財(cái)務(wù)知識(shí)及企業(yè)核心內(nèi)控管理知識(shí)設(shè)計(jì)

1、以財(cái)務(wù)為核心的企業(yè)內(nèi)控及設(shè)計(jì)講義大綱 鄭洪濤 博士北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院Thursday, April 03, 2003目 錄 TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc82916876 第一講 內(nèi)部操縱的進(jìn)展演變 PAGEREF _Toc82916876 h 2 HYPERLINK l _Toc82916877 1.1 內(nèi)部操縱的進(jìn)展過(guò)程 PAGEREF _Toc82916877 h 2 HYPERLINK l _Toc82916878 1.1.1 萌芽時(shí)期內(nèi)部牽制(Internal Check) PAGEREF _Toc82916878 h 2 HYPERLINK l _Toc

2、82916879 1.1.2 進(jìn)展時(shí)期（1）內(nèi)部操縱制度(Internal Control System) PAGEREF _Toc82916879 h 2 HYPERLINK l _Toc82916880 1.1.3 進(jìn)展時(shí)期（2）內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)(Internal Control Structure) PAGEREF _Toc82916880 h 2 HYPERLINK l _Toc82916881 1.1.3 成熟時(shí)期內(nèi)部操縱整體框架(Internal Control Integrated Framework) PAGEREF _Toc82916881 h 2 HYPERLINK l _To

3、c82916882 1.2 內(nèi)部操縱的內(nèi)涵 PAGEREF _Toc82916882 h 2 HYPERLINK l _Toc82916883 1.2.1 內(nèi)部操縱的概念 PAGEREF _Toc82916883 h 2 HYPERLINK l _Toc82916884 1.2.1 內(nèi)部操縱的主體 PAGEREF _Toc82916884 h 2 HYPERLINK l _Toc82916885 1.2.3 內(nèi)部操縱的客體 PAGEREF _Toc82916885 h 2 HYPERLINK l _Toc82916886 1.2.4 內(nèi)部操縱的方法和手段 PAGEREF _Toc8291688

4、6 h 2 HYPERLINK l _Toc82916887 1.2.5 內(nèi)部操縱的屬性 PAGEREF _Toc82916887 h 2 HYPERLINK l _Toc82916888 第二講 內(nèi)部操縱的要素 PAGEREF _Toc82916888 h 2 HYPERLINK l _Toc82916889 2.1 操縱的環(huán)境 PAGEREF _Toc82916889 h 2 HYPERLINK l _Toc82916890 2.1.1 治理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和經(jīng)營(yíng)理念 PAGEREF _Toc82916890 h 2 HYPERLINK l _Toc82916891 2.1.2 董事會(huì)及審計(jì)委

5、員會(huì) PAGEREF _Toc82916891 h 2 HYPERLINK l _Toc82916892 2.1.3 組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系 PAGEREF _Toc82916892 h 2 HYPERLINK l _Toc82916893 2.1.4 人員的品行與素養(yǎng) PAGEREF _Toc82916893 h 2 HYPERLINK l _Toc82916894 2.1.5 人力資源政策及實(shí)務(wù) PAGEREF _Toc82916894 h 2 HYPERLINK l _Toc82916895 2.1.6 治理操縱方法 PAGEREF _Toc82916895 h 2 HYPERLINK

6、l _Toc82916896 2.1.7 外部阻礙 PAGEREF _Toc82916896 h 2 HYPERLINK l _Toc82916897 2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 PAGEREF _Toc82916897 h 2 HYPERLINK l _Toc82916898 2.2.1 外部風(fēng)險(xiǎn) PAGEREF _Toc82916898 h 2 HYPERLINK l _Toc82916899 2.2.2 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn) PAGEREF _Toc82916899 h 2 HYPERLINK l _Toc82916900 2.3 操縱活動(dòng) PAGEREF _Toc82916900 h 2 HYPERLINK

7、 l _Toc82916901 2.3.1 交易授權(quán) PAGEREF _Toc82916901 h 2 HYPERLINK l _Toc82916902 2.3.2 職責(zé)劃分 PAGEREF _Toc82916902 h 2 HYPERLINK l _Toc82916903 2.3.3 業(yè)務(wù)流程與操作規(guī)程 PAGEREF _Toc82916903 h 2 HYPERLINK l _Toc82916904 2.3.4 業(yè)務(wù)記錄 PAGEREF _Toc82916904 h 2 HYPERLINK l _Toc82916905 2.3.5 規(guī)章制度 PAGEREF _Toc82916905 h 2

8、 HYPERLINK l _Toc82916906 2.3.6 獨(dú)立檢查規(guī)章制度 PAGEREF _Toc82916906 h 2 HYPERLINK l _Toc82916907 2.3.7 操縱標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc82916907 h 2 HYPERLINK l _Toc82916908 2.4 信息與溝通 PAGEREF _Toc82916908 h 2 HYPERLINK l _Toc82916909 2.4.1 信息系統(tǒng) PAGEREF _Toc82916909 h 2 HYPERLINK l _Toc82916910 2.4.2 溝通 PAGEREF _Toc829169

9、10 h 2 HYPERLINK l _Toc82916911 2.5 監(jiān)控 PAGEREF _Toc82916911 h 2 HYPERLINK l _Toc82916912 2.5.1 自我操縱 PAGEREF _Toc82916912 h 2 HYPERLINK l _Toc82916913 2.5.2 內(nèi)部審計(jì) PAGEREF _Toc82916913 h 2 HYPERLINK l _Toc82916914 第三講 內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱 PAGEREF _Toc82916914 h 2 HYPERLINK l _Toc82916915 3.1不相容職務(wù)分離操縱 PAGEREF _Toc829

10、16915 h 2 HYPERLINK l _Toc82916916 3.2授權(quán)批準(zhǔn)操縱 PAGEREF _Toc82916916 h 2 HYPERLINK l _Toc82916917 3.3會(huì)計(jì)系統(tǒng)操縱 PAGEREF _Toc82916917 h 2 HYPERLINK l _Toc82916918 3.4預(yù)算操縱 PAGEREF _Toc82916918 h 2 HYPERLINK l _Toc82916919 3.5財(cái)產(chǎn)促保全操縱 PAGEREF _Toc82916919 h 2 HYPERLINK l _Toc82916920 3.6風(fēng)險(xiǎn)操縱 PAGEREF _Toc829169

11、20 h 2 HYPERLINK l _Toc82916921 3.7內(nèi)部報(bào)告操縱 PAGEREF _Toc82916921 h 2 HYPERLINK l _Toc82916922 3.8電子信息技術(shù)操縱 PAGEREF _Toc82916922 h 2 HYPERLINK l _Toc82916923 第四講 以財(cái)務(wù)為核心的企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì) PAGEREF _Toc82916923 h 2 HYPERLINK l _Toc82916924 4. 1 銷(xiāo)售與收款循環(huán) PAGEREF _Toc82916924 h 2 HYPERLINK l _Toc82916925 4. 2 采購(gòu)和付款循環(huán) PA

12、GEREF _Toc82916925 h 2 HYPERLINK l _Toc82916926 4. 3 生產(chǎn)循環(huán)操縱 PAGEREF _Toc82916926 h 2 HYPERLINK l _Toc82916927 4. 4 籌資和投資循環(huán) PAGEREF _Toc82916927 h 2 HYPERLINK l _Toc82916928 4. 5 貨幣資金循環(huán) PAGEREF _Toc82916928 h 2 HYPERLINK l _Toc82916929 內(nèi)部操縱制度設(shè)計(jì)示例1 PAGEREF _Toc82916929 h 2 HYPERLINK l _Toc82916930 采購(gòu)及

13、付款業(yè)務(wù)流程 PAGEREF _Toc82916930 h 2 HYPERLINK l _Toc82916931 內(nèi)部操縱制度設(shè)計(jì)示例2 PAGEREF _Toc82916931 h 2 HYPERLINK l _Toc82916932 采購(gòu)及付款操縱流程 PAGEREF _Toc82916932 h 2第一講 內(nèi)部操縱的進(jìn)展演變1.1 內(nèi)部操縱的進(jìn)展過(guò)程人類(lèi)自從有了群體性活動(dòng)，即有了一定意義上的操縱。我國(guó)古代的御使制度、早期西方的議會(huì)制度，均屬于操縱制度的演變；現(xiàn)代意義上的內(nèi)部操縱是在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐過(guò)程中，隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)治理和對(duì)外滿(mǎn)足社會(huì)需要而逐漸產(chǎn)生并進(jìn)展起來(lái)的自我檢查、自我調(diào)整和自我制

14、約的系統(tǒng)?？v觀內(nèi)部操縱理論產(chǎn)生與進(jìn)展的漫長(zhǎng)演進(jìn)歷程，我們能夠?qū)⑵鋭澐譃橐韵聨讉€(gè)時(shí)期：1.1.1 萌芽時(shí)期內(nèi)部牽制(Internal Check)據(jù)史料稽考，早在公元前3600年往常的美索不達(dá)米亞文化時(shí)期，就差不多出現(xiàn)了內(nèi)部操縱的初級(jí)形式內(nèi)部牽制的實(shí)踐到15世紀(jì)末，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的初步進(jìn)展，內(nèi)部牽制也進(jìn)展到一個(gè)新的時(shí)期。以在意大利出現(xiàn)的復(fù)式記賬方法為標(biāo)志，內(nèi)部牽制漸趨成熟。18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以后，企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，公司制企業(yè)開(kāi)始出現(xiàn)。20世紀(jì)初期，美國(guó)的一些企業(yè)逐漸摸索出一些組織、調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方法。1.1.2 進(jìn)展時(shí)期（1）內(nèi)部操縱制度(Internal Control S

15、ystem)20世紀(jì)40年代至70年代初，在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了內(nèi)部操縱制度的概念。內(nèi)部操縱制度的形成，是傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制思想與古典治理理論相結(jié)合的產(chǎn)物。1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)(CPA)發(fā)表了一份題為內(nèi)部操縱：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)治理部門(mén)和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性 (Internal Control：Elements Of Coordinated System and its importance to Management and the independent Public Account)的特不報(bào)告，承認(rèn)內(nèi)部操縱制度超過(guò)了與財(cái)會(huì)部門(mén)直接相關(guān)的

16、事項(xiàng)?！?1958年該委員會(huì)公布的第29號(hào)審計(jì)程序公報(bào)獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部操縱的范圍 (CAPNo,29 Scope of the independent Auditors Review of Internal Control)將內(nèi)部操縱分為內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱(Internal Accounting Control)和內(nèi)部治理操縱(Internal Administrative Control)兩類(lèi)，這一提法也是現(xiàn)在我們所熟知的內(nèi)部操縱“制度二分法”的由來(lái)。1972年12月美國(guó)AICPA所屬審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)在其公布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào) (Statement of Auditing Stand

17、ards No1)中，重新闡述了內(nèi)部治理操縱和內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱的定義。1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSAl)在第十二屆國(guó)際審計(jì)會(huì)議上發(fā)表的總聲明中給予內(nèi)部操縱以新的涵義，內(nèi)部操縱的涵義較往常更為明晰和規(guī)范，涵蓋范圍日趨廣泛，而且業(yè)已包括了內(nèi)部審計(jì)等重要內(nèi)容。1.1.3 進(jìn)展時(shí)期（2）內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)(Internal Control Structure)進(jìn)入80年代以來(lái)，內(nèi)部操縱的理論研究又有了新的進(jìn)展，人們對(duì)內(nèi)部操縱的研究重點(diǎn)逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。其標(biāo)志是美國(guó)AICPA于1988年5月公布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)(SAS55)。公告認(rèn)為內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)由下列三個(gè)要素組成：(1)操縱環(huán)境(

18、Control Environment)，是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策與程序的效率有重大阻礙的各種因素。(2)會(huì)計(jì)制度(Accounting System)，是指為認(rèn)定、分析、歸類(lèi)、記錄、編報(bào)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確資產(chǎn)與負(fù)債的經(jīng)管責(zé)任而規(guī)定的各種方法。(3)操縱程序(Control Procedure)，指企業(yè)為保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序。1.1.3 成熟時(shí)期內(nèi)部操縱整體框架(Internal Control Integrated Framework)1992年9月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)與美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、財(cái)務(wù)執(zhí)行官協(xié)會(huì)(FEI)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)和治理會(huì)計(jì)師

19、協(xié)會(huì)(MM)共同組成的資助組織委員會(huì)(COSOCommittee Of Sponsoring Organization Of the Treadway Commission)公布了指導(dǎo)內(nèi)部操縱實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件COSO研究報(bào)告內(nèi)部操縱整體框架(Internal Control Integrated Framework)，并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。這份報(bào)告堪稱(chēng)內(nèi)部操縱進(jìn)展史上的又一里程碑。1996年末，美國(guó)AICPA所屬的ASB又以第78號(hào)講明書(shū)(SAS78)的方式對(duì)第55號(hào)(SAS55)中內(nèi)部操縱的定義和描述進(jìn)行了確認(rèn)并作了重要修訂。COSO委員會(huì)提出了內(nèi)部操縱構(gòu)成(Internal Contr

20、ol Components)的概念，即內(nèi)部操縱整體框架包含了五個(gè)相互聯(lián)系的要素：(1)操縱環(huán)境(Control Environment)，其內(nèi)容有職員的充實(shí)和職業(yè)道德、人員勝任能力、治理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、人力資源政策及執(zhí)行；(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(Risk Appraisal)，包括經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、新技術(shù)的應(yīng)用及企業(yè)改組等；(3)操縱活動(dòng)(Control Activity)，包括職務(wù)分離、實(shí)物操縱、信息處理操縱、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等；(4)信息與溝通(1nformation and Communication)，包括確認(rèn)記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、采納恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)量、在財(cái)務(wù)報(bào)告

21、中恰當(dāng)揭示；(5)監(jiān)控(Monitoring)，它包括日常的治理監(jiān)督活動(dòng)，也包括內(nèi)部審計(jì)及與單位外部團(tuán)體進(jìn)行信息交流的監(jiān)控。1.2 內(nèi)部操縱的內(nèi)涵1.2.1 內(nèi)部操縱的概念為了確保法律法規(guī)及經(jīng)營(yíng)方針政策的貫徹執(zhí)行、維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整、保證組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他相關(guān)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性與可靠性、幸免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性、實(shí)現(xiàn)既定的組織目標(biāo)，而在在充分考慮內(nèi)外環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，綜合利用各種分析方法，針對(duì)人、財(cái)、物等各生產(chǎn)要素及相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，制定和實(shí)施的一系列方法、程序和制度，1.2.1 內(nèi)部操縱的主體以“企業(yè)自我”為隔離線(xiàn)，內(nèi)部操縱的主體只能是企業(yè)內(nèi)部人

22、員企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)治理者和寬敞職工群眾在內(nèi)的所有職員即構(gòu)成了內(nèi)部操縱的主體，但以各級(jí)治理者為主高層治理者履行的要緊是例外的、非程序性的操縱中、低層治理者執(zhí)行的要緊是常規(guī)性、程序性的操縱活動(dòng)。1.2.3 內(nèi)部操縱的客體企業(yè)內(nèi)部的差不多要素人、財(cái)、物及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式從橫向看，組織內(nèi)的人、財(cái)、物、時(shí)刻、信息等資源差不多上內(nèi)部操縱的對(duì)象；從縱向看，組織中的各個(gè)層次，如企業(yè)中部門(mén)、車(chē)間、班組差不多上內(nèi)部操縱的對(duì)象；從操縱的時(shí)期來(lái)看，組織內(nèi)不同的業(yè)務(wù)時(shí)期和業(yè)務(wù)內(nèi)容也是內(nèi)部操縱的對(duì)象。內(nèi)部操縱的客體最終表現(xiàn)為企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)、物資運(yùn)動(dòng)和各業(yè)務(wù)活動(dòng)信息處理過(guò)程，亦即整個(gè)組織的活動(dòng)

23、內(nèi)部操縱的主體和客體的劃分并不具有互斥性，是主體和客體的統(tǒng)。1.2.4 內(nèi)部操縱的方法和手段具有制約、反饋和激勵(lì)等功能從縱向看能夠分為各個(gè)不同治理層次的操縱從橫向看可分為各種不同性質(zhì)的專(zhuān)業(yè)操縱，包括生產(chǎn)操縱、財(cái)務(wù)操縱、質(zhì)量操縱等1.2.5 內(nèi)部操縱的屬性一種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約系統(tǒng)由企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理者指定并由內(nèi)部全體職員實(shí)施的組織結(jié)構(gòu)、程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法措施等所形成的第二講 內(nèi)部操縱的要素2.1 操縱的環(huán)境 2.1.1 治理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和經(jīng)營(yíng)理念 治理者及所有執(zhí)行者對(duì)內(nèi)部操縱的態(tài)度及其勝任操縱的能力是最差不多、最要緊的因素治理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格與治理哲學(xué)2.1.2 董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)董事會(huì)作為企業(yè)

24、的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)批準(zhǔn)重大方針政策和交易事項(xiàng)；對(duì)內(nèi)部操縱具有重要阻礙并具有承擔(dān)責(zé)任的義務(wù)。審計(jì)委員會(huì)協(xié)助董事會(huì)履行其職責(zé)、有助于保證董事會(huì)與企業(yè)內(nèi)外部審計(jì)人員之間的直接溝通。2.1.3 組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系權(quán)責(zé)分派則是在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的基礎(chǔ)上，設(shè)立授權(quán)的方式，明確各部門(mén)或各崗位及其人員的權(quán)力和所承擔(dān)的責(zé)任。組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部操縱任務(wù)的承擔(dān)部門(mén)，崗位是部門(mén)操縱任務(wù)落實(shí)的最小單位，權(quán)限是各部門(mén)和崗位執(zhí)行操縱任務(wù)的條件，責(zé)任是部門(mén)、崗位和人員執(zhí)行操縱任務(wù)的差不多保證。2.1.4 人員的品行與素養(yǎng)各級(jí)治理人員及寬敞職工的工作責(zé)任心與老實(shí)的態(tài)度決定了內(nèi)部操縱環(huán)境的優(yōu)劣，決定著內(nèi)部操縱其他要素及內(nèi)部操縱制度

25、的設(shè)計(jì)、執(zhí)行與監(jiān)督。治理者的道德觀、價(jià)值觀、世界觀及其知識(shí)、能力直接阻礙著下屬職員的品行和道德行為，從而阻礙到整個(gè)企業(yè)的行為，進(jìn)而阻礙到企業(yè)內(nèi)部操縱的效率和效果2.1.5 人力資源政策及實(shí)務(wù)良好的人力資源政策對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的職員忠誠(chéng)度和凝聚力，提高企業(yè)職員的素養(yǎng)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部操縱大有裨益。治理者在制定人事政策時(shí)，必須考慮對(duì)職員的道德行為和業(yè)務(wù)技能的要求，為內(nèi)部操縱發(fā)揮預(yù)期的效用提供合理保證。2.1.6 治理操縱方法治理操縱方法是指企業(yè)為操縱整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照內(nèi)部各個(gè)部門(mén)及崗位的職責(zé)范圍而建立的相應(yīng)治理方法治理操縱方法能夠從兩個(gè)方面增強(qiáng)內(nèi)部操縱的效果，一是方法本身的執(zhí)行發(fā)出了操縱重要性的

26、信號(hào)：二是方法在執(zhí)行中能夠察覺(jué)可能發(fā)生的錯(cuò)弊2.1.7 外部阻礙任何一個(gè)企業(yè)已不可能脫離外部因素而單獨(dú)生存和進(jìn)展，外部環(huán)境因素也阻礙著企業(yè)內(nèi)部操縱目標(biāo)的制定與實(shí)施，包括法律法規(guī)的頒布和修訂、產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整、上級(jí)機(jī)關(guān)的要求等。例如稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)嚴(yán)格遵循相關(guān)的規(guī)定、證券監(jiān)管部門(mén)也對(duì)上市公司的內(nèi)部操縱制度有嚴(yán)格的要求等，這些都阻礙著內(nèi)部操縱的效果。2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高企業(yè)內(nèi)部操縱效率和效果的關(guān)鍵。任何企業(yè)都時(shí)刻面臨來(lái)自組織內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)；在實(shí)施打算的過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)因素都有可能發(fā)生變化，甚至發(fā)生重大變化，風(fēng)險(xiǎn)處處存在并給組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來(lái)威脅。企業(yè)必須對(duì)

27、其面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)并據(jù)此確定內(nèi)部操縱的重點(diǎn)2.2.1 外部風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)要緊包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化與自然等方面2.2.2 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)要緊來(lái)自決策失誤、執(zhí)行不力、生產(chǎn)故障等2.3 操縱活動(dòng)指治理者為了確保治理指令能夠得以有效實(shí)施而制定并實(shí)行的各種政策和程序操縱活動(dòng)貫穿于整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)階層和所有的職能部門(mén)，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審查、保障資產(chǎn)安全以及職責(zé)分工等多種活動(dòng)。2.3.1 交易授權(quán)交易授權(quán)是指在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須通過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以進(jìn)行操縱。有效的內(nèi)部操縱要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都須通過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，以防止內(nèi)部職員隨意處理、盜竊財(cái)產(chǎn)物資或歪曲記錄一般授權(quán)，是

28、指企業(yè)內(nèi)部各級(jí)治理人員在其職權(quán)范圍內(nèi)，依照既定的預(yù)算、打算、制度等標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行的授權(quán)。特不授權(quán)，一般涉及特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的具體條件及有關(guān)具體人員，要緊由治理者通過(guò)對(duì)某些專(zhuān)門(mén)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取逐個(gè)審批來(lái)進(jìn)行授權(quán)操縱的。合理的授權(quán)應(yīng)能保證：企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為未經(jīng)授權(quán)不能被執(zhí)行；企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使相應(yīng)的權(quán)力，即有權(quán)授權(quán)者和被授權(quán)者均應(yīng)在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行事，不能隨意越權(quán)授權(quán)和越權(quán)執(zhí)行有關(guān)的權(quán)力：無(wú)專(zhuān)門(mén)情況，所有業(yè)務(wù)與人員一經(jīng)授權(quán)必須予以嚴(yán)格執(zhí)行。2.3.2 職責(zé)劃分職責(zé)劃分確實(shí)是依照責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任依照各職能機(jī)構(gòu)的

29、經(jīng)營(yíng)任務(wù)與特點(diǎn)，劃分崗位系列依照崗位的需要選擇合適的人才2.3.3 業(yè)務(wù)流程與操作規(guī)程業(yè)務(wù)流程是指企業(yè)為了確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行，在明確各個(gè)崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上而規(guī)定并實(shí)施的業(yè)務(wù)處理手續(xù)和程序操作規(guī)程在責(zé)任中心治理者的主持下，由本責(zé)任中心治理人員或?qū)I(yè)技術(shù)人員來(lái)具體制定的。2.3.4 業(yè)務(wù)記錄指企業(yè)為反映和操縱各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而以文字形式對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)生、進(jìn)展和結(jié)束等的全過(guò)程所進(jìn)行的記載，其功能是傳遞有關(guān)信息健全、正確的業(yè)務(wù)記錄既是組織操縱、授權(quán)批準(zhǔn)操縱等其他操縱有效性的保證，又是企業(yè)確保高效率經(jīng)營(yíng)與高質(zhì)量信息的重要手段2.3.5 規(guī)章制度1、一般制度。指企業(yè)中存在的帶有普遍性的制度，是全體人

30、員都應(yīng)遵守的準(zhǔn)則。包括：差不多制度；工作制度； = 3 * GB3 責(zé)任制度等。2、專(zhuān)門(mén)制度。要緊指企業(yè)中獨(dú)有的、非一般性的制度。2.3.6 獨(dú)立檢查規(guī)章制度檢查和驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門(mén)所執(zhí)行的工作并驗(yàn)證所記錄金額的準(zhǔn)確性，包括復(fù)核有關(guān)原始單據(jù)治理者對(duì)報(bào)告的復(fù)核及資產(chǎn)與記錄的比較能夠定期進(jìn)行檢查；關(guān)于人工計(jì)算能夠于每日對(duì)所有交易或選出的交易進(jìn)行檢查；而關(guān)于有些獨(dú)立性的檢查，如零用金的盤(pán)點(diǎn)，就應(yīng)采納突擊檢查，以免有關(guān)人員臨時(shí)應(yīng)付。2.3.7 操縱標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)為治理人員正確決策并采取有效措施實(shí)現(xiàn)內(nèi)部操縱目標(biāo)提供參考依據(jù)與行為準(zhǔn)則檢查操縱標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)治理者為了檢查經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)并確保檢查有據(jù)可依所制定的各項(xiàng)

31、標(biāo)準(zhǔn)和尺度，是企業(yè)內(nèi)部操縱的一個(gè)重要構(gòu)成要素2.4 信息與溝通內(nèi)部操縱工作中的一個(gè)重要步驟確實(shí)是要將打算執(zhí)行情況及時(shí)反饋給治理者，以便治理者對(duì)已達(dá)到的目標(biāo)水平與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行比較分析。這種信息反饋的速度、準(zhǔn)確性如何，直接阻礙到內(nèi)部操縱指令的正確性和糾偏措施的準(zhǔn)確性2.4.1 信息系統(tǒng)企業(yè)的物質(zhì)運(yùn)動(dòng)時(shí)刻離不開(kāi)信息，信息流引導(dǎo)、指揮著物流，規(guī)劃和調(diào)節(jié)物流的目標(biāo)、方向、數(shù)量和速度，使物按照一定的目的和規(guī)則有效的運(yùn)動(dòng)，物流各個(gè)子系統(tǒng)正是通過(guò)信息那個(gè)粘合劑和紐帶聯(lián)系起來(lái)，共同實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)的預(yù)定目標(biāo)的。2.4.2 溝通科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)有助于治理者通過(guò)正式信息溝通渠道來(lái)進(jìn)行操縱。組織結(jié)構(gòu)的關(guān)系也確實(shí)是信息溝

32、通渠道。企業(yè)必須按照某種形式及在某個(gè)時(shí)刻之內(nèi)，辨不、獵取有效的信息，并加以溝通，使企業(yè)內(nèi)部每個(gè)職員能夠順利履行其職責(zé)。2.5 監(jiān)控監(jiān)控是評(píng)價(jià)期間內(nèi)部操縱業(yè)績(jī)質(zhì)量的進(jìn)程，它是對(duì)企業(yè)內(nèi)部操縱整體框架及其運(yùn)行情況的跟蹤、監(jiān)測(cè)和調(diào)節(jié)，以自始至終確保其有效性。2.5.1 自我操縱自我操縱是指每個(gè)企業(yè)的治理部門(mén)和各級(jí)人員定期或不定期地對(duì)各自執(zhí)行內(nèi)部操縱制度的情況進(jìn)行檢查，分析和評(píng)估其有效性及實(shí)施的效率效果，以期更好地達(dá)成內(nèi)部操縱的目標(biāo)。2.5.2 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)要緊從事兩方面的工作，一是財(cái)務(wù)審計(jì)，即對(duì)各個(gè)責(zé)任中心責(zé)任報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行審核，以確保經(jīng)營(yíng)者能夠獲得真實(shí)的業(yè)績(jī)報(bào)告；二是治理審計(jì)，即對(duì)企業(yè)的各級(jí)治

33、理制度及其運(yùn)行進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)，完善和進(jìn)展企業(yè)內(nèi)部治理，保證經(jīng)營(yíng)者制訂的各項(xiàng)政策在各個(gè)責(zé)任中心得到貫徹執(zhí)行。通過(guò)對(duì)自身內(nèi)部操縱的評(píng)價(jià)，能夠找出內(nèi)部操縱的薄弱環(huán)節(jié)，關(guān)心治理者改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理，提高經(jīng)營(yíng)效率，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 第三講 內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱3.1不相容職務(wù)分離操縱1.不相容職務(wù)相互分離操縱有以下幾項(xiàng)內(nèi)容：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離；例如，在企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)治理中，資產(chǎn)的保管、資產(chǎn)的記錄、資產(chǎn)的保管與記錄之間核對(duì)檢查的三項(xiàng)職務(wù)確實(shí)是不相容職責(zé)，應(yīng)當(dāng)實(shí)

34、行分離。因此，不相容職務(wù)分離這項(xiàng)操縱需要各個(gè)職務(wù)分離的職員各守其責(zé)，假如擔(dān)任不相容職務(wù)的職工之間相互串通勾結(jié)，則不相容職務(wù)分離的作用會(huì)消逝殆盡。2.不相容職務(wù)間的檢查基于不相容職務(wù)分離的原則，企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，應(yīng)考慮設(shè)計(jì)自動(dòng)檢查和平衡的功能，其要求是：第一，每類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與完成，不論是簡(jiǎn)單依舊復(fù)雜，必須通過(guò)兩個(gè)人或兩個(gè)以上的部門(mén)或人員，并保證業(yè)務(wù)循環(huán)中的有關(guān)部門(mén)和有關(guān)人員之間進(jìn)行檢查與核對(duì)。假如企業(yè)沒(méi)有適當(dāng)職務(wù)分離，則發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性更大。例如，一項(xiàng)支票業(yè)務(wù)的簽發(fā)必須通過(guò)不同部門(mén)或人員，如支票申領(lǐng)人、同意支票簽發(fā)人、簽發(fā)支票人、支票核對(duì)人、支票蓋章人、支票記錄人等，并保證該業(yè)務(wù)循

35、環(huán)中有關(guān)部門(mén)之間相互進(jìn)行檢查與制約。通過(guò)如此的分工檢查，有利于隨時(shí)發(fā)覺(jué)各種錯(cuò)弊等情況。第二，在每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者領(lǐng)導(dǎo)，以保證檢查出的問(wèn)題不被掩蓋，以及時(shí)得到糾正。例如，保管材料的倉(cāng)庫(kù)保管員在沒(méi)有及時(shí)取得符合質(zhì)量和數(shù)量要求的材料時(shí)，可能向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)反映，以便引起治理部門(mén)的重視；假如其上級(jí)是采購(gòu)員，則反映結(jié)果往往會(huì)引起采購(gòu)員的不滿(mǎn)甚至抵觸。同樣，假如銷(xiāo)售經(jīng)理的上級(jí)是主管制造的副總經(jīng)理，則銷(xiāo)售經(jīng)理一旦因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題引起顧客不滿(mǎn)而向上反映時(shí)，往往會(huì)被其上級(jí)所掩飾。第三，權(quán)力與職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確地授予具體的部門(mén)和人員，并盡可能給予有關(guān)部門(mén)與人員一定的自主權(quán)，以便為組織內(nèi)部的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

36、的各個(gè)崗位規(guī)定明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種權(quán)力與職責(zé)通常應(yīng)當(dāng)以書(shū)面文件的形式加以規(guī)定。假如有責(zé)無(wú)權(quán)，內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱的職責(zé)就會(huì)無(wú)法落實(shí)，這種情形應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)覺(jué)，及時(shí)糾正。3.2授權(quán)批準(zhǔn)操縱授權(quán)批準(zhǔn)操縱要求企業(yè)明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)治理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。1.授權(quán)批準(zhǔn)方式(1)一般授權(quán)一般授權(quán)是對(duì)辦理常規(guī)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者的規(guī)定，其時(shí)效性較長(zhǎng)。一般授權(quán)通常是在對(duì)該業(yè)務(wù)治理人員任命的時(shí)候確定，在治理部門(mén)中也采納崗位責(zé)任制或治理文件的授權(quán)形式認(rèn)定，或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中以規(guī)定其辦理?xiàng)l件、辦理范圍的

37、形式予以反映的。例如，會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)定某人負(fù)責(zé)支票的審核與相關(guān)政策，那么只要當(dāng)符合支票簽發(fā)政策的部門(mén)和人員申請(qǐng)支票時(shí)，該人員就可按這些政策的規(guī)定授權(quán)辦理支票審核業(yè)務(wù)。(2)專(zhuān)門(mén)授權(quán) 與一般授權(quán)不同，專(zhuān)門(mén)授權(quán)只涉及特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的具體條件及有關(guān)具體人員。例如，上述負(fù)責(zé)支票審核的某會(huì)計(jì)人員，在審核應(yīng)當(dāng)開(kāi)具的支票時(shí)，發(fā)覺(jué)金額高達(dá)數(shù)百萬(wàn)元，額度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)某會(huì)計(jì)人員甚至是會(huì)計(jì)部門(mén)的權(quán)限，關(guān)于這筆支票審核業(yè)務(wù)，必須作為專(zhuān)門(mén)授權(quán)才能辦理?？梢?jiàn)，如此的授權(quán)時(shí)效較短，有的還須一事一議。2.授權(quán)批準(zhǔn)體系 不論采納哪一種授權(quán)批準(zhǔn)方式，企業(yè)孝必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系。其中包括：(1)授權(quán)批準(zhǔn)的范圍企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一般都應(yīng)

38、當(dāng)納入授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，以便于全面預(yù)算與全面操縱。授權(quán)批準(zhǔn)的范圍不僅要包括操縱各種業(yè)務(wù)的預(yù)算(打算)制定情況，還要進(jìn)行就緊接的辦理手續(xù)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行授權(quán)，同時(shí)，對(duì)業(yè)務(wù)的業(yè)績(jī)報(bào)告也授權(quán)有關(guān)人員反映和考核。(2)授權(quán)層次授權(quán)應(yīng)當(dāng)是有層次的，區(qū)不不同情況的。依照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，有利于保證各種治理層和有關(guān)人員有權(quán)有責(zé)。授權(quán)批準(zhǔn)在層次上應(yīng)當(dāng)考慮連續(xù)性，要將可能發(fā)生的情況全面納入授權(quán)批準(zhǔn)體系，幸免出現(xiàn)真實(shí)地帶。因此，應(yīng)當(dāng)同意依照具體情況的變化，不斷對(duì)有關(guān)制度進(jìn)行修正，適當(dāng)高速授權(quán)層次，什么業(yè)務(wù)是新出現(xiàn)的，要配上相應(yīng)的規(guī)定；金額規(guī)模變動(dòng)的，要修改原有的層次界定。(3)授權(quán)責(zé)任

39、被授權(quán)者應(yīng)能夠明確在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，幸免授權(quán)責(zé)任不清、旦出現(xiàn)問(wèn)題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生。以差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)為例，應(yīng)依照企業(yè)總體組織打算中對(duì)部門(mén)權(quán)限范圍和職責(zé)作出相應(yīng)的規(guī)定。此項(xiàng)業(yè)務(wù)一般會(huì)涉及到以下三個(gè)部門(mén)與相關(guān)的人員：報(bào)銷(xiāo)人員與所在部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)報(bào)銷(xiāo)事項(xiàng)的真實(shí)性負(fù)責(zé)；審核的部門(mén)與人員應(yīng)核定報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)；會(huì)計(jì)部門(mén)有關(guān)憑證的合法性、完整性，對(duì)符合條件的情形予以報(bào)銷(xiāo)。(4)授權(quán)批準(zhǔn)程序企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既涉及企業(yè)外單位之間資產(chǎn)與勞務(wù)的交換，也包括在企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)和勞務(wù)的轉(zhuǎn)移和使用。因此，每類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)有一系列內(nèi)部相互聯(lián)系的流轉(zhuǎn)程序。因此，應(yīng)規(guī)定每一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，幸免越級(jí)審

40、批和違規(guī)審批的情況發(fā)生。3.建立授權(quán)批準(zhǔn)檢查制度通過(guò)必要的檢查程序來(lái)確保每類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)的工作質(zhì)量是專(zhuān)門(mén)重要的環(huán)節(jié)之一。其要緊方法如下：(1)檢查憑證和文件經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成時(shí)，通常要編制、審核一系列憑證或文件，這些憑證文件(尤其是定量的標(biāo)準(zhǔn)與簽章等記錄)是授權(quán)批準(zhǔn)的證據(jù)，通過(guò)審查可反映授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)的執(zhí)行程度。例如，核對(duì)購(gòu)貨發(fā)票和采購(gòu)訂單，以檢查采購(gòu)業(yè)務(wù)是否符合授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，價(jià)格是否合理，貨款支付方式是否正確。假如購(gòu)貨發(fā)票上的數(shù)量、金額與購(gòu)單不一致，貨款支付僅以購(gòu)貨發(fā)票為依據(jù)時(shí)則講明在采購(gòu)和貨款支付的授權(quán)批準(zhǔn)程序上存在失控情況。(2)現(xiàn)場(chǎng)觀看授權(quán)批準(zhǔn)的工作現(xiàn)場(chǎng)有時(shí)確實(shí)有助于推斷授權(quán)批準(zhǔn)的工作質(zhì)

41、量。例如，某企業(yè)規(guī)定購(gòu)貨時(shí)需經(jīng)電話(huà)詢(xún)問(wèn)取得三種報(bào)價(jià)后，才可發(fā)出訂單，為了查明經(jīng)辦人員是否執(zhí)行述授權(quán)批準(zhǔn)條件，只有通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀看才能了解。3.3會(huì)計(jì)系統(tǒng)操縱會(huì)計(jì)系統(tǒng)操縱要求企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接方法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督職能。因此講，支持內(nèi)部操縱系統(tǒng)的信息通常要緊來(lái)源于企業(yè)組織中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。然而目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往過(guò)于注重?cái)?shù)據(jù)處理的技術(shù)細(xì)節(jié)以及對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告，強(qiáng)調(diào)遵從法律要求，較少考慮到職員的激勵(lì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)或治理決策。例如，大多數(shù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不區(qū)分

42、固定和變動(dòng)成本性態(tài)，也不注意運(yùn)用恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因，而這些對(duì)內(nèi)部操縱與治理決策卻是至關(guān)重要的。因此，有些公司組織就設(shè)置了雙重會(huì)計(jì)系統(tǒng)：一人用于對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告，一個(gè)用于支持治理操縱，即實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和治理會(huì)計(jì)的區(qū)分。治理會(huì)計(jì)重在為內(nèi)部操縱、組織決定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等服務(wù)。會(huì)計(jì)記錄操縱是會(huì)計(jì)系統(tǒng)操縱中的重要方法之一，其要緊內(nèi)容有：1.憑證編號(hào)對(duì)憑證編號(hào)是企業(yè)常用的操縱方法。它能夠操縱企業(yè)簽發(fā)的憑證數(shù)量，以及相應(yīng)的交易涉及的其他文件，如支票、發(fā)票、訂單、存貨收發(fā)證明的使用情況，便于查詢(xún)、幸免重復(fù)、遺漏；更重要的是，編號(hào)的連續(xù)性一定程度上能夠減少制取發(fā)票、截取銀行收款憑證等進(jìn)行依法舞弊的可能性。2.復(fù)式記賬復(fù)式記賬能

43、夠?qū)⑵髽I(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其來(lái)龍去脈、相互聯(lián)系地、全面地記入有關(guān)賬戶(hù)，使各賬戶(hù)完整地、系統(tǒng)地反映和會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。通過(guò)復(fù)式記賬與借貸平衡，有利于保證會(huì)計(jì)賬面記錄無(wú)誤，從而保證會(huì)計(jì)信息正確完整。3.統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目在企業(yè)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)依照經(jīng)營(yíng)治理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，特不是集團(tuán)性公司更有必要統(tǒng)一下級(jí)公司的會(huì)計(jì)明細(xì)科目，以便于統(tǒng)一口徑、統(tǒng)一核算、有效分析，企業(yè)能夠列一張有全部會(huì)計(jì)科目(包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本費(fèi)用、損益)的清單，并附有每個(gè)賬戶(hù)的內(nèi)容講明。一般包括會(huì)科目編號(hào)、名稱(chēng)、級(jí)不、類(lèi)不等幾個(gè)方面。關(guān)于國(guó)家未作統(tǒng)一規(guī)定的明細(xì)科目，企業(yè)能夠自行設(shè)定

44、。4.會(huì)計(jì)政策關(guān)于要緊的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)會(huì)計(jì)制度有統(tǒng)一的規(guī)定，如對(duì)資產(chǎn)要提取減值預(yù)備，對(duì)固定資產(chǎn)采取直線(xiàn)折舊法，等等。然而，從企業(yè)內(nèi)部操縱及治理要求動(dòng)身，必須編制一份專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)政策文件，讓有關(guān)人員知曉，必要時(shí)也可在整個(gè)集團(tuán)(包括各子公司)統(tǒng)一某些會(huì)計(jì)政策，以便于匯總治理和考核。如此統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理，也能夠減少錯(cuò)誤的可能性。5.結(jié)賬程序 結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清晰的賬務(wù)處理工作，包括對(duì)收入、費(fèi)用的結(jié)算，以揭示當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果，還包括對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的結(jié)算，其期末余額，以便下期結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)可運(yùn)用流程圖(網(wǎng)絡(luò)圖)來(lái)設(shè)計(jì)結(jié)賬的工作步驟、內(nèi)容、完工時(shí)刻、有關(guān)責(zé)任人，以保證結(jié)賬工作順序進(jìn)行。操縱結(jié)

45、賬程序能夠保證企業(yè)會(huì)計(jì)處理的及時(shí)完成，同時(shí)能及時(shí)發(fā)覺(jué)錯(cuò)誤，加以改正。還能夠運(yùn)用流程圖來(lái)確定內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱的流程、憑證的傳遞與關(guān)鍵操縱點(diǎn)等。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的推廣，一些企業(yè)將某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理當(dāng)前進(jìn)行到哪個(gè)部門(mén)，到哪個(gè)人員手中，動(dòng)態(tài)地反映在局域上，時(shí)刻加以監(jiān)控，保證了結(jié)賬程序能夠順利完成。3.4預(yù)算操縱1.預(yù)算操縱的要求與重點(diǎn)預(yù)算操縱要求企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的治理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和操縱預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴(yán)格操縱無(wú)預(yù)算的資金支出。預(yù)算操縱應(yīng)抓好

46、以下環(huán)節(jié)：預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；預(yù)算的編制和審定；預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及有關(guān)負(fù)責(zé)人或部門(mén)的落實(shí)；預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控；預(yù)算的差異的分析與調(diào)整；預(yù)算業(yè)績(jī)的考核。2.全面預(yù)算方法(1)全面預(yù)算指導(dǎo)思想全面預(yù)算首先要強(qiáng)化意識(shí)。企業(yè)治理應(yīng)以財(cái)務(wù)治理為中心，財(cái)務(wù)治理應(yīng)以預(yù)算操縱為中心，預(yù)算操縱應(yīng)以現(xiàn)金流量為核心，強(qiáng)化 預(yù)算指標(biāo)在經(jīng)營(yíng)治理中的“標(biāo)尺”作用。(2)全面預(yù)算治理模式 從一些成功企業(yè)抓預(yù)算治理的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，全面預(yù)算一般應(yīng)以年度預(yù)算為導(dǎo)向(柔性操縱)，以月度流淌預(yù)算為操縱手段(剛性操縱)，按月實(shí)行預(yù)算考核否決制，建立起覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、治理的全面預(yù)算體系。(3)全面預(yù)算方法

47、全面預(yù)算以市場(chǎng)顧客需求為導(dǎo)向，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為動(dòng)身點(diǎn)，以打算治理、制度治理為依據(jù)，以現(xiàn)金流量操縱為核心與重點(diǎn)，實(shí)行動(dòng)態(tài)預(yù)算治理(滾動(dòng)預(yù)算治理)和全員、全過(guò)程、全面治理。全面預(yù)算的的有效性在于落實(shí)效績(jī)考評(píng)，使預(yù)算能夠真正起到操縱人、獎(jiǎng)勵(lì)人、激勵(lì)人的作用。3.5財(cái)產(chǎn)促保全操縱財(cái)稅保全操縱要求限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤(pán)點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的案例完整。1.限制接近限制接近要緊指嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，只有通過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。限制接近包括限制對(duì)資產(chǎn)本身的直接接觸和通過(guò)文件批準(zhǔn)的方式對(duì)資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。(1)限制接近現(xiàn)金現(xiàn)金收

48、支的治理應(yīng)該局限于特定的出納員。這些出納員要與操縱現(xiàn)金余額的會(huì)計(jì)記錄人員和登記應(yīng)收賬款的人員相分離。能夠設(shè)立單獨(dú)封閉的出納室或帶鎖抽屜的收銀機(jī)來(lái)愛(ài)護(hù)現(xiàn)金的安全。零星現(xiàn)金的支出也能夠通過(guò)指定專(zhuān)門(mén)的核算人員治理備用金的方法來(lái)加以操縱。(2)限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)其他易變現(xiàn)資產(chǎn)，如應(yīng)收票據(jù)和有價(jià)證券等，一般差不多上采納確保兩個(gè)人同時(shí)接近資產(chǎn)的方式加以操縱。如由銀行等第三方保管易變現(xiàn)資產(chǎn)，在處理保管珠易變現(xiàn)資產(chǎn)時(shí)，要求同兩名治理人員共同簽名，等等。(3)限制接近存貨在制造業(yè)和批發(fā)企業(yè)中，存貨的實(shí)物愛(ài)護(hù)應(yīng)有專(zhuān)職的倉(cāng)庫(kù)保管員操縱，設(shè)置分離、封閉的倉(cāng)庫(kù)區(qū)域，以及工作時(shí)刻之內(nèi)和工作時(shí)刻之后操縱進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)區(qū)域等方

49、式實(shí)現(xiàn)。在零售企業(yè)中，存貨的實(shí)物愛(ài)護(hù)能夠通過(guò)在營(yíng)業(yè)時(shí)刻中和營(yíng)業(yè)時(shí)刻后操縱接近庫(kù)房的方式(如使用夜盜警鈴、發(fā)放有限的鑰匙)一實(shí)現(xiàn)。另外，對(duì)貴重商品使用帶鎖的營(yíng)業(yè)柜，以及聘用專(zhuān)人日常巡視和采納某些監(jiān)控設(shè)備等，也是實(shí)物愛(ài)護(hù)操縱的措施之一。2.定期盤(pán)點(diǎn) 定期盤(pán)點(diǎn)是對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。(1)定期與會(huì)計(jì)記錄核對(duì) 實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)一致在專(zhuān)門(mén)大程度上保證了資產(chǎn)的安全，盡管我們并不排隊(duì)實(shí)物資產(chǎn)和會(huì)計(jì)記錄存在相同錯(cuò)誤的可能。為保證盤(pán)點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全，通常應(yīng)先盤(pán)點(diǎn)實(shí)物，再核對(duì)賬冊(cè)，以防止盤(pán)盈資產(chǎn)的流失。(2)進(jìn)行差異調(diào)查與調(diào)整實(shí)物盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與有關(guān)會(huì)計(jì)記錄之間的差異應(yīng)由獨(dú)立于保管

50、和記錄職務(wù)的人員進(jìn)行調(diào)查。盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄假如不一致，講明資產(chǎn)治理上可能出現(xiàn)錯(cuò)誤、白費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象。為防止差異再次發(fā)生，應(yīng)通過(guò)詳細(xì)分析緣故、查明責(zé)任，并依照資產(chǎn)性質(zhì)、現(xiàn)行的制度以及差異數(shù)額與產(chǎn)生的緣故，采取愛(ài)護(hù)性操縱。需要講明的是，我們能夠依照資產(chǎn)性態(tài)來(lái)確定盤(pán)點(diǎn)頻率，顯然，動(dòng)產(chǎn)較之不動(dòng)產(chǎn)，可攜帶品較之不可攜帶品消費(fèi)品較之生產(chǎn)用品，貨幣性資產(chǎn)較之非貨幣資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)頻率要高得多。3.記錄愛(ài)護(hù)企業(yè)應(yīng)妥善保管各種文件資料(尤其是資產(chǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等資料)。首先，應(yīng)該嚴(yán)格限制接近會(huì)計(jì)記錄的人員，以保持保管、批準(zhǔn)和記錄職務(wù)分離的有效性。其次，會(huì)計(jì)記錄就妥善保存，盡可能減少記錄受損、被盜或被毀的可能性

51、。再次，某些重要資料(如定期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告)，應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這一點(diǎn)在當(dāng)前計(jì)算機(jī)處理的條件下，尤為重要。4.財(cái)務(wù)保險(xiǎn)通過(guò)資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)等)來(lái)增加實(shí)物資產(chǎn)受損后補(bǔ)償?shù)某潭然驒C(jī)會(huì)，從而愛(ài)護(hù)企業(yè)的實(shí)物安全。5.財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控建立資產(chǎn)個(gè)體檔案，對(duì)資產(chǎn)的增減變動(dòng)作及時(shí)、全面的記錄，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)證的治理。以低值易耗品為例，在現(xiàn)有的“一次攤消法”和“五五攤銷(xiāo)法”下，低值易耗品僅在備查簿上，反映，事實(shí)上物治理較為薄弱。企業(yè)可考慮改進(jìn)低值易耗品的攤銷(xiāo)方式，保留部分價(jià)值于賬面，使其價(jià)值納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系內(nèi)，以確保賬實(shí)一致。3.6風(fēng)險(xiǎn)操縱風(fēng)險(xiǎn)操縱要求企業(yè)

52、樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)操縱點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)治理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)不、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和操縱。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)難免會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，為防范風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容有：1.籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從企業(yè)的角度講，積極地籌措資金是決定企業(yè)資金去過(guò)規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)展程度的重要環(huán)節(jié)。誠(chéng)然，企業(yè)適度負(fù)債，可充分利用舉債經(jīng)營(yíng)來(lái)獵取財(cái)務(wù)杠桿收益。然而，假如企業(yè)一味追求財(cái)務(wù)模式收益，盲目擴(kuò)大 負(fù)債規(guī)模，那么一旦企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，息稅前利潤(rùn)達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)，無(wú)力償付到期債務(wù)，則企業(yè)專(zhuān)門(mén)有可能陷入財(cái)務(wù)困境甚至破產(chǎn)。要操縱籌資風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)從事

53、前評(píng)估、事中監(jiān)督、事后考核入手。首先，就保持合理的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，如資產(chǎn)負(fù)債率不應(yīng)過(guò)高，年末貸款余額不就超過(guò)凈資產(chǎn)等。此外，企業(yè)還應(yīng)保持適度的籌資結(jié)構(gòu)，即依據(jù)經(jīng)營(yíng)周期的需要搭配長(zhǎng)、短期借款的期限；資金的籌集、投放、回收必須銜接，及時(shí)調(diào)度。最后，應(yīng)做好籌資的幣種與金額安排，考慮自有資金與借入資金的比例，合理估算籌資成本，制定籌資償還打算，做到適應(yīng)舉債并符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要等。2.投資者風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估投資活動(dòng)離不開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)，因此尤其就加強(qiáng)對(duì)投資業(yè)務(wù)的操縱，針對(duì)不同的投資方式采取相應(yīng)的操縱措施。實(shí)業(yè)投資涉及的資金規(guī)模較大，對(duì)企業(yè)以后的進(jìn)展有舉足輕重的阻礙，一旦投資失利，企業(yè)將大傷元?dú)?。因此，?wù)必在事前進(jìn)行充分詳盡的可

54、靠性研究，認(rèn)真比較各投資方案的優(yōu)劣。關(guān)于批準(zhǔn)投資業(yè)務(wù)的治理人員級(jí)不，各種具體的呈報(bào)和審批手續(xù)則應(yīng)有嚴(yán)格的操縱，確保投資活動(dòng)必須通過(guò)規(guī)定的審批程序才能進(jìn)行。此外，在投資期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)按時(shí)檢查投資情況，正確揭示投資收益。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)證券投資之目的在于使閑置現(xiàn)金得到充分利用，產(chǎn)生一定的投資收益，那個(gè)地點(diǎn)要緊就加強(qiáng)對(duì)操作、報(bào)告程序的操縱。企業(yè)進(jìn)行短期證券投資可托付證券經(jīng)紀(jì)人或直接由企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的職員進(jìn)行。購(gòu)置證券時(shí)，必須取得經(jīng)企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)簽署的投資指令，在其后的交易中，也應(yīng)遵循操作程序方面的規(guī)定。同時(shí)，必須對(duì)每一種投資證券開(kāi)設(shè)明細(xì)分類(lèi)賬，記載證券名稱(chēng)、號(hào)碼、數(shù)量、購(gòu)入成本、證券的利息或股息、證券的購(gòu)

55、入日期等。投資明細(xì)賬應(yīng)定期與總分類(lèi)賬核對(duì)，并定期編制報(bào)告。固定資產(chǎn)投資的回收期長(zhǎng)，變現(xiàn)能較差，通常占用相對(duì)穩(wěn)定的資金額，因此在評(píng)價(jià)投資方案時(shí)，應(yīng)充分考慮到其中風(fēng)險(xiǎn)變化、建設(shè)進(jìn)度和投產(chǎn)期的變動(dòng)等。企業(yè)進(jìn)行海外投資，屬于跨國(guó)界的投資活動(dòng)，與國(guó)內(nèi)投資比較起來(lái)，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)和程度都要大得多。其中導(dǎo)致海外投資風(fēng)險(xiǎn)的因素要緊有：各國(guó)經(jīng)濟(jì)制度與政治制度的不同、各國(guó)經(jīng)濟(jì)政策特不是對(duì)外政策不同、匯率與利率風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)在進(jìn)行海外投資決策時(shí)，應(yīng)綜合考慮上述各風(fēng)險(xiǎn)因素加以分析。3.信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)應(yīng)收賬款在回收過(guò)程中經(jīng)受損失的可能性。就收賬款賒銷(xiāo)的效果好壞，依靠于企業(yè)的信用政策(信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)金折扣政策)。其中以信用標(biāo)準(zhǔn)為首要操縱內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)制定設(shè)定客戶(hù)信用客戶(hù)評(píng)估指標(biāo)體系，確定信用授予標(biāo)準(zhǔn)，也可聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的資信評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、人員對(duì)顧客信用進(jìn)行評(píng)估。此外，企業(yè)還需要建立信用審批程序，信用發(fā)生以后，企業(yè)需定期編制賬齡分析表， 確定合理的收賬程序，務(wù)必使信用風(fēng)險(xiǎn)降至最低。4.合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估合同風(fēng)險(xiǎn)是指在合同的簽訂和履行過(guò)程中，由于沒(méi)有完全遵照合同法發(fā)生法律糾紛而導(dǎo)致企業(yè)被訴、敗訴的可能性。常見(jiàn)的合同風(fēng)險(xiǎn)有：第一，因合同條款不完備或只訂口頭合同，而導(dǎo)致合同無(wú)效或責(zé)任不清。第二，對(duì)債務(wù)人企業(yè)的關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)等情況不緊密關(guān)注，導(dǎo)致在對(duì)方清算過(guò)程中不能及時(shí)