《 企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃》內(nèi)容摘要

1、.PAGE ：.；PAGE 12內(nèi)容摘要 第1講 納稅謀劃根本知識(shí)【本講重點(diǎn)】企業(yè)納稅謀劃的背景及開(kāi)展納稅謀劃的概念納稅謀劃的根本特點(diǎn)納稅謀劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別西方法制國(guó)家把納稅視為人的終身不能逃避的事情之一，由此可見(jiàn)納稅的重要性。而企業(yè)如何進(jìn)展納稅謀劃，對(duì)很多納稅人來(lái)講卻是陌生的話題，但對(duì)許多企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅謀劃又是很重要的問(wèn)題。納稅謀劃作為一個(gè)新穎事物，在我們國(guó)家的開(kāi)展是比較晚的。那么，終究什幺是納稅謀劃？納稅謀劃有什幺意義呢？本講將對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)展討論。企業(yè)納稅謀劃的背景及開(kāi)展1.企業(yè)忽視納稅謀劃的緣由目前，我國(guó)的不少企業(yè)并不太注重納稅謀劃，主要是由于：長(zhǎng)期的方案經(jīng)濟(jì)體制呵斥了民眾納稅

2、觀念淡薄。我國(guó)曾閱歷了幾十年的方案經(jīng)濟(jì)體制，在方案經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，國(guó)家不注重稅收杠桿作用。這給民眾呵斥納稅不重要、納稅謀劃更沒(méi)有必要的觀念。我國(guó)企業(yè)納稅人的納稅觀念不斷比較淡薄。因此，也相應(yīng)地影響到企業(yè)納稅人對(duì)納稅謀劃的認(rèn)識(shí)起點(diǎn)不高。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅手段比較落后。企業(yè)可以輕而易舉地就能經(jīng)過(guò)偷稅漏稅的手段來(lái)獲得特殊收益，因此企業(yè)自然地根本沒(méi)必要研討納稅謀劃的問(wèn)題。我國(guó)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，企業(yè)對(duì)納稅問(wèn)題有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，基于“君子愛(ài)財(cái)，取之有道的準(zhǔn)那么，企業(yè)相應(yīng)地也開(kāi)場(chǎng)研討納稅謀劃的問(wèn)題。因此，從我國(guó)內(nèi)外部環(huán)境來(lái)講，如今是比較注重納稅謀劃問(wèn)題的時(shí)期。2.納稅謀劃越來(lái)越遭到注重目前，注重納稅謀劃的

3、主要緣由有：我國(guó)的市場(chǎng)主體逐漸成熟。由于納稅已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要本錢(qián)支出，企業(yè)開(kāi)場(chǎng)關(guān)懷本錢(qián)約束問(wèn)題。企業(yè)以為稅收負(fù)擔(dān)偏重。我國(guó)是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并存的國(guó)家，企業(yè)在交完流轉(zhuǎn)稅以后，還要交納大量的所得稅。因此，企業(yè)非常關(guān)懷如何節(jié)約稅收支出，以減輕本人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)的納稅觀念與以前相比有了較大的提高。企業(yè)開(kāi)場(chǎng)關(guān)懷如何學(xué)習(xí)稅法和利用稅法，最后自覺(jué)地把稅法的要求貫徹到企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中去。納稅謀劃的概念1.納稅謀劃的概念由于納稅謀劃是一個(gè)比較新的概念，目前對(duì)納稅謀劃的定義并不一致，但是其內(nèi)涵是根本一致的：納稅謀劃是指納稅人為到達(dá)減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍

4、內(nèi)，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、買(mǎi)賣(mài)等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)展事先安排的過(guò)程。分析上述概念，可以看出納稅謀劃有以下兩個(gè)特點(diǎn)：明確表示了納稅謀劃的目的。納稅謀劃是為了同時(shí)到達(dá)兩個(gè)目的：減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。假設(shè)企業(yè)開(kāi)展納稅謀劃活動(dòng)后，沒(méi)有減輕稅收負(fù)擔(dān)，那幺其納稅謀劃是失敗的；但是，假設(shè)企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅度提升，其納稅謀劃活動(dòng)同樣不能勝利。表達(dá)了納稅謀劃的手段。納稅謀劃需求企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi)，經(jīng)過(guò)對(duì)運(yùn)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、買(mǎi)賣(mài)等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)展事先的合理安排。很顯然，納稅謀劃是企業(yè)的一個(gè)最根本的經(jīng)濟(jì)行為。2.納稅謀劃的意義納稅謀劃終究能給企業(yè)帶來(lái)什幺效益呢？從納稅謀劃的概念

5、中可以看出：短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)展納稅謀劃的目的是經(jīng)過(guò)對(duì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的安排，減少交稅，節(jié)約本錢(qián)支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)自覺(jué)地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法認(rèn)識(shí)都得到強(qiáng)化。因此，無(wú)論從長(zhǎng)期還是從短期來(lái)看，企業(yè)進(jìn)展納稅謀劃都是很有意義的?！咀詸z】假設(shè)2002年某企業(yè)交稅1，000萬(wàn)元，納稅謀劃以后交納800萬(wàn)元，他以為這一定能闡明該企業(yè)的納稅謀劃是勝利的嗎？_見(jiàn)參考答案113.減輕稅收負(fù)擔(dān)的含義減輕稅收負(fù)擔(dān)包括3層含義：絕對(duì)減少稅負(fù)絕對(duì)減少稅負(fù)表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)額的直接減少。例如，企業(yè)去年交稅1，000萬(wàn)元，今年納稅謀劃以后交稅800萬(wàn)元，其直接減少稅負(fù)就

6、是200萬(wàn)元。相對(duì)減少稅負(fù)相對(duì)減少稅負(fù)需求把納稅額與企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。例如，假設(shè)某企業(yè)今年的銷(xiāo)售額比去年有了相當(dāng)大的提高，在這種情況下，絕對(duì)數(shù)的減少并不能完全反映納稅謀劃的效果。所以，通常以稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)衡量能否相對(duì)減少了稅負(fù)。稅收負(fù)擔(dān)率，是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負(fù)擔(dān)率，使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)分析稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題，具有實(shí)踐意義。計(jì)算方法是用企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納各項(xiàng)稅款的總額不包括個(gè)人所得稅除以企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)銷(xiāo)售收入與各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入之和，再乘以百分之百，就得出了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。企業(yè)可以用這個(gè)目的計(jì)算企業(yè)總體的稅收負(fù)擔(dān)率情況；可以延續(xù)計(jì)算幾年的稅收負(fù)擔(dān)率；也可以用當(dāng)年的稅收負(fù)擔(dān)率目的與其它同

7、行業(yè)或國(guó)家宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率目的進(jìn)展比較，就能清楚地看出企業(yè)的最正確理想納稅程度的高低。在遵守稅法的前提下，稅收負(fù)擔(dān)率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常。在絕大部分的情況下，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率高是企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)帶來(lái)的；換一個(gè)角度講，稅收負(fù)擔(dān)率高也闡明企業(yè)的納稅謀劃活動(dòng)沒(méi)有開(kāi)展或者開(kāi)展得沒(méi)有效果，因此企業(yè)需求進(jìn)展很好的納稅謀劃?！景咐考僭O(shè)2002年某一家企業(yè)納稅是1，000萬(wàn)元，其銷(xiāo)售額是1億元；2003年它的銷(xiāo)售額增長(zhǎng)到2億元，經(jīng)過(guò)納稅謀劃以后，企業(yè)的各項(xiàng)稅收共1，500萬(wàn)元，那幺該納稅謀劃有沒(méi)有效果呢？假設(shè)從絕對(duì)數(shù)上了解，企業(yè)2002年上交1，000萬(wàn)元，2003年上交1，500萬(wàn)元，稅收絕對(duì)值添加，

8、但這其中存在相對(duì)負(fù)擔(dān)減輕的客觀現(xiàn)實(shí)。假設(shè)2002年企業(yè)銷(xiāo)售額為1億元，上交稅收1，000萬(wàn)元，那幺企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是10%；2003年銷(xiāo)售額1億元，上交稅收750萬(wàn)元，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是7.5%。這樣，稅收負(fù)擔(dān)率從10%下降到7.5%，屬于稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)減輕，企業(yè)所進(jìn)展的納稅謀劃也是有效果的。延緩納稅在長(zhǎng)期的方案經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)普通不在乎延緩納稅，以為經(jīng)過(guò)一切方法，把年初應(yīng)交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀念并不正確，由于把年初的稅款合法地推遲到年末交之后，企業(yè)就獲得了把這筆稅款作為資金運(yùn)用一年的價(jià)值，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，納稅謀劃也獲得了很好的效果。【自檢】經(jīng)過(guò)納稅謀劃后，企業(yè)

9、2003年交納的稅額仍比2002年多，這是不是意味著企業(yè)的納稅謀劃沒(méi)有意義？企業(yè)把年初應(yīng)交納的稅款推遲到年末來(lái)交納，交納稅額沒(méi)有變化，這闡明延緩納稅沒(méi)有意義嗎？_見(jiàn)參考答案125.涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的含義減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅謀劃的第一個(gè)目的，納稅謀劃的第二個(gè)目的是稅收零風(fēng)險(xiǎn)。稅收零風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)稽查無(wú)任何問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的了解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，納稅謀劃需求把躲避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來(lái)。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時(shí)，會(huì)面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：日?；槟壳拔覈?guó)的稅收征管體制是征、管、查相分別，日?；槭侵富椴块T(mén)主要擔(dān)任的對(duì)管轄區(qū)域內(nèi)企業(yè)日常情況進(jìn)展的檢查，要求被檢查的公司數(shù)量普通不得低于

10、一定比例。專(zhuān)項(xiàng)稽查專(zhuān)項(xiàng)稽查是指根據(jù)上級(jí)稅務(wù)部門(mén)的部署，對(duì)某個(gè)行業(yè)、某個(gè)地域、某個(gè)產(chǎn)品、某項(xiàng)減免稅政策進(jìn)展全面的清理檢查。告發(fā)稽查任何單位和個(gè)人根據(jù)征管法的規(guī)定，都可以告發(fā)納稅人偷稅漏稅的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到告發(fā)以后，采取一些措施對(duì)納稅人進(jìn)展檢查，這種檢查叫做告發(fā)稽查。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)遭到稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無(wú)任何問(wèn)題的結(jié)論書(shū)。稅收風(fēng)險(xiǎn)為零也是納稅謀劃的目的之一。納稅謀劃的根本特點(diǎn)1.合法性合法性是指納稅謀劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。納稅謀劃的合法性，是納稅謀劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個(gè)最典型的特點(diǎn)。這詳細(xì)表如今企業(yè)采用的各種納稅謀劃方法以及納稅謀劃實(shí)施的效果和采用的手段都該

11、當(dāng)符合稅法的規(guī)定，該當(dāng)符合稅收政策調(diào)控的目的。有一些方法能夠跟稅收政策調(diào)控的目的不一致，但企業(yè)可以從本身的行為出發(fā)，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為。2.超前性超前性是指運(yùn)營(yíng)或投資者在從事運(yùn)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，就把稅收作為影響最終成果的一個(gè)重要要素來(lái)設(shè)計(jì)和安排。也就是說(shuō)，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)和投資等活動(dòng)的安排事先有一個(gè)符合稅法的準(zhǔn)確方案，而不是等到企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)曾經(jīng)完成，稅務(wù)稽查部門(mén)進(jìn)展稽查后讓企業(yè)補(bǔ)交稅款時(shí)，再想方法進(jìn)展謀劃。因此，一定要讓企業(yè)把稅收要素提早放在企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)決策活動(dòng)中去思索，實(shí)踐上，也是把稅收觀念自覺(jué)地落實(shí)到企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)決策活動(dòng)中。3.目的性納稅謀劃的目的，就是要減

12、輕稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也要使企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)降為零，追求稅收利益的最大化。4.專(zhuān)業(yè)性納稅謀劃的開(kāi)展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑仗本人的客觀愿望就可以實(shí)施的一項(xiàng)方案，而是一門(mén)集會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)。普通來(lái)講，在國(guó)外，納稅謀劃都是由會(huì)計(jì)師、律師或稅務(wù)師來(lái)完成的；在我國(guó)，隨著中介機(jī)構(gòu)的建立和完善，它們也將承當(dāng)大量納稅謀劃的業(yè)務(wù)。那幺企業(yè)該當(dāng)采取何種渠道進(jìn)展納稅謀劃呢？假設(shè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)規(guī)模比較小，企業(yè)可以把納稅謀劃方案的設(shè)計(jì)交給中介機(jī)構(gòu)來(lái)完成；假設(shè)規(guī)模再大一點(diǎn)兒，思索到本身開(kāi)展的要求，可以在財(cái)務(wù)部下面或與財(cái)務(wù)部并列設(shè)立一個(gè)稅務(wù)部，專(zhuān)門(mén)擔(dān)任納稅謀劃。從目前來(lái)

13、講，企業(yè)最好還是委托中介機(jī)構(gòu)完成這個(gè)謀劃，這是與我國(guó)實(shí)踐情況相吻合的。由于我國(guó)在稅收政策的傳送渠道和傳送速度方面，還不能滿足納稅人進(jìn)展納稅謀劃的要求，也許企業(yè)得到的稅收政策是一個(gè)過(guò)時(shí)的政策，而實(shí)踐政策曾經(jīng)做了調(diào)整。假設(shè)不及時(shí)地了解這種政策的變化，盲目采用納稅謀劃，能夠會(huì)冒犯稅法，這就不是謀劃而能夠是偷稅。納稅謀劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別納稅謀劃的目的之一是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，而偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅也都可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有合法還是違法犯罪的嚴(yán)厲區(qū)別的，企業(yè)只需分清楚這其中的差別，才干更好地進(jìn)展納稅謀劃，到達(dá)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。而這其中涉及到的是手段和目的之間的關(guān)系，手段合法與否，

14、是評(píng)判能否少交稅款的一個(gè)重要根據(jù)。1.偷稅偷稅是指納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，從而到達(dá)少交或者不交稅款的目的。從概念中可以看出，偷稅的手段主要是不列或者少列收入，對(duì)費(fèi)用本錢(qián)采用加大虛填的手段，故意少交稅款。而納稅謀劃是在稅法允許的合法范圍內(nèi)，采取一系列手段，對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)展事先的安排。我國(guó)對(duì)偷稅行為的打擊力度是非常大的，凡是企業(yè)偷稅額到達(dá)1萬(wàn)元以上，并且占當(dāng)期應(yīng)納稅的10%以上，根據(jù)刑法的規(guī)定都構(gòu)成了偷稅罪，要遭到刑法的處分。因此企業(yè)一定要把偷稅和納稅謀劃這兩個(gè)概念嚴(yán)厲地域別開(kāi)來(lái)。2.漏稅漏稅主要特指納稅人在無(wú)認(rèn)識(shí)的情況下，少交或者不交稅

15、款的一種行為。那幺，如何界定無(wú)認(rèn)識(shí)呢？它包含納稅人對(duì)政策了解模糊不清或由于計(jì)算錯(cuò)誤等緣由所導(dǎo)致的少交稅款。但是，如今各地稅務(wù)稽查部門(mén)在遇到漏稅案件時(shí)，往往會(huì)認(rèn)定為偷稅。這是由于刑法沒(méi)有對(duì)漏稅做出詳細(xì)的補(bǔ)充規(guī)定。如何防止漏稅？企業(yè)該當(dāng)加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，減少對(duì)稅收政策的誤解。3.抗稅抗稅是以暴力或者要挾方法，回絕交納稅款的行為?？苟愂墙^對(duì)不可取的一種手段，也是缺乏根本法制觀念的一種極端錯(cuò)誤的表現(xiàn)。4.騙稅騙稅是一種特定的行為，是指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)稅行為，虛擬成發(fā)生的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽呵斥大額的應(yīng)稅行為，從而從國(guó)家騙取出口退稅款的一種少交稅款的行為。我國(guó)對(duì)騙稅的打擊

16、力度非常大。騙稅不是某一個(gè)單獨(dú)的企業(yè)或機(jī)關(guān)就可以做得到的，這是一種集體犯罪行為。騙稅與納稅謀劃也有很大的區(qū)別。5.欠稅欠稅是指納稅人超越稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。欠稅最終是要補(bǔ)交的。欠稅分為客觀和客觀等兩種欠稅：客觀欠稅是指企業(yè)有錢(qián)而不交，這種情況主要發(fā)生在一些大的國(guó)有企業(yè)，它們長(zhǎng)期受方案經(jīng)濟(jì)體制的影響，以為國(guó)有企業(yè)是政府的兒子，交不交稅無(wú)所謂；客觀欠稅是指企業(yè)想交稅，但是沒(méi)錢(qián)交。欠稅與緩交稅款不同。如今，我國(guó)把客觀欠稅列入違法犯罪行為，要求客觀欠稅的企業(yè)該當(dāng)自動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求緩交，但緩交期限最長(zhǎng)不得超越3個(gè)月。欠稅主要表現(xiàn)為納稅人超越稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期而發(fā)生的拖欠稅

17、款行為，而且是最終也必需補(bǔ)交的行為。6.避稅避稅是指利用稅法的破綻或空白，采取一定的手段少交稅款的行為。目前，避稅與納稅謀劃在很多場(chǎng)所下是有爭(zhēng)議的。避稅與納稅謀劃之間的界限終究在哪里呢？如今，有一些專(zhuān)家以為，只需企業(yè)采取了不違法的手段少交稅款，都可以叫做納稅謀劃。但這也免顯得有些籠統(tǒng)。本質(zhì)上避稅是指利用稅法的破綻、空白或者模糊之處采用相應(yīng)的措施，少交稅款的行為。例如，國(guó)際間通常的避稅手段就是轉(zhuǎn)讓定價(jià)，經(jīng)過(guò)定價(jià)把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅地域或免稅地域，這就是典型的避稅行為。而納稅謀劃那么是指采用稅法準(zhǔn)許范圍內(nèi)的某種方法或者方案，在稅法曾經(jīng)做出明文規(guī)定的前提下操作的；而避稅卻恰好相反，它是專(zhuān)門(mén)在稅法沒(méi)有明文

18、規(guī)定的地方進(jìn)展操作。因此，避稅和納稅謀劃也是有明顯區(qū)別的。表11 幾種減少稅收支付手段的比較減少稅收支付的手段含義合法與否偷稅納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，呵斥少交或不交稅款的行為。非法漏稅納稅人在無(wú)認(rèn)識(shí)的情況下發(fā)生的少交或漏繳稅款的行為。非法，往往會(huì)認(rèn)定為偷稅?？苟愐员┝?、要挾方法拒不交納稅款的極端錯(cuò)誤的違法行為。非法騙稅采取弄虛作假和欺騙手段，將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛擬成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽呵斥大額的應(yīng)稅行為，從而從國(guó)庫(kù)中騙取出口退稅款的違法行為。非法欠稅納稅人超越稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為，分為客

19、觀欠稅和客觀欠稅兩種。非法避稅利用稅法的破綻或空白，采取必要的手段少交稅款的行為。鉆法律的空子納稅謀劃納稅人為到達(dá)減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目的而在稅法所允許的范圍內(nèi)，經(jīng)過(guò)對(duì)運(yùn)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、買(mǎi)賣(mài)等活動(dòng)進(jìn)展事先安排的過(guò)程。合法【自檢】他的企業(yè)為了避稅，曾經(jīng)采取過(guò)什幺手段？是合法的嗎？在采取這些手段時(shí)，他曾經(jīng)知道它們違法與否嗎？為更好地、合法地進(jìn)展納稅謀劃，請(qǐng)寫(xiě)下他的方案。_【本講小結(jié)】納稅謀劃是納稅人為到達(dá)減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目的而在稅法所允許的范圍內(nèi)，經(jīng)過(guò)對(duì)運(yùn)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、買(mǎi)賣(mài)等活動(dòng)進(jìn)展事先經(jīng)恰當(dāng)安排的過(guò)程。減輕稅收負(fù)擔(dān)包括絕對(duì)和相對(duì)的減少稅負(fù)以及延緩納稅。納稅謀劃具

20、有合法、超前、目的、專(zhuān)業(yè)等4種特性的特點(diǎn)。納稅謀劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和避稅等6種非法行為具有根本性的區(qū)別?！拘牡妙I(lǐng)會(huì)】_第2講 納稅謀劃的條件與主要方法【本講重點(diǎn)】納稅謀劃的條件納稅謀劃的主要方法企業(yè)進(jìn)展納稅謀劃是為了同時(shí)到達(dá)兩個(gè)目的：減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，而且納稅謀劃是合法的，具有超前性，這是企業(yè)進(jìn)展納稅謀劃的主要緣由。那幺，是不是任何企業(yè)都可以很好地進(jìn)展納稅謀劃？企業(yè)可以采取哪些方法進(jìn)展合法的納稅謀劃？下面就來(lái)研討納稅謀劃的條件和主要方法。納稅謀劃的條件實(shí)踐上，納稅謀劃的條件是指外部及企業(yè)本身的一些條件。目前，雖然很多企業(yè)都希望少交稅，但是有些企業(yè)卻根本不具備條件來(lái)進(jìn)展

21、納稅謀劃。那幺，企業(yè)要進(jìn)展納稅謀劃，終究需求具備哪些條件呢？普通來(lái)說(shuō)，假設(shè)企業(yè)具備下面幾個(gè)條件，將會(huì)更方便地開(kāi)展納稅謀劃活動(dòng)。1企業(yè)規(guī)模較大規(guī)模較大的企業(yè)適宜進(jìn)展納稅謀劃。例如，企業(yè)集團(tuán)下面有很多子公司、分公司，企業(yè)經(jīng)過(guò)各分公司、子公司之間以及分公司、子公司與母公司之間的買(mǎi)賣(mài)，更有利于開(kāi)展納稅謀劃；其分公司、子公司、母公司之間進(jìn)展資產(chǎn)流動(dòng)，分?jǐn)傎M(fèi)用，而且一些合同訂單的轉(zhuǎn)讓都可以起到很好的納稅謀劃效果。對(duì)于一些規(guī)模比較小的企業(yè)，由于其納稅謀劃的空間相應(yīng)比較小。所以，他們的重點(diǎn)普通應(yīng)放在日常本錢(qián)的管理、日常的采購(gòu)和銷(xiāo)售活動(dòng)中。2.企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，首先要對(duì)各種投資和運(yùn)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)展事先安排

22、，這就必然要對(duì)資產(chǎn)、車(chē)間、設(shè)備進(jìn)展安排，這些資產(chǎn)的安排既包括將資本從企業(yè)內(nèi)部分離出去，也包括從外部購(gòu)買(mǎi)進(jìn)來(lái)。因此，資產(chǎn)流動(dòng)性越強(qiáng)，企業(yè)對(duì)順應(yīng)納稅謀劃方案的要求就越靈敏機(jī)變；反之，假設(shè)企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)性差，那么不能很好地進(jìn)展納稅謀劃。例如，某公司想在某地域設(shè)立一家子公司，卻無(wú)法流動(dòng)公司的設(shè)備，那幺這就勢(shì)必會(huì)妨礙了納稅謀劃的開(kāi)展。3.企業(yè)行為決策程序簡(jiǎn)化企業(yè)行為決策程序的簡(jiǎn)化有利于進(jìn)展納稅謀劃，假設(shè)企業(yè)的行為決策程序比較復(fù)雜，即使企業(yè)在稅收謀劃方面提出了很好的方案，但最后的落實(shí)能夠會(huì)在比較復(fù)雜的行為決策程序中出現(xiàn)這樣或那樣料想不到的問(wèn)題。假設(shè)公司的行為決策程序比較復(fù)雜，比如納稅謀劃方案需求經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理

23、、財(cái)務(wù)總監(jiān)、擔(dān)任財(cái)務(wù)的總經(jīng)理、董事會(huì)、上級(jí)主管部門(mén)等進(jìn)展研討，每個(gè)部門(mén)對(duì)決策越擔(dān)任，最后納稅謀劃方案的落實(shí)就會(huì)越難。這種情況在國(guó)有企業(yè)尤其明顯，即使提出了很好的納稅謀劃方案，由于各個(gè)部門(mén)的審批，最后會(huì)呵斥落實(shí)上的困難。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)用的受限，也就限制了企業(yè)進(jìn)展納稅謀劃；相反，在民營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)、集體企業(yè)之中，由于決策程序少，納稅謀劃決策的速度相應(yīng)的也隨之會(huì)比較快。我國(guó)的稅收政策根本上是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而適時(shí)地進(jìn)展調(diào)整的。企業(yè)假設(shè)不能及時(shí)地迅速抓住這些因稅收政策調(diào)整而帶來(lái)的機(jī)遇，就很能夠會(huì)喪失掉納稅謀劃的空間。因此，企業(yè)行為的決策層越是簡(jiǎn)化，納稅謀劃的效果就會(huì)也隨之而越好?！景咐壳耙欢螘r(shí)

24、間，我國(guó)對(duì)煙酒企業(yè)進(jìn)展了消費(fèi)政策的調(diào)整，調(diào)整的方向根本上是加大消費(fèi)者稅負(fù)。經(jīng)過(guò)分析政策，發(fā)現(xiàn)政府加大煙酒企業(yè)的消費(fèi)稅負(fù)已成定局，由于中央曾經(jīng)在多種場(chǎng)所提出過(guò)加大對(duì)煙酒企業(yè)稅收的征收力度并提高其稅負(fù)程度。根據(jù)這些政策，在國(guó)有和民營(yíng)的企業(yè)提出同樣的納稅謀劃方案，結(jié)果實(shí)施效果截然不同。民營(yíng)企業(yè)在得到該信息后，很快地及時(shí)采取相應(yīng)的措施，例如，清倉(cāng)、減少庫(kù)存這是基于稅收能夠按量征收的緣由，結(jié)果民營(yíng)企業(yè)因在得知信息后所采取的相應(yīng)措施非常迅速及時(shí)，因此而得到了一筆額外的稅收收益；但是在國(guó)有企業(yè)中的情況卻恰好相反，由于需求很多部門(mén)審批清倉(cāng)，使得決策時(shí)間變長(zhǎng)，沒(méi)有獲得稅收收益。4.與企業(yè)長(zhǎng)久開(kāi)展目的一致該條件詳

25、細(xì)指企業(yè)采用的各種納稅謀劃方案以及實(shí)施的過(guò)程應(yīng)盡量與企業(yè)的長(zhǎng)久開(kāi)展目的相一致。企業(yè)的開(kāi)展由各種要素來(lái)合力共同推進(jìn)的，稅收只是其中的一個(gè)要素，企業(yè)減輕納稅并不能等同于企業(yè)的長(zhǎng)足開(kāi)展，企業(yè)的開(kāi)展更取決于企業(yè)產(chǎn)品的知名度、產(chǎn)品的質(zhì)量、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、人力資源、企業(yè)管理等各個(gè)方面。所以企業(yè)采用的各種納稅謀劃方案和實(shí)施的詳細(xì)過(guò)程，必需最大限制地促進(jìn)企業(yè)開(kāi)展的其它各種要素都發(fā)揚(yáng)更大的力量，以便協(xié)力地共同促進(jìn)企業(yè)能及早地實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)久開(kāi)展目的。【案例】前段時(shí)間，針對(duì)一些大的國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期虧欠國(guó)家銀行的債務(wù)問(wèn)題，我國(guó)提出了債轉(zhuǎn)股的方法。一些國(guó)有企業(yè)從納稅謀劃的角度來(lái)講，并不歡迎這樣的政策，由于企業(yè)欠銀行的債務(wù)會(huì)產(chǎn)生利息，

26、利息可以經(jīng)過(guò)所得稅的稅前列支的。當(dāng)債轉(zhuǎn)股以后，就要稅后列支這部分分紅。表21 納稅謀劃條件比較納稅謀劃條件納稅謀劃效果企業(yè)規(guī)模大好小小納稅空間小資產(chǎn)流動(dòng)性好差妨礙實(shí)施納稅謀劃差好行為決策程序簡(jiǎn)化復(fù)雜延緩納稅謀劃實(shí)施復(fù)雜與企業(yè)長(zhǎng)久開(kāi)展目的相符合好不符合不好【自檢】經(jīng)過(guò)對(duì)以上內(nèi)容的學(xué)習(xí)，想一想假設(shè)企業(yè)不具備以上四個(gè)條件，就不能開(kāi)展納稅謀劃了嗎？_見(jiàn)參考答案21納稅謀劃的主要方法納稅謀劃的方法非常多，可以從不同的角度來(lái)總結(jié)出各種各樣的方法。例如，納稅主要是根據(jù)收入目的和費(fèi)用本錢(qián)目的，通常的謀劃方法就是分散收入法、轉(zhuǎn)移收入法、針對(duì)費(fèi)用采用費(fèi)用分?jǐn)偡ɑ蛱砑淤M(fèi)用法。從大的方面來(lái)講，納稅謀劃的根本方法有以下

27、五種。1充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策充分利用國(guó)家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)展納稅謀劃，是納稅謀劃方法中最重要的一種。稅收優(yōu)惠政策概述稅收優(yōu)惠政策指國(guó)家為鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)、地域、產(chǎn)品的開(kāi)展，特別制定一些優(yōu)惠條款以到達(dá)從稅收方面對(duì)資源配置進(jìn)展調(diào)控的目的。企業(yè)進(jìn)展納稅謀劃必需以遵守國(guó)家稅法為前提，假設(shè)企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策得當(dāng)，就會(huì)為企業(yè)帶來(lái)可觀的稅收利益。由于我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策比較多，企業(yè)要利用稅收優(yōu)惠政策，就需求充分了解、掌握國(guó)家的優(yōu)惠政策。我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，包括對(duì)產(chǎn)品的優(yōu)惠、對(duì)地域的優(yōu)惠、對(duì)行業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)人員的優(yōu)惠等。從稅收政策角度來(lái)講，稅收優(yōu)惠政策大體上可以分為以下兩種：稅率低，稅收優(yōu)惠政策少

28、。這樣才干保證國(guó)家的稅收總量堅(jiān)持不減少；稅率高，稅收優(yōu)惠政策較多。這種政策也可以確保國(guó)家稅收總量的完成，但是存在著大量的稅收支出。我國(guó)如今的稅收政策大都屬于第二種，稅收稅率高，稅收優(yōu)惠政策多。企業(yè)不能改動(dòng)稅率高的法律現(xiàn)實(shí)，但可以經(jīng)過(guò)掌握稅收優(yōu)惠政策覺(jué)地采用一些能最大限制地減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的納稅謀劃方法。稅收優(yōu)惠政策舉例我國(guó)規(guī)定，任何企業(yè)在吸納下崗人員方面都有新的優(yōu)惠政策，其涉及的行業(yè)非常廣泛。假設(shè)企業(yè)屬于效力性質(zhì)，假設(shè)其吸納的下崗再就業(yè)人員的比例到達(dá)公司員工比例的30%以上，且該企業(yè)是新辦的，那幺企業(yè)就可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求要求免征企業(yè)3年所得稅。企業(yè)在更新設(shè)備時(shí)，在國(guó)產(chǎn)設(shè)備與進(jìn)口設(shè)備性能、質(zhì)

29、量差不多的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由于國(guó)家有關(guān)于購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備免征企業(yè)所得稅的照顧，外資消費(fèi)型企業(yè)假設(shè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，還可以享用退還征收稅的優(yōu)惠政策。企業(yè)在不同地域注冊(cè)所享用的稅收優(yōu)惠政策也不同。企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)、高新區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)或中西部地域注冊(cè)，享用的優(yōu)惠政策也各自不同。【自檢】國(guó)家規(guī)定對(duì)新辦的、獨(dú)立核算的、從事商業(yè)、物資業(yè)和科技咨詢業(yè)的企業(yè)可以給予12年的所得稅的優(yōu)惠政策。例如會(huì)計(jì)、稅務(wù)和科技的咨詢這些行業(yè)，國(guó)家普通給予免2年企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；假設(shè)某企業(yè)是一家消費(fèi)型企業(yè)，其消費(fèi)的產(chǎn)品要銷(xiāo)售給客戶。那幺該企業(yè)采用上述優(yōu)惠政策時(shí)，如何進(jìn)展納稅謀劃，請(qǐng)?zhí)岢鏊姆桨?。_見(jiàn)參考答案222選擇

30、最優(yōu)納稅方案納稅謀劃的第二個(gè)方法是在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開(kāi)展各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)之前，需求有很多的替代方案。經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)踐上是“選擇的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最正確，納稅謀劃遵照經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些根本要求，不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安排對(duì)應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，企業(yè)該當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案?！景咐考僭O(shè)民營(yíng)企業(yè)老板或董事個(gè)人想買(mǎi)股票，那幺他可以有兩種選擇：經(jīng)過(guò)公司的賬戶把資金打到證券公司的營(yíng)業(yè)部；以個(gè)人的名義到證券公司開(kāi)戶。在股票上漲、掙到錢(qián)的情況下，哪一種方式給他帶來(lái)的稅收收益最大？由于我國(guó)如今對(duì)個(gè)人買(mǎi)賣(mài)股票差價(jià)的所得，沒(méi)有征收個(gè)人所得稅，所以，以個(gè)人的名義到證券公

31、司開(kāi)戶的方式所帶來(lái)的稅收收益最大；假設(shè)以公司名義買(mǎi)股票，投資的收益就要補(bǔ)交相應(yīng)的所得稅稅款，這樣就加大了稅負(fù)。假設(shè)估計(jì)未來(lái)可以掙10萬(wàn)元的股票收益，那幺就要補(bǔ)交企業(yè)33%的所得稅；相反，個(gè)人買(mǎi)賣(mài)除了交納一些傭金和印花稅以外，就不用再交納其它任何稅收?！景咐磕壳?，有很多消費(fèi)企業(yè)實(shí)行促銷(xiāo)，采取的方式很多。企業(yè)需求思索到這些促銷(xiāo)方式隱藏著稅收問(wèn)題。有的企業(yè)實(shí)行批量?jī)?yōu)惠，客戶買(mǎi)的東西越多，企業(yè)就會(huì)給越大的折扣，這個(gè)折扣與企業(yè)開(kāi)票的金額和收錢(qián)的金額是吻合的，這種情況下沒(méi)有稅收問(wèn)題。換一種方式，同樣給客戶一定的折扣，但帶來(lái)稅收問(wèn)題就會(huì)不一樣。假設(shè)客戶批量購(gòu)買(mǎi)以后，企業(yè)不變產(chǎn)品價(jià)錢(qián)，折扣是以送禮品的方式給

32、客戶，這種方式下，對(duì)于促銷(xiāo)企業(yè)來(lái)講，稅負(fù)能夠要加大；假設(shè)企業(yè)收的是全款，那幺企業(yè)增值稅的“銷(xiāo)項(xiàng)稅要做全部的反映，同時(shí)企業(yè)贈(zèng)送給客戶的禮品不能在所得稅稅前列支；假設(shè)企業(yè)的產(chǎn)品還被視同消費(fèi)處置，這就加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。3充分利用稅法及稅收文件中的一些條款盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款是納稅謀劃的第三種方法。采用這種納稅謀劃方法要求企業(yè)對(duì)國(guó)家的稅收政策要有充分的了解?！景咐磕称髽I(yè)把母公司消費(fèi)的產(chǎn)品移送到外地的分公司，其賬面上做了減少庫(kù)存商品處置，而不是銷(xiāo)售。假設(shè)國(guó)稅部門(mén)稽查發(fā)現(xiàn)，其庫(kù)存商品減少是從一個(gè)機(jī)構(gòu)移向了區(qū)外或者縣外的另一個(gè)機(jī)構(gòu)，那幺該當(dāng)視同為銷(xiāo)售處置，補(bǔ)交增值稅，甚至還有能夠

33、被罰款。企業(yè)面臨這樣的裁定，是由于稅務(wù)部門(mén)根據(jù)而做出決議。假設(shè)企業(yè)提供不出相應(yīng)的文件，就只需被迫接受裁定，但是假設(shè)納稅謀劃人員或者企業(yè)辦稅人員了解到國(guó)家還有一個(gè)新的政策來(lái)補(bǔ)充這項(xiàng)規(guī)定，就可以根據(jù)規(guī)定辦事。1998年國(guó)家稅務(wù)總局有一個(gè)文件指明企業(yè)在向其分支機(jī)構(gòu)移送貨物時(shí)，假設(shè)由總機(jī)構(gòu)開(kāi)票，并且由總機(jī)構(gòu)收管，那幺總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)移送貨物時(shí)，就不能被視同銷(xiāo)售。這里有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：必需是由總機(jī)構(gòu)開(kāi)票；必需是由總機(jī)構(gòu)向客戶直接納款。假設(shè)這兩點(diǎn)都具備，稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)定就需求服從1998年文件的要求。因此企業(yè)不但要了解一些稅收優(yōu)惠政策，還要了解一些稅收的詳細(xì)政策。4充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定納稅謀劃的第四個(gè)方法是指企

34、業(yè)該當(dāng)充分地利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定。假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法有沖突，根據(jù)法律的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定該當(dāng)服從稅法的調(diào)整。那幺，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有什幺意義？假設(shè)稅法做出規(guī)定，企業(yè)運(yùn)作就要滿足稅法的要求；假設(shè)稅法沒(méi)有做出規(guī)定，稅法就要自動(dòng)地服從于會(huì)計(jì)的規(guī)定。我國(guó)目前公布了新的會(huì)計(jì)制度，這些新的會(huì)計(jì)制度假設(shè)沒(méi)有與稅法相沖突的，那幺稅務(wù)部門(mén)在檢查企業(yè)納稅的情況下，假設(shè)找不到相應(yīng)的財(cái)務(wù)政策，就需求服從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定。表22 財(cái)務(wù)規(guī)定與稅務(wù)規(guī)定關(guān)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有有稅務(wù)規(guī)定有有根據(jù)稅務(wù)規(guī)定有根據(jù)稅務(wù)規(guī)定無(wú)有根據(jù)稅務(wù)規(guī)定_【案例】企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)產(chǎn)品，或贈(zèng)送一些產(chǎn)品給客戶或者本企業(yè)的職工，這就視同銷(xiāo)售，需求交納增值稅。但是視

35、同銷(xiāo)售以后，就存在著交納所得稅的賬務(wù)處置應(yīng)該怎幺做的問(wèn)題。目前，我國(guó)對(duì)視同銷(xiāo)售所得稅的賬務(wù)處置沒(méi)有一致的規(guī)定，稅法沒(méi)有做一致規(guī)定，稅收政策也沒(méi)有做一致規(guī)定，這時(shí)企業(yè)應(yīng)該利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定，采用優(yōu)先的方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有兩個(gè)方面：將企業(yè)視同銷(xiāo)售的產(chǎn)品按照市場(chǎng)價(jià)風(fēng)格成產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，然后獲得相應(yīng)的本錢(qián)；由于視同銷(xiāo)售沒(méi)有收到相應(yīng)的現(xiàn)金流，可以直接做庫(kù)存商品的減少處置。這兩種賬戶處置方法不斷是存在爭(zhēng)論的，但并沒(méi)有做一致的規(guī)定。這時(shí)企業(yè)該當(dāng)爭(zhēng)取采用匯總方法，不做銷(xiāo)售收入，而做轉(zhuǎn)化相應(yīng)的本錢(qián)和減少相應(yīng)的庫(kù)存，這樣就可以減輕所得稅稅負(fù)。5稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁納稅謀劃的第五種方法是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種根本的納稅謀劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價(jià)錢(qián)，包括提升和降低價(jià)錢(qián)。【案例】某消費(fèi)企業(yè)想將本人的產(chǎn)品賣(mài)