CPA會計學(xué)習(xí)筆記：第12章 財務(wù)報告

1、最新CPA會計學(xué)習(xí)筆記： 第12章 財務(wù)報告第十二章 財務(wù)報告概述財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況在資產(chǎn)負債表上反響，經(jīng)營成果在利潤表上反響，和現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表上反響的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表包括：資產(chǎn)負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益股東權(quán)益變動表，附注財務(wù)報表應(yīng)以總額列報，資產(chǎn)和負債，收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈額列報。以下兩種情況不屬于抵銷：1資產(chǎn)計提的減值準備：如長期股權(quán)投資，應(yīng)以長期股權(quán)投資減值準備后的凈額列示。2非日?；顒硬⒎瞧髽I(yè)主要的業(yè)務(wù)，且具有偶然性：如固定資產(chǎn)賣了，產(chǎn)生的損益應(yīng)以收入減費用后的凈額列示。資產(chǎn)負債表內(nèi)容是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。一定是針對于具體的

2、年月日，也就是在某一特定的日期，企業(yè)有多少資產(chǎn)，多少負債，多少所有者權(quán)益，要反響出來。金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件原那么上是不能抵銷的，但是同時滿足以下條件的，應(yīng)以抵銷后的凈額列示：企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的。企業(yè)方案以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵銷的主要情形1. 將幾項金融工具組合在一起模仿成某項金融資產(chǎn)或金融負債，例如將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，模仿或“合成為一項固定利率長期債券。這種組合內(nèi)的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負債不能相互抵銷；2.作為某金融負債擔(dān)保物

3、的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負債抵銷；3.企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進行結(jié)算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風(fēng)險。如果只是存在這種總抵銷協(xié)議，而交易對手尚沒有違約或解約，那么不能說明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件。4.保險公司在保險合同下的應(yīng)收分保保險責(zé)任準備金，不能與相關(guān)保險責(zé)任準備金抵銷。 5.金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負債具有同樣的根底風(fēng)險例如，遠期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負債，但涉及不同的交易對手，不能相互抵銷；6.債務(wù)人為解除某項負

4、債將一定的金融資產(chǎn)進行托管，但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負債，例如償債基金安排，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負債相互抵銷；7.導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的事項而承當(dāng)?shù)牧x務(wù)，預(yù)期可根據(jù)保險合同向第三方索賠而得以補償，不能相互抵銷。填列方法1“貨幣資金工程庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金注：沒有特別說明的話，公式右邊的工程代表相應(yīng)會計科目的期末余額，下同。2“交易性金融資產(chǎn)工程交易性金融資產(chǎn)3“應(yīng)收票據(jù)工程應(yīng)收票據(jù)壞賬準備相關(guān)局部4“應(yīng)收賬款工程“應(yīng)收賬款明細科目的借方余額“預(yù)收賬款明細科目的借方余額壞賬準備相關(guān)局部5“預(yù)付款項工程“預(yù)付賬款明細科目的借方余額“應(yīng)付賬款明細科目的借方余額6“應(yīng)收利息工程應(yīng)收利息壞賬準

5、備相關(guān)局部7“應(yīng)收股利工程應(yīng)收股利壞賬準備相關(guān)局部8“其他應(yīng)收款工程其他應(yīng)收款壞賬準備相關(guān)局部9“存貨工程8個科目“存貨工程在途物資原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品生產(chǎn)本錢委托加工物資發(fā)出商品存貨跌價準備“存貨工程注釋1“原材料，含“材料本錢差異，“材料本錢差異期末假設(shè)為貸 方余額，那么按負數(shù)計算。 2“生產(chǎn)本錢科目反映期末在產(chǎn)品本錢；季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)“制造費用期末余額構(gòu)成在產(chǎn)品。3受托代銷商品受托代銷商品款04“在途物資“材料采購。5“發(fā)出商品包括委托代銷商品。6“勞務(wù)本錢、“商品進銷差價等科目的內(nèi)容此處不予以考慮。10“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)工程主要包括長期待攤費用一年內(nèi)攤銷的局部，持有至到期投資1年

6、內(nèi)到期的局部，可供出售金融資產(chǎn)1年內(nèi)到期的局部，長期應(yīng)收款1年內(nèi)到期的局部。11“其他流動資產(chǎn)工程 根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。12“可供出售金融資產(chǎn)工程 “可供出售金融資產(chǎn)工程可供出售金融資產(chǎn)13“持有至到期投資工程“持有至到期投資工程持有至到期投資1年內(nèi)到期的局部持有至到期投資減值準備14“長期應(yīng)收款工程長期應(yīng)收款1年內(nèi)到期的局部未實現(xiàn)融資收益壞賬準備相關(guān)局部15“長期股權(quán)投資工程長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資減值準備16“投資性房地產(chǎn)工程投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊攤銷投資性房地產(chǎn)減值準備公允價值模式下，本工程根據(jù)科目余額填列。17“固定資產(chǎn)工程固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備18“在建工

7、程工程在建工程在建工程減值準備19“工程物資工程工程物資工程物資減值準備20“固定資產(chǎn)清理工程固定資產(chǎn)清理貸方余額以“號填列21“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)工程生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備22“油氣資產(chǎn)工程油氣資產(chǎn)累計折耗油氣資產(chǎn)減值準備23“無形資產(chǎn)工程無形資產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備24“開發(fā)支出工程根據(jù)“研發(fā)支出資本化支出科目期末余額填列。25“商譽工程 “商譽工程商譽商譽減值準備26 “長期待攤費用工程長期待攤費用1年內(nèi)攤銷的局部27“遞延所得稅資產(chǎn)工程 根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)科目的期末余額填列。28“其他非流動資產(chǎn)工程 根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。29“短期借款工程

8、“短期借款工程短期借款30“交易性金融負債工程 “交易性金融負債工程交易性金融負債31“應(yīng)付票據(jù)工程 “應(yīng)付票據(jù)工程應(yīng)付票據(jù)32 “應(yīng)付賬款工程“應(yīng)付賬款明細科目的貸方余額“預(yù)付賬款明細科目的貸方余額33“預(yù)收款項工程“預(yù)收賬款明細科目的貸方余額“應(yīng)收賬款明細科目的貸方余額34“應(yīng)付職工薪酬工程“應(yīng)付職工薪酬工程應(yīng)付職工薪酬35“應(yīng)交稅費工程“應(yīng)交稅費工程應(yīng)交稅費借方余額以“號填列36“應(yīng)付利息工程“應(yīng)付利息工程應(yīng)付利息37“應(yīng)付股利工程“應(yīng)付股利工程應(yīng)付股利38“其他應(yīng)付款工程“其他應(yīng)付款工程其他應(yīng)付款39“一年內(nèi)到期的非流動負債工程長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、預(yù)計負債、遞延

9、所得稅負債、其他非流動負債等七個工程中一年內(nèi)到期的局部。40“其他流動負債工程根據(jù)有關(guān)流動負債科目的期末余額填列。41“長期借款工程“長期借款工程長期借款1年內(nèi)到期的局部42“應(yīng)付債券工程“應(yīng)付債券工程應(yīng)付債券1年內(nèi)到期的局部43“長期應(yīng)付款工程長期應(yīng)付款1年內(nèi)到期的局部未確認融資費用44“專項應(yīng)付款工程 “專項應(yīng)付款工程專項應(yīng)付款1年內(nèi)到期的局部45“預(yù)計負債工程 “預(yù)計負債工程預(yù)計負債1年內(nèi)到期的局部46“遞延所得稅負債工程遞延所得稅負債1年內(nèi)到期的局部47“其他非流動負債工程根據(jù)其他非流動負債科目的期末余額，減去將于1年內(nèi)含1年到期的局部。流動負債與非流動負債的特殊劃分流動性的劃分應(yīng)反映

10、資產(chǎn)負債表日有效的債務(wù)合同安排，而不受日后事項的影響。1資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)能夠自主展期的，那么應(yīng)劃分為非流動負債；不能自主展期的，仍劃分為流動負債。2違約長期債務(wù)企業(yè)違約導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)拈L期負債，應(yīng)歸類為流動負債。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，那么應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負債。日后期間重新調(diào)整債務(wù)合同條款的，不影響資產(chǎn)負債表日負債流動性的分類。48“實收資本或股本工程“實收資本或股本工程實收資本或股本49“資本公積工程“資本公積工程

11、資本公積50“庫存股工程“庫存股工程庫存股51“盈余公積工程“盈余公積工程盈余公積52 “未分配利潤工程利潤分配未分配利潤借方余額用“號填列2.各工程計算方法小結(jié)1特殊工程10個貨幣資金、存貨、應(yīng)收賬款和預(yù)收款項、應(yīng)付賬款和預(yù)付款項、長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)和一年內(nèi)到期的非流動負債等十個工程。簡稱“四對二。2常規(guī)工程42個扣除減值準備填列的工程15個應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)本錢模式、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等15個工程，按相應(yīng)的會計科目期末余額減去相

12、應(yīng)的減值準備后的余額填列。按減去1年內(nèi)到期局部后的金額填列的工程7個長期待攤費用、長期借款、應(yīng)付債券、專項應(yīng)付款、預(yù)計負債、遞延所得稅負債、其他非流動負債等7個工程中一年內(nèi)到期的局部。需區(qū)分科目余額方向的工程3個固定資產(chǎn)清理、應(yīng)交稅費、利潤分配未分配利潤等三個工程，應(yīng)區(qū)分科目余額的方向。反方余額以“號填列。根據(jù)科目余額直接填列的工程17個交易性金融資產(chǎn)、其他流動資產(chǎn)、開發(fā)支出、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、其他流動負債、實收資本或股本、資本公積、庫存股、盈余公積等17個工程根據(jù)相應(yīng)會計科目期末余額直接填列。利潤

13、表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。明確反響的是一段期間。凈利潤=利潤總額一所得稅費用利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出營業(yè)利潤：上面的三項除外，都是記入營業(yè)利潤。注意：所得稅費用是根據(jù)應(yīng)交稅費，遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅負債發(fā)生額倒擠填列的。注意：利潤表“每股收益工程下的“其他綜合收益工程和“綜合收益總額工程?！捌渌C合收益工程，反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失即“資本公積其他資本公積扣除所得稅影響后的凈額?！熬C合收益總額工程，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的之和。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中詳細披露其他綜合收益各工程及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息?，F(xiàn)金流

14、量表內(nèi)容 是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。注意：現(xiàn)金是指可以隨時用于支付的，并不是所有的現(xiàn)金都是，如把現(xiàn)金存到某金融機構(gòu)，定期2年，這個不能隨時用于支付的?！景ㄈ繋齑娆F(xiàn)金，大局部銀行存款，全部其他貨幣資金】現(xiàn)金等價物，是從購置日起三個月內(nèi)到期，不是編表日。持有的期限短，流動性強，易于轉(zhuǎn)換為金額現(xiàn)金，價值變動風(fēng)險很小的投資。其實是投資的一個行為，如銷售商品收到的商業(yè)匯票一個月內(nèi)到期，這不是現(xiàn)金等價物。如108.1.1發(fā)行債券，2年期，09.12.1日購入，該債券對于購置方來說屬于現(xiàn)金等價物。2企業(yè)3年前購入的債券，還有一個月到期，該債券對持有方來說不屬于現(xiàn)金等價物。

15、結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表，是按現(xiàn)金流入，流出的原因分項列示。經(jīng)營活動，投資活動，籌資活動，都是按流入，流出列示?，F(xiàn)金流量表補充資料，是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。對于報表使用者來說，很關(guān)注利潤表中的凈利潤，也關(guān)注現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。凈利潤相當(dāng)于按權(quán)責(zé)發(fā)生制來確定的，而經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流類似于收付實現(xiàn)制。報表使用者希望看到，在這二者之間出現(xiàn)了什么樣的差異，現(xiàn)金流量表補充資料就是提供這一方面的信息的。填列方法經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-現(xiàn)金流入三個工程，現(xiàn)金流出四個工程經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。采用排除法，主要考慮行業(yè)不同。銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

16、調(diào)整的思路：以收入和增值稅銷項稅為起點，再對：應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，預(yù)收賬款作出調(diào)整，再后計算出銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。余額的變動，就是發(fā)生額的變動。如，應(yīng)收賬款期初數(shù)100，期未數(shù)80，銷售收入1000，銷項稅170，無其他業(yè)務(wù)。那么應(yīng)收賬款借方的發(fā)生額為1170，那么貸方的發(fā)生額=期初100+增加1170一期未80=1190 這1190要是全收到了現(xiàn)金，那就是銷售商品收到了現(xiàn)金。如本期沖回前期多提的壞賬30，記提時，借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備在報表上時，以應(yīng)收賬款反響的，應(yīng)收賬款對應(yīng)的不是現(xiàn)金，應(yīng)減掉那么，從報表的角度來看，沖回，就變成了 借：應(yīng)收賬款對應(yīng)的科目不是收入和銷項稅，要加

17、回來 貸：資產(chǎn)減值損失注意會計科目與報表工程的區(qū)別。報表工程的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等，是以凈額列示的，即以扣掉壞賬準備后的金額。如，以固定資產(chǎn)抵償前欠的賬款，那么借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款減少對應(yīng)的是固定資產(chǎn)，不是現(xiàn)金，所以要減掉總原那么：期初+本期增加額本期減少額+期未 本期增加額本期減少額+期未一期初 期未一期初 本期減少額本期增加額+期初一期未 期初一期未應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)減少，使得現(xiàn)金多=期初一期未預(yù)收賬款增加，使得現(xiàn)金多=期未一期初注意：如應(yīng)收賬款在貸方，那借方對應(yīng)的不是收到現(xiàn)金的，要減掉。如應(yīng)收賬款在借方，那貸方對應(yīng)的不是收入和增值稅銷項稅，要加回來。公式：銷售商品，提供勞務(wù)收

18、到的現(xiàn)金銷售商品，提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額+應(yīng)收賬款本期減少額期初期未+應(yīng)收票據(jù)本期減少額期初期未+預(yù)收賬款本期增加額期未期初特殊調(diào)整事項收到的稅費返還包括收到的減免增值稅退稅，出口退稅，減免消費稅退稅，減免營業(yè)稅退稅，關(guān)稅，減免所得稅退稅，收到的教育費附加返還等。注意：這些稅費，必須是已經(jīng)實際收到，不管是哪一期的，只要是本期收到，都應(yīng)加上。收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各工程以外所收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，包括企業(yè)收到的罰款收入，屬于流動資產(chǎn)損失的賠償收入，經(jīng)營租賃租金和押金收入，投資性房地產(chǎn)收到的租金收入，銀行存款的利息收入，除稅費返還以外的其他政府補助

19、收入，接受的現(xiàn)金捐贈等。購置商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金調(diào)整思路;1. 以銷售本錢和增值稅進項稅額為起點，再對：應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)，預(yù)付款項，存貨，作出調(diào)整，最后計算出，購置商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。2. 余額的變動，就是發(fā)生額的變動。 以存貨為例，假定期初數(shù)為100，期未數(shù)為150，營業(yè)本錢是1170，為了簡化，不考慮進項稅。如果存貨的貸方都記到營業(yè)本錢里，就相當(dāng)于存貨減少了1170。那么借方發(fā)生額=期未150+減少1170期初1001220如果對應(yīng)的都是購置商品支付的現(xiàn)金，那這1220就是“購置商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金3. 如工程工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，那存貨減少，對應(yīng)的是在建工程。當(dāng)存貨貸方對應(yīng)

20、的不是營業(yè)本錢，要加上。因為本來是以營業(yè)本錢為起點的。如存貨報廢記到營業(yè)外支出，并不是記營業(yè)本錢，也要加上。4. 生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)計提折舊，那存貨的增加額，對應(yīng)的是累計折舊，不是購置商品支付的現(xiàn)金，要減掉。5. 用固定資產(chǎn)歸還應(yīng)付賬款，應(yīng)付賬款減少，并不是購置商品支付的現(xiàn)金，要減掉。6. 生產(chǎn)本錢中直接工資工程含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用，記入到存貨，存貨增加了，對應(yīng)的是應(yīng)付職工薪酬，即使付現(xiàn)金了，也不是屬于購置商品支付的，是“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，要減掉。7. 制造費用，不是購置商品，要減掉。8. 付現(xiàn)金，使存貨，預(yù)付賬款增加，那么期未期初。 付現(xiàn)金，使應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)減少

21、，那么期初期未 注意：把這四項作為一個整體來考慮，內(nèi)部之間變動，不影響計算。特殊的，如果貸方對應(yīng)的，沒有記到營業(yè)本錢里的，要加上如果借方對應(yīng)的不是購置商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，要減去，公式：購置商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購置商品，接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售本錢和增值稅進項稅額+應(yīng)付賬款本期減少額期初期未+應(yīng)付票據(jù)本期減少額期初期未+預(yù)付賬款本期增加額期未期初+存貨本期增加額期未期初特殊調(diào)整事項支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本期生產(chǎn)本錢，制造費用，管理費用中已付的職工薪酬+應(yīng)付職工薪酬期初期未注意：不包括1.支付給離退休人員的工資：這個是在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金工程

22、里反映。2.在建工程人員的工資：這個是在“購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金工程里反響。支付的各項稅費支付的各項稅費=營業(yè)稅金及附加+所得稅費用+管理費用中的印花稅等稅金+已繳納的增值稅+應(yīng)交稅費不包括增值稅期初期未+遞延所得稅負債期初期未不包括計入所有者權(quán)益的金額+遞延所得稅資產(chǎn)期未期初不包括計入所有者權(quán)益的金額注意：不包括1. 計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅：這個是計入固定資產(chǎn)的價值里，是投資活動，在“購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金工程里反映。2. 本期退回的增值稅，所得稅：在 “收到的稅費返還工程里反映。支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金該工程反映企業(yè)除上述

23、各工程外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如經(jīng)營租賃支付的租金不包括融資租賃支付的租金，支付的罰款，差旅費，業(yè)務(wù)招待費，保險費，支付給離退休人員的工資，支付的銷售費用，對外捐贈現(xiàn)金等。支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金管理費用，制造費用，銷售費用中除職工薪酬，支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費用外的費用即支付的其他費用+“財務(wù)費用中支付的結(jié)算手續(xù)費+“其他應(yīng)收款中支付職工預(yù)借的差旅費以及企業(yè)支付的押金+“其他應(yīng)付款中支付的經(jīng)營租賃的租金+“營業(yè)外支出中支付的罰款支出。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 -現(xiàn)金流入五項，現(xiàn)金流出四項1. 投資活動內(nèi)容包括兩項，即包括“對內(nèi)投資購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)，也包

24、括“對外投資購置股票，購置債券，投資辦企業(yè)等2. 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩項：既包括購置時的現(xiàn)金流出，也包括處置時或持有期間的現(xiàn)金流入。如，從被投資單位分得的現(xiàn)金股利，處置長期股投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金與處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額等。注意：不包括現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。收回投資所收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)出售，轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具，債務(wù)工具和合營中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本工程內(nèi)。1.如果是股權(quán)投資，包括交易性金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)，長期股權(quán)投資不包括處

25、置子公司及其他營業(yè)單位。這種情況下企業(yè)只需要按照實際收到的款項填列。2.如果債權(quán)投資，包括持有至到期投資。債權(quán)性投資收回的本金，在本工程反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本工程中反映 ，是在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金工程反映3.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)工程反映。取得投資收益所收到的現(xiàn)金進行股票投資收到的現(xiàn)金股利，進行債券投資收到的利息。注意，不包括股票股利。處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額本工程反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用的凈額。注意這里的現(xiàn)金凈額，即現(xiàn)金的流入量減去現(xiàn)金的流出量。如固定資產(chǎn)處置

26、是通過固定資產(chǎn)清理最終轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，但不能按照營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的金額填列，而是按其實際的現(xiàn)金流入或流出量填列。注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，那么在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金工程反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額賣公司的情況，在這里反響。收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如收回購置股票和債券時支付的已宣告得尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。當(dāng)時反映到應(yīng)收股利，應(yīng)收利息，現(xiàn)在收回了。購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金1.不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部份，利息借款費用的處理，全部算籌資活動，支付利息算成影響債務(wù)規(guī)模和構(gòu)

27、成。2.企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各其支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出。因為第1次付時，對應(yīng)的是固定資產(chǎn)，以后再付，減少“長期應(yīng)付款“，屬于籌資活動。投資所支付的現(xiàn)金進行投資，付了多少錢。取得子公司及其他單位支付的現(xiàn)金凈額買子公司付了多少錢。支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各工程外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。如企業(yè)購置股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-現(xiàn)金流入三項，現(xiàn)金流出三項籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。既

28、包括現(xiàn)金流入，也包括現(xiàn)金流出。包括發(fā)行股票和接受投入資本，分派現(xiàn)金股利，取得和歸還銀行借款，發(fā)行和歸還公司債券等。注意：發(fā)行股票時由證券商支付的股票印刷費不屬于本企業(yè)的現(xiàn)金流量由對方支付的企業(yè)資本：相當(dāng)于所有者權(quán)益增減變動影響現(xiàn)金流的。債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成：如短期借款，長期借款，應(yīng)付債券，長期應(yīng)付款，應(yīng)付利息。吸收投資所收到的現(xiàn)金接受人家投資收到的現(xiàn)金。借款所收到的現(xiàn)金反響在取得時刻收到的本金。收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金反映除上述各工程所收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金只是本金部份，利息單獨反響分配股利，利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資

29、單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息，債券利息等。支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各工程外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。如支付的籌資費用，支付的融資租賃費，分期付款購建固定資產(chǎn)除第一期外其他各期支付的款項等?，F(xiàn)金流量表補充資料間接法，是指以本期凈利潤為起點，要對四大類工程進行調(diào)整：1.實際沒有支付現(xiàn)金的費用 2.實際沒有收到現(xiàn)金的收益。3.不屬于經(jīng)營活動的損益投資收益 4.經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付工程的增減變動根本原理是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額凈利潤+不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的工程不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的工程+與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的工程與凈利潤無關(guān)但減

30、少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的工程。具體情況如下：資產(chǎn)減值準備：屬于經(jīng)營活動，但不涉及現(xiàn)金流量，減少凈利潤，要調(diào)增固定資產(chǎn)折舊，無形資產(chǎn)攤銷：不涉及現(xiàn)金流量，但減少凈利潤，要調(diào)增長期待攤費用：不涉及現(xiàn)金流量，但減少凈利潤，要調(diào)增處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失：不屬于經(jīng)營活動，如處置收益，增加凈利潤，要調(diào)減。如處置損失，減少凈利潤，要調(diào)增。公允價值變動損失：不涉及現(xiàn)金流量，如公允價值上升，增加凈利潤，要調(diào)減。如公允價值下降，減少凈利潤，要調(diào)增。財務(wù)費用：反映的金額是與籌資活動和投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流量，要調(diào)增。與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費用不調(diào)整。如用銀行存款支付管理費用。投資損失：不屬于經(jīng)營活動，是

31、屬于投資活動，但是凈利潤減少，要調(diào)增。遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)增加，那么所得稅費用減少，增加凈利潤，要調(diào)減。 遞延所得稅資產(chǎn)減少， 那么所提稅費用增加，減少凈利潤，要調(diào)增。遞延所得稅負債：遞延所得稅負債增加，那么所得稅費用增加，減少凈利潤，要調(diào)增。存貨的減少：因為本期發(fā)出的存貨中，不僅把本期購入的存貨發(fā)出了，而且還動用了期初存貨，使得發(fā)出的本錢加大了，減少了本期利潤，但期初的存貨一般不是本期的現(xiàn)金流出，要調(diào)增。算存貨的減少額，期初期未經(jīng)營性應(yīng)收工程的減少：包括應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款，長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款等經(jīng)營性應(yīng)收工程中與經(jīng)營活動有關(guān)的部份及應(yīng)收的增值稅銷項稅稅額等的期初與期未的

32、余額的差額。算減少數(shù)，期初期未經(jīng)營性應(yīng)付工程的增加：本期經(jīng)營性應(yīng)付工程包括應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，預(yù)收賬款，應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款等經(jīng)營性應(yīng)付工程中與經(jīng)營活動有關(guān)的部份及應(yīng)付的增值稅進項稅額等，不包含在建工程部份的期未余額與期初余額的差額。算增加額，期未期初注意：利潤表中：使利潤增加的就減，使利潤減少的就加。資產(chǎn)負債表上中，如果在這個工程的借方的，相當(dāng)于貸現(xiàn)金，要調(diào)減。如果在貸方記錄的，相當(dāng)于借現(xiàn)金，要調(diào)增所有者權(quán)益變動表反映所有者權(quán)益的工程，由年初到期未是如何發(fā)生增減變動的，如實收資本，由年初到期未是如何發(fā)生增減變動的。所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映以下信息的工程：凈利潤：在“

33、未分配利潤工程里反映直接計入所有者權(quán)益的利得的損失工程及其總額：在“資本公積工程里反映會計政策變更和過失更正的累積影響金額：影響的是“未分配利潤所有者投入資本指實收資本，股本，資本公積的變動和向所有者分配利潤等指未分配利潤按照規(guī)定提取的盈余公積：指未分配利潤，盈余公積的變動實收資本或股本，資本公積，盈余公積，未分配利潤的期初和期未余額及期調(diào)節(jié)情況。附注分部報告補充：附注應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露有關(guān)內(nèi)容：一企業(yè)的根本情況二財務(wù)報表的編制根底三遵循企業(yè)會計準那么的聲明四重要會計政策和會計估計五會計政策和會計估計變更以及過失更正的說明六重要報表工程的說明七其他需要說明的重要事項這主要包括或有和承諾事項、

34、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等。經(jīng)營分部經(jīng)營分部的含義：經(jīng)營分部是指企業(yè)內(nèi)同時滿足以下條件的組成局部：1.該組成局部能夠在日?；顒又挟a(chǎn)生收入、發(fā)生費用；2.企業(yè)管理層能夠定期評價該組成局部的經(jīng)營成果，以決定向其配置資源、評價其業(yè)績；3.企業(yè)能夠取得該組成局部的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部，以經(jīng)營分部為根底確定報告分部，并按以下規(guī)定披露分部信息。經(jīng)營分部合并的條件兩個經(jīng)營分部同時滿足以下5個條件的，可以合并為一個經(jīng)營分部：1單項產(chǎn)品的性質(zhì)相似2生產(chǎn)過程的性質(zhì)相似3產(chǎn)品的客戶類型相似4銷售產(chǎn)品的方式相似

35、5生產(chǎn)產(chǎn)品受法律的影響相似報告分部報告分部確實定1.重要性標準的判斷經(jīng)營分部滿足以下條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部：1該分部的收入占10%以上。2該分部的利潤虧損，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額兩者中較大者的10%以上。3該分部的資產(chǎn)占10%以上。2.低于10%重要性標準的選擇經(jīng)營分部未滿足三個重要性判斷標準的，可以按照以下規(guī)定進行處理：1直接指定為報告分部。2與其他類似分部合并。3作為其他工程單獨披露。3.報告分部75%的標準：企業(yè)確認的全部報告分部，其對外交易收入合計額應(yīng)占企業(yè)總收入或合并總收入的75%以上。如果未到達75%的標準，企業(yè)必須將其他未作為報告分部的

36、分部納入范圍，直到該比重到達75%。增補納入的分部即使沒有到達重要性標準，也應(yīng)確定為報告分部。報告分部的披露 報告分部應(yīng)當(dāng)披露以下信息：1.描述性信息：確定報告分部考慮的因素、報告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型；2.每一報告分部的利潤虧損總額相關(guān)信息，包括利潤虧損總額組成工程及計量的相關(guān)會計政策信息；3.每一報告分部的資產(chǎn)總額、負債總額相關(guān)信息，包括資產(chǎn)總額組成工程的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負債計量的相關(guān)會計政策。4.其他應(yīng)披露的信息1每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)組合的對外交易收入；2企業(yè)取得的來自于本國的對外交易收入總額；3企業(yè)取得的位于本國的非流動資產(chǎn)不包括金融資產(chǎn)、獨立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)

37、總額，企業(yè)從其他國家取得的對外交易收入總額以及位于其他國家的非流動資產(chǎn)總額；4企業(yè)對主要客戶的依賴程度。關(guān)聯(lián)方批露關(guān)聯(lián)方的認定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的，其判斷應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式原那么。關(guān)聯(lián)方可為兩類：一類與企業(yè)相關(guān)，一類與個人相關(guān)。與企業(yè)相關(guān)的，包括垂直關(guān)系母公司和子公司，合營者和合營企業(yè)，聯(lián)營者和聯(lián)營企業(yè)和平行關(guān)系兄弟企業(yè)；與個人相關(guān)的，也包括垂直關(guān)系主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員“含母公司的、家屬和平行關(guān)系關(guān)聯(lián)個人影響的關(guān)聯(lián)企業(yè)。不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者，公用事業(yè)部門，政府部門和機構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的

38、單個客戶，供給商，特許商，經(jīng)銷商或代理商。賣產(chǎn)品不是。與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。如A企業(yè)對C企業(yè)投資30%，B企業(yè)對C企業(yè)投資30%，那么A和C是關(guān)聯(lián)方，B和C是關(guān)聯(lián)方，A和B不是。如A對C有重大影響，A對B有重大影響，那么B和C也是關(guān)聯(lián)方。3.僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)交易的類型1.購置或銷售商品；2.購置或銷售其他資產(chǎn)；3.提供或接受勞務(wù)；4.擔(dān)保；5.提供資金貸款或股權(quán)投資；6.租賃；7.代理；8.研究與開發(fā)工程的轉(zhuǎn)移；9.許可協(xié)議；10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算；11.關(guān)鍵管理人員薪酬。關(guān)聯(lián)方的批露企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，

39、均應(yīng)當(dāng)在附注中批露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中批露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，交易類型及交易要素。對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予批露。注意：關(guān)系方關(guān)系是存在企業(yè)與企業(yè)之間，如A企業(yè)對B企業(yè)投資60%。再是企業(yè)與個人之間，如A企業(yè)與A企業(yè)的總經(jīng)理。如A企業(yè)與A企業(yè)的總經(jīng)理弟弟，親兄弟，也是。還有企業(yè)通過個人與企業(yè)A之間，如李某是A公司和B公司的總經(jīng)理，A公司和B公司是關(guān)聯(lián)關(guān)系。中期財務(wù)報告含義構(gòu)成中期財務(wù)報告，是指以中期為根底編制的財務(wù)報告。中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成局部：1資產(chǎn)負債表；2利潤表；3現(xiàn)金流量表；4附注。編制要求一，中期財務(wù)報告應(yīng)遵循的原那么：遵循與年度財