稅收?qǐng)?zhí)法案例精彩分析選編·稅務(wù)檢查篇

1、第二編 稅務(wù)檢查1事后取得證據(jù)沒(méi)有法律效力 基本案情:2003年1月4日，某縣國(guó)稅局接到群眾來(lái)信，稱該鎮(zhèn)陳某從事塑料加工銷售業(yè)務(wù)，卻從來(lái)沒(méi)有辦理稅務(wù)登記證和繳納任何稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)陳某進(jìn)行詢問(wèn)，陳某稱自2001年11月2002年12月底，自己在家中雇傭工人從事塑料加工銷售業(yè)務(wù)，銷售額累計(jì)達(dá)328萬(wàn)元，已經(jīng)領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但沒(méi)有到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記證和繳納稅款。于是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其下達(dá)了稅務(wù)處理決定書，責(zé)令陳某補(bǔ)繳稅款8400元。陳某如數(shù)繳納了稅款8400元及滯納金。2003年1月9日，稅務(wù)機(jī)關(guān)派員送達(dá)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書，擬對(duì)陳某處以罰款8400元。陳某因事外出未歸，其妻拒絕接收稅務(wù)文

2、書，稅務(wù)人員只好將稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書留置于陳某家中離去。1月13日稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)稅務(wù)行政處罰決定書，對(duì)陳某不進(jìn)行納稅申報(bào)、不繳稅款的行為處以罰款8400元。陳某以稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的情況與事實(shí)不符且沒(méi)有告知聽(tīng)證、陳述申辯的權(quán)利，違反法定程序?yàn)橛?，提起行政訴訟。開(kāi)庭審理之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)與陳某有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位和個(gè)人進(jìn)行了調(diào)查取證，形成了書面材料，還找到陳某所在村委會(huì)的史某、王某證明稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)送達(dá)了稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書，并告知了有關(guān)事項(xiàng)。法院經(jīng)過(guò)審理后，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的證據(jù)不能認(rèn)定為合法有效的證據(jù)，判決撤銷稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款決定。爭(zhēng)議焦點(diǎn)：本案的焦點(diǎn)集中在證據(jù)取得的時(shí)間是否合法有效。也就是說(shuō)，在陳

3、某提起行政訴訟之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)調(diào)查取得的證據(jù)有沒(méi)有法律效力。法理分析：根據(jù)行政訴訟法的規(guī)定，行政機(jī)關(guān)對(duì)具體行政行為負(fù)舉證責(zé)任，應(yīng)當(dāng)提供作出該具體行政行為的證據(jù)和所依據(jù)的法規(guī)和規(guī)范性文件。行政訴訟審查的客體是行政機(jī)關(guān)作出的具體行政行為，而不是管理相對(duì)人的行為，具體行政行為是行政機(jī)關(guān)單方面依據(jù)職權(quán)所作出的，與管理相對(duì)人相比明顯處于優(yōu)勢(shì)地位，因此只有在查明管理相對(duì)人的違法事實(shí)、情節(jié)、性質(zhì)之后，行政機(jī)關(guān)才能作出相應(yīng)的處理，也就是通常所說(shuō)的“先取證，后裁決”。2事后取得證據(jù)沒(méi)有法律效力最高人民法院關(guān)于執(zhí)行中華人民共和國(guó)行政訴訟法若干問(wèn)題的解釋中規(guī)定，被告及其訴訟代理人在作出具體行政行為后自行收集和嚴(yán)重

4、違反法定程序收集的證據(jù)不能作為被訴具體行政行為合法的根據(jù)。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法的錯(cuò)漏之處有兩點(diǎn)：一是在調(diào)查陳某稅收違法事實(shí)時(shí)，僅僅憑本人的敘述就認(rèn)定情節(jié)，沒(méi)有取得相應(yīng)的直接證據(jù)和間接證據(jù)，顯然是不夠的。二是送達(dá)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書時(shí)，沒(méi)有告知其陳述申辯和要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利。行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的陳述權(quán)、申辯權(quán)和聽(tīng)證權(quán)。行政處罰法第四十一條規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在作出行政處罰決定之前，不依照本法第三十一條、第三十二條的規(guī)定向當(dāng)事人告知給予行政處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)，或者拒絕聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述、申辯，行政處罰

5、決定不能成立；當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的除外?！笨梢?jiàn)，當(dāng)事人的陳述、申辯權(quán)利是構(gòu)成行政處罰決定的要件。本案中稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然送達(dá)了稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書，可陳某在訴訟過(guò)程中一口咬定沒(méi)有收到稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書。在陳某不在現(xiàn)場(chǎng)、其妻拒絕接收的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有按照稅收征管法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定及時(shí)邀請(qǐng)基層組織有關(guān)人員到場(chǎng)，并在稅務(wù)文書送達(dá)回證上簽字證明，而是事后請(qǐng)人證明，違反了“先取證，后裁決”的行政程序原則，所以不能被法院認(rèn)定為合法有效的證據(jù)。此案提醒稅務(wù)機(jī)關(guān)，執(zhí)法人員在作出具體行政行為時(shí)，必須注意收集和保存有關(guān)證據(jù)，堅(jiān)決不能“臨時(shí)抱佛腳”，事后補(bǔ)證，否則會(huì)因?yàn)樘峁┑淖C據(jù)不合法而敗訴

6、。3該行為構(gòu)成“偷稅罪”嗎？基本案情：個(gè)體戶萬(wàn)某1年月以帳外經(jīng)營(yíng)方式偷稅元，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以元的罰款。4年月萬(wàn)某又被查出因虛假申報(bào)收入少繳稅款元，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以元的罰款。4年月，萬(wàn)某再次被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出偷稅元。焦點(diǎn)問(wèn)題：萬(wàn)某如此偷稅，能否以偷稅罪論處呢？法理分析：根據(jù)刑法第條第款規(guī)定：“因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額以一倍以上五倍以下罰金?！钡菍?duì)于兩次偷稅的間隔時(shí)間多長(zhǎng)、再次偷稅的金額等，刑法第條并沒(méi)有加以明確。年月日最高人民法院審判委員會(huì)第次會(huì)議通過(guò)的最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋（法釋號(hào)）第條則對(duì)這一問(wèn)題作了

7、明確規(guī)定：“兩年內(nèi)因偷稅受過(guò)二次行政處罰，又偷稅且數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，應(yīng)當(dāng)以偷稅罪定罪處罰。”本案中，萬(wàn)某因兩次偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰，時(shí)間分別在年月、年月，間隔時(shí)間超過(guò)兩年；且再次偷稅的金額為元，低于一萬(wàn)元，根據(jù)刑法第條第款與解釋第條規(guī)定，不應(yīng)以偷稅罪論處。從上述案例可以看出，完善偷稅行政處罰登記備案制度、建立完整的偷稅處罰紀(jì)錄已迫在眉睫。目前，在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷稅行政處罰登記備案制度還不夠重視。從上述案例可以看出，對(duì)納稅人的偷稅處罰記錄直接影響到納稅人能否定罪的問(wèn)題。此外，根據(jù)刑法第201條第3款和解釋第2條第4款的規(guī)定，納稅人或者扣繳義務(wù)人在五年內(nèi)多次實(shí)施偷稅行為

8、，但每次偷稅數(shù)額均未達(dá)到刑法第201條規(guī)定的構(gòu)成犯罪的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，且未受行政處罰的，其偷稅數(shù)額按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。根據(jù)這些規(guī)定，執(zhí)法人員在辦案中，經(jīng)常需要查詢納稅人的偷稅處罰記錄，這些記錄直接關(guān)系到稅務(wù)人員是否存在應(yīng)移送而未移送的行為。刑法第402條對(duì)行政執(zhí)法人員徇私舞弊，依法應(yīng)移交司法機(jī)關(guān)追究而不移交的問(wèn)題作了規(guī)定。2001年7月9日公布實(shí)施的行政機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定，對(duì)逾期移送涉嫌犯罪刑事案件及應(yīng)當(dāng)移送而不移送或以行政處罰代替移送的違法行為作了規(guī)定，并設(shè)定了行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人或直接負(fù)責(zé)的主管人員及其他直接責(zé)任人員的法律責(zé)任。在執(zhí)法實(shí)踐中，完善偷稅行政處罰登記備案制度，已迫在眉睫。 4是否構(gòu)成

9、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票 基本案情：黃星是某花崗巖礦區(qū)的村民小組長(zhǎng)，因業(yè)務(wù)關(guān)系取得了鄰省一家建材公司鑫福公司的信任。從年起，鑫福公司讓黃星幫助聯(lián)系優(yōu)質(zhì)花崗巖，至年月，黃星先后為鑫福公司聯(lián)系花崗巖次，貨款累計(jì)達(dá)萬(wàn)余元人民幣。鑫福公司缺貨時(shí)，通過(guò)電話告知黃星需求數(shù)量，黃星在當(dāng)?shù)芈?lián)系后告知鑫福公司花崗巖數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格，鑫福公司確認(rèn)后以現(xiàn)金或匯款的形式給黃星一部分預(yù)付款，黃星將預(yù)付款轉(zhuǎn)交給供貨單位。有時(shí)時(shí)間緊迫則由鑫福將預(yù)付款直接匯到供貨單位賬上，黃星隨同供貨單位的車輛抵達(dá)鑫福公司，當(dāng)場(chǎng)核實(shí)貨物數(shù)量、價(jià)格，鑫福公司向黃星結(jié)清貨款并按照每噸元或每船元的標(biāo)準(zhǔn)向他支付“好處費(fèi)”。年間，黃星從鑫福公司累計(jì)獲得“好

10、處費(fèi)”萬(wàn)余元人民幣。黃星將取得的貨款轉(zhuǎn)交給供貨單位，供貨單位則根據(jù)黃星提供的收貨單位鑫福公司的資料，通過(guò)黃星轉(zhuǎn)交或直接郵寄的方式向鑫福公司開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。發(fā)票的貨物名稱、金額、數(shù)量與實(shí)際發(fā)貨一致。年月，國(guó)稅稽查局在檢查中發(fā)現(xiàn)了上述事實(shí)。爭(zhēng)議問(wèn)題：在討論如何處理時(shí)，稽查局內(nèi)部發(fā)生了意見(jiàn)分歧。一種意見(jiàn)認(rèn)為，黃星因“讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”，涉嫌“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪”，應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)處理；另一種意見(jiàn)則認(rèn)為，黃星只是作為中介代理人的公民自然人，不是買賣主體無(wú)法構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪為由，不應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)。法理分析：刑法第二百零五條明確規(guī)定了“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪”的行為類型和量刑辦法。因此

11、，如何認(rèn)識(shí)“讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”是正確審理本案的關(guān)鍵。“讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”，是指沒(méi)有貨物銷售或沒(méi)有提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個(gè)人，要求他人為自己開(kāi)具虛假的增值稅專用發(fā)票，或者雖然有貨物銷售或提供了應(yīng)稅勞務(wù)，但要求他人為自己開(kāi)具內(nèi)容不實(shí)的增值稅專用發(fā)票的行為。5是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票本案中，黃星并沒(méi)有讓供貨單位以自己為“受票方”開(kāi)具虛假的或內(nèi)容不實(shí)的增值稅專用發(fā)票，不符合“讓他人為自己虛開(kāi)”的行為特征。黃星的行為屬于“讓他人為他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”行為。但是，“讓他人為他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”的行為不同于刑法中規(guī)定的“介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”的行為。“介紹他人虛開(kāi)增

12、值稅專用發(fā)票”行為的核心在于“虛開(kāi)”，指在沒(méi)有貨物銷售或沒(méi)有提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個(gè)人之間為了其相互提供偽造、變?cè)斓募侔l(fā)票或抽底虛開(kāi)的真發(fā)票進(jìn)行撮合、中介的行為。的確，黃星在鑫福公司與各供貨單位之間進(jìn)行了幾年的撮合、中介活動(dòng)。但其撮合、中介行為幫助鑫福公司與各供貨單位之間架起了貨物買賣的橋梁，完成了交易并且提供了與實(shí)際貨物名稱、金額、數(shù)量一致的增值稅專用發(fā)票。這種發(fā)票應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為真實(shí)合法有效的增值稅專用發(fā)票。黃星的撮合、中介行為，不僅是在鑫福公司與各供貨單位之間提供信息、居間協(xié)調(diào)，而且包括代表鑫福公司向各供貨單位提交預(yù)付款、驗(yàn)收煤炭、轉(zhuǎn)交貨款、取得增值稅專用發(fā)票等行為。實(shí)際上，鑫福公司與黃星之間存

13、在著穩(wěn)定的代購(gòu)花崗巖關(guān)系，這種“代購(gòu)”在法律上屬于“委托代理關(guān)系”。民法通則第六十三條規(guī)定：“公民、法人可以通過(guò)代理人實(shí)施民事法律行為?！钡诹鍡l規(guī)定：“民事法律行為的委托代理，可以用書面形式，也可以用口頭形式?！北景钢?，鑫福公司通過(guò)口頭形式委托黃星采購(gòu)花崗巖，實(shí)際上構(gòu)成了代購(gòu)花崗巖的委托代理關(guān)系。黃星從鑫福公司獲得的“好處費(fèi)”即是他完成“代購(gòu)花崗巖”委托事項(xiàng)的勞務(wù)報(bào)酬。除此之外，他并沒(méi)有因?yàn)椤白尮┴泦挝粸轹胃９鹃_(kāi)具增值稅專用發(fā)票”獲得任何好處?！白尭鞴┴泦挝粸轹胃９鹃_(kāi)具增值稅專用發(fā)票”只是他的受托內(nèi)容之一。綜合以上分析，本案中同時(shí)存在兩種法律關(guān)系：一是黃星和鑫福公司之間代購(gòu)花崗巖的委托

14、代理關(guān)系；二是鑫福公司和各供貨單位之間的花崗巖購(gòu)銷關(guān)系。雖然兩種法律都沒(méi)有書面合同，但都已實(shí)際履行，均是受法律保護(hù)的合法關(guān)系，鑫福公司和各供貨單位之間的花崗巖購(gòu)銷過(guò)程中開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票“票、貨、款”一致，合法有效。黃星只是公民自然人，擔(dān)任了委托代理人的角色，沒(méi)有實(shí)施“讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”的行為。他所從事的“讓各供貨單位為購(gòu)貨單位鑫福公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”的行為是其受托內(nèi)容，完全合法。因此，我們認(rèn)為，黃星的行為沒(méi)有構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，第二種意見(jiàn)更合理。6檢查期間補(bǔ)繳稅款算偷稅嗎基本案情：某廠是一家生產(chǎn)橡膠制品的國(guó)有企業(yè)。2003年2月，該廠同外地一客戶簽訂了一份貨物銷售合

15、同。合同約定，該廠向?qū)Ψ教峁?20萬(wàn)元的橡膠產(chǎn)品，對(duì)方在2003年4月6日和5月6日分兩次付清貨款。貨物發(fā)出后，該客戶如期付清了第一筆貨款40萬(wàn)元，卻沒(méi)有按期支付余款。該廠前去催要貨款，對(duì)方卻表示由于資金緊張，暫時(shí)無(wú)力支付。而2003年5月該廠已實(shí)現(xiàn)增值稅15萬(wàn)元，由于沒(méi)有收回貨款，如果再將這80萬(wàn)元向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅會(huì)造成生產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)困難，該廠便決定在收回貨款時(shí)再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，于是只向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納了15萬(wàn)元的稅款。2003年11月下旬，市國(guó)稅稽查局對(duì)該廠2002年1月2003年10月的增值稅納稅情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查。而此時(shí)，這筆貨款仍未能收回。該廠擔(dān)心這筆業(yè)務(wù)會(huì)被稅務(wù)局查出，便在檢查期向稅

16、務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了這80萬(wàn)元的收入，并繳納了稅款11.624萬(wàn)元。后來(lái)稽查人員果然發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題?；榫终J(rèn)定該廠未按期申報(bào)這筆收入是偷稅行為，要處以所偷稅額0.5倍的罰款并加收滯納金。并于2003年12月5日向該廠送達(dá)了處罰決定書。該廠對(duì)于加收滯納金并無(wú)異議，但認(rèn)定該廠偷稅并處以罰款。因此該廠只是繳納了滯納金，沒(méi)有在處罰決定書規(guī)定的十五日內(nèi)繳納罰款。爭(zhēng)議問(wèn)題：該廠在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查期間就繳納了這筆稅款，并沒(méi)有少繳稅款，稽查局認(rèn)定該廠偷稅并處以罰款正確嗎。法理分析：首先，稽查局認(rèn)定該廠偷稅是有依據(jù)的。從上述可以看出，該廠是采用分期收款方式銷售這批貨物的。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第33條規(guī)定，采取分期收款

17、方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。因此不論該廠在2003年5月6日是否收回貨款，都要確認(rèn)實(shí)現(xiàn)銷售收入80萬(wàn)元。同時(shí)根據(jù)增值稅暫行條例第23條第2款的規(guī)定，該廠應(yīng)在6月份的申報(bào)期將這筆收入申報(bào)納稅。那么該廠5月份應(yīng)申報(bào)繳納的稅款應(yīng)為26.624萬(wàn)元，而該廠只申報(bào)繳納了15萬(wàn)元的稅款，少申報(bào)納稅11.624萬(wàn)元。7檢查期間補(bǔ)繳稅款算偷稅嗎根據(jù)征管法第63條規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少

18、繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰?！币虼?，該廠未在規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)這80萬(wàn)元收入的行為已經(jīng)構(gòu)成偷稅。雖然在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查期間，該廠主動(dòng)申報(bào)繳納了這筆稅款，但這并不影響偷稅行為的成立，只是減輕了偷稅行為所造成的危害后果。這種情況，根據(jù)行政處罰法第27條第1項(xiàng)規(guī)定，當(dāng)事人主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該廠處以偷稅額50%的罰款，是有依據(jù)的。其次，稽查局在罰款繳納期限屆滿次日就從該廠銀行存款中劃扣罰款的處理是不對(duì)的。征管法第88條第3款規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作

19、出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。”據(jù)此規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政復(fù)議期限和行政訴訟時(shí)效內(nèi)，對(duì)拖欠的罰款是不能采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的。根據(jù)行政復(fù)議法第9條和行政訴訟法第39條的規(guī)定，行政復(fù)議的申請(qǐng)期限和行政訴訟的訴訟時(shí)效分別為60日和3個(gè)月。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在3個(gè)月起訴期限屆滿后當(dāng)事人仍不繳納罰款的情況下，才能按照征管法第40條的規(guī)定對(duì)逾期未繳的罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。8沒(méi)亮檢查證 官司遭敗訴基本案情：2002年8月，某市國(guó)稅局一分局的稅務(wù)稽查人員對(duì)某納稅人專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)納稅人自開(kāi)業(yè)以來(lái)，未辦理稅務(wù)登記，也未繳納增值稅。為此，稽查人員曾多次責(zé)令其辦理稅務(wù)

20、登記，依法申報(bào)納稅，但李某置之不理。2002年9月8日，分局對(duì)李某下達(dá)了責(zé)令限期改正通知書，責(zé)令其在2002年9月23日以前辦理稅務(wù)登記，并按規(guī)定辦理納稅申報(bào)，但李某逾期仍未辦理。于是，分局作出決定，對(duì)李某未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的行為處以2000元罰款；對(duì)其逾期未申報(bào)的行為按偷稅處理，并核定其開(kāi)業(yè)以來(lái)應(yīng)納增值稅11278元，同時(shí)處以少繳稅款一倍的罰款。分局依照法定權(quán)限和法定程序，履行了相關(guān)手續(xù)，由市國(guó)稅局制作了稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書、稅務(wù)行政處罰決定書和稅務(wù)處理決定書，并送交李某。復(fù)議結(jié)果李某因不服稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其作出的偷稅處理決定，在依法繳清了稅款和滯納金后，于2002年10月25日，向市國(guó)稅局的

21、上一級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。復(fù)議機(jī)關(guān)在接到納稅人的申請(qǐng)后，對(duì)市國(guó)稅局提交的證據(jù)和有關(guān)法律依據(jù)進(jìn)行了審查，認(rèn)為具體行政行為事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、處理適當(dāng)，維持市國(guó)稅局作出的處理決定。李某對(duì)復(fù)議結(jié)果仍不服，于2002年11月10日，向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹦姓V訟，請(qǐng)求人民法院撤銷市國(guó)稅局制作的稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書。法院經(jīng)審理認(rèn)為，市國(guó)稅局作出的偷稅處理決定，證據(jù)確鑿、適用法律法規(guī)得當(dāng)，但稅務(wù)稽查人員在稅務(wù)檢查時(shí)，沒(méi)有出示稅務(wù)檢查證，屬濫用職權(quán)，判決市國(guó)稅局作出的具體行政行為無(wú)效。爭(zhēng)議問(wèn)題：稅務(wù)稽查人員在實(shí)施檢查時(shí)，沒(méi)有出示稅務(wù)檢查證，是否影響復(fù)議訴訟結(jié)果？9沒(méi)亮檢查證 官司遭敗訴法理分析：顯然

22、，從本案實(shí)質(zhì)內(nèi)容看，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)李某未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記進(jìn)行的處罰，對(duì)其偷稅的認(rèn)定，對(duì)有關(guān)執(zhí)法文書的制作和送達(dá)，以及取得的證據(jù)，均是合法有效的，法院對(duì)此沒(méi)有提出疑問(wèn)。爭(zhēng)議的焦點(diǎn)是稅務(wù)稽查人員在實(shí)施檢查時(shí)，沒(méi)有出示稅務(wù)檢查證，是不是濫用了職權(quán)。根據(jù)稅收征管法第五十九條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。由此可見(jiàn)，稅務(wù)人員對(duì)納稅戶進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，出示檢查證是非常必要的，根據(jù)法律的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)檢查是一種要式行政行為，必須出示檢查證和檢查通知書，才能被確認(rèn)為合法的行政行為，否則就是不合法的行政行為。那么出

23、示稅務(wù)檢查證，應(yīng)該用什么證據(jù)來(lái)證明呢？在現(xiàn)行稽查程序四環(huán)節(jié)中，并沒(méi)有對(duì)此作出明確規(guī)定。而且，稅務(wù)稽查人員在實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，即使出示了檢查證，也沒(méi)有證據(jù)予以證明。根據(jù)行政訴訟法和行政復(fù)議法的有關(guān)規(guī)定，在稅務(wù)行政訴訟和稅務(wù)行政復(fù)議中，作為被告和被申請(qǐng)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有舉證責(zé)任，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政訴訟和行政復(fù)議中，無(wú)法證明自己在稅務(wù)檢查時(shí)出示過(guò)檢查證，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政訴訟和行政復(fù)議時(shí)很難勝訴的。那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)如何證明自己出示過(guò)檢查證呢。最好的辦法是稅務(wù)人員在制作稅務(wù)檢查筆錄時(shí)應(yīng)當(dāng)寫明稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的名稱、稅務(wù)稽查人員、稅務(wù)稽查時(shí)間、稅務(wù)稽查地點(diǎn)、稅務(wù)稽查對(duì)象，并在筆錄上注明稅務(wù)人員在稅

24、務(wù)檢查時(shí)是否出示過(guò)稅務(wù)檢查證，然后由稽查對(duì)象在筆錄上簽字或者蓋章，這樣才能證明稅務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)出示過(guò)檢查證，有了這個(gè)筆錄，也才能證明稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的具體行政行為合法有效。10稅案調(diào)查如何收集證據(jù)基本案情：某軋鋼廠屬無(wú)證無(wú)照私營(yíng)企業(yè)，從事廢舊鋼鐵的收購(gòu)及簡(jiǎn)單加工。由于其收購(gòu)和銷售對(duì)象皆為個(gè)人或私營(yíng)企業(yè)，無(wú)需使用發(fā)票，遂未辦理稅務(wù)登記，也從未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。由于其地點(diǎn)偏遠(yuǎn)，又多為夜間生產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有察覺(jué)。2003年10月，某國(guó)稅局稽查局根據(jù)群眾舉報(bào)，對(duì)其實(shí)施檢查。該企業(yè)沒(méi)有賬證，業(yè)主高某拒不交出生產(chǎn)銷售記錄。在此情況下，稽查人員根據(jù)舉報(bào)線索，依照程序?qū)I(yè)主進(jìn)行了詢問(wèn)，并作了筆錄。業(yè)主

25、高某承認(rèn)，在2003年1月9月期間，他采取銷售不開(kāi)發(fā)票等手段，共銷售經(jīng)簡(jiǎn)單加工的廢舊鋼鐵36萬(wàn)元，未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。業(yè)主表示愿意補(bǔ)繳稅款，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，并在詢問(wèn)筆錄上簽了字?；榫衷跓o(wú)法查到其他證據(jù)的情況下，根據(jù)納稅人口供，對(duì)高某作出了補(bǔ)稅21600元、罰款43200元的處理。高某原以為補(bǔ)2萬(wàn)多元稅款，再罰幾千元也就過(guò)去了，誰(shuí)知罰了4萬(wàn)多元，感到承受不了。于是，高某將稽查局告到了法院。在法庭上，高某以稽查局對(duì)其補(bǔ)稅罰款證據(jù)不足為由，要求法院撤銷國(guó)稅局稽查局的行政決定。其主要理由，一是該企業(yè)是其父親開(kāi)辦的，他只幫著管理；二是稽查局補(bǔ)稅的依據(jù)不足，該企業(yè)沒(méi)有那么多的銷售額。對(duì)此，稽查局

26、沒(méi)有提供出有效證據(jù)反駁高某，除詢問(wèn)筆錄外，無(wú)法提供其他證據(jù)。最后，法庭以主體錯(cuò)誤、事實(shí)認(rèn)定證據(jù)不足為由，判國(guó)稅局稽查局?jǐn)≡V，國(guó)稅局稽查局原稅務(wù)處理、處罰決定被撤銷。焦點(diǎn)問(wèn)題：僅憑口供遠(yuǎn)能否證明納稅人的違法事實(shí)？法理分析：某國(guó)稅局稽查局?jǐn)≡V就敗在僅憑口供定案、證據(jù)不足上?？诠┦潜匾模珒H憑口供遠(yuǎn)不能證明納稅人的違反稅收法規(guī)事實(shí)，還必須要有與之相互印證的直接證據(jù)或間接證據(jù)。首先，口供極易翻供，該案納稅人提出的兩條訴訟理由，就否定了原來(lái)的供述。其次，僅憑口供證明不了違反稅收法規(guī)事實(shí)的情節(jié)和性質(zhì)，使稅務(wù)處理不易做到“處理適當(dāng)”，該案偷稅情節(jié)就顯不清。第三，僅憑口供定案違背“以事實(shí)為依據(jù)”的法律基本原

27、則。11稅案調(diào)查如何收集證據(jù)行政訴訟法規(guī)定：“被告對(duì)作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任，應(yīng)當(dāng)提供作出具體行政行為的證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件?！彼^證據(jù)，就是用以證明案件真實(shí)情況的事實(shí)材料。我國(guó)行政訴訟法將行政訴訟證據(jù)分為類，即書證、物證、視聽(tīng)資料、證人證言、當(dāng)事人的陳述、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄和現(xiàn)場(chǎng)筆錄。理論上，證據(jù)又主要分為直接證據(jù)和間接證據(jù)、原始證據(jù)和派生證據(jù)、本證和反證?；槿藛T在稅務(wù)案件調(diào)查中，應(yīng)注意證據(jù)的收集方法，注意審查和判斷證據(jù)的證明力，以便收集到全面、真實(shí)、客觀、合法的證據(jù)。第一，盡可能收集直接證據(jù)和原始證據(jù)。直接證據(jù)是指，可以直接證明待證事實(shí)真實(shí)性的證據(jù)。在涉稅案件中，直接證據(jù)主要包

28、括記載納稅人違反稅收法規(guī)行為的各種憑證，例如發(fā)生銷售而未入賬申報(bào)納稅的開(kāi)給購(gòu)貨方的發(fā)票等。原始證據(jù)是指，直接來(lái)源于案件事實(shí)，或者在案件事實(shí)直接作用下形成的證據(jù)。在涉稅案件中，原始證據(jù)主要有納稅人違反稅收法規(guī)的各種賬簿憑證、發(fā)票、納稅申報(bào)資料等原件。直接證據(jù)最具證明力，原始證據(jù)最具客觀真實(shí)性和合法性。因此，在稅案調(diào)查中，稽查人員應(yīng)盡可能地收集直接證據(jù)和原始證據(jù)。第二，注意收集間接證據(jù)和派生證據(jù)。間接證據(jù)是指，需要借助于其他證據(jù)支持，方能對(duì)待證事實(shí)產(chǎn)生證明作用的證據(jù)。例如有關(guān)財(cái)務(wù)人員、法定代表人的證明材料、詢問(wèn)筆錄、經(jīng)濟(jì)合同、銀行收支憑證等。派生證據(jù)是指，從原始證據(jù)中衍生出來(lái)的證據(jù)。在直接證據(jù)不足

29、以證明事實(shí)真相的情況下，應(yīng)積極尋找間接證據(jù)和派生證據(jù)，以補(bǔ)充直接證據(jù)不足。在上述案件中，稽查人員在無(wú)法取得直接證據(jù)的情況下，應(yīng)從外圍調(diào)查，收集用電量的證明、購(gòu)貨方的證明、生產(chǎn)工人的證明等證據(jù)。第三，同時(shí)收集本證和反證。本證是指，為支持和證明自己所提主張的證據(jù)。反證是指，當(dāng)事人為反駁對(duì)方主張所提出的證據(jù)。收集反證并且排除反證，是對(duì)本證真實(shí)性和可靠性的驗(yàn)證。第四，收集的證據(jù)必須合法有效。我國(guó)法律要求，證據(jù)必須具有客觀真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性和合法性。因此，稽查人員在調(diào)查收集證據(jù)時(shí)，應(yīng)注意把握以下3個(gè)方面的問(wèn)題：一是程序要合法。例如制作詢問(wèn)筆錄時(shí)，不得對(duì)納稅人或證人引供、誘供和*供；復(fù)印、復(fù)制證據(jù)時(shí)，須注明原

30、件保存單位和出處，由當(dāng)事人簽注“與原件核對(duì)無(wú)誤”的字樣，并簽字蓋章。二是收集的證據(jù)本身要符合法律要求，能經(jīng)得起復(fù)議或法庭審查。例如取得的證明材料加蓋單位公章，而不能是單位內(nèi)設(shè)部門的章。三是注意證據(jù)與案件的關(guān)聯(lián)性，即收集的證據(jù)應(yīng)與被調(diào)查案件納稅人有關(guān)。12稅款沒(méi)少繳 為何算偷稅基本案情：海通商貿(mào)有限責(zé)任公司是一家以百貨批發(fā)和零售為主的商業(yè)企業(yè)。為了盡快搶占市場(chǎng)份額，公司起初在銷售方面采取大量賒銷的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。賒銷一方面使得公司銷售額快速增加，既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，但另一方面也造成公司流動(dòng)資金的緊張，致使正常稅款的繳納也出現(xiàn)困難。而且，由于不能及時(shí)付清購(gòu)貨款，許多供貨商借故延遲交付增值稅發(fā)票，致使企

31、業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)抵扣，應(yīng)繳增值稅稅額直線上升，資金壓力更加沉重。為了緩解增值稅稅款繳納方面的壓力，財(cái)務(wù)部門便采取延遲銷售收入入賬時(shí)間以及隱匿部分銷售收入的方式，以此來(lái)控制每月增值稅稅款的實(shí)現(xiàn)數(shù)額。2003年3月1日，縣國(guó)稅局稽查局開(kāi)始對(duì)海通公司開(kāi)業(yè)以來(lái)的增值稅核算情況進(jìn)行檢查?；槿藛T在檢查中發(fā)現(xiàn)，自2002年6月開(kāi)始，海通公司每月收入?yún)R總憑證所附的記賬憑證中總是有數(shù)量不等的上月開(kāi)具的銷售小票。于是，稽查人員把海通公司每月“下甩”和隱匿的銷售收入全部調(diào)整到相應(yīng)的月份并按月重新進(jìn)行了增值稅的核算，然后把每月核算的結(jié)果與公司原先申報(bào)的數(shù)字進(jìn)行對(duì)照，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該公司2002年6月“下甩”和隱匿收入

32、25萬(wàn)元，扣掉當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅后，仍造成6月少申報(bào)繳納增值稅2.65萬(wàn)元；由于部分收入調(diào)整到6月，所以7月11月在調(diào)整以后不存在少計(jì)收入和少繳納稅款的情況；12月底增值稅出現(xiàn)留抵；2003年1月“下甩”收入19萬(wàn)元，造成當(dāng)月少繳納增值稅稅款1.83萬(wàn)元；2003年2月“下甩”和隱匿收入23萬(wàn)元，由于當(dāng)月取得進(jìn)項(xiàng)稅較多，調(diào)整后當(dāng)月尚有留抵，并沒(méi)有造成少繳稅款。由于當(dāng)時(shí)稅務(wù)檢查正處于納稅申報(bào)期，海通公司意識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，馬上將1月份少繳納的稅款1.83萬(wàn)元進(jìn)行了申報(bào)并繳納。爭(zhēng)議問(wèn)題：在案件審理過(guò)程中，有稽查人員認(rèn)為：第一，海通公司在2002年6月和2003年1月采取少列收入的形式，分別造成當(dāng)月

33、少繳增值稅稅款2.65萬(wàn)元和1.83萬(wàn)元，完全符合稅收征管法第64條關(guān)于“偷稅”的規(guī)定，應(yīng)該按照“偷稅”定性處理。鑒于2002年6月應(yīng)該繳納的2.65萬(wàn)元稅款已經(jīng)在隨后的幾個(gè)月份分別入庫(kù)，所以不再追征稅款，但是仍然要追究其“偷稅”的法律責(zé)任；第二，海通公司一直“下甩”和隱匿收入，實(shí)際也延遲了納稅義務(wù)的履行，占用了國(guó)家稅款，應(yīng)該對(duì)“下甩”和隱匿收入造成稅款的延遲繳納加收滯納金；第三，2003年2月海通公司少列收入4萬(wàn)元，雖然沒(méi)有造成少繳納稅款的后果，但是屬于“編造虛假計(jì)稅依據(jù)”，應(yīng)該依據(jù)稅收征管法第六十四條的規(guī)定進(jìn)行處罰。13稅款沒(méi)少繳 為何算偷稅也有人認(rèn)為，企業(yè)并沒(méi)有“偷”到稅，而稅收征管法規(guī)

34、定的“偷稅”行為是不繳或少繳稅款的行為。因此認(rèn)為海通公司的行為不構(gòu)成“偷稅”，應(yīng)該按照“編造虛假計(jì)稅依據(jù)”進(jìn)行處罰。企業(yè)財(cái)務(wù)人員承認(rèn)公司在稅款核算方面存在不足，認(rèn)同并接受稅務(wù)人員關(guān)于加收滯納金和對(duì)2003年2月少計(jì)收入、編造虛假計(jì)稅依據(jù)的行為進(jìn)行處罰的觀點(diǎn)，但對(duì)于“偷稅”的定性存有異議。公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為：2002年6月公司雖然少繳納了稅款，但是正如稅務(wù)人員所言，少繳稅款已經(jīng)在隨后的幾個(gè)月分別足額地繳入國(guó)庫(kù)，2003年1月少繳的稅款也已及時(shí)補(bǔ)繳，客觀上公司已經(jīng)不再欠國(guó)家稅款了。說(shuō)公司“偷稅”，公司實(shí)際上并沒(méi)有“偷”到稅，既然沒(méi)有“偷”到稅，又何來(lái)“偷稅”一說(shuō)呢？因此不同意稅務(wù)人員關(guān)于“偷稅”的定

35、性，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)該追究其法律責(zé)任。法理分析：海通公司在2002年6月和2003年1月分別實(shí)施了“少列收入”的行為，申報(bào)繳納期屆滿時(shí)便已經(jīng)造成了“少繳稅款”的后果，這是客觀而不容改變的事實(shí)，此時(shí)“偷稅”行為已經(jīng)完成。以后補(bǔ)繳稅款的行為雖然可以影響這一后果，但是它無(wú)法改變這一行為的本質(zhì)屬性，不能成為對(duì)行為定性的依據(jù)，只是可以成為稅務(wù)機(jī)關(guān)決定處罰輕重程度時(shí)考慮的一個(gè)情節(jié)。如果認(rèn)為可以對(duì)“少繳稅款”的時(shí)間屬性作出其他解釋的話，那么實(shí)際上是承認(rèn)“偷稅”行為的后果可以有多元選擇。于是，納稅人就可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查前、甚至檢查中補(bǔ)繳稅款進(jìn)行“補(bǔ)救”，這樣，偷稅的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大減少，納稅人偷稅的動(dòng)機(jī)因而會(huì)相應(yīng)

36、增加。這勢(shì)必使稅收管理工作陷入被動(dòng)，也必將使關(guān)于對(duì)“偷稅”的處罰規(guī)定失去應(yīng)有的意義，這決不是立法的本意。因而，以違法行為是否造成其所屬的納稅申報(bào)期不繳、少繳稅款為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。此案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于企業(yè)“偷稅”的定性是正確的。14稅務(wù)文書送達(dá)必須合法 基本案情：一個(gè)月前，某國(guó)稅稽查局在查處一煤炭企業(yè)稅收違法中，欲對(duì)其作出行政處罰的決定。按照行政處罰法第三十一條的規(guī)定，在作出行政處罰決定前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由和依據(jù)。但由于該煤炭企業(yè)離市區(qū)較遠(yuǎn)（近150公里的路程），且天氣多雨雪，送達(dá)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書有一定困難，故稽查局采取了在本市報(bào)刊上公告送達(dá)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)

37、告知書的辦法。一個(gè)多月過(guò)去后，國(guó)稅稽查局便向該煤炭企業(yè)下達(dá)了稅務(wù)行政處罰決定書，決定對(duì)其處以50000元的罰款。該煤炭企業(yè)以未收到稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書為由，拒絕執(zhí)行稽查局的處理決定，并向稽查局的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)市國(guó)稅局提出了稅務(wù)行政復(fù)議，要求撤銷稽查局的處罰決定。市國(guó)稅局受理了此案，并很快以稽查局送達(dá)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書不合法為由，決定撤銷稽查局的處罰決定。焦點(diǎn)問(wèn)題：即公告送達(dá)文書需要什么條件？法理分析：其實(shí)，根據(jù)新稅收征管法實(shí)施細(xì)則第一百零一條至第一百零六條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)稅務(wù)文書，應(yīng)當(dāng)直接送交受送達(dá)人。受送達(dá)人是公民的，應(yīng)當(dāng)由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。受送達(dá)人是

38、法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)人有代理人的，可以送交其代理人簽收。受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務(wù)文書的，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)在送達(dá)回證上記明拒收理由和日期，并由送達(dá)人和見(jiàn)證人簽名或者蓋章，將稅務(wù)文書留在受送達(dá)人處，即視為送達(dá)（留置送達(dá)，屬于直接送達(dá)的一種方式）。直接送達(dá)稅務(wù)文書有困難的，可以委托其他有關(guān)機(jī)關(guān)或者其他單位代為送達(dá)，或者郵寄送達(dá)。直接或者委托送達(dá)稅務(wù)文書的，以簽收人或者見(jiàn)證人在送達(dá)回證上的簽收或者注明的收件日期為送達(dá)日期；郵寄送達(dá)的，以掛號(hào)函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期，并視為已送達(dá)。

39、而稅收征管法實(shí)施細(xì)則第第一百零六條規(guī)定，“有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以公告送達(dá)稅務(wù)文書，自公告之日起滿30日，即視為送達(dá)：（一）同一送達(dá)事項(xiàng)的受送達(dá)人眾多；（二）采用本章規(guī)定的其他送達(dá)方式無(wú)法送達(dá)。”明確了采用公告送達(dá)是有法定的前提條件的：要么是同一送達(dá)事項(xiàng)的受送達(dá)人眾多，要么是采用規(guī)定的直接送達(dá)（留置送達(dá)）、委托送達(dá)、郵寄送達(dá)等其他送達(dá)方式無(wú)法送達(dá)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以采用公告送達(dá)的方式送達(dá)稅務(wù)文書（自公告之日起滿30日，即視為送達(dá)）。因此，該國(guó)稅稽查局對(duì)單一的納稅人送達(dá)稅務(wù)文書時(shí)，在沒(méi)有采取其他送達(dá)方式的情況下，就直接采用公告送達(dá)的方式，是不合法的。企業(yè)拒絕執(zhí)行稽查局的處理決定是對(duì)的。15把

40、握稅務(wù)行政處罰追溯時(shí)效要準(zhǔn)確 基本案情：某市國(guó)稅局稽查局，于2002年8月，對(duì)一家礦山機(jī)械設(shè)備廠2000年1月2002年6月的增值稅納稅情況進(jìn)行稽查，發(fā)現(xiàn)該廠2000年2月10日，采取開(kāi)具大頭小尾發(fā)票的手段，少列銷售收入30萬(wàn)元，造成少繳增值稅5.1萬(wàn)元；2001年6月4日，又采取開(kāi)具大頭小尾發(fā)票的手段，少列銷售收入40萬(wàn)元，造成少繳增值稅6.8萬(wàn)元；2002年3月18日，采取同樣的手段，少列銷售收入20萬(wàn)元，造成少繳增值稅3.4萬(wàn)元。在證據(jù)面前，該企業(yè)對(duì)上述事實(shí)供認(rèn)不諱。但是，在對(duì)案件處理上，稽查人員發(fā)生了意見(jiàn)分歧。爭(zhēng)議問(wèn)題：有人認(rèn)為，根據(jù)新稅收征管法第六十三條的規(guī)定，“納稅人偽造、變?cè)?、隱

41、匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！痹搹S的行為已構(gòu)成偷稅，三筆稅款均應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定予以處罰。有人則認(rèn)為，該廠的行為確實(shí)構(gòu)成偷稅，但第一筆偷稅款5.1萬(wàn)元，發(fā)生在新稅收征管法實(shí)施之前，不應(yīng)按此規(guī)定予以處罰，而應(yīng)按行政處罰法第二十九條第一款：“違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外”的規(guī)定，免予行政處罰，只能追繳其少繳的稅款和滯納金。法理分析：

42、顯然，分歧發(fā)生在稅務(wù)行政處罰的追溯時(shí)效上。關(guān)于稅務(wù)行政處罰的追溯時(shí)效，原稅收征管法沒(méi)有作出規(guī)定，可以理解為無(wú)限期追溯。1996年10月1日行政處罰法正式實(shí)施，按照新法優(yōu)于舊法的原則，稅收行政處罰應(yīng)當(dāng)適用二年追溯時(shí)效的規(guī)定。2001年5月1日新稅收征管法實(shí)施，考慮到稅收違法行為的特殊性，新稅收征管法根據(jù)行政處罰法的授權(quán)，對(duì)此作出了特別規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰?！庇捎诒景傅倪`法行為既有新稅收征管法實(shí)施之前發(fā)生的，又有新稅收征管法實(shí)施之后發(fā)生的，所以又涉及法律的適用問(wèn)題。16把握稅務(wù)行政處罰追溯時(shí)效要準(zhǔn)確關(guān)于新稅收征管法實(shí)施后有關(guān)法律

43、適用問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于貫徹實(shí)施中華人民共和國(guó)稅收征收管理法有關(guān)問(wèn)題的通知（以下簡(jiǎn)稱通知），規(guī)定“應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的稅收違法行為發(fā)生在1996年9月30日以前的，按原稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行；發(fā)生在2001年4月30日以前的，按行政處罰法的規(guī)定執(zhí)行；發(fā)生在2001年5月1日以后的，按新稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行?！笨梢?jiàn)，新稅收征管法的時(shí)間效力完全采取從舊原則，即沒(méi)有溯及力。因此，本案第一筆稅款發(fā)生在2001年4月30日以前，應(yīng)按行政處罰法的規(guī)定執(zhí)行。那么，這筆稅款是否不再予以行政處罰呢？這又涉及行政處罰時(shí)效起始時(shí)間的計(jì)算問(wèn)題。行政處罰法第二十九條第二款規(guī)定：“前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起

44、計(jì)算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算?！睋?jù)此，行政處罰時(shí)效的起始時(shí)間有兩種計(jì)算方法。第一種：在一般情況下，從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算。違法行為發(fā)生之日，一般理解為違法行為成立之日，根據(jù)違法行為成立的標(biāo)準(zhǔn)而定。第二種：違法行為具有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算。所謂違法行為具有連續(xù)狀態(tài)，是指行為人基于同一違法目的，連續(xù)多次實(shí)施性質(zhì)相同的違法行為，而且觸犯同一法條的情況。違法行為具有繼續(xù)狀態(tài)，是指違法行為及其造成的不法狀態(tài)處于不間斷持續(xù)的狀態(tài)。從以上分析可以看出，本案的違法行為屬于具有連續(xù)狀態(tài)。因此，第一筆稅款的行政處罰起始時(shí)間，不是行為發(fā)生之日，即2000年2月10日

45、，而是整個(gè)偷稅行為終了之日，即2002年3月18日。而這一時(shí)間并沒(méi)有超過(guò)追究時(shí)效。也就是說(shuō)，包括第一筆稅款在內(nèi)的所偷稅款，均應(yīng)按規(guī)定予以行政處罰。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局通知的規(guī)定：“稅收違法行為應(yīng)當(dāng)按倍數(shù)進(jìn)行行政處罰的，其違法行為完全發(fā)生在2001年4月30日之前的，適用五倍以下罰款的規(guī)定；其違法行為既有發(fā)生在2001年4月30日之前的，也有發(fā)生在2001年5月1日之后的，分別計(jì)算其違法數(shù)額，分別按照五倍以下和百分之五十以上或者一倍以上、五倍以下罰款的規(guī)定執(zhí)行?！币虼耍景傅谝还P偷稅款5.1萬(wàn)元，應(yīng)按原稅收征管法第四十條的規(guī)定，處以偷稅數(shù)額五倍以下罰款；其余兩筆偷稅款10.2萬(wàn)元，應(yīng)按新稅收征管法第

46、六十三條的規(guī)定，處以不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。17對(duì)這種偷稅行為不能給予處罰 基本案情：2002年4月，某縣國(guó)稅局稽查局接到群眾舉報(bào)，遂對(duì)轄區(qū)內(nèi)的一家工廠進(jìn)行稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)該廠1998年11月-1999年6月，采取隱瞞收入15678389元的手段，偷逃增值稅2665326元。該局對(duì)這家工廠除追繳偷逃稅款、加收滯納金外，還處以一倍的罰款。意見(jiàn)分歧：在審理此案時(shí)，稽查人員就是否應(yīng)當(dāng)對(duì)該廠處以罰款的稅務(wù)行政處罰，產(chǎn)生了較大的分歧，主要有以下兩種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。其理由是，根據(jù)新稅收征管法第八十六條規(guī)定：違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)

47、未被發(fā)現(xiàn)的，不給予行政處罰。此案是在五年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處罰。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。其理由是，原稅收征管法第四十條規(guī)定：納稅人偷稅的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其偷稅款外，依照全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定第一條的規(guī)定處罰。行政處罰法第二十九條規(guī)定：違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。 2001年5月18日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施中華人民共和國(guó)稅收征收管理法有關(guān)問(wèn)題的通知中規(guī)定：應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的稅收違法行為，在1996年9月30日以前的，按原稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行；發(fā)生在2001年4月30日以前的，按行政處罰法的規(guī)定執(zhí)行；發(fā)生在2001年5月

48、1日以后的，按新稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)以上規(guī)定，由于縣國(guó)稅局稽查局是在2002年4月才進(jìn)行稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)該廠偷逃稅款，按照行政處罰法規(guī)定已超過(guò)追究行政處罰二年內(nèi)的期限，所以對(duì)這筆偷稅款不應(yīng)進(jìn)行處罰。法理分析：第二種觀點(diǎn)符合相關(guān)法律的精神，對(duì)該廠的這筆偷稅款不能進(jìn)行處罰。一、舊法要服從新法。按照原稅收征管法的規(guī)定，對(duì)偷稅的納稅人行政處罰是無(wú)限期追征；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施中華人民共和國(guó)稅收征收管理法)有關(guān)問(wèn)題的通知作出的解釋是，按行政處罰法執(zhí)行，而行政處罰法規(guī)定，違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。這充分體現(xiàn)了舊法服從新法的原則。二、法律的執(zhí)行是有“時(shí)間”概念作為前置條件的。原稅

49、收征管法對(duì)行政處罰是沒(méi)有時(shí)間限制的，也就是說(shuō)是無(wú)期限的。但行政處罰法于1996年10月1日?qǐng)?zhí)行，是對(duì)所有行正機(jī)關(guān)行政處罰的法律規(guī)范。也就是說(shuō)，除法律有特別規(guī)定的，所有行政處罰的追溯期只能是發(fā)生之日起的二年內(nèi)才可以進(jìn)行處罰，對(duì)違法“時(shí)間”有個(gè)量的限制，并不是無(wú)期限的追溯；新稅收征管法又規(guī)定了追溯期是發(fā)生違法行為之日起五年內(nèi)，又體現(xiàn)了行政處罰法關(guān)于“除法律特別規(guī)定外”這一規(guī)定，這樣就保持法律之間的連貫性。18“體”外循環(huán) 偷逃稅款 基本案情：某公司，1998年成立的私營(yíng)有限責(zé)任公司，小規(guī)模納稅人，主要批發(fā)零售各種鋼材。某國(guó)稅稽查局根據(jù)舉報(bào)，對(duì)該公司進(jìn)行突擊檢查，發(fā)現(xiàn)該公司2003年稅負(fù)率只有0.1

50、1%，嚴(yán)重低于同行業(yè)，同時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售商品按規(guī)定作了銷售反映，計(jì)提了銷項(xiàng)稅金，而庫(kù)存商品數(shù)量較大但庫(kù)存金額較小，情況異常。通過(guò)對(duì)調(diào)取得賬簿檢查，發(fā)現(xiàn)該公司2003年期末庫(kù)存商品的價(jià)格明顯低于當(dāng)時(shí)市價(jià)，2002年庫(kù)存商品明細(xì)賬中賬來(lái)庫(kù)存余額2034191.4元，數(shù)量797.1547噸，單價(jià)2551.8152元；2003年購(gòu)進(jìn)鋼材數(shù)量28689.0799噸，金額元，加權(quán)平均單價(jià)2133.6565元；2002年銷售鋼材數(shù)量27776.0446噸，金額62063370.73元，購(gòu)進(jìn)商品加權(quán)平均單價(jià)2234.4208元；期末結(jié)存2640461.93元，數(shù)量1804.7121噸，單價(jià)1463.0932元；

51、企業(yè)本期購(gòu)進(jìn)金額與期初結(jié)存金額合計(jì)為63246833.4元，（61212642+2034191.4），數(shù)量合計(jì)為29486.2346噸，平均價(jià)格為2144.96元，根據(jù)計(jì)算期末結(jié)存金額應(yīng)為3871037.61元（2144.96x1804.7121），企業(yè)賬面金額為2640461.93元，差額為 1230575.68元（3871037.61-2640461.93）企業(yè)不能說(shuō)明原因。在確鑿的證據(jù)面前，企業(yè)負(fù)責(zé)人承認(rèn)一是銷售貨物對(duì)方不需要發(fā)票未作銷售，二是發(fā)出商品對(duì)方未付款未作銷售。經(jīng)檢查，該公司2003年1月至12月購(gòu)銷業(yè)務(wù)帳外銷售商品隱匿收入1230575.68元，偷逃稅款209197.87元;

52、根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十三條的規(guī)定，除對(duì)其追繳偷逃稅款外，并處以一倍的罰款。法理分析：從以上案件中可以看出，其作案手段非常隱蔽，對(duì)購(gòu)銷業(yè)務(wù)不入賬，利用資金體外循環(huán)進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)的手段偷稅。一方面，該企業(yè)將對(duì)外的會(huì)計(jì)核算資料每個(gè)環(huán)節(jié)考慮的非常仔細(xì)，非常精密，使各個(gè)環(huán)節(jié)流程之間鉤稽關(guān)系對(duì)應(yīng)正確，自商品購(gòu)入到入庫(kù)及至銷售，都能夠相互對(duì)應(yīng)。按一般的偷稅案件的檢查方法進(jìn)行檢查，不會(huì)檢查出問(wèn)題，找不出疑點(diǎn)。另一方面，該企業(yè)在帳內(nèi)現(xiàn)金記載外，對(duì)銷售方為個(gè)體業(yè)戶或消費(fèi)者的收入又開(kāi)立另外一套賬，利用賬外賬進(jìn)行資金體外循環(huán)。這說(shuō)明，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅人的偷稅手段越來(lái)越高明，智能型偷稅案件的出現(xiàn)越來(lái)越

53、多，簡(jiǎn)單的就查賬而查賬，已根本適應(yīng)不了現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展變化趨勢(shì)。檢查人員要積極研究分析當(dāng)前企業(yè)偷稅的新方法新手段，跳出就帳查賬的圈子，做到帳內(nèi)帳外結(jié)合。加強(qiáng)檢查的深度，提高檢查的質(zhì)量。特別是對(duì)商業(yè)企業(yè)的檢查，要注意一是核對(duì)企業(yè)帳中庫(kù)存數(shù)量和金額；二是核對(duì)企業(yè)的實(shí)際庫(kù)存，看是否帳實(shí)一致；三是對(duì)銷售品種較單一企業(yè)，可通過(guò)核對(duì)每種商品數(shù)量一致性；四是對(duì)銷售品種較多的企業(yè)，庫(kù)存商品明細(xì)賬記載不明確，可查看抵扣聯(lián)，找出不做銷售的業(yè)務(wù)。由此可以看出納稅檢查應(yīng)對(duì)每個(gè)與納稅人有關(guān)的環(huán)節(jié)都要進(jìn)行嚴(yán)查，從細(xì)微處發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，在一舉攻破。19貸款長(zhǎng)期掛賬 只為逃避稅收基本案情：某化工廠，為從事化工原料生產(chǎn)銷售的增值稅一般納

54、稅人。日前，稅務(wù)稽查人員對(duì)該廠2004年度的增值稅納稅情況進(jìn)行日常稽查，在對(duì)其提供的總賬、明細(xì)賬及有關(guān)報(bào)表資料進(jìn)行了詳細(xì)檢查核對(duì)之后，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。但稽查人員卻對(duì)該企業(yè)2004年1月預(yù)收廣東某公司產(chǎn)品貨款20萬(wàn)元長(zhǎng)期掛在預(yù)收賬款貸方產(chǎn)生了懷疑。為什么對(duì)方會(huì)平白無(wú)故電匯一筆貨款給該廠，而該廠一年多的時(shí)間沒(méi)有發(fā)貨給對(duì)方呢？于是，稽查人員對(duì)企業(yè)銷售費(fèi)用的有關(guān)單據(jù)進(jìn)行了全面細(xì)致的審查，發(fā)現(xiàn)該礦運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)中有運(yùn)輸發(fā)票一張，發(fā)票上注明2004年2月26日送20噸聚乙烯給廣東某公司，同時(shí)附有產(chǎn)品出庫(kù)單（運(yùn)費(fèi)結(jié)算聯(lián)）一張，產(chǎn)品出庫(kù)單上注明的購(gòu)貨單位也為廣東某公司，同時(shí)，在差旅費(fèi)單據(jù)中也發(fā)現(xiàn)了該廠銷售人員押運(yùn)聚

55、乙烯到廣東某公司的差旅費(fèi)報(bào)銷單。在確鑿的證據(jù)面前，該礦財(cái)務(wù)人員不得不道出了貨款長(zhǎng)期掛賬的秘密。原來(lái)，該廠與廣東某公司簽訂了一份預(yù)收貨款方式銷售合同，廣東某公司先預(yù)付貨款20萬(wàn)元，余款待該公司收到貨物后再支付。2004年1月9日收到廣東某公司預(yù)付貨款后，該廠即將20噸貨物全部發(fā)出。依據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十三條規(guī)定，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)于貨物發(fā)出時(shí)即2004年1月份確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)繳增值稅，但該廠以廣東某公司違約，至今未將剩余25萬(wàn)元貨款付清為借口，未及時(shí)將該項(xiàng)已實(shí)現(xiàn)的銷售收入記賬，也未計(jì)提銷項(xiàng)稅額65384.62元申報(bào)繳納，企圖逃避國(guó)家稅收。焦點(diǎn)問(wèn)題:本案的焦點(diǎn)集中在如何斷定企業(yè)預(yù)收貨款長(zhǎng)期

56、掛帳不作收入，偷逃稅款的問(wèn)題。也就是說(shuō)對(duì)企業(yè)日益隱蔽、手段復(fù)雜、方式多樣的偷稅問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該不斷加強(qiáng)執(zhí)法力度、提高業(yè)務(wù)水平，在檢查中不放過(guò)一絲疑點(diǎn)。正所謂“魔高一尺，道高一丈”。20貸款長(zhǎng)期掛賬 只為逃避稅收法理分析：本案中在事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先依據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十三條第四款規(guī)定：“銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”。從而斷定企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)于貨物發(fā)出時(shí)即2004年1月份確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)繳增值稅，應(yīng)提增值稅銷項(xiàng)稅額：（20+25）1.1717%=65384.62元。根據(jù)稅收征管法第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限

57、繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”，對(duì)該企業(yè)滯納稅款自2004年2月11日起至繳納稅款之日止按日加收滯納金。根據(jù)稅收征管法第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該企業(yè)的行為是偷稅，除責(zé)令該企業(yè)補(bǔ)繳增值稅65384.62元外，并處所偷稅款0.

58、5倍的罰款。并且依法按規(guī)定程序向該企業(yè)下達(dá)了稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書、稅務(wù)行政處罰決定書等有關(guān)文書。本案提醒我們稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該注意：在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)采取各種方法促銷，貨款結(jié)算方式多樣，不可避免地會(huì)出現(xiàn)部分貨款難以收回的現(xiàn)象。某些企業(yè)以此為借口，無(wú)視稅法中有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，不及時(shí)將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入列賬，不繳或少繳應(yīng)納稅款。針對(duì)這種情況，稽查人員應(yīng)及時(shí)掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，要敢于質(zhì)疑，善于逆向思維，注重調(diào)查取證；要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)賬面反映的異常數(shù)據(jù)的審核，特別是對(duì)各種往來(lái)款項(xiàng)、存貨等項(xiàng)目的可疑數(shù)據(jù)要善于追根問(wèn)底，從蛛絲馬跡中辨別出偷稅行為；要善于因素分析，從事物的因果關(guān)系

59、中梳理出經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的反常行為。21強(qiáng)行搜查取得的證據(jù)不具有法律效力 基本案情：2004年3月27日，國(guó)稅稽查局接到群眾電話舉報(bào)，稱某村張某這半年經(jīng)營(yíng)一個(gè)玻璃加工廠，沒(méi)有辦理稅務(wù)登記和繳納任何稅款。于是稅務(wù)人員對(duì)張某進(jìn)行了詢問(wèn)和檢查，詢問(wèn)中張某一直沒(méi)有承認(rèn)自己的經(jīng)營(yíng)行為。稅務(wù)人員到該村的生產(chǎn)地進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)了大量的庫(kù)存玻璃，再次詢問(wèn)了張某，張某聲稱這是朋友寄放到那里的。在其期間稅務(wù)人員又接到群眾的舉報(bào)電話，稱張某這半年的經(jīng)營(yíng)帳目就在其住所里，于是稅務(wù)人員責(zé)令張某提供，張某聲稱沒(méi)有，稅務(wù)人員則到張某的住所進(jìn)行了搜查并使用工具強(qiáng)行打開(kāi)了一個(gè)櫥柜，取得了張某這半年的經(jīng)營(yíng)賬目，經(jīng)稅務(wù)人員計(jì)算張某半年的銷

60、售額為20多萬(wàn)元，稅務(wù)人員對(duì)張某下達(dá)了稅務(wù)處理決定書責(zé)令張某補(bǔ)繳稅款2萬(wàn)元。張某如數(shù)交納了稅款和滯納金。3月30號(hào)對(duì)張某未進(jìn)行納稅申報(bào)下達(dá)了稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書擬對(duì)了對(duì)張某處罰2萬(wàn)元，并告知了張某所享受的行政復(fù)議和提請(qǐng)行政訴訟的權(quán)利。4月3號(hào)對(duì)張某下達(dá)了稅務(wù)行政處罰決定書。張某以稅務(wù)機(jī)關(guān)未按法定程序取得的證據(jù)不合法，提起了行政訴訟。法院經(jīng)過(guò)審理后，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的證據(jù)違反了法定程序不能認(rèn)定為合法有效的證據(jù)，判決撤銷了稅務(wù)機(jī)關(guān)的所有決定。爭(zhēng)議焦點(diǎn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)行搜查取得的證據(jù)是否合法有效。22強(qiáng)行搜查取得的證據(jù)不具有法律效力法理分析：證據(jù)要符合可采性原則，排除非法證據(jù)，這主要適應(yīng)于刑事訴訟之中