適應(yīng)增值稅轉(zhuǎn)型的稅收管理探析分析研究 稅務(wù)管理專業(yè)

1、適應(yīng)增值稅轉(zhuǎn)型的稅收管理探析摘要：增值稅轉(zhuǎn)型改革作為當(dāng)前國家實施積極財政策的重要組成部分，在鼓勵投資、擴(kuò)大內(nèi)需方面起到極作用的同時，也給稅務(wù)機關(guān)加強稅收管理帶來了挑戰(zhàn)。本文結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型內(nèi)容，立足稅務(wù)機關(guān)管理實際情況，深入析了這些挑戰(zhàn)，并提出了相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；稅收管理國務(wù)院決定自2009年1月l日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，并把工業(yè)、商業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。這將明顯降低企業(yè)投資成本，支持企業(yè)發(fā)展。當(dāng)前，增值稅轉(zhuǎn)型已進(jìn)入全面推行階段，這對于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、應(yīng)對國際金融危機有著積極的推動作用，但同時也對稅收

2、管理帶來了挑戰(zhàn)。正確分析這些挑戰(zhàn)并提出積極應(yīng)對的方案，在當(dāng)前形勢下對充分發(fā)揮稅收管理作用、做好稅收工作具有重要的現(xiàn)實意義。一、增值稅轉(zhuǎn)型的基本內(nèi)容（一）允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)（指機器設(shè)備，下同）進(jìn)項稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。（二）堵住因轉(zhuǎn)型可能帶來的稅收漏洞修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項稅額，不得抵扣。（三）降低小規(guī)模納稅人的征收率修訂前小規(guī)模納稅人的征收率為4%和6%。為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅

3、人之間的稅負(fù)水平，同時考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此，修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，征收率統(tǒng)一降至3%。（四）將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中主要是補充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。（五）延長納稅申報期限為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報壓力，將納稅申報期限從10日延長至15日，并明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳

4、期限的規(guī)定。二、增值稅轉(zhuǎn)型對稅收管理帶來的影響（一）引發(fā)新的稅負(fù)不公由于消費型增值稅允許將固定資產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項稅額納入抵扣范圍，這將對那些投資大、資本有機構(gòu)成高的技術(shù)密集型企業(yè)的發(fā)展起到推動作用。如冶金、石化、汽車制造等行業(yè)由于他們能夠在擴(kuò)大規(guī)模、追加設(shè)備投資方面獲得較大的進(jìn)項稅額抵扣，降低計入產(chǎn)品成本的折舊,從而提高公司的盈利能力和核心競爭力。但房屋、建筑物等固定資產(chǎn)仍不允許抵扣，這同西方國家已經(jīng)非常規(guī)范的消費型增值稅相比還存在差距。另外，對于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)中資本有機構(gòu)成較高的企業(yè)來說，其購買的固定資產(chǎn)所支付的增值稅進(jìn)項稅額不允許抵扣，全額計入固定資產(chǎn)原值并計提折舊，不但會使增

5、值稅的抵扣鏈條脫節(jié)，不利于稅收征管，而且會造成這類行業(yè)的整體稅負(fù)相對上升，進(jìn)而引發(fā)新的稅負(fù)不公。（二）現(xiàn)行稅收管理制度變得不適應(yīng)增值稅作為我國現(xiàn)行稅制中的第一大稅種，其管理責(zé)任重，管理制度、軟件多，規(guī)定詳盡，操作性較強。但是隨著增值稅從生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變，現(xiàn)行的一些管理制度、軟件不再與消費型增值稅相適應(yīng)。如何在今后較短的時間內(nèi)修訂、完善這些制度，開發(fā)軟件并出臺新的辦法，以適應(yīng)增值稅轉(zhuǎn)型后的征收管理需要，是對稅收征管工作實實在在的挑戰(zhàn)。（三）對納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)提出了新挑戰(zhàn)據(jù)有關(guān)部門測算，增值稅一般納稅人中，工業(yè)企業(yè)平均稅負(fù)在3%5%之間，商業(yè)企業(yè)絕大部分稅負(fù)在1%以內(nèi)，這就使得增值稅小規(guī)模納稅人與

6、一般納稅人稅負(fù)差距較大,并影響了兩種經(jīng)濟(jì)主體的業(yè)務(wù)往來，不利于統(tǒng)一市場的形成，不利于公平競爭。修訂后的增值稅暫行條例明確規(guī)定：“小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。”并且條例中不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)，統(tǒng)一將小規(guī)模納稅人征收率調(diào)整為3%，這也對稅務(wù)機關(guān)在認(rèn)定一般納稅人時仍沿用以往需區(qū)分工業(yè)和商業(yè)而采取不同認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的做法提出了挑戰(zhàn)。 （四）對專用發(fā)票管理提出了新要求在生產(chǎn)型增值稅政策下，一方面，由于納稅人購買固定資產(chǎn)不能申請抵扣增值稅進(jìn)項稅額其取得的增值稅專用發(fā)票一般不向主管稅務(wù)機關(guān)申報認(rèn)證，但實施消費型

7、增值稅后，這部分發(fā)票需要認(rèn)證、抵扣，稅務(wù)機關(guān)工作量隨之會有較大的增加，管理強度隨之加大，前臺人員能否準(zhǔn)確地把握政策和操作要領(lǐng)、適應(yīng)形勢變化尚待觀察。另一方面在專用發(fā)票的開具使用管理方面，原先已購買固定資產(chǎn)但未開具專用發(fā)票，或已開具又換票再向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣的情況如何應(yīng)對，將不符合抵扣規(guī)定的商品變換名稱以達(dá)到抵扣目的，融資租賃企業(yè)采用杠桿租賃等方式購進(jìn)固定資產(chǎn)可否抵扣都對新形勢下增值稅專用發(fā)票的管理提出了挑戰(zhàn)。（五）稅收收入規(guī)劃測算方法需改進(jìn)根據(jù)有關(guān)部門公布的數(shù)據(jù)增值稅改革財政預(yù)計將減收超過1 200億元，這將會體現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)2009年度收入規(guī)劃測算中。在當(dāng)前國際金融危機肆虐和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)急劇下

8、滑的大背景下，收入規(guī)劃測算顯得尤為重要。而增值稅轉(zhuǎn)型對稅收收入的影響屬于政策效應(yīng)方面的分析，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢與前期測算時相比發(fā)生了較大變化，這要求對以往的測算公式進(jìn)行修訂，增加新的變量。因此，固定資產(chǎn)采購規(guī)模及所含增值稅稅額等因素將作為新的變量出現(xiàn)在測算公式中，減收的金額將通過測算體現(xiàn)在每個地區(qū)。我國幅員遼闊，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在較大差異，資本密集型、技術(shù)密集型、勞動密集型等各種類型企業(yè)實現(xiàn)的增值稅稅額都將會發(fā)生較大的變化。如何考慮這些因素對稅收收入的影響是稅務(wù)機關(guān)收入規(guī)劃核算部門面臨的挑戰(zhàn)。三、適應(yīng)增值稅轉(zhuǎn)型的稅收管理對策（一）優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅制建議國家結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅征收范

9、圍，除特殊行業(yè)（如金融保險業(yè)）外最大限度地把商品及勞務(wù)服務(wù)納入增值稅征收范圍，理順增值稅計稅鏈條。同時，建議在將不動產(chǎn)銷售和建筑安裝業(yè)改為征收增值稅的基礎(chǔ)上，將固定資產(chǎn)統(tǒng)一納入增值稅征扣稅范圍。從國際上實施增值稅的國家來看，大多數(shù)將固定資產(chǎn)納入了增值稅征扣稅范圍，因此，將固定資產(chǎn)統(tǒng)一納入增值稅征扣稅范圍不但是與當(dāng)前擴(kuò)大內(nèi)需、鼓勵投資的宏觀政策相一致，也是實施規(guī)范增值稅制的必然要求。增值稅征收范圍的擴(kuò)大，既可以優(yōu)化現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制，延伸增值稅征收鏈條，規(guī)范增值稅抵扣機制，保證會計核算與稅收規(guī)定的一致，又可在一定程度上避免新的稅負(fù)不公，還可減少非增值稅專用發(fā)票抵扣憑證管理中存在的漏洞。增值稅征收范圍的

10、擴(kuò)大也可為出口退稅制度改革奠定基礎(chǔ)，可以按照“征多少退多少，不征不退和徹底退稅”的原則，一方面規(guī)范出口退稅管理制度，減輕稅務(wù)機關(guān)管理壓力，另一方面促進(jìn)外貿(mào)出口，支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展。（二）盡快修訂各項稅收管理制度稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從實際征管需求出發(fā)，按照消費型增值稅的特點，梳理現(xiàn)行各項增值稅稅收管理和檢查制度以及征管軟件中與消費型增值稅政策相悖的地方，分批、分步進(jìn)行修訂、完善，以滿足新形勢下稅收征管工作的需要。（三）降低增值稅一般納稅人準(zhǔn)入門檻增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)的全面推行和金稅工程網(wǎng)絡(luò)的全面開通，標(biāo)志著增值稅一般納稅人的管理已經(jīng)從手工操作過渡到了運用計算機網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行現(xiàn)代化管理和監(jiān)控的時代,能夠較好地扼制犯罪

11、分子利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷騙稅案件的發(fā)生。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機關(guān)可以不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)，適當(dāng)降低一般納稅人認(rèn)定門檻,擴(kuò)大一般納稅人認(rèn)定面，降低或取消一般納稅人認(rèn)定條件中的銷售收入限額，規(guī)定凡能正確核算進(jìn)、銷項稅額，使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票的，就可認(rèn)定為增值稅一般納稅人，全部納入金稅工程網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控。同時要對小規(guī)模納稅人加速推進(jìn)使用稅控裝置，加強征收力度，盡可能掌握其銷售收入，使稅款足額入庫。（四）強化專用發(fā)票管理，適時推出增值稅電子發(fā)票按照消費型增值稅政策規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通過科技手段與精細(xì)化管理的結(jié)合，加強增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具管理，要特別關(guān)注退換票管理；加強企業(yè)采購固定資產(chǎn)專用

12、發(fā)票抵扣管理，對因消費、交際應(yīng)酬等目的購進(jìn)的不符合抵扣規(guī)定的固定資產(chǎn)予以剔除，遏止不法分子利用專用發(fā)票進(jìn)行犯罪，防止和減少國家稅收的流失；充分考慮融資租賃業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)價值高等特點，結(jié)合優(yōu)化增值稅制的要求，研究制訂相應(yīng)的專用發(fā)票管理措施。借鑒歐盟等國家和地區(qū)關(guān)于電子發(fā)票管理的經(jīng)驗，依托日漸成熟、完善的“金稅工程”，在增值稅管理方面適時推出電子發(fā)票，提升專用發(fā)票電子化管理水平從而降低增值稅管理風(fēng)險，減少稅務(wù)機關(guān)的征稅成本和納稅人的稅收遵從成本。（五）細(xì)化收入規(guī)劃核算工作增值稅轉(zhuǎn)型的實施對稅務(wù)機關(guān)加強收入規(guī)劃核算提出了更高的要求。新形勢下，稅務(wù)部門需要建立健全稅收收入質(zhì)量考核制度，完善稅源監(jiān)控制度，努力實現(xiàn)收入規(guī)劃核算工作的規(guī)范化；需要狠抓數(shù)據(jù)管理，強化數(shù)據(jù)應(yīng)用，健全指標(biāo)體系，充分考慮增值稅轉(zhuǎn)型因素的影響，規(guī)范數(shù)據(jù)口徑，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢，加強數(shù)