建筑、房地產(chǎn)企業(yè)最新?tīng)I(yíng)改增涉稅政策剖析及應(yīng)對(duì)策略

1、.：.； 45/45建筑、房地產(chǎn)企業(yè)最新?tīng)I(yíng)改增涉稅政策分析及應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略一、建筑企業(yè)招招標(biāo)合同工程報(bào)價(jià)確實(shí)定一法律根據(jù) 建辦標(biāo)20214號(hào)規(guī)定：工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)1+11%。 其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、資料費(fèi)、施工機(jī)具運(yùn)用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用工程均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)錢(qián)計(jì)算。二招招標(biāo)合同中招標(biāo)價(jià)確實(shí)定 根據(jù)以上文件規(guī)定，建筑企業(yè)的工程報(bào)價(jià)如下 稅前建筑工程報(bào)價(jià)=不含增值稅的資料設(shè)備費(fèi)用+不含增值稅的施工機(jī)具運(yùn)用費(fèi)+不含增值稅的人工費(fèi)用+不含增值稅的管理費(fèi)用和規(guī)費(fèi)+合理利潤(rùn)1、非EPC建筑工程報(bào)價(jià)=稅前建筑工

2、程報(bào)價(jià)+稅前建筑工程報(bào)價(jià)11%2、 EPC建筑工程報(bào)價(jià)=不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用+不含增值稅的設(shè)備費(fèi)用+不含增值稅的安裝費(fèi)用+合理利潤(rùn)+不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用6% +不含增值稅的設(shè)備費(fèi)用11% +不含增值稅的安裝費(fèi)用11%三結(jié)論 營(yíng)改增后，建筑企業(yè)招標(biāo)價(jià)是含增值稅的報(bào)價(jià)。案例分析：某EPC合同節(jié)稅簽署技巧的涉稅分析 1案情情況 A公司為中國(guó)境內(nèi)法人企業(yè)，B公司為中國(guó)境內(nèi)一家具備設(shè)計(jì)資質(zhì)且有才干承建電廠的專(zhuān)業(yè)施工企業(yè)，A公司、B公司均為山東省企業(yè)，且均為普通納稅人。2021年7月A公司與B公司簽署了。工程總承包范圍為ZJ市生活渣滓填埋氣發(fā)電工程工程的全部勘測(cè)、設(shè)計(jì)、設(shè)備和資料采購(gòu)，建筑安裝和電網(wǎng)接入系

3、統(tǒng)工程施工直至開(kāi)工驗(yàn)收的相關(guān)任務(wù)。 A公司為工程發(fā)包人，B公司為工程承包方。根據(jù)的商定，B公司擔(dān)任按ZJ市生活渣滓填埋氣發(fā)電工程EPC總承包協(xié)議的商定，進(jìn)展勘測(cè)設(shè)計(jì)、資料采購(gòu)、設(shè)備采購(gòu)、設(shè)備檢驗(yàn)檢測(cè)、建筑安裝施工、資料檢驗(yàn)檢測(cè)、測(cè)試、并網(wǎng)平安評(píng)價(jià)、開(kāi)工投產(chǎn)、性能實(shí)驗(yàn)等一切任務(wù)，直至完成工程至正常并網(wǎng)發(fā)電?？偤贤瑑r(jià)款不含增值稅為1億元，有兩種合同簽署方法： 一是B公司與A公司簽署總承包合同，合同商定總價(jià)款為1億元不含增值稅； 二是B公司與A公司簽署總承包合同，合同中分別商定了勘測(cè)設(shè)計(jì)1000萬(wàn)元，資料采購(gòu)和設(shè)備采購(gòu)6000萬(wàn)元，設(shè)備檢驗(yàn)檢測(cè)500萬(wàn)元，建筑安裝施工2000萬(wàn)元，資料檢驗(yàn)檢測(cè)、測(cè)試

4、、并網(wǎng)平安評(píng)價(jià)等共500萬(wàn)元。假設(shè)不思索發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣和城市維護(hù)建立稅及附加的情況，請(qǐng)選擇用哪一種合同簽署技巧更省稅。2EPC工程總承包合同的節(jié)稅簽署技巧EPC總承包合同，即設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工合同，是一種包括設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)、施工、安裝和調(diào)試，直至開(kāi)工移交的總承包方式。這種操作方式主要適用于那些專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)含量高、工藝及構(gòu)造較為復(fù)雜、一次性投資較大的建立工程。 根據(jù)第二十四條，建筑工程的發(fā)包單位可以將建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)一并發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位，也可以將建筑工程勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)的一項(xiàng)或者多項(xiàng)發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位。EPC合同談判和簽署階段對(duì)于發(fā)包商及承包

5、商來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，EPC合同中的商定將決議雙方日后協(xié)作工程的總體稅負(fù)程度及涉稅事項(xiàng)。因此，在EPC合同談判和簽署階段，承包商應(yīng)該盡能夠的躲避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而防止不用要的稅收損失。法律根據(jù)財(cái)稅202136號(hào)附件2：第一條第一項(xiàng)的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修繕修配勞務(wù)、效力、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，該當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：第一、兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修繕修配勞務(wù)、效力、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。 第二、兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修繕修配勞務(wù)、效力、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。 第三

6、、兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修繕修配勞務(wù)、效力、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。建筑業(yè)營(yíng)改增后，節(jié)稅的EPC總承包合同簽署技巧建筑業(yè)營(yíng)改增后，必需在EPC合同中必需分別注明：設(shè)計(jì)費(fèi)用、檢測(cè)費(fèi)用、建筑安裝費(fèi)用含設(shè)備資料費(fèi)用，否那么會(huì)從高適用稅率，使企業(yè)交納更多的稅收。3本案例中的合同簽署技巧及涉稅分析第一種合同簽署技巧的涉稅分析：根據(jù)財(cái)稅202136號(hào)附件2：第一條第一項(xiàng)的規(guī)定，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修繕修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效力的，該當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率?；诖艘?guī)定，B公司要從高適用稅率，交納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅為10

7、000萬(wàn)元11%=1100萬(wàn)元；第二種合同簽署技巧的涉稅分析：由于合同中分別注明了各種費(fèi)用額，在票據(jù)開(kāi)具和會(huì)計(jì)核算時(shí)，都可以分別進(jìn)展。因此，B公司要從高適用稅率，交納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅如下：10006%+6000+200011%+500+5006%=60+880+60=1000萬(wàn)元。因此，在假設(shè)不思索發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣和城市維護(hù)建立稅及附加的情況下，第二種合同簽署技巧與第一種合同簽署技巧可以節(jié)約100萬(wàn)元的增值稅。二、營(yíng)改增后，建筑房開(kāi)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算一增值稅能否進(jìn)本錢(qián)兩種情況處置：第一，當(dāng)獲得增值稅公用發(fā)票的情況下，增值稅不進(jìn)本錢(qián)；第二，當(dāng)獲得增值稅普通發(fā)票的情況下，增值稅進(jìn)本錢(qián)；二建筑企業(yè)的

8、會(huì)計(jì)核算第一、“預(yù)收賬款會(huì)計(jì)科目中不含增值稅，而營(yíng)改增前， “預(yù)收賬款會(huì)計(jì)科目中含營(yíng)業(yè)稅。收到業(yè)主預(yù)付工程款時(shí)的賬務(wù)處置如下:借：銀行存款 貸:預(yù)收賬款收到業(yè)主預(yù)收款/(1+11%) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅) 收到業(yè)主預(yù)收款/(1+11%) 11% 第二，采購(gòu)建筑資料時(shí)，當(dāng)從普通納稅人供應(yīng)商采購(gòu)資料，獲得增值稅公用發(fā)票時(shí) 借：工程施工資料費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) 當(dāng)從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商采購(gòu)資料，獲得增值稅普通發(fā)票時(shí)借：工程施工資料費(fèi)用 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)第三，“工程結(jié)算會(huì)計(jì)科目中含增值稅，而營(yíng)改增前，“工程結(jié)算會(huì)計(jì)科目中含營(yíng)業(yè)稅。 與業(yè)

9、主工程結(jié)算時(shí)的賬務(wù)處置如下: 借：銀行存款/應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款(收到業(yè)主預(yù)收款/(1+11%) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅) 收到業(yè)主預(yù)收款/(1+11%) 11% 貸:工程結(jié)算與業(yè)主結(jié)算的工程款/(1+11%) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅) (工程結(jié)算11%) 第四，營(yíng)改增后按照完工百分比法確認(rèn)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不再計(jì)提增值稅及附加。 結(jié)轉(zhuǎn)收入和本錢(qián)時(shí)的賬務(wù)處置如下: 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)不含增值稅 工程施工合同毛利不含增值稅 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不含增值稅借:工程結(jié)算 貸:工程施工 因此，營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)的本錢(qián)和收入考核目的中不含增值稅。二房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算第一，“開(kāi)發(fā)本錢(qián)會(huì)計(jì)科目中不含增值

10、稅，而營(yíng)改增前， “開(kāi)發(fā)本錢(qián)會(huì)計(jì)科目中含營(yíng)業(yè)稅或增值稅。 發(fā)生開(kāi)發(fā)本錢(qián)時(shí)： 借：開(kāi)發(fā)本錢(qián)資料設(shè)備費(fèi)用/建安本錢(qián) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) 第二，“預(yù)收賬款會(huì)計(jì)科目中不含增值稅，而營(yíng)改增前， “預(yù)收賬款會(huì)計(jì)科目中含營(yíng)業(yè)稅。 收到客戶首付款或銀行按揭款時(shí)的賬務(wù)處置如下:借：銀行存款 貸:預(yù)收賬款借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅已交增值稅) 收到買(mǎi)房人預(yù)付款/(1+11%)3% 財(cái)稅202136號(hào)文件規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。第三，完工結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款/1+11% 應(yīng)交

11、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)預(yù)收賬款/1+11%11%三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增最新政策解析及運(yùn)用一增值稅發(fā)票的分類(lèi)：增值稅公用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，增值稅公用發(fā)票可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅普通發(fā)票不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。二增值稅納稅人的發(fā)票開(kāi)具：1、增值稅普通納稅人既可以開(kāi)增值稅公用發(fā)票，也可以開(kāi)增值稅普通發(fā)票。2、增值稅小規(guī)模納稅人只能開(kāi)增值稅普通發(fā)票。三誰(shuí)有資歷開(kāi)增值稅公用發(fā)票： 3、增值稅普通納稅人有資歷開(kāi)增值稅公用發(fā)票。但是，普通納稅人向小規(guī)模增值稅納稅人和個(gè)人，不可以開(kāi)增值稅公用發(fā)票。參見(jiàn)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理方法 4、普通納稅人的規(guī)范： 工業(yè)企業(yè)：年銷(xiāo)售額超越50萬(wàn)元含50萬(wàn)的規(guī)范 貿(mào)易企

12、業(yè)：年銷(xiāo)售額超越80萬(wàn)元含80萬(wàn)的規(guī)范效力企業(yè)：年銷(xiāo)售額超越500萬(wàn)元含500萬(wàn)的規(guī)范四增值稅公用發(fā)票的認(rèn)證期限和抵扣期限1、增值稅發(fā)票抵扣期限 國(guó)稅函 HYPERLINK 國(guó)稅函2021617號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知.doc 2021617號(hào) ： (1)增值稅普通納稅人獲得2021年1月1日以后開(kāi)具的增值稅公用發(fā)票、貨物運(yùn)輸增值稅公用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售一致發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證經(jīng)過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 (2)實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅公用繳款書(shū)以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣管理方法的增值稅普通納稅人獲得

13、2021年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)懇求稽核比對(duì)。 2、增值稅抵扣的規(guī)定：當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣，抵扣缺乏結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 代扣代繳增值稅的企業(yè)可以憑證稅收繳款書(shū)抵扣，不需求認(rèn)證，但需求提供“該當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 財(cái)稅202136號(hào)附件1：第二十一條 規(guī)定：普通計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣時(shí)，其缺乏部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 3、增值

14、稅公用發(fā)票喪失的處置 國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第19號(hào)第三、簡(jiǎn)化喪失公用發(fā)票的處置流程規(guī)定： 一普通納稅人喪失已開(kāi)具公用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)： 1、假設(shè)喪失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買(mǎi)方可憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)公用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的或附件1、2，以下統(tǒng)稱，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；2、 假設(shè)喪失前未認(rèn)證的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)公用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)展認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑公用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。公用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和留存?zhèn)洳椤?二普通納稅人喪失已開(kāi)具公用發(fā)票的抵扣聯(lián)，假設(shè)喪失前已認(rèn)證相符的，可運(yùn)用公用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存

15、備查；假設(shè)喪失前未認(rèn)證的，可運(yùn)用公用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，公用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。三普通納稅人喪失已開(kāi)具公用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將公用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，公用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?(五)選擇資料供應(yīng)商的決策 1、選擇購(gòu)買(mǎi)的最正確時(shí)機(jī)，實(shí)現(xiàn)資金的流動(dòng)性效益。 由于新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備和資料等動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此企業(yè)可以在不影響正常運(yùn)營(yíng)的前提下合理選擇購(gòu)進(jìn)動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間，以盡量晚繳增值稅。 案例分析 甲建筑企業(yè)增值稅的納稅期限為1個(gè)月。2021年8月，其銷(xiāo)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為83萬(wàn)元。2021年9月，其銷(xiāo)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅

16、額為100萬(wàn)元。甲企業(yè)欲在2021年8月或9月購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)價(jià)值為100萬(wàn)元不含增值稅的設(shè)備來(lái)擴(kuò)展消費(fèi)，購(gòu)買(mǎi)當(dāng)月即可投入運(yùn)用，估計(jì)消費(fèi)出的產(chǎn)品自購(gòu)進(jìn)設(shè)備當(dāng)月起3個(gè)月后即可對(duì)外銷(xiāo)售并實(shí)現(xiàn)效益。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何進(jìn)展納稅謀劃？ 方案一：2021年9月購(gòu)進(jìn)設(shè)備 2021年8月應(yīng)納增值稅=1008317萬(wàn)元 2021年9月應(yīng)納增值稅10010010017%17萬(wàn)元。本月不繳增值稅，17萬(wàn)元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留待以后月份抵扣。 方案二：2021年8月購(gòu)進(jìn)設(shè)備 2021年8月應(yīng)納增值稅1008310017%0萬(wàn)元 2021年9月應(yīng)納增值稅1001000萬(wàn)元 由此可見(jiàn)，2021年4月方案二比如案一少納增值稅17萬(wàn)元170，

17、雖然方案二在2021年4月就支出了117萬(wàn)元100 10017%購(gòu)進(jìn)設(shè)備，比如案一早支出了1個(gè)月，但是同樣也會(huì)提早1個(gè)月獲取收益。因此從納稅謀劃的角度來(lái)看，方案二優(yōu)于方案一。 2、對(duì)供應(yīng)商價(jià)錢(qián)的選擇： 實(shí)際中，供應(yīng)商分為普通納稅人供應(yīng)商和小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，小規(guī)模納稅人的價(jià)錢(qián)比普通納稅人的價(jià)錢(qián)更廉價(jià)，可是小規(guī)模納稅人不可以開(kāi)具抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅公用發(fā)票。 基于以上分析可知，在不思索企業(yè)所得稅的情況下，應(yīng)從以下兩方面來(lái)選擇供應(yīng)商：(1)當(dāng)小規(guī)模納稅人去稅務(wù)局代開(kāi)公用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的價(jià)錢(qián)比普通納稅人供應(yīng)商低14個(gè)點(diǎn)是適宜的。2當(dāng)小規(guī)模納稅人不去稅務(wù)局代開(kāi)公用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納

18、稅人的價(jià)錢(qián)比普通納稅人供應(yīng)商低17個(gè)點(diǎn)是適宜的。六增值稅率 財(cái)稅202136號(hào)附件1：第十五條 增值稅稅率：一納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)、第四項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6。二提供交通運(yùn)輸、郵政、根底電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃效力，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地運(yùn)用權(quán)，稅率為11%。三提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃效力，稅率為17%。四境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。詳細(xì)范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 第十六條 增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。二不征增值稅工程1、存款利息2、房地產(chǎn)主管部門(mén)或者指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專(zhuān)項(xiàng)維修基金。3、在資產(chǎn)重

19、組過(guò)程中，經(jīng)過(guò)合并、分立、出賣(mài)、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債務(wù)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地運(yùn)用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。 三8類(lèi)差額納稅工程銷(xiāo)售額確實(shí)定 附件2：1、試點(diǎn)納稅人提供建筑勞務(wù)效力適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額為銷(xiāo)售額。 2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的普通納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老工程除外，以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。 房地產(chǎn)老工程，是指注明的合同開(kāi)工日期在2021年4月30日前的房地產(chǎn)工程。 3、金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)

20、入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。 轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。假設(shè)相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅公用發(fā)票。 4、經(jīng)紀(jì)代理效力，以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。 向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅公用發(fā)票。 5、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部同意從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃效力，以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息包括外匯借款和人民幣借款利息、發(fā)行債券利息和車(chē)

21、輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。 6、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部同意從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租效力，以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不含本金，扣除對(duì)外支付的借款利息包括外匯借款和人民幣借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額。 7、試點(diǎn)納稅人中的普通納稅人以下稱普通納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站效力，以其獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。 8、試點(diǎn)納稅人提供旅游效力，可以選擇以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游效力購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。四不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的抵扣

22、適用普通計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2021年5月1日后獲得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2021年5月1日后獲得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自獲得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 獲得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接納捐贈(zèng)、接納投資入股、自建以及抵債等各種方式獲得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)。 融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)建筑的暫時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。五建筑企業(yè)提供建筑勞務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的三種情形 1、普通納稅人以清包工方式提供建筑勞務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅稅率為3%。 以清包工方

23、式提供建筑勞務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的資料或只采購(gòu)輔助資料、并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)用或者其他費(fèi)用的建筑效力 。 2、普通納稅人為甲供工程提供的建筑勞務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅稅率為3% 。 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、資料、動(dòng)力由發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。 3、普通納稅人為建筑工程老工程提供建筑效力，可以 選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅稅率為3%。 建筑工程老工程，是指： 一 是注明的合同開(kāi)工日期在2021年4月30 日前的建筑工程工程。 二是未獲得的， 建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2021年4月30 日前的建筑工程工程。 甲供材的計(jì)稅根據(jù) 財(cái)稅202136號(hào)附件1：第三十七條 銷(xiāo)

24、售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。甲供材的計(jì)稅根據(jù) 財(cái)稅202136號(hào)附件2：第一條第三項(xiàng)第9款規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供建筑勞務(wù)效力適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額為銷(xiāo)售額。甲供材的計(jì)稅根據(jù) 根據(jù)以上政策規(guī)定，甲供材的增值稅計(jì)稅根據(jù)是建筑公司向業(yè)主收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額為銷(xiāo)售額。甲供材增值稅計(jì)稅方式的選擇 根據(jù)“財(cái)稅202136號(hào)附件2第一條第七款“建筑房屋第2項(xiàng)規(guī)定，普通納稅人為甲供工程提供的建筑效力，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、資料、動(dòng)力由工程發(fā)

25、包方自行采購(gòu)的建筑工程。 從規(guī)定可以看出，選擇按普通計(jì)稅方式計(jì)稅，還是選擇按簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算。甲供材增值稅計(jì)稅方式的選擇 按照試點(diǎn)實(shí)施方法規(guī)定，建造效力的適用稅率是11%，而設(shè)備、資料、動(dòng)力的適用稅率普通均是17%。據(jù)此，我們可以大約計(jì)算出選擇的臨界點(diǎn)：假設(shè)整個(gè)工程的價(jià)稅合計(jì)即我們通常所說(shuō)工程總造價(jià)為X，那么1、普通計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅X11%111%進(jìn)項(xiàng)稅額9.91%X進(jìn)項(xiàng)稅額2、簡(jiǎn)易方法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅X3%13%2.91%X甲供材增值稅計(jì)稅方式的選擇3、兩種方法下稅負(fù)一樣的臨界點(diǎn)：9.91%X進(jìn)項(xiàng)稅額2.91%X推導(dǎo)出：進(jìn)項(xiàng)稅額7%X4

26、、由于普通情況下，甲供資料的設(shè)備、資料、動(dòng)力簡(jiǎn)稱采購(gòu)物資的適用稅率普通均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)物資價(jià)稅合計(jì)17%117%7%X5、由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：需求自行采購(gòu)物資價(jià)稅合計(jì)48.18%X甲供材增值稅計(jì)稅方式的選擇【結(jié)論】甲供資料方式下，選擇按普通計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是：可以自行采購(gòu)物資價(jià)稅合計(jì)48.18%工程含稅總造價(jià)詳細(xì)是：可以自行采購(gòu)物資價(jià)稅合計(jì)48.18%工程含稅總造價(jià)，那么選擇普通計(jì)稅方法有利可以自行采購(gòu)物資價(jià)稅合計(jì)48.18%工程含稅總造價(jià)，那么選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利因此，自行采購(gòu)設(shè)備、資料、動(dòng)力等物資占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說(shuō)甲供資料占整個(gè)工程

27、造價(jià)的多少，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵！六其他非建筑企業(yè)普通納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的情形 1、公共交通運(yùn)輸效力。 公共交通運(yùn)輸效力，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)。 2、經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、籠統(tǒng)設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制造、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制造、緊縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)效力，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、籠統(tǒng)或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。六其他非建筑企業(yè)普通納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的情形 3.電影放映效力、倉(cāng)儲(chǔ)效力、裝卸搬運(yùn)效力、收派效力和文化體育效

28、力。 4.以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前獲得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的運(yùn)營(yíng)租賃效力。 5.在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽署的尚未執(zhí)行終了的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。七建筑企業(yè)跨縣市施工的增值稅處置 1、普通納稅人跨縣市提供建筑效力，適用普通計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑效力發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。 2、普通納稅人跨縣市提供建筑效力，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方

29、法在建筑效力發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。 3、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人以下稱小規(guī)模納稅人跨縣市提供建筑效力，應(yīng)以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑效力發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。 4、普通納稅人跨省自治區(qū)、直轄市或者方案單列市提供建筑效力或者銷(xiāo)售、出租獲得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一省自治區(qū)、直轄市或者方案單列市的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑效力發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期

30、內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。1、普通納稅人銷(xiāo)售其2021年4月30 日前獲得的不含自建不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以全部收入減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者獲得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的征收率在不動(dòng)產(chǎn)所在第主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納增值稅。2、普通納稅人銷(xiāo)售其2021年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。八非房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的增值稅處置 3、普通納稅人銷(xiāo)售其2021年5月1日后獲得不含自建的不動(dòng)

31、產(chǎn)，應(yīng)適用普通計(jì)稅方法，以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者獲得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。 4、普通納稅人銷(xiāo)售其2021年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用普通計(jì)稅方法，以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。 5.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其獲得不含自建的不動(dòng)產(chǎn)不含個(gè)體工商戶銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)的住房和其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)

32、用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者獲得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。 6.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。 7. 其他個(gè)人銷(xiāo)售其獲得不含自建的不動(dòng)產(chǎn)不含其購(gòu)買(mǎi)的住房，應(yīng)以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者獲得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 8、普通納稅人銷(xiāo)售其2021年4月30日前

33、自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用普通計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。 9、普通納稅人銷(xiāo)售其2021年4月30日前獲得的不動(dòng)產(chǎn)不含自建，適用普通計(jì)稅方法計(jì)稅的，以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者獲得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。九房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的增值稅處置1、房地產(chǎn)企業(yè)中的普通納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老

34、工程，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%征收率征收增值稅。2、房地產(chǎn)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程，按照5%征收率征收增值稅。 3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。 4.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的普通納稅人銷(xiāo)售房地產(chǎn)老工程，以及普通納稅人出租其2021年4月30日前獲得的不動(dòng)產(chǎn)，適用普通計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以獲得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。十不動(dòng)產(chǎn)運(yùn)營(yíng)租賃效力的增值稅處置 1、普通納稅人出租其2021年4月30日前獲得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按

35、照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2021年4月30日前獲得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣市的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。 2.公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)中的普通納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路，是指相關(guān)施工答應(yīng)證明上注明的合同開(kāi)工日期在2021年4月30日前的高速公路。 3. 普通納稅人出租其2021年5月1日后獲得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣市的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。 4.小規(guī)模納稅人出租其

36、獲得的不動(dòng)產(chǎn)不含個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣市的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。5.其他個(gè)人出租其獲得的不動(dòng)產(chǎn)不含住房，應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。6.個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。十一混合銷(xiāo)售行為的稅務(wù)處置 財(cái)稅202136號(hào)附件1：第四十條 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為假設(shè)既涉及效力又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的消費(fèi)、零售或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物交納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售效力交納增值稅。 十一混合銷(xiāo)售行為

37、的稅務(wù)處置 本條所稱從事貨物的消費(fèi)、零售或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的消費(fèi)、零售或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售效力的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。 例如，業(yè)主與總包簽署包工包料的合同1000萬(wàn)，其中資料600萬(wàn)，勞務(wù)400萬(wàn)元，總包發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，按照建筑勞務(wù)11%納稅，計(jì)稅根據(jù)為1000萬(wàn)元，不能按照銷(xiāo)售商品17%納稅，計(jì)稅根據(jù)為1000萬(wàn)元。十二增值稅期末留抵稅額財(cái)稅202136號(hào)附件2：第二條第二項(xiàng)增值稅期末留抵稅額規(guī)定： 原增值稅普通納稅人兼有銷(xiāo)售效力、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷(xiāo)售效力、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 案例分析

38、：鋼構(gòu)造安裝公司營(yíng)改增前發(fā)生的增值稅期未留抵稅額的處置技巧 A公司在四川注冊(cè)，從事鋼構(gòu)造銷(xiāo)售、安裝等業(yè)務(wù)，2021年5月1日起營(yíng)改征企業(yè)，屬于普通納稅人，2021年4月底留抵稅款100萬(wàn)元，5月份獲得鋼構(gòu)造銷(xiāo)售收入分兩種情況：情況一：貨物銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元不含稅；情況二：貨物銷(xiāo)售收入300萬(wàn)元不含稅。 另外，5月份獲得安裝收入200萬(wàn)元不含稅，當(dāng)月獲得進(jìn)項(xiàng)稅額5.1萬(wàn)元。請(qǐng)分析A公司5月份應(yīng)交納多少增值稅？案例分析：鋼構(gòu)造安裝公司營(yíng)改增前發(fā)生的增值稅期未留抵稅額的處置技巧 涉稅分析：財(cái)預(yù) HYPERLINK 財(cái)預(yù)2021367號(hào)財(cái)政部中國(guó)人民銀行國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管

39、理問(wèn)題的通知.doc 2021367號(hào)第五條規(guī)定：納稅人兼有適用普通計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅效力和銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫(kù)。 根據(jù)財(cái)會(huì)202113號(hào)文件的規(guī)定，試點(diǎn)地域兼有應(yīng)稅效力的原增值稅普通納稅人，截止到開(kāi)場(chǎng)試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅效力的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額明細(xì)科目。有關(guān)營(yíng)改增之前的增值稅留抵稅額賬務(wù)處置如下： 1、5月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅效力的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額， 借記：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額100萬(wàn) 貸記 ：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)

40、稅額轉(zhuǎn)出100萬(wàn) 2、6月初允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額， 借記 ：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn) 貸記： 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額100萬(wàn)。案例分析 情況一：A公司，5月應(yīng)納增值稅=2000*17%-100 - 5.1 0.909 +200*17% - 5.1 0.091 =268.9萬(wàn)元 。 情況二：假設(shè)5月份獲得貨物銷(xiāo)售收入300萬(wàn)元不含稅，其它條件不變，那么A公司，5月應(yīng)納增值稅=300*17%- 5.1 0.6- 47.94 +200*17%- 5.1 0.4 =31.96萬(wàn)元 。四、營(yíng)改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)新老工程銜接問(wèn)題的處置一新老工程的劃分規(guī)范 1、建筑工程新老工程的劃

41、分規(guī)范： 一 是注明的合同開(kāi)工日期在2021年4月30 日前的建筑工程工程為老工程，注明的合同開(kāi)工日期在2021年5月1 日后的建筑工程工程為新工程 。 二是未獲得的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2021年4月30 日前的建筑工程工程為老工程 ，注明的開(kāi)工日期在2021年5月1 日后的建筑工程工程為新工程 。 2、 房地產(chǎn)企業(yè)新老工程的劃分規(guī)范： 一是注明的合同開(kāi)工日期在2021年4月30日前的房地產(chǎn)工程為老工程。 二是注明的合同開(kāi)工日期在2021年5月1日后的房地產(chǎn)工程為新工程。 二營(yíng)改增過(guò)渡期的7個(gè)涉稅操作實(shí)務(wù) 1、營(yíng)改增前曾經(jīng)完工且與業(yè)主曾經(jīng)進(jìn)展工程決算， 但業(yè)主不斷拖欠建筑企業(yè)的工

42、程款，營(yíng)改增后，業(yè)主支付拖欠建筑企業(yè)工程款，建筑企業(yè)按照3%交納營(yíng)業(yè)稅，向業(yè)主開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。但是建議營(yíng)改增前把建筑業(yè)發(fā)票開(kāi)給業(yè)主。 2、營(yíng)改增前曾經(jīng)完工但未與業(yè)主進(jìn)展工程決算， 營(yíng)改增后才與業(yè)主進(jìn)展工程決算，收到業(yè)主支付的建筑工程款，選擇 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%納稅率交納增值稅，向業(yè)主開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。 3、營(yíng)改增前采購(gòu)的建筑施工資料曾經(jīng)用于工程施工工程，但是拖欠資料供應(yīng)商的采購(gòu)款，營(yíng)改增后才支付拖欠資料供應(yīng)商的資料款而收到供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅公用發(fā)票，不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。 4、營(yíng)改增前購(gòu)買(mǎi)的建筑機(jī)械設(shè)備、辦公用品和其他存量資產(chǎn)，但未收到以上資產(chǎn)供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，營(yíng)改增后才收

43、到以上資產(chǎn)供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅公用發(fā)票，不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。 5、營(yíng)改增前的老工程在營(yíng)改增后繼續(xù)進(jìn)展施工的情況下，由于建筑施工企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定選擇了簡(jiǎn)易納稅計(jì)稅方法，所以老工程在營(yíng)改增后所發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以在新工程發(fā)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅中進(jìn)展抵扣。 6、營(yíng)改增前曾經(jīng)完工的開(kāi)發(fā)樓盤(pán)工程，但是未銷(xiāo)售終了，營(yíng)改增后繼續(xù)銷(xiāo)售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，根據(jù)稅法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)按照5%征收率，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算交納增值稅，計(jì)算公式為：銷(xiāo)售額/1+5%5%五、營(yíng)改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)踐交納的增值稅的計(jì)算及取決要素一實(shí)踐交納的增值稅計(jì)算 實(shí)踐交納的增值稅=工程結(jié)算價(jià)施工企業(yè)而言或銷(xiāo)售收入房地產(chǎn)企業(yè)而言 11

44、%-各類(lèi)本錢(qián)各類(lèi)本錢(qián)對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率該公式顯示：營(yíng)改增后，施工企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)不是取決于產(chǎn)值或收入，而是取決于可以低扣多少進(jìn)項(xiàng)稅。二各類(lèi)本錢(qián)的構(gòu)造分析1、房地產(chǎn)企業(yè)的本錢(qián)構(gòu)造：1土地本錢(qián)：占開(kāi)發(fā)產(chǎn)品總本錢(qián)的40%-60%2建安本錢(qián)：占開(kāi)發(fā)產(chǎn)品總本錢(qián)的30%3其他本錢(qián)：占開(kāi)發(fā)產(chǎn)品總本錢(qián)的30%2、建筑企業(yè)的本錢(qián)構(gòu)造：1資料和設(shè)備費(fèi)用：占合同本錢(qián)的60%-70%2人工費(fèi)用：占合同本錢(qián)的20%-30%(3)建筑機(jī)械費(fèi)用：占合同本錢(qián)的10%以下4其他本錢(qián)：占合同本錢(qián)的10%以下六、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營(yíng)改增后各類(lèi)本錢(qián)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率一涉及的稅率財(cái)稅202136號(hào)規(guī)定，有關(guān)營(yíng)改

45、增涉及的稅率為：1、提供根底電信效力，稅率為11%即費(fèi)用可以抵扣除11%。提供增值電信效力，稅率為6%。2、采購(gòu)建筑資料、設(shè)備、油費(fèi)、水電費(fèi)、辦公用品、勞保用品、車(chē)輛維修費(fèi)用、車(chē)輛購(gòu)置費(fèi)用、動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)、施工機(jī)械設(shè)備17%3、運(yùn)輸費(fèi)用11% 4、中介費(fèi):檢測(cè)費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、廣告費(fèi)用、鑒證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、勘探費(fèi)用6%5、稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票 3%。 財(cái)稅202136號(hào)的附件1：規(guī)定： 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅效力，接受方索取增值稅公用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求代開(kāi)。二征收率 財(cái)稅202157號(hào) 和財(cái)稅20219號(hào)規(guī)定：一納稅人銷(xiāo)售本人運(yùn)用過(guò)的物品，按以下政策執(zhí)行：1.普通納稅人銷(xiāo)售本人

46、運(yùn)用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)， 按照簡(jiǎn)易方法按照3%征收率減按2%征收增值稅。 2、 財(cái)稅202157號(hào) 和財(cái)稅2021170號(hào)規(guī)定： 自2021年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)以下簡(jiǎn)稱已運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：1銷(xiāo)售本人運(yùn)用過(guò)的2021年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；22021年12月31日以前未納入擴(kuò)展增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售本人運(yùn)用過(guò)的2021年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易方法按照3%征收率減按2%征收增值稅。32021年12月31日以前已納入擴(kuò)展增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的

47、納稅人，銷(xiāo)售本人運(yùn)用過(guò)的在本地域擴(kuò)展增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易方法按照3%征收率減按2%征收增值稅。銷(xiāo)售本人運(yùn)用過(guò)的在本地域擴(kuò)展增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第36號(hào)第六條規(guī)定：納稅人適用按照簡(jiǎn)易方法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按以下公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額： 銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/1+3% 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額2%假設(shè)2021年6月1日開(kāi)場(chǎng)實(shí)行建筑業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)，某房地產(chǎn)營(yíng)改增后被認(rèn)定為普通納稅人，2021年11月發(fā)生兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售2021年購(gòu)置的復(fù)印件一臺(tái)，購(gòu)置價(jià)值10000元，銷(xiāo)售收款800

48、0元;銷(xiāo)售2021年8月購(gòu)買(mǎi)的一套攝像機(jī)，購(gòu)置價(jià)值20000元 (不含稅)，進(jìn)項(xiàng)稅額3400元曾經(jīng)抵扣，銷(xiāo)售收款(含稅)21060元。 首先，銷(xiāo)售2021年8月購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，獲得了增值稅公用發(fā)票，符合抵扣條件，那么2021年11月銷(xiāo)售款21060元應(yīng)按照適用稅率17%計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)售額=21060(1+17%)=18000(元)，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1800017%=3060(元)。會(huì)計(jì)處置如下：借：銀行存款 21060 貸：固定資產(chǎn)清理18000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3060。 其次，銷(xiāo)售2021年購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，因?qū)儆谠圏c(diǎn)稅改前業(yè)務(wù)，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，參照(國(guó)稅函202

49、190號(hào)) 和國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第36號(hào)的規(guī)定，普通納稅人銷(xiāo)售本人運(yùn)用過(guò)的屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)， “按簡(jiǎn)易方法依3%征收率減按2%征收增值稅政策 。案例分析 普通納稅人銷(xiāo)售本人運(yùn)用過(guò)的物品和舊貨，適用“按簡(jiǎn)易方法依3%征收率減按2%征收增值稅政策 ，按以下公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額： 銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/1+3% 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額2%銷(xiāo)售額=8000(1+3%)=7766.99(元);應(yīng)納稅額= 7766.99 2%=155.34(元)。會(huì)計(jì)處置如下：借：銀行存款 8000 貸：固定資產(chǎn)清理 7766.99 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 155.34 營(yíng)業(yè)

50、外收入 77.67 另外，根據(jù)國(guó)稅函202190號(hào)文件規(guī)定，普通納稅人銷(xiāo)售本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)(財(cái)稅2021170號(hào))和(財(cái)稅20219號(hào))等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易方法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅公用發(fā)票。 因此， 試點(diǎn)普通納稅人銷(xiāo)售本人稅改前運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)，性質(zhì)類(lèi)似，同樣應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅公用發(fā)票。 4國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第36號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第1號(hào)增值稅普通納稅人銷(xiāo)售本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易方法依3%征收率減按2%征收增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅公用發(fā)票。 第一、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)

51、為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為普通納稅人后銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)。第二、增值稅普通納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易方法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷(xiāo)售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。 5國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第36號(hào) 和國(guó)稅發(fā)199587號(hào)固定業(yè)戶指增值稅普通納稅人暫時(shí)到外省、市銷(xiāo)售貨物的，必需向運(yùn)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示“外出運(yùn)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明回原地納稅，需求向購(gòu)貨方開(kāi)具公用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開(kāi)。 對(duì)未持“外出運(yùn)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明的，運(yùn)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率納稅。 6國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第36號(hào) 和國(guó)稅發(fā)199940號(hào)規(guī)定：對(duì)拍賣(mài)行受托拍賣(mài)增值稅應(yīng)稅貨物，向買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，該當(dāng)按照3的征收率征收

52、增值稅。拍賣(mài)貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣(mài)行所在地縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可以免征增值稅。普通納稅人銷(xiāo)售本人運(yùn)用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，該當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2.小規(guī)模納稅人除其他個(gè)人外，下同銷(xiāo)售本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售本人運(yùn)用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。 3、納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易方法按照3%征收率減按2%征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分運(yùn)用價(jià)值的貨物含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇，但不包括本人運(yùn)用過(guò)的物品。 二普通納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的以下貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易方法按照3%征收率計(jì)算交納增值稅：1、縣級(jí)及縣級(jí)以下小

53、型水力發(fā)電單位消費(fèi)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建立的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下含5萬(wàn)千瓦的小型水力發(fā)電單位。2、建筑用和消費(fèi)建筑資料所用的砂、土、石料。3、以本人采掘的砂、土、石料或其他礦物延續(xù)消費(fèi)的磚、瓦、石灰不含粘土實(shí)心磚、瓦。4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。5、自來(lái)水。6、商品混凝土僅限于以水泥為原料消費(fèi)的水泥混凝土。普通納稅人選擇簡(jiǎn)易方法計(jì)算交納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變卦。三普通納稅人銷(xiāo)售貨物屬于以下情形之一的，暫按簡(jiǎn)易方法按照3%征收率計(jì)算交納增值稅： 1、寄售商店代銷(xiāo)寄售物品包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)； 2、典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品

54、； 3、經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)同意的免稅商店零售的免稅品。七、建筑企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)增值稅的納稅地點(diǎn) 財(cái)稅202136號(hào)附件1：第四十五條 增值稅納稅地點(diǎn)為： 一固定業(yè)戶該當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，該當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 二非固定業(yè)戶該當(dāng)向應(yīng)稅效力發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)納稅款。三其他個(gè)人提供建筑效力，銷(xiāo)售或出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。四扣繳

55、義務(wù)人該當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納扣繳的稅款?；谝陨险咭?guī)定，增值稅納稅地點(diǎn)如下：1、實(shí)行總分公司制度的建筑企業(yè)，其增值稅納稅地點(diǎn)為建筑企業(yè)總分公司的公司注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)。 2、實(shí)行母子公司制度的企業(yè)，其增值稅納稅地點(diǎn)為建筑企業(yè)子公司承建母公司中標(biāo)工程所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。 3、實(shí)行總公司直接納轄的工程公司制度的企業(yè)，其增值稅納稅地點(diǎn)為總公司的公司注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)。八、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的把握及工程結(jié)算款的發(fā)票開(kāi)具管理 一增值稅納稅義務(wù)時(shí)間 財(cái)稅202136號(hào)附件1：第四十一條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： 一納稅人提供應(yīng)稅效力并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者獲得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先

56、開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售效力、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。 獲得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽署書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為效力、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變卦的當(dāng)天。二納稅人提供建筑效力、租賃效力采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。三納稅人發(fā)生本方法第十三條規(guī)定情形的，為效力、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變卦的當(dāng)天。 。四增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?；谝陨弦?guī)定知道： 第一，房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)在收到預(yù)收賬款時(shí)，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為收到預(yù)收

57、賬款的當(dāng)天。 第二，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。第三，施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)展工程結(jié)算，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書(shū)簽署之日。但是，假設(shè)未收工程款，分兩種情況：一是假設(shè)工程結(jié)算書(shū)中沒(méi)標(biāo)明未來(lái)收款的時(shí)間，那么增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書(shū)簽署之日；假設(shè)工程結(jié)算書(shū)中標(biāo)明未來(lái)收款的時(shí)間，那么增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書(shū)中標(biāo)明未來(lái)收款的時(shí)間。二工程結(jié)算款的發(fā)票開(kāi)具管理1、假設(shè)施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)曾經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書(shū)中明確了未來(lái)收款的時(shí)間，那么等待到今后收到工程款時(shí)，給房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)增值稅公用發(fā)票，只針對(duì)曾經(jīng)收到的工程款部分開(kāi)增值稅發(fā)票給房地產(chǎn)企業(yè)或業(yè)主。2、假設(shè)施

58、工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)曾經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書(shū)中沒(méi)有明確未來(lái)收款的時(shí)間，那么給房地產(chǎn)企業(yè)或業(yè)主開(kāi)全額結(jié)算款的增值稅公用發(fā)票。根據(jù)以上圖中所示，建筑總承包方究竟向發(fā)包方開(kāi)1000萬(wàn)元增值稅公用發(fā)票還是開(kāi)500萬(wàn)元的增值稅發(fā)票？實(shí)際中，應(yīng)分以下兩種情況進(jìn)展發(fā)票開(kāi)具： 第一，假設(shè)建筑總承包方財(cái)務(wù)上的數(shù)據(jù)顯示有較多的增值稅進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)等待抵扣，特別是該等待抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅大于或等于110萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)該向發(fā)包方開(kāi)具1000萬(wàn)元的增值稅發(fā)票。第二，假設(shè)建筑總承包方財(cái)務(wù)上的數(shù)據(jù)顯示有較少的增值稅進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)等待抵扣，特別是該等待抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅小于55萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)該向發(fā)包方開(kāi)具500萬(wàn)元的增

59、值稅發(fā)票。九、營(yíng)改增后，建筑企業(yè)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)具備的條件一票款一致1、銷(xiāo)售方、收款方、發(fā)票開(kāi)具方必需是同一個(gè)單位；勞務(wù)提供方 、收款方、發(fā)票開(kāi)具方必需是同一 單位。(1)實(shí)際中出現(xiàn)銷(xiāo)售方、收款方、發(fā)票開(kāi)具方不是同一個(gè)單位,從而導(dǎo)致不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金的幾種情況。情況一的涉稅分析：圖中顯示：銷(xiāo)售方、收款方是小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售方供應(yīng)商，開(kāi)票方是普通納稅人的銷(xiāo)售方供應(yīng)商，出現(xiàn)了銷(xiāo)售方、收款方與發(fā)票開(kāi)具方不是同一單位的情況，采購(gòu)方不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，而且該張40萬(wàn)元的增值稅公用發(fā)票是虛開(kāi)的增值稅公用發(fā)票。 情況二的涉稅分析：圖中顯示：收款方、銷(xiāo)售方是普通納稅人的資料供應(yīng)商總公司A,發(fā)票開(kāi)

60、具方是總公司A的分公司B，出現(xiàn)了銷(xiāo)售方、收款方和開(kāi)具方不是同一個(gè)單位的情況，采購(gòu)方獲得的一張1000萬(wàn)元的增值稅公用發(fā)票不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，而且該開(kāi)票行為是一種虛開(kāi)增值稅公用發(fā)票的行為。情況三的涉稅分析：圖中顯示：收款方、銷(xiāo)售方是普通納稅人的資料供應(yīng)商A,發(fā)票開(kāi)具方是與公司A同一老板的資料供應(yīng)商B，出現(xiàn)了銷(xiāo)售方、收款方和開(kāi)具方不是同一個(gè)單位的情況，采購(gòu)方獲得的一張200萬(wàn)元的增值稅公用發(fā)票不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，而且該開(kāi)票行為是一種虛開(kāi)增值稅公用發(fā)票的行為。情況四的涉稅分析：圖中顯示：發(fā)票開(kāi)具方、銷(xiāo)售方是普通納稅人的資料供應(yīng)商A,收款方是普通納稅人的資料供應(yīng)商A的法人代表，出現(xiàn)了銷(xiāo)售方