備：（不能轉回） 借：資產減值損失 貸：投資性房地產減值準備投資性房地產的成本模式【例題計算題】甲公司的一棟辦公樓出租給乙公司使用，確認為投資性房地產，采用成本模式進行后續(xù)計量。假設這棟辦公樓的成本為12 000 000元，按照年限平均法計提折舊，使用壽命為20年，預計凈殘值為零。按照經營租賃合同，乙公司每月支付甲公司租金60 000元。當年12月，這棟辦公樓出現減值跡象，經減值測試，其可收回金額為9 000 000元，此時辦公樓的賬面價值為

16、10 000 000元，以前未計提減值準備。投資性房地產的成本模式【正確答案】計提折舊：借：其他業(yè)務成本 5 貸：投資性房地產累計折舊 5確認租金：借：銀行存款（或其他應收款） 6 貸：其他業(yè)務收入 6計提減值準備：借：資產減值損失計提的投資性房地產減值準備 100 貸：投資性房地產減值準備 100 2.采用公允價值模式進行后續(xù)計量 資產負債表日，公允價值變動： 借：投資性房地產公允價值變動 貸：公允價值變動損益 或相反分錄。 取得租金收入： 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務收入投資性房地產的公允模式【例題計算題】甲公司為從事房地產經營開發(fā)的企業(yè)。212年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲

17、公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當年10月1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價和公允價值均為10 000 000元。212年12月31日，該寫字樓的公允價值為12 000 000元。假定甲公司對投資性房地產采用公允價值計量模式。投資性房地產的公允模式【正確答案】借：投資性房地產成本 10 000 000 貸：開發(fā)產品 10 000 000借：投資性房地產公允價值變動 2 000 000 貸：公允價值變動損益 2 000 000投資性房地產的轉換 3內部轉換： （1）將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產成本模式下： 公允價值模式： 借：投資性房地產 借：投資性房地產成本（公允價值） 貸：開發(fā)產品 貸：開發(fā)產品 （賬面余額）按照賬面余額計入投 其他綜合收益資性房地產 借：投資性房地產成本（公允價值） 公允價值變動損益 貸：開發(fā)產品（賬面余額） （2）將自用建筑物轉換為投資性房地產 成本模式下： 借：投資性房地產 累計折舊等 固定