會計師-上市公司財務信息披露

1、 2014 瑞華會計師事務所審計 | 稅務 | 咨詢 | 風險 | 績效上市公司財務信息披露（下）2015年07月31日目錄一、公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號財務報告的一般規(guī)定2014年修改重要考慮二、總則三、財務報表四、財務報表附注五、補充資料六、附則一、公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號財務報告的一般規(guī)定2014年修改重要考慮 結(jié)合了會計準則的最新要求并考慮資本市場現(xiàn)實情況，以投資者、需求為導向，進一步提高市場主體財務信息披露質(zhì)量。一是強調(diào)重要性原則，引導公司減少冗余信息披露。2014年修訂稿在總則部分重申了公司在編制和披露財務報告時應遵循重要性原則，并要求從性質(zhì)和金額

2、兩方面來判斷重要性。二是強調(diào)個性化披露，為投資者決策提供更為相關(guān)的信息。本次修訂要求公司制定與實際生產(chǎn)經(jīng)營特點相適應的具體會計政策和會計估計，并提示投資者關(guān)注這些具體的會計政策和會計估計。一、公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號財務報告的一般規(guī)定2014年修改重要考慮三是統(tǒng)籌協(xié)調(diào)財務信息與非財務信息的披露要求，提高信息披露的一體化程度。本次修訂統(tǒng)一了會計標準和監(jiān)管標準中對關(guān)聯(lián)方的認定口徑，與證監(jiān)會其他披露規(guī)則保持口徑一致。四是充分考慮會計準則的最新變化，調(diào)整有關(guān)信息披露要求。根據(jù)財政部制定（修訂）并發(fā)布的八項會計準則，引入最新調(diào)整變化，增加或修訂相關(guān)披露要求。五是根據(jù)市場出現(xiàn)的新業(yè)務的特

3、點和監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的突出問題，增加對投資者決策影響較大或風險較高項目的披露。二、總則 共六條： 第三條 凡對投資者進行投資決策有重要影響的財務信息，不論本規(guī)則是否有明確規(guī)定，公司均應充分披露。 第四條 公司在編制和披露財務報告時應遵循重要性原則，并根據(jù)實際情況從性質(zhì)和金額兩方面判斷重要性。 第五條 對于需要根據(jù)實質(zhì)重于形式原則作出專業(yè)判斷的相關(guān)交易和事項，公司應充分披露具體情況、相關(guān)專業(yè)判斷的理由及依據(jù)、以及與之相關(guān)的具體會計處理。三、財務報表第七條 公司應根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。公司不應以披露代替確認和計量，不恰當?shù)拇_認和計量不能通

4、過充分披露來糾正。第八條 本規(guī)則要求披露的財務報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。第九條 編制合并財務報表的公司，除提供合并財務報表外，還應提供母公司財務報表。第十條 財務報表中會計數(shù)據(jù)的排列應自左至右，最左側(cè)為最近一期數(shù)據(jù)。表內(nèi)各重要報表項目應標有附注編號，并與財務報表附注編號一致。四、財務報表附注第十一條至第七十條，分十五節(jié):第一節(jié) 公司的基本情況第二節(jié) 財務報表的編制基礎第三節(jié) 重要會計政策及會計估計第四節(jié) 稅 項第五節(jié) 合并財務報表項目附注第六節(jié) 合并范圍的變動第七節(jié) 在其他主體中的權(quán)益第八節(jié) 與金融工具相關(guān)的風險四、財務報表附注第九節(jié) 公允價值的披露第十節(jié) 關(guān)聯(lián)

5、方及關(guān)聯(lián)交易第十一節(jié) 股份支付第十二節(jié) 或有事項第十三節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項第十四節(jié) 其他重要事項第十五節(jié) 母公司財務報表的重要項目附注四、財務報表附注-公司的基本情況第十二條 公司應簡要披露基本情況，包括注冊地、總部地址、業(yè)務性質(zhì)、主要經(jīng)營活動以及財務報告批準報出日。第十三條 需要編制合并財務報表的公司，應說明本期的合并財務報表范圍及其變化情況。四、財務報表附注-財務報表的編制基礎第十四條 公司應披露財務報表的編制基礎。 第十五條 公司應評價自報告期末起至少 12 個月的持續(xù)經(jīng)營能力。評價結(jié)果表明對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，公司應披露導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的因素，以及公司擬采取的改

6、善措施。四、財務報表附注-重要會計政策及會計估計第十六條 公司應制定與實際生產(chǎn)經(jīng)營特點相適應的具體會計政策，并充分披露報告期內(nèi)采用的重要會計政策和會計估計。公司根據(jù)實際生產(chǎn)經(jīng)營特點制定的具體會計政策和會計估計，應在本節(jié)開始部分對相關(guān)事項進行提示。四、財務報表附注-稅項第十七條 公司應按稅種分項說明報告期執(zhí)行的稅率。存在執(zhí)行不同企業(yè)所得稅稅率納稅主體的，應按納稅主體分別披露。第十八條 公司應披露重要的稅收優(yōu)惠政策及依據(jù)。四、財務報表附注-合并財務報表項目附注主要是資產(chǎn)、負債、利潤、現(xiàn)金流、合并報表等各項目的披露要求。四、財務報表附注-合并范圍的變動要求對合并范圍的變化提出披露要求，由于合并范圍變

7、化一般體現(xiàn)了公司重大經(jīng)營決策，因此在披露中進行了詳細的要求，實際執(zhí)行過程中，為了披露的順利進行，在內(nèi)部控制設計中，涉及收購、減持等造成合并范圍變化的決策應當有財務相關(guān)人員參與，并且要保證相關(guān)信息及時傳遞到財務人員手中。四、財務報表附注-在其他主體中的權(quán)益第三十一條 公司應披露企業(yè)集團的構(gòu)成，包括子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地、業(yè)務性質(zhì)、公司的持股比例、取得方式。子公司的持股比例不同于表決權(quán)比例的，應說明表決權(quán)比例及差異原因。公司持有其他主體半數(shù)或以下表決權(quán)但仍控制該主體、以及公司持有其他主體半數(shù)以上表決權(quán)但不控制該主體的，公司應披露相關(guān)判斷和依據(jù)。披露確定公司是代理人還是委托人的判斷和依據(jù)。

8、對于納入合并范圍的重要的結(jié)構(gòu)化主體，應披露控制的相關(guān)判斷和依據(jù)。第三十二條 子公司少數(shù)股東持有的權(quán)益對公司重要的，應按子公司披露以下信息：（一）子公司少數(shù)股東的持股比例。持股比例不同于表決權(quán)比例的，應說明表決權(quán)比例及差異原因。（二）當期歸屬于子公司少數(shù)股東的損益、當期向少數(shù)股東宣告分派的股利、當期期末少數(shù)股東權(quán)益余額。（三）子公司（劃分為持有待售的除外）的重要財務信息。四、財務報表附注-在其他主體中的權(quán)益第三十三條 公司應披露使用資產(chǎn)和清償債務存在的重大限制，以及該限制涉及的資產(chǎn)和負債的金額。第三十四條 公司向納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供了財務支持或其他支持，或者有提供此類支持意向的，

9、應披露相關(guān)信息。第三十五條 公司在子公司的所有者權(quán)益份額發(fā)生變化且該變化未影響公司對子公司的控制權(quán)的，應披露在子公司所有者權(quán)益份額的變化情況、對歸屬于母公司所有者權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益的影響金額，以及上述金額的計算依據(jù)。四、財務報表附注-在其他主體中的權(quán)益第三十六條 對于重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，公司應披露以下信息：（一）合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地、業(yè)務性質(zhì)、公司的持股比例。持股比例不同于表決權(quán)比例的，應說明表決權(quán)比例及差異原因。（二）公司持有其他主體 20%以下表決權(quán)但具有重大影響，或者持有其他主體 20%或以上表決權(quán)但不具有重大影響的，應披露相關(guān)判斷和依據(jù)。（三）公司對合營企

10、業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的會計處理方法。（四）本期從合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)收到的股利。（五）合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的重要財務信息（劃分為持有待售的除外）。對于按照權(quán)益法進行會計處理的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，應披露上述財務信息調(diào)整至公司對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資賬面價值的調(diào)節(jié)過程。（六）對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資存在公開報價的，應披露相關(guān)信息。四、財務報表附注-在其他主體中的權(quán)益第三十七條 對于不重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，公司應區(qū)分合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，披露匯總財務信息。第三十八條 合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)向公司轉(zhuǎn)移資金的能力存在重大限制的，公司應披露該限制的具體情況。第三十九條 采用權(quán)益法核算的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)生超額虧損

11、且公司未予以確認的，公司應披露未確認的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的超額虧損份額，包括當期份額和累積份額。第四十條 公司應披露與其對合營企業(yè)投資相關(guān)的未確認承諾，以及與其對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負債。四、財務報表附注-與金融工具相關(guān)的風險第四十三條 公司應披露金融工具產(chǎn)生的信用風險、流動性風險、市場風險等各類風險，包括風險敞口及其形成原因、風險管理目標、政策和程序、計量風險的方法，以及上述信息在本期發(fā)生的變化；期末風險敞口的量化信息，以及有助于投資者評估風險敞口的其他數(shù)據(jù)。四、財務報表附注-公允價值的披露第四十四條 公司應按持續(xù)和非持續(xù)的公允價值計量，分項披露期末公允價值金額和公允價值計量的層

12、次。四、財務報表附注-關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易第五十一條 公司應按照企業(yè)會計準則及中國證監(jiān)會有關(guān)規(guī)定中界定的關(guān)聯(lián)方，披露關(guān)聯(lián)方情況。第五十二條 按照購銷商品、提供和接受勞務、關(guān)聯(lián)托管、關(guān)聯(lián)承包、關(guān)聯(lián)租賃、關(guān)聯(lián)擔保、關(guān)聯(lián)方資金拆借、關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務重組、關(guān)鍵管理人員薪酬、關(guān)聯(lián)方承諾等關(guān)聯(lián)交易類型，分別披露各類關(guān)聯(lián)交易的金額。披露應收、應付關(guān)聯(lián)方款項情況，以及未結(jié)算應收項目的壞賬準備計提情況。四、財務報表附注-或有事項第五十八條 公司應披露資產(chǎn)負債表日存在的重要或有事項。第五十九條 公司沒有重要或有事項的，也應說明。四、財務報表附注- 資產(chǎn)負債表日后事項第六十條 公司應披露資產(chǎn)負債表日后存在的股票和債

13、券的發(fā)行、重要的對外投資、重要的債務重組、自然災害導致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生重要變動等非調(diào)整事項，分析其對財務狀況、經(jīng)營成果的影響。無法作出量化分析的，應說明原因。第六十一條 公司應披露資產(chǎn)負債表日后利潤分配情況，包括擬分配的利潤或股利、經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的利潤或股利金額等。第六十二條 在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重要銷售退回的，公司應披露相關(guān)情況及對報表的影響。四、財務報表附注-其他重要事項第六十三條 本期發(fā)現(xiàn)的前期會計差錯，采用追溯重述法處理的，公司應披露前期會計差錯內(nèi)容、處理程序、受影響的各比較期間報表項目名稱、累積影響數(shù)。采用未來適用法處理的，公司應披露重要會計差錯更正的內(nèi)容、批準程序、采

14、用未來適用法的原因。第六十四條 本期發(fā)生重要債務重組的公司，應披露債務重組的詳細情況，包括：債務重組方式、確認的債務重組利得（或損失）金額、債務轉(zhuǎn)為資本導致的股本增加額（或債權(quán)轉(zhuǎn)為股份導致的投資增加額及該投資占債務人股份總額的比例）、或有應付（或有應收）金額，以及債務重組中公允價值的確定方法和依據(jù)。四、財務報表附注-其他重要事項第六十五條 公司本期發(fā)生重要資產(chǎn)置換（包括非貨幣性資產(chǎn)交換）、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及出售的，應披露相關(guān)交易的詳細情況，包括資產(chǎn)賬面價值、轉(zhuǎn)讓金額、轉(zhuǎn)讓原因以及對公司財務狀況、經(jīng)營成果的影響等。公司本期發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換的，應披露換入資產(chǎn)的類別、成本確定方式和公允價值，換出資產(chǎn)

15、的類別、賬面價值和公允價值，以及非貨幣性資產(chǎn)交換確認的損益。第六十六條 公司應披露年金計劃的主要內(nèi)容及重要變化。第六十七條 公司應披露終止經(jīng)營的收入、費用、利潤總額、所得稅費用和凈利潤，以及歸屬于母公司所有者的終止經(jīng)營利潤。四、財務報表附注-其他重要事項第六十八條 公司應披露報告分部的確定依據(jù)、分部會計政策、報告分部的財務信息（包括主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本等） ，以及分部財務信息合計金額與對應合并財務報表項目的調(diào)節(jié)過程。公司無報告分部的，應說明原因。第六十九條 其他對投資者決策有影響的重要交易和事項，公司應披露具體情況、判斷依據(jù)及相關(guān)會計處理。四、財務報表附注-母公司財務報表的重要項目附注第七十條 公司應披露母公司財務報表的重要項目附注，包括但不限于應收賬款、其他應收款、長期股權(quán)投資、營業(yè)收入和營業(yè)成本、投資收益等。母公司財務報表的項目附注應參照本規(guī)則第五節(jié)進行披露。五、補充資料第七十一