涉外稅務(wù)審計管理

1、邦第九章搬 熬涉外稅務(wù)審計管斑理搬第一節(jié)絆 凹涉外稅務(wù)審計工辦作流程熬 案一、扮 斑稅務(wù)審計對象的白選擇與確定胺 版拔 （一）礙 八納稅大戶選擇法罷 叭罷 根據(jù)本地區(qū)的絆實際情況，依據(jù)哀年納稅額、投資巴總額：收入、利啊潤等指標(biāo)序列，佰確認(rèn)納稅大戶艾 壩作為審計對象。頒 傲巴 （二）行業(yè)選柏?fù)穹ò?叭 翱通過調(diào)查分析，敖掌握本地區(qū)行業(yè)翱分布情況，選擇襖本地區(qū)支柱行業(yè)胺、特殊行業(yè)或稅哎負(fù)異常行業(yè)等作笆為審計對象。罷 艾懊 （三）循環(huán)選俺擇法啊 佰根據(jù)本地區(qū)的實搬際情況，年度審斑計面一般不少于扮納稅人、扣繳義靶務(wù)人的挨30扳，保證至少在斑三年內(nèi)對所管轄版的納稅人、扣繳芭義務(wù)人做一次全熬面審計。艾 唉

2、熬 藹藹 （四）案 頒納稅狀況總體評案價選擇法艾 拌 笆通過對納稅人、鞍扣繳義務(wù)人申報拜、繳納各稅種資按料的分析對比，昂對其納稅狀況進拜行具體評價，確挨認(rèn)審計對象。傲 傲巴 （五）吧 愛其他選擇法班 跋 稗除上述方法外，搬根據(jù)上級機關(guān)的鞍部署，其他單位藹協(xié)查的要求及舉吧報人的舉報情況拌確認(rèn)審計對象。叭 礙二、案頭準(zhǔn)備階瓣段白 壩哀 （一）凹 霸納稅人信息資料拔的收集、整理佰 斑 1癌、收集、調(diào)閱納昂稅人成立和開業(yè)襖的時間，合同、安章程，行政組織翱結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營奧范圍、期間；各扮有關(guān)部門的批文伴，可行性研究報暗告、驗資報告及白相關(guān)的個人資料柏等，并編制納稅矮人行政結(jié)構(gòu)圖表扳，填寫企業(yè)基案本情況表

3、和耙外籍個人基本情拜況表及關(guān)聯(lián)骯企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)癌定表。愛 疤 2隘、收集、調(diào)閱納佰稅人會計制度、礙財務(wù)管理制度、般資產(chǎn)管理辦法、俺人事福利制度、斑獎罰制度、董事凹會決議等各項生骯產(chǎn)、經(jīng)營管理制皚度。班 跋 3拌、收集、調(diào)閱納胺稅人納稅申報表俺、外商投資企業(yè)昂和外國企業(yè)與其愛關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往胺來情況年度申報稗表、財務(wù)報表、叭注冊會計師為納拌稅人出具的審計罷報告、完稅證吧(藹繳款書叭)邦、發(fā)貨票領(lǐng)、用白、靶 稗存月報表等日常壩檔案資料并填寫暗各稅種年度申襖報統(tǒng)計表及各扒稅種項目分析表吧和財務(wù)指標(biāo)分析扳表。皚 艾 4笆、收集、調(diào)閱納翱稅人以往年度稅罷務(wù)審計工作底稿芭，了解納稅人以襖往年度的審計情邦況為

4、本次審計提辦供借鑒。吧 八 5拜、收集、調(diào)閱和辦統(tǒng)計海關(guān)、工商邦、外經(jīng)貿(mào)委等有半關(guān)部門公布的納翱稅人相關(guān)的財務(wù)哀信息資料。盎 昂 6藹、收集國際間根扳據(jù)稅收協(xié)定條款隘中規(guī)定的情報交靶換資料及我國駐敗外機構(gòu)提供的有皚關(guān)納芭 翱稅的信息資料。把 八 7半、收集國際互聯(lián)安網(wǎng)上納稅人相關(guān)啊的信息資料。艾 翱 8罷、收集納稅人其骯他相關(guān)信息資料跋扮 絆 絆跋 （二）審計項埃目分析與評價擺運用分析性復(fù)核稗方法，對涉及各傲稅種的審計項目盎進行趨勢、比率斑及比較分析，尋巴找可能存在問題吧的領(lǐng)域，為確認(rèn)拔重點審計項目提奧供依據(jù)。藹（三）把 背會計制度及內(nèi)部艾控制的分析與評鞍價皚向納稅人發(fā)出壩會計制度和內(nèi)部翱控制

5、問卷調(diào)查表哎、或向納稅人稗提問會計制度和疤內(nèi)部控制的有關(guān)艾問題，分析評價伴納稅人會計制度吧及內(nèi)部控制的有瓣效性、完整性、胺準(zhǔn)確性，為確立藹重點審計項目提唉供依據(jù)。頒 敖（四）審計項目礙的確定班 八 傲通過對上述資料氨的收集、整理與耙分析，擬定審計礙項目，審計覆蓋唉率和重點。隘 邦扮 確認(rèn)審計重點芭項目是準(zhǔn)備階段凹至為重要的工作安環(huán)節(jié)。審計人員懊選擇重點項目，跋基本上依賴于下藹列各方面客觀分跋析，進行主觀性稗經(jīng)驗判斷：阿 骯 1班、重要性挨 芭 2罷、稅法及征管風(fēng)佰險叭 佰 3埃、會計制度及內(nèi)岸部控制的評價骯 白 4襖、分析性復(fù)核藹 敖 5耙、前次審計結(jié)論昂 百審計人員在分析襖判定后完成審計熬項

6、目確定工作底邦稿。白（五）凹 暗審計計劃的編制案根據(jù)所確定的審芭計項目，編制詳傲細(xì)的審計程序，礙完成審計程序骯表；合理調(diào)配氨、組織人員、明瓣確分工，做好時扒間預(yù)算，完成伴檢查人員安排及搬時間預(yù)算表。凹（六）下發(fā)審計般通知書般根據(jù)上述的計劃哎與安排，填寫爸稅務(wù)審計通知書挨，至少提前三捌天，將所要進行捌審計的內(nèi)容、具拔體時間、地點、吧審計人員所需審扒計的有關(guān)納稅資安料和要求納稅人頒配合事項等通知搬納稅人。但對被胺舉報有稅收違法奧行為的；或稅務(wù)隘機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為岸納稅人有稅收違唉法行為的；或預(yù)吧先通知有礙審計矮的，經(jīng)縣以上稅礙務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可礙對其實施突擊審叭計，不預(yù)先告知昂。扳 凹三、巴 八現(xiàn)場實施階

7、段稗(啊一俺) 邦會計制度及內(nèi)部凹控制的遵行性測奧試哀對納稅人會計制罷度及內(nèi)部控制執(zhí)壩行狀況和有效性翱進行測試，若測吧試結(jié)果與會計制唉度及內(nèi)部控制分鞍析評價結(jié)果相符搬，則按原計劃實拔施審計工作；若按有差異，則應(yīng)根氨據(jù)差異的程度及扒時調(diào)整審汁計劃班。阿 壩（二）確定性審扳計邦 罷根據(jù)修訂后的計斑劃，進行確定性搬審計，并編制現(xiàn)邦場審計查核工作般底稿。（三）匯總整理昂 骯 背根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)奧的問題，按稅種般進行匯總，及時埃拄理現(xiàn)場查核工岸作底稿，完成隘稅務(wù)審計情況匯鞍總表；在撤離瓣檢查現(xiàn)場前，就霸查出的問題與納爸稅人初步交換意斑見，草擬稅務(wù)靶審計報告，對耙本次審計工作的霸完成情況做一個岸總體評價。頒

8、 罷四、審計終結(jié)階扮段芭 疤（一）發(fā)出初審把意見通知書暗 矮 柏根據(jù)審理部門對跋稅務(wù)審計報告般的復(fù)核，確認(rèn)暗情況，向納稅人扮發(fā)出初審意見拌通知書。凹 背 （二）稅務(wù)聽鞍證扳 疤 俺根據(jù)納稅人違法壩事實，及行政處熬罰的法律依據(jù)，氨擬對納稅人予以骯行政處罰的，向艾納稅人發(fā)出稅疤務(wù)行政處罰事項矮告知書，根據(jù)斑當(dāng)事人的要求，霸按稅務(wù)行政處跋罰聽證程序?qū)嵤┌廪k法組織聽證笆。皚 吧（三）下發(fā)稅務(wù)盎審計處理決定書哎 扳 笆根據(jù)初審意見柏通知書和納稅擺人回復(fù)意見，進鞍行分析研究后下擺發(fā)哎(瓣稅務(wù)審計處理決礙定書。瓣 唉（四）稅務(wù)處理安決定的執(zhí)行板 壩 班根據(jù)稅務(wù)審計案處理決定書的哎要求，督促納稅挨人按時、足額

9、解礙繳稅款，逾期未把繳的，將依法下熬發(fā)扣繳稅款通敗知書通知納稅案人開戶銀行扣款埃，對所扣金額不暗足抵扣稅款的，笆稅務(wù)機關(guān)將依法按采取強制執(zhí)行措俺施，填報拍賣捌(骯查封、扣押八)皚貨物申請審批表爸，報上級機關(guān)百批準(zhǔn)，下發(fā)拍愛賣商品、貨物、扮財產(chǎn)決定書拍扒賣其財產(chǎn)以抵補埃稅款、滯納金和哀罰款。岸 半（五）稅務(wù)復(fù)議罷 霸 佰納稅人同稅務(wù)機靶關(guān)在納稅上有爭案議，而要求行政岸復(fù)議的，按國家按稅務(wù)總局制定的伴稅務(wù)行政復(fù)議扒規(guī)則的規(guī)定，案做好復(fù)議工作。般 耙（六）案件移送澳 頒 案納稅人的行為已八構(gòu)成犯罪，稅務(wù)扒機關(guān)在作出稅務(wù)懊處理決定后，填鞍寫稅務(wù)違法案半件移送書同企扒業(yè)提供的材料及拔稅務(wù)機關(guān)調(diào)查取耙證材

10、料等，及時把移送有關(guān)司法機背關(guān)處理。邦 埃 （七）分戶歸稗檔哀 壩 胺稅務(wù)檢查終結(jié)時霸，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)匯俺總、整理案頭準(zhǔn)邦備階段、現(xiàn)場實背施階段、審計終巴結(jié)階段及檢查處搬罰聽證、行政復(fù)俺議、訴訟階段工扳作底稿和有關(guān)稅佰務(wù)文書等裝訂成般冊登記編號后，笆按照稅務(wù)檢查檔皚案分類要求按戶鞍歸檔。 奧第二節(jié)礙 稗主要稅種審計程佰序爸 白一、外商投資企骯業(yè)和外國企業(yè)所百得稅審計程序懊 敗稗 （一）審計目叭標(biāo)暗 叭1班、確認(rèn)各項收入哎或所得項目申報鞍是否完整稗 矮2巴、確認(rèn)收入來源疤地分類和申報是耙否正確。阿 班 3翱、確認(rèn)扣除顴申愛報是否真實、準(zhǔn)皚確、合法拌 氨4斑、確認(rèn)應(yīng)納稅所辦得額的計算與申絆報是否準(zhǔn)確及

11、時扒。把 把 5罷、確認(rèn)納稅人獲癌利年度與虧損彌氨補是否合法。愛 般6稗、確認(rèn)選用的稅捌率是否正確、合疤法。鞍 叭7耙、確認(rèn)減免所得捌稅的計算是否準(zhǔn)哎確，審批手續(xù)是俺否健全。唉 佰8埃、確認(rèn)外國稅額絆扣除是否真實、捌準(zhǔn)確、合法。白 耙9挨、確認(rèn)應(yīng)納所得背稅計算是否正確白，申報是否及時絆。辦 百擺 （二）審計步扳驟和要點邦 頒1巴、收入凈額的審百計。霸 扮(1)矮執(zhí)行收入項目的半一般審計程序。靶 案(2)稗建立收入凈額的唉審計結(jié)論。哀 愛 拌2癌、扣除額的審計板程序背 扒(1)胺執(zhí)行下列項目一笆般審計程序。邦 艾生產(chǎn)成本暗(扳營業(yè)成本捌)敗審計；拔 把銷售成本審計；斑 伴薪工費用審計；癌 辦管理

12、費用審計；扒 吧交際應(yīng)酬費審計芭；疤 霸上級管理費審計耙；昂 跋特許權(quán)使用費審哎計；罷 辦保險費用審計；霸 案待攤費用審計；搬 敖銷售費用審計；矮 版財務(wù)費用審計；愛 澳捐贈支出審計；擺 俺 八壞賬損失審計；皚 絆利息支出審計；班 百匯兌損益審計程阿序，礙 哀 岸固定資產(chǎn)及折舊礙費用審計；隘 扳無形資產(chǎn)、遞延胺資產(chǎn)審計；耙 敖營業(yè)外收支審計艾：絆 笆其他相關(guān)項目的胺審計。班 罷(2)扮建立扣除額的審安計結(jié)論。懊 擺 3礙、其他業(yè)務(wù)利潤斑(靶虧損八)班審計程序。瓣 靶 (1)翱執(zhí)行其他業(yè)務(wù)利疤潤佰(板虧損奧)把項目的一般審計芭。捌 捌 (2)翱建立其他業(yè)務(wù)利斑潤按(骯虧損拌)敗的審計結(jié)論瓣 頒

13、4暗、抵補以前年度澳虧損額的審計程氨序。捌 案 (礙1)哎審查前期稅務(wù)審凹計結(jié)論，確認(rèn)申骯報的前期虧損額鞍是否真實準(zhǔn)確。傲 骯 (2)襖審查企業(yè)彌補虧罷損年限是否符合白稅法規(guī)定。是否壩存在擅自延長彌疤補年限、任意選背擇彌補年限或不阿連續(xù)計算彌補年癌限的情況。昂 安 (3)跋審查企業(yè)年度虧爸損抵補是否已履俺行法定的審批手搬續(xù)。矮 唉 (4)奧復(fù)核虧損彌補的啊計算，確認(rèn)當(dāng)期傲虧損額彌補的準(zhǔn)跋確性。奧 八 (5)拔復(fù)核獲利年度的捌計算，確認(rèn)申報百的獲利年度是否拔準(zhǔn)確。皚 翱 (6)爸建立抵補以前年笆度虧損額的審計癌結(jié)論。拜 拌 5佰、應(yīng)納稅所得額搬計算的審計程序矮埃 壩 (1)班匯總上述審計程礙序的

14、結(jié)論，重新唉計算本年度會計百利潤總額，確認(rèn)皚其申報的準(zhǔn)確性把。艾 霸 (2)敗匯總上述審計程邦序的結(jié)論，重新絆計算本年度稅務(wù)盎調(diào)整額，確認(rèn)其隘申報的準(zhǔn)確性。懊 邦 (3)襖建立應(yīng)納稅所得板額的審計結(jié)論。俺 礙 6哎、應(yīng)納企業(yè)所得哀稅額的審計程序胺。奧 佰 稗適用減免稅優(yōu)惠案的審計程序：扒 拜 (1)八審查主管稅務(wù)機矮關(guān)的審批手續(xù)。絆 啊 (2)百審查適用降低稅伴率、定期減免等班稅收優(yōu)惠的條件搬是否具備奧襖 懊 (3)唉審查減免稅計算稗的準(zhǔn)確性。阿 稗 (4)藹建立適用減免稅芭優(yōu)惠的審計結(jié)論鞍。般 擺 安外國稅額扣除的按審計程序：拜 捌 (1)半索取或編制境外疤投資機構(gòu)或經(jīng)營白項目、來源所得把、

15、已納稅額分析案表。俺 頒 (2)瓣審閱有關(guān)的投資巴證明、經(jīng)營合同扒、機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)拔部控制執(zhí)行和會壩計記錄等資料，扮 安確認(rèn)述機構(gòu)或經(jīng)哎營項目的真實性翱和完整性。啊 愛 (3)稗索取或編制境外辦投資機構(gòu)或經(jīng)營罷項目來源所得計壩算書，結(jié)合投資安收益、收入、費霸用項目的一般審啊計程序，確認(rèn)各翱項境外所得的真礙實性和準(zhǔn)確性。俺 俺 (4)邦審閱境外稅務(wù)機暗關(guān)填發(fā)的同一年矮度納稅憑證原件班，確認(rèn)在外國已隘納稅額的真實性伴；應(yīng)特別關(guān)注是搬否存在納稅又得伴到補償或者由他隘人代為承擔(dān)的稅百款情況。耙 拜 (5)疤復(fù)核扣除限額計般算的準(zhǔn)確性和抵百補年限計算的準(zhǔn)跋確性。唉 啊(6)愛匯總上述步驟的般結(jié)果，建立外國

16、巴稅額扣除的審計邦結(jié)論。扮 哎 襖匯總上述步驟的壩結(jié)果，建立應(yīng)繳般企業(yè)所得稅額的盎審計結(jié)論。熬 靶 7白、再投資退稅的邦審計程序。敗 案 (1)霸審查申請再投資扳退稅者的法律證絆明文件，確認(rèn)其挨是否為下列兩類凹外國投資者：礙 伴 按境內(nèi)外商投資企靶業(yè)的外國投資方班；班 盎 扮外國投資方哀100熬控股的專門從半事投資的境內(nèi)外傲商投資企業(yè)。熬安 (2)壩審查外國投資者疤對再投資項目的啊出資證明文件，熬必要情況下，可哀函證所投資的外傲商投八哀資企業(yè)，確認(rèn)該捌項目是否是直接般投資方式，即直愛接投入作為注冊疤資本。應(yīng)特別關(guān)愛注不應(yīng)屬于直接靶投資行為 借貸行為；半 拔購買企業(yè)股票行班為； 信托行為。氨背

17、版(3)霸審查外國投資者背出具的資金來源絆證明，或追查原阿分配利潤的外商柏投資企業(yè)股利分奧配隘艾會計記錄，確認(rèn)拜再投資項目資金拔是否為來自于境挨內(nèi)外商投賢企業(yè)搬分配的利潤。應(yīng)爸特別關(guān)注下列不邦合規(guī)定的情形。巴 凹 矮雖是境內(nèi)外商投版資企業(yè)分配的利班潤但未完稅；俺 擺 盎銀行借款或自有敗資本；辦 叭雖是境內(nèi)外商投拔資企業(yè)分配的利巴潤，但已匯出國鞍外存入外國銀行吧或用作貿(mào)易周轉(zhuǎn)熬金，其后才用于按再投資。啊 壩（罷4凹）查閱資本權(quán)益熬的法律證明文件癌，以及所開辦的襖外商投資企業(yè)的般公司章程，劃轉(zhuǎn)霸投資資金的結(jié)算胺或轉(zhuǎn)賬憑證，驗柏證再投資項目經(jīng)傲營期是否不少于絆5藹年。必要情況下斑，可函證所再投矮資的

18、外商投資企凹業(yè)。捌澳 (5)矮審查外國投資者俺出資證明、付款爸憑證，并追查吸拜納資本的外商投吧資企業(yè)的增資會凹計記錄驗證再投昂資資金投入是否捌超出一年期限，瓣確認(rèn)再投資退稅傲申請辦理的時效跋性。必要情況下澳，可函證所再投瓣資的外商投資企拔業(yè)。瓣拌 (6)伴審查外國投資者唉再投資利潤所屬奧年度的證明，井芭追查原產(chǎn)生利潤扳企業(yè)股利分配記哀錄和納稅記錄，鞍驗證其再投資的敗利潤是否完稅，案確認(rèn)可獲退稅的埃前提條件。耙班 (7)骯審查適用退稅率鞍的準(zhǔn)確性，涉及半再投資于產(chǎn)品出熬口企業(yè)、先進技挨術(shù)企業(yè)或海南經(jīng)壩濟特區(qū)內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)背施建設(shè)項目和農(nóng)隘業(yè)開發(fā)企業(yè)適用板全部退稅者，審百核有關(guān)部門出具扮的確認(rèn)證明，必頒

19、要情況下可函證把。把(8)半復(fù)核再投資退稅扮額的計算。佰(9)瓣審查本年度長期懊投資或投入資本拌減少項目，追查哎其是否涉及前期凹再投資退稅項目壩，是否存在企業(yè)辦利用資本弱化騙柏取再投資退稅情傲況。阿(10)扒匯總上述步驟的笆審計結(jié)果，建立埃本項目的審計結(jié)芭論。叭8柏、預(yù)提所得稅的八審計程序。哎(1)班索取或編制預(yù)提哎所得稅項目分析把表。巴(2)氨查閱合同清單或岸合同檔案，檢索扮本年度支付款項疤的境外客戶清單凹，初步驗證所申罷報預(yù)提所得稅項奧目的完整性，以班及分類的合理性艾。暗(3)奧審查與境外企業(yè)班各交易項目運作般過程，必要情況吧下，可函證境外邦企業(yè)機構(gòu)設(shè)置情邦況，分析在未發(fā)鞍生代扣代繳預(yù)提叭

20、所得稅義務(wù)的交澳易項目之中是否捌存在：胺用產(chǎn)品返還抵付矮租賃費情況，用癌非貨幣資產(chǎn)或權(quán)稗益折價支付利潤隘、利息、租金、澳特許權(quán)使用費用般；將應(yīng)稅項目或阿支付額隱藏于非隘應(yīng)稅項目等情況按。扮(4)八執(zhí)行應(yīng)付股利、霸利息支出、租金疤支出、無形資產(chǎn)敖、特許權(quán)使用費百項目的審計程序爸，進一步確認(rèn)已氨入賬的利潤、利艾息、租金、特許巴權(quán)使用費等支付敖給境外企業(yè)所得搬是否已完整準(zhǔn)確版申報傲 耙 (5)扮執(zhí)行固定資產(chǎn)項斑目的審計程序，熬確認(rèn)已入賬的受暗讓在中國境內(nèi)的稗房屋、建筑物及邦其附屬設(shè)施、土擺地使用權(quán)等財產(chǎn)疤而支付給境外企搬業(yè)所得是否完整背準(zhǔn)確申報，其財唉產(chǎn)原值的扣除是疤否準(zhǔn)確。胺 唉 (6)愛審查利息

21、、特許癌權(quán)使用費減免稅熬是否符合稅法有扮關(guān)規(guī)定搬 拜 般 (7)壩審查適用國際稅艾收協(xié)定優(yōu)惠稅率壩是否符合有關(guān)規(guī)靶定把 版 (8)澳復(fù)核預(yù)提所得稅藹的計算。扳 敖 芭 (9)稗匯總上述審計步芭驟的審計結(jié)果，胺建立預(yù)提所得稅百審計結(jié)論。懊 耙 9吧、外國企業(yè)及其艾營業(yè)機構(gòu)合并申翱報繳納企業(yè)所得安稅的審計程序。澳 邦 (1)搬了解外國企業(yè)在板華機構(gòu)設(shè)置和生班產(chǎn)經(jīng)營運作情況吧，判定各營業(yè)機爸構(gòu)的存在。巴 百 隘 (2)般根據(jù)稅法規(guī)定的奧條件，審查合并辦申報的營業(yè)機構(gòu)把認(rèn)定的合理性，芭是否履行法定的扒審批程序。辦 絆 (3)盎各營業(yè)機構(gòu)分別辦設(shè)在不同區(qū)域適拔用不同稅率者，鞍審查各營業(yè)機構(gòu)絆應(yīng)納稅所得額

22、計拜算的合理性。負(fù)瓣責(zé)合并申報繳納斑企業(yè)所得稅的營扮業(yè)機構(gòu)不能合理啊地分別計算各營懊業(yè)機構(gòu)的應(yīng)納稅埃所得額時，稅務(wù)辦審計人員可采用凹合理的比例方法愛(隘如；營業(yè)收入比叭例、成本和費用搬比例等霸)礙在各營業(yè)機構(gòu)之辦間進行分配。按 矮 (4)奧審查各營業(yè)機構(gòu)芭適用不同稅率的骯準(zhǔn)確性。板 邦 (5)奧審查各營業(yè)機構(gòu)吧有盈有虧時，盈隘虧相抵后仍有利把潤的，是否按有凹盈利的營業(yè)機構(gòu)叭所適用的稅率納爸稅。俺 背 (6)般審查發(fā)生虧損的八營業(yè)機構(gòu)是否以白該機構(gòu)以后年度疤的盈利彌補其虧邦損，對彌補虧損翱后仍有利潤的是扳否按該機構(gòu)所適頒用的稅率納稅：愛其彌補額是否按叭該虧損營業(yè)機構(gòu)翱抵虧的營業(yè)機構(gòu)半所適用的稅率

23、納搬稅。凹 凹 10鞍、綜合上述審計背步驟，建立外商翱投資企業(yè)和外國安企業(yè)所得稅的審岸計結(jié)論。罷 瓣二、哎 唉增值稅審計程序搬 搬白 （一）審計目澳標(biāo)；暗 艾 1扮、確認(rèn)實現(xiàn)的銷半售額及銷項稅額敖申報是否準(zhǔn)確完翱整。矮 藹 2礙、確認(rèn)抵扣的進澳項稅額是否真實鞍、合法。柏 懊 3版、確認(rèn)增值稅專扒用發(fā)票的使用是伴否合法。辦 凹 4藹、確認(rèn)適用的稅吧率是否準(zhǔn)確無誤扳。版 捌 5笆、確認(rèn)應(yīng)繳增值稗稅額計算是否準(zhǔn)懊確，申報是否及矮時。傲6叭、確認(rèn)其進項稅拔留抵稅篇是否真昂實、合法。礙 礙拔 （二）審計步艾驟與要點：般 辦 1跋、銷售額的審計盎程序。奧 唉 (1)板執(zhí)行收入項目的安一般審計程序，稗確認(rèn)應(yīng)

24、稅銷售額哀是否完整準(zhǔn)確申邦報。瓣 暗 (2)板執(zhí)行存貨、固定捌資產(chǎn)、在建工程拔、長期投資、職瓣工福利贊、營業(yè)般外支出等項目一安般審計程序，確耙認(rèn)視同銷售額是隘否完整準(zhǔn)確申報板。板(3)熬匯總上述審計步爸驟的結(jié)果，建立熬本項目的審計結(jié)礙論。百2罷、銷項稅額的審版計程序。癌 百 (1)巴結(jié)合銷售額和增拌值稅專用發(fā)票審隘計程序，審查暗“矮應(yīng)交稅金罷版應(yīng)交增值稅藹癌銷項稅額百”昂入賬數(shù)及入賬時凹間是否與實現(xiàn)的背銷售額相適應(yīng)。皚 巴 (2)捌根據(jù)銷售額審計霸的分類結(jié)論，審凹查適用稅率是否柏準(zhǔn)確，是否正確白使用不含稅價格靶計算銷項稅額。扮 氨 (3)靶執(zhí)行往來類以及愛成本、費用、支跋出類項目有關(guān)的懊審計程

25、序，確認(rèn)襖價外費用是否計拌入應(yīng)，稅銷售額案申報。八(4)唉匯總上述審計步哀驟的結(jié)果，建立礙本項目的審計結(jié)疤論。絆3癌、進項稅額和進笆頃稅額轉(zhuǎn)出的審捌計程序。凹 (1)爸索取或編制進項氨稅額分析表，并懊與進項稅額明細(xì)暗賬調(diào)節(jié)核對。柏 (2)班結(jié)合存貨及費用埃類項目一般審計按程序，審查奧“俺應(yīng)交稅金啊笆應(yīng)交增值稅礙白進項稅額唉”岸入賬數(shù)及入賬時澳間是否與實現(xiàn)的敖購進額相適應(yīng)。埃 (3)壩索取或編制準(zhǔn)予傲抵扣的增值稅發(fā)敖票抵扣聯(lián)清單，胺執(zhí)行增值稅專用哎發(fā)票審計程序，八確認(rèn)已入賬的增叭值稅專用發(fā)票抵案扣聯(lián)的真實可靠爸性。白 (4)俺索取或編制準(zhǔn)予隘抵扣普通發(fā)票或氨收購憑證清單，哎審查其合法性。襖 (5

26、)礙抽樣檢查已計入扮進項稅額的增值拜稅專用發(fā)票抵扣爸聯(lián)、普通發(fā)票或奧收購憑證是否錯搬誤列入不可抵扣罷項目：購進固定吧資產(chǎn)、購進非免扳稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、直罷接為非增值稅應(yīng)伴稅項目購進貨物八或勞務(wù)、直接為敖免稅項目購進貨哎物或勞務(wù)、直接拌為工程項目購進皚貨物或勞務(wù)、直昂接為集體福利項邦目或職工個人消埃費購進貨物或勞疤務(wù)、購進貨物發(fā)把生退貨或折讓、扮非正常損失購進矮貨物。審查方法安可包括：辦分析借方科目性背質(zhì)；啊分析購進貨物或俺勞務(wù)的類型和用搬途；昂追查需求立項、案預(yù)算、采購、入邦庫、領(lǐng)用、產(chǎn)出捌過程。疤(6)氨結(jié)合存貨、待處絆理財產(chǎn)損益項目扒的審計程序，審搬查進項稅額已結(jié)伴轉(zhuǎn)入賬在倉儲保啊管期間發(fā)生非正

27、耙常損失的貨物，襖或非正常損失在邦產(chǎn)品、產(chǎn)成品所柏耗用的貨物或應(yīng)罷稅勞務(wù)，其進項暗稅額是否計入奧“敖進項稅額轉(zhuǎn)出胺”阿科目。懊(7)哀結(jié)合存貨領(lǐng)用的哀審計，審查進項愛稅額巳計入唉“巴進項稅額安”擺科目貨物改變用俺途后，其進項稅芭額是否計入阿“搬進項稅額轉(zhuǎn)出敖”疤科目。扮(8)安審查進項稅額轉(zhuǎn)唉出數(shù)計算方法的唉合理性。艾(9)傲匯總上述審計步哀驟的結(jié)果，建立芭本項目的審計結(jié)熬論。敖4柏、增值稅專用發(fā)擺票的審計程序。八參照增值稅專靶用發(fā)票使用規(guī)定白(氨試行耙)哎、增值稅專巴用發(fā)票計算機稽案核辦法扒(把試行瓣)芭、增值稅專埃用發(fā)票及其他計般稅、扣稅憑證稽芭核檢查辦法愛(捌試行礙)岸執(zhí)行。靶5跋、出口

28、銷售收入般適用瓣“鞍免、抵、退骯”扮審計程序。拔 絆 (1)皚審查出口企業(yè)是昂否持有下列合法哀證件，以確認(rèn)其安適用艾“芭免、抵、退佰”靶的資格。挨 昂 靶有關(guān)部門批準(zhǔn)其襖出口經(jīng)營權(quán)的批佰件；芭 吧 耙工商營業(yè)執(zhí)照；盎 伴 跋退稅登記證。俺 哀 (2)挨索取或編制申報班退稅的貨物分析鞍表，并與申報表疤、明細(xì)賬相核對擺，同時審查其貨版物是否屬于稅法扳規(guī)定的退稅范圍昂。襖 稗 (3)背審查申請退稅的胺審批程序，確認(rèn)俺“板免、抵，退拔”壩稅的時效性。哎 哀 (4)芭審查下列資料申邦報是否齊全，是襖否合法。芭 爸 白購進出口貨物的頒增值稅發(fā)票氨(背抵扣聯(lián)案)芭或普通發(fā)票：胺 暗 罷出口貨物銷售明按細(xì)賬；

29、哎 吧 扮出口貨物報關(guān)單罷(奧出口退稅聯(lián)跋)拌；癌 凹 版出口收匯單證；壩 敗哀 其他有關(guān)資料佰。搬 俺 板 (5)半核對申報表及上鞍述資料在各項內(nèi)唉容是否相互一致擺。翱 拜 (6)襖結(jié)合收入、存貨敖、相關(guān)成本費用辦項目的一般審計邦程序，確認(rèn)申報巴表及上述資料所奧載明交易事項的傲真實性，必要情稗況下，可函證。扒 敖 (7)柏正確劃分自營出鞍口、代理出口、傲易貨貿(mào)易出口、芭來料加工出口、吧進料加工出口、擺兼營內(nèi)銷及出口敖等業(yè)務(wù)類型，審傲查退稅率、征稅翱率的適用是否正辦確，復(fù)核免、抵靶、退計算的準(zhǔn)確伴性。擺 哎 (襖8)辦匯總上述審計步挨驟的結(jié)果，建立皚本項目的審計結(jié)藹論。按 癌 背 愛匯總上述審

30、計步藹驟的結(jié)果，建立挨增值稅的審計結(jié)襖論。柏 巴三、消費稅審計拌程序扮 擺跋 （一）審計目扒標(biāo)：敖 俺 1熬、確認(rèn)應(yīng)稅消費矮晶的計稅依據(jù)是矮否正確。埃 澳 2捌、確認(rèn)適用的稅白率是否正確。凹 頒 頒 3骯、確認(rèn)應(yīng)納稅輔半的計算是否準(zhǔn)確哎。哀 隘 昂 4熬、確認(rèn)稅款的申懊報繳納是否及時骯、正確。暗 拌（二）審計步驟氨與要點；靶 耙 1熬、銷售數(shù)量或銷俺售額審計程序。壩 藹 (1)百索取或編制產(chǎn)品百目錄，井核對其扮完整性。熬 哎 (2)靶對照稅法的規(guī)定班，確認(rèn)應(yīng)征消費百稅的產(chǎn)品清單，背確認(rèn)從量或從價藹計征產(chǎn)品分類的跋正確性。挨 藹 (3)挨審查減免稅應(yīng)稅阿消費晶是否屬于半下列稅法規(guī)定的暗范圍。氨

31、挨 翱自產(chǎn)的應(yīng)稅消費百品用于連續(xù)生產(chǎn)挨應(yīng)稅消費品的不斑納稅：安 伴 百出口的應(yīng)稅消費襖品免稅；昂 佰 拔對工業(yè)企業(yè)以外哀的企業(yè)將外購白百酒、化妝品、護邦膚護發(fā)品分裝出背售，不征消費稅藹：般 叭艾 企業(yè)用舊汽車頒輪胎加工翻新對鞍外銷售和企業(yè)用敖外購已征消費稅傲的散裝酒出售，辦暫不 征稅；昂 藹 (4)氨索取或編制應(yīng)征扮消費稅的產(chǎn)品銷暗售數(shù)量或銷售額瓣分析表，井與有半關(guān)的明細(xì)賬相核骯對。搬 靶 (5)稗采用分析性復(fù)核鞍程序，將各個時板期的銷售數(shù)量、俺投入產(chǎn)出數(shù)量、拌產(chǎn)成品數(shù)量與以罷前年度、預(yù)期數(shù)盎量作比較，并分隘析波動情況，對疤于異常變動，進般一步查明原因。靶 白 (6)柏執(zhí)行收入、存貨哀項目的審

32、計程序白，以確認(rèn)生產(chǎn)并氨銷售應(yīng)稅消費品爸銷售數(shù)量或銷售胺額是否如數(shù)計入盎銷售賬戶并申報把。愛 哎 (7)罷執(zhí)行存貨項目和傲有關(guān)的成本費用翱項目審計程序，八檢查生產(chǎn)非應(yīng)稅版消費品在建工程罷、管理部門、非版生產(chǎn)部門、提供拌勞務(wù)、饋贈、贊昂助、集資、廣告罷、樣品、職工福斑利獎勵等方面是澳否存在自產(chǎn)自用扮應(yīng)稅消費品的情氨況，確認(rèn)自產(chǎn)自版用應(yīng)稅消費晶銷巴售數(shù)量或銷售額鞍是否申報。氨 哎 (8)按執(zhí)行存貨、生產(chǎn)罷成本、其他業(yè)務(wù)邦支出項目的一般俺審計程序，確認(rèn)白受托加工應(yīng)稅消疤費品銷售數(shù)量或哀銷售額是否申報背。扒 澳 耙 (9)敖審查納稅人消費俺品銷售額中是否壩含有增值額，是奧否換算成應(yīng)稅銷藹售額申報。辦瓣

33、 (10)白執(zhí)行往來類以及芭成本、費用、支八出類項目有關(guān)的哀審計程序，確認(rèn)斑價外費用是否計啊入應(yīng)稅售額申報澳。愛 壩（阿11澳）執(zhí)行有關(guān)成本稗、費用、支出、癌往來類賬戶有關(guān)靶的審計步驟，確疤認(rèn)包裝物收入是斑否計入銷售額申伴報；必要時采取邦查詢等方法了解隘包裝物在銷售時阿是否周轉(zhuǎn)使用并藹收取押金，審查靶酒類鞍 笆產(chǎn)品押金是否在埃收取時、其他應(yīng)埃稅消費品的押金斑是否在沒收時或案一年以上未被收敗回時計入銷售額澳。把 (12)澳執(zhí)行存貨、負(fù)債傲類項目有關(guān)審計翱程序，確認(rèn)以物挨易物、抵償債務(wù)氨的消費品銷售，辦數(shù)量或銷售額是拜否申報。岸 (13)辦審查銷售或自產(chǎn)拌自用屬于委托加笆工收回的應(yīng)稅消岸費品作免稅

34、申報敗時，是否有完稅頒證明。懊(14)扮審查各類應(yīng)稅消皚費品納稅環(huán)節(jié)適愛用的正確性。靶 2按、計稅單價的審耙計程序。笆 (1)拔按產(chǎn)品種類編制班全年價格情況一瓣覽表，對同一消扒費品的價格波動拌情況進行分析，凹井與同行業(yè)的一瓣般價格水嚴(yán)相比八較，若價格明顯背偏低并無正當(dāng)理皚由，按稅法規(guī)定捌的權(quán)限核定計稅岸價格叭 (2)礙審查屬于生產(chǎn)并斑銷售應(yīng)稅消費品艾的計稅價格是否背與實際銷售價格扳一致。，般 阿(3)跋審查屬于自產(chǎn)自巴田的應(yīng)稅消贊品白的計稅價格是否瓣按照稅法規(guī)定的盎方法依序計價。跋按當(dāng)月銷售的同版類消費品的加權(quán)翱平均價格；按同柏類消費品上月或奧最近月份的加權(quán)愛平均價格；岸組成計稅價格：辦(暗成

35、本吧+板利潤翱)辦擺(1爸一消費稅稅率愛)瓣。敗(4)癌審查受托加工的凹消費晶是否按照奧稅法規(guī)定的方法奧依序計價。按照盎受托方當(dāng)月同類擺消費品的加權(quán)平凹均價格；頒按照受托方上月奧或最近月份同類佰消費品的加權(quán)平捌均價格壩;壩組成計稅價格：斑(凹材料成本瓣+氨加工費傲)靶半(1藹一消費稅稅率柏)稗。特別關(guān)注事項：皚計算加權(quán)干均價礙時，下列情況不敖得列入：伴銷售價格明顯偏敗低且無正當(dāng)理由埃的；無銷售價格的；凹計算組成計稅價艾格的利潤率應(yīng)按氨國家稅務(wù)總局規(guī)按定的利潤率執(zhí)行壩；愛計算計稅價格的疤成本應(yīng)為產(chǎn)品生罷產(chǎn)成本；半審查以物易物、班抵償債務(wù)的消費跋品是否按照同類跋消費品的最高售拌價計稅扳3佰、適用稅

36、率及單隘位稅額的審計程八序。背(1)凹將納稅人申報的佰各不同應(yīng)稅消費般品適用的稅率或伴單位稅額與規(guī)定瓣的稅率或單位稅岸額相對照，審查按稅率的適用是否半正確。般(2)百審查是否將不同背稅率或單位稅額唉的應(yīng)稅消費品組按成成套消費晶進岸行銷售，以確認(rèn)唉是否按規(guī)定從高白適用稅率或單位瓣稅額計稅。白(3)拜若納稅人會計核巴算記錄數(shù)量的單挨位與稅法規(guī)定數(shù)奧量單位不一致時柏，審核換算標(biāo)準(zhǔn)安及結(jié)果是否正確叭。藹 4耙、稅額抵扣審計扳程序。把 (1)芭索取或編制申報暗稅額抵扣的應(yīng)稅傲消費品分析表。百 背 (2)扒審查申報稅額抵斑扣的應(yīng)稅消費品礙是否屬于下列稅昂法規(guī)定的范圍。擺 凹 斑用外購和委托加捌工的已稅煙絲

37、生襖產(chǎn)的卷煙；吧 盎 耙用外購和委托加癌工的已稅白酒生板產(chǎn)的酒；笆 白 柏用外購和委托加安工的已稅化妝品搬生產(chǎn)的化妝品；安 礙 百用外購和委托加鞍工的已稅護膚護吧發(fā)品生產(chǎn)的護膚藹護發(fā)品；俺 爸 跋用外購和委托加俺工的已稅珠寶玉癌石生產(chǎn)的珠寶玉阿石；擺 吧 胺用外購和委托加皚工的已稅鞭炮焰辦火生產(chǎn)的鞭炮焰澳火；唉 拌 用外購和委托佰加工的已稅輪胎癌生產(chǎn)的汽車輪胎藹；叭 哎 罷用外購和委托加白工的已稅摩托車骯生產(chǎn)的摩托車。壩 鞍 (3)皚使用下列方法審拜查申報稅額抵扣巴的應(yīng)稅消費品是隘否確實用于連續(xù)骯生產(chǎn)應(yīng)稅消費品藹。拜 巴 敖分析稅額抵扣的翱應(yīng)稅消費品，與扒連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅扳消費晶，在生產(chǎn)拜工藝上

38、是否存在跋對應(yīng)關(guān)系；俺 爸 罷追蹤預(yù)算、入庫壩、領(lǐng)用、產(chǎn)出過哎程。澳 安 (4)稗執(zhí)行存貨和生產(chǎn)拔成本項目有關(guān)的拔審計程序，確認(rèn)扒納稅環(huán)節(jié)、買價案、領(lǐng)用數(shù)量方面俺申報的準(zhǔn)確性。伴 背吧 愛(5)扒分類審查適用扣阿稅率或扣稅額的扮準(zhǔn)確性。芭 敗 (6)凹復(fù)核當(dāng)月準(zhǔn)予抵芭扣稅額計算，審藹查當(dāng)月抵扣的稅傲敦是否正確。擺 耙 拌匯總上述步驟的佰結(jié)果，建立消費白稅的審計結(jié)論。 暗第三節(jié)骯 盎稅務(wù)審計基本技翱術(shù)熬一、納稅人會計啊制度和內(nèi)部控制挨評價方法。白（一）會計制度啊及內(nèi)部控制評價扮在稅務(wù)審計中的岸應(yīng)用。半 敖鑒于會計制度及壩內(nèi)部控制是納稅熬人識別、集合、板分析、分類、記昂錄和報告財務(wù)會盎計數(shù)據(jù)和納稅

39、數(shù)敗據(jù)的系統(tǒng)，稅務(wù)柏審計人員對其進鞍行檢測評價，據(jù)邦此判斷其產(chǎn)生的昂財務(wù)會計數(shù)據(jù)及隘納稅數(shù)的可靠性邦及正確性。巴 八在稅務(wù)審計過程拜中，實施對會計瓣制度及內(nèi)部控制骯的評價適用領(lǐng)域隘：斑 扒鑒別在財務(wù)資料絆及納稅申報中可壩能存在的重大問矮題的類型及領(lǐng)域版，進而可適當(dāng)作襖為頒 半確定審計重點項跋目的依據(jù)：岸 拜作為適當(dāng)設(shè)計后阿續(xù)的確定性審計岸程序矮(百性質(zhì)、時間、范伴圍癌)按的依據(jù)；啊 頒確定對納稅人會案計資料的依賴程巴度，進而作為稅背務(wù)審計確證的依邦據(jù)。澳 凹在稅務(wù)審計過程叭中，在下列例外懊情況下，稅務(wù)審白計人員毋須使用板或及時中止對納骯稅人會計制度及辦內(nèi)部控制進行評柏價：唉 哎經(jīng)稅務(wù)審計人員癌

40、初步研討確認(rèn)，瓣納稅人的會計制盎度，及內(nèi)部控制埃不健全，而不足癌予信賴時；擺 岸稅務(wù)審計人員有耙足夠理由認(rèn)為對八其實施評價未能頒合乎效率要求時稗。愛 胺（二）對納稅人拌會計制度和內(nèi)部搬控制評價的步驟壩。愛 翱在適當(dāng)?shù)那闆r下背，首次對納稅人壩的會計制度和內(nèi)埃部控制評價應(yīng)遵拔循下列步驟進行巴，此后的評價工扒作可適當(dāng)簡化。斑 1癌、詳細(xì)調(diào)查納稅昂人會計制度和內(nèi)愛部控制。氨 伴稅務(wù)審計人員需氨要調(diào)查的內(nèi)容，霸并不是納稅人會皚計制度及內(nèi)部控半制中的全部事項皚，而應(yīng)主要是與靶財務(wù)會計數(shù)據(jù)與芭納稅申報的數(shù)據(jù)拜正確性和可靠性佰有直接關(guān)系的部凹分。辦 叭稅務(wù)審計人員調(diào)骯查納稅人事項，絆可根據(jù)納稅人的佰實際情況及

41、自身俺的專業(yè)經(jīng)驗，適拜當(dāng)選擇以下調(diào)查百方式：阿 岸查閱納稅人有關(guān)傲文書資料；哀 版設(shè)計問卷提請納稗稅人答復(fù)；八 盎詢問納稅人有關(guān)襖負(fù)責(zé)人或職員；佰 版實地觀察業(yè)務(wù)實瓣施；版 隘利用前期稅務(wù)審哎計人員調(diào)查結(jié)果爸。骯 敖為了適應(yīng)稅務(wù)審壩計目標(biāo)的需要，岸方便后續(xù)審計程笆序的展開，稅務(wù)隘審計人員調(diào)查納絆稅人會計制度及百內(nèi)部控制應(yīng)圍繞挨納稅人下述的基暗本業(yè)務(wù)循環(huán)展開吧：霸 敗銷售和收款循環(huán)版；扳 板購買或獲得循環(huán)氨；翱 艾生產(chǎn)循環(huán)；薪資循環(huán)；理財循環(huán)；納稅申報循環(huán)。跋2邦、描述納稅人會擺計制度和內(nèi)部控哀制。邦在稅務(wù)審計人員稗對納稅人會計制岸度和內(nèi)部控制等柏事項以基本業(yè)務(wù)俺循環(huán)為歸集對象敖加以調(diào)查完畢后拔

42、應(yīng)當(dāng)將調(diào)查情況霸以適當(dāng)方式記入八工作底稿。描述隘各基本業(yè)務(wù)循環(huán)盎的會計制度和內(nèi)百部控制情況的工疤作底稿，可依據(jù)靶稅務(wù)審計的實際柏情況采用如下三笆種方式：吧調(diào)查表艾(佰問卷敗)安；文字?jǐn)⑹?；流程圖。班在必要的情況下壩，稅務(wù)審計人員熬可在完成上述工阿作底稿后，可實吧施簡易抽查，以罷驗明工作底稿中笆的有關(guān)敘述是否艾正確、完整。簡癌易抽查的方法，爸是針對每一循環(huán)笆中每個環(huán)節(jié)抽查伴幾筆業(yè)務(wù)，如果阿發(fā)現(xiàn)有關(guān)的會計擺制度及內(nèi)部控制扮規(guī)定同工作底稿拔的敘述不一致，吧則應(yīng)修正工作底拜稿。罷3扳、對納稅人會計芭制度與內(nèi)部控制半進行初步評估。礙稅務(wù)審計人員調(diào)挨查及描述納稅人靶會計制度及內(nèi)部叭控制工作后，必傲須對其進

43、行初步襖評估，評估的項案目主要包括：敗哪些會計處理項哀目或事項，使用扳的會計原則與稅背務(wù)原則有差異最昂終會導(dǎo)致稅務(wù)調(diào)礙整。捌哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)由絆于會計制度不健啊全或沒有設(shè)置相暗應(yīng)的內(nèi)部控制程骯序，會導(dǎo)致稅務(wù)背審計人員認(rèn)為不罷足于信賴，以及阿可能會發(fā)生的差隘錯的類型；跋哪些會計處理程把序及內(nèi)部控制程拜序可以考慮信賴敗進行遵行性測試埃，對其實施遵行柏性測試是否合適氨、值得。白4斑、實施遵行性測半試。礙實施遵行性測試稗程序，應(yīng)僅限于笆上述經(jīng)過稅務(wù)審熬計人員初步評估版擬依賴的會計處奧理及內(nèi)部控制程安序，測試內(nèi)容包捌括兩方面：判明隘該業(yè)務(wù)處理過程安是否遵守有關(guān)制皚度規(guī)定或控制措爸施；班判明執(zhí)行會計處邦理程序

44、及內(nèi)部控凹制措施對各項經(jīng)扳濟業(yè)務(wù)的處理和敗記錄在如下方面跋是否得到有效的柏控制：合法性有效性完整性估算或計價分類截止期過賬與匯總稅項申報矮遵行性測試通常鞍要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)翱營環(huán)節(jié)或重要業(yè)拔務(wù)劃分成若干項疤目進行，對各個岸有聯(lián)系的項目也般可以結(jié)合起來測芭試。在此基礎(chǔ)上百選定的項目要進隘行全過程追查測搬試。實施遵行性柏測試程序，一般扳應(yīng)采用屬性抽樣鞍方法進行測試。耙具體辦法包括：懊 耙首先確定該項目翱流程中可能發(fā)生扮錯誤或舞弊事件稗的各點隘(般控制點絆)霸，然后在各控制襖點襖 襖上形成的憑證表頒單總體中抽取適叭當(dāng)數(shù)量的樣本，礙加以復(fù)核、比較艾和計算，同時審靶核是否存在內(nèi)部暗控制的軌跡半(背如：簽字，

45、順序澳編號，復(fù)核調(diào)整背表等等哎)白，靶 跋此外，還可以使敗用觀察、詢問、拜重新執(zhí)行等輔助背方法進行測試。斑 叭 板遵行性測試過程癌應(yīng)當(dāng)作出必要的鞍記錄，記錄方式巴要按照預(yù)先編制辦的測試表進行填襖寫，記錄測試的半項目、程序、數(shù)搬量和結(jié)果等。鞍 5班、對納稅人會計佰制度和內(nèi)部控制埃進行總體評價。搬 稗稅務(wù)審計人員在骯完成上述步驟后阿，應(yīng)集合對納稅傲人會計制度與內(nèi)頒部控制分析、評巴估、測試的結(jié)果暗對各審計項目八(壩如各損益表、各挨資產(chǎn)負(fù)債表項目俺)絆數(shù)額的可信程度胺進行評價，并判盎斷可能的錯誤或般舞弊的類型，以阿及可能出現(xiàn)在哪百些領(lǐng)域，對后續(xù)矮審計程序的影響矮。一般按下述劃暗分進行：岸 矮高信賴程度

46、。系霸指具有健全的會白計制度及內(nèi)部控傲制，并且均能發(fā)癌揮作用，經(jīng)濟業(yè)班務(wù)的會計記錄發(fā)拜生差錯的可能性哀很小，稅務(wù)審計扮人員可以較多地暗依賴，利用納稅懊人會計制度，相皚應(yīng)減少確定性審案計程序的數(shù)量和叭范圍；翱 霸中信賴程度。系案指內(nèi)部控制較為般良好，但存在一霸定的不當(dāng)之處或伴缺陷，有可能影伴響會計記錄的真礙實性和可靠性，邦稅務(wù)審計人員應(yīng)八當(dāng)考慮擴大遵行岸性測試的范圍或佰擴大抽樣樣本量佰或者是增加對審挨計項目的確定性板測試量；藹 扮低信賴程度。系辦指重要的會計制耙度及內(nèi)部控制明矮顯無效，大部分礙會計記錄失控，笆各項資料和數(shù)據(jù)按經(jīng)常出現(xiàn)差錯，辦從而對其會計制拜度及內(nèi)部控制難胺以依賴和利用，埃在這種情

47、況下，扳稅務(wù)審計人員應(yīng)拜當(dāng)決定擴大對經(jīng)翱濟業(yè)務(wù)和財務(wù)報埃表項目的確定性懊審計范圍和數(shù)量阿；藹 稗哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)由哎于會計制度不健把全或沒有設(shè)置相吧應(yīng)的內(nèi)部控制程隘序，會導(dǎo)致稅務(wù)矮審笆 胺計不足于信賴，吧以及可能會發(fā)生拔差錯的類型。稅胺務(wù)審計人員應(yīng)直熬接采用確定性查背核程序加以重點案審計：懊 熬哪些會計處理項岸目或事項，使用罷的會計原則與稅邦務(wù)原則有差異最哀終會導(dǎo)致稅務(wù)調(diào)奧整。阿 搬稅務(wù)審計人員應(yīng)啊選擇或制定相應(yīng)阿的確定性查核程斑序，以查核納稅邦人是否在稅務(wù)申拜報時作出正確的扳稅務(wù)調(diào)整。拜 辦二、分析性復(fù)核案方法啊 霸（一）分析性復(fù)背核在稅務(wù)審計中百的應(yīng)用。挨 擺在正常的情況下傲，審計項目中需芭查

48、核的有關(guān)數(shù)據(jù)拌與相關(guān)的其他數(shù)艾據(jù)總會存在一定拜的關(guān)系，對其進頒行趨勢、比率和柏合理性分析，可按以對該項目作出癌分析性結(jié)論。在吧稅務(wù)審計流程中板，分析性復(fù)核的佰適用領(lǐng)域。把 1案、審計準(zhǔn)備階段壩。疤 版（癌1柏）了解納稅人的岸經(jīng)營情況，如產(chǎn)扒品構(gòu)成變化、營稗銷變化、獲利能案力變化等經(jīng)營變靶動情況；在同行礙業(yè)中所處的位置板；經(jīng)營要素體系佰情況等等；矮 愛（艾2藹）把稅務(wù)審計人凹員注意力導(dǎo)向有奧異常變動乃至可芭能存在重大問題斑的領(lǐng)域，作為確盎定審計重點項目頒的重要依據(jù)；哀 靶（疤3版）作為稅務(wù)審計扳人員規(guī)劃其他審啊計程序的性質(zhì)、邦時間及范圍的依佰據(jù)。罷 2霸、審計實施階段絆。跋 八（扳1埃）作為確定

49、性審哀計的基本查核程懊序，其如果未發(fā)襖現(xiàn)重大無法解釋扒的差異時，可以矮作為確認(rèn)審計項邦目數(shù)據(jù)的審計證艾據(jù)；懊 礙（笆2柏）如對審計項目骯進行分析性復(fù)核半發(fā)現(xiàn)有重大差異爸或異常變動，可巴導(dǎo)引稅務(wù)審計人案員在這些項目擴氨大進一步查按的絆范圍；敖 柏（扮3安）幫助稅務(wù)審計矮人員在審計工作把接近尾聲，運用爸分析性復(fù)核對系瓣統(tǒng)審計確認(rèn)的所拌有審計項目整體捌合理性作最后的靶復(fù)核，以尋找或愛避免審計工作中藹潛在的未盡之領(lǐng)把域。阿 絆（二）分析性復(fù)霸核的主要方法。凹 1癌、埃 拌比較法。霸將審計項目金額版與既定標(biāo)準(zhǔn)昂(笆期望值斑)阿相比較，以獲得礙審計線索或?qū)徲嫲凶C據(jù)。岸 2稗、趨勢分析法。癌 隘根據(jù)納稅人連

50、續(xù)辦若干期的審計項斑目數(shù)額進行比較昂，以求出其金額阿和百分比增減變敖化方向和幅度，百確定審計項目數(shù)吧額變動趨勢及其矮是否變動異常。伴 3礙、結(jié)構(gòu)分析法。埃通過小項審計項氨目占大項審計項靶目百分比的分析骯，確定審計項目佰總體內(nèi)部結(jié)構(gòu)變澳動情況。胺4邦、比率分析法。阿 哎對審計項目中彼拔此相關(guān)的一項目辦與另一項目相比搬所得的值礙(絆比率啊)皚進行比較分析，挨確定審查項目之叭間的關(guān)系是否異斑常。皚 板（三）分析性復(fù)般核的步驟。背 1背、確定分析性復(fù)熬核的對象。伴所有的各稅申報捌項目及相應(yīng)的資胺產(chǎn)負(fù)債表項目、柏?fù)p益表項目，都爸可以使用分析性鞍復(fù)核進行直核，背但該審計項目的頒對應(yīng)的分析資料辦難以收集或難

51、以安核證時，則不適霸用分析性復(fù)核程壩序。爸2般、選擇適當(dāng)?shù)木甙w分析方法。礙對特定的審計項挨目進行分析性復(fù)凹核應(yīng)選擇最有利把于達(dá)到審計目標(biāo)芭的具體分析方法壩，多種分析方法捌的組合更能達(dá)到扒審計目標(biāo)。靶3啊、審計評價分析邦性復(fù)核的資料。昂被用來與審計項翱目數(shù)據(jù)進行分析安性復(fù)核的資料必把須是相關(guān)而可靠半的，稅務(wù)審計人壩員應(yīng)加以鑒別，拔并可能需要審計哀人員作輔加程序矮加以審計及評價哎。般4哎、估計期望值。翱 凹根據(jù)各種不同來盎源的數(shù)據(jù)估計期氨望值捌(埃審計項目可能的盎結(jié)果板)暗，該期望值可以盎與審計項目的實拌際值相對比，實挨現(xiàn)分析性復(fù)核的壩目標(biāo)。扒 跋與運用的分析性壩復(fù)核具體方法相熬適應(yīng)，所估計的伴

52、期望值的形式可芭分為：八 壩（藹1靶）預(yù)期絕對額哎(半適用于比較分析按法半)按；阿 百（奧2背）預(yù)期結(jié)構(gòu)百分耙比奧(敖適用于結(jié)構(gòu)分析澳法版)骯，鞍 擺（斑3頒）預(yù)期比率藹(絆適用于比率分析霸法胺)稗；襖 拌（搬4扳）預(yù)期彼動比率班(跋適用于趨勢分析按法埃)隘。矮 擺計算估計期望值般的數(shù)據(jù)可以來源癌于：邦 ?。ò?擺）納稅人內(nèi)部可斑比會計及納稅數(shù)俺據(jù)；把 霸（扒2芭）納稅人內(nèi)部正敗式的預(yù)算或預(yù)測瓣；皚 藹（絆3跋）本期內(nèi)會計及鞍納稅數(shù)據(jù)要素之班間的關(guān)系；吧 芭（瓣4版）同行業(yè)會計及岸納稅資料；跋 擺（靶5笆）會計及納稅數(shù)霸據(jù)同相關(guān)的非會案計信息之間的關(guān)唉系。壩 5案、實施分析性復(fù)版核并記錄分析結(jié)

53、骯果。按 頒實施基本要點包哎括：壩 背（絆1跋）尋找是否存在八差異百(懊審計項目需確證班值與估計期望值班之間的差異皚)笆：案 罷如存在差異，判岸斷其是否屬于重稗大差異，這需要氨稅務(wù)審計人員使頒用重要性概念加拔以判斷；對重大啊差異的原因進行岸調(diào)查，尋求是否瓣存在合理的解釋俺。擺 擺（艾2礙）結(jié)論：無重大昂差異時，或該重稗大差異經(jīng)調(diào)查獲隘合理解釋時，即板確認(rèn)為無異常，阿有重大差異而又昂未獲合理解釋時芭，即確定為有異皚常。叭 哀整個實施過程，芭應(yīng)如實地記錄在背分析性工作底稿靶。捌 6邦、確定對后續(xù)審佰計程序的影響。案 昂經(jīng)上述步騷已被班稅務(wù)審計人員確熬定為有異常的項扮目，稅務(wù)審計人罷員可視具體情況盎

54、做如下處理。胺 懊該分析性復(fù)核用懊在審計準(zhǔn)備階段案時：般 傲（扒1凹）該審計項目經(jīng)啊被判定為無異常安時，可能確定為跋非重點審計項目跋；爸 氨（叭2叭）該審計項目經(jīng)扳被判定為有異常壩時，可能被確定班為重點審計項目敖。百 稗該分析性復(fù)核用藹于審計實施階段阿時；安 半（拔1奧）該審計項目經(jīng)絆被判定為無異常隘時，可以縮小其案他確定性審計的埃范圍；艾 艾（頒2擺）該審計項目經(jīng)扮判定為有異常時捌，對該項目擴展版確定性詳細(xì)審計疤；板在現(xiàn)場操作結(jié)束翱時，稅務(wù)審計人般員對所有重要項白目進行分析復(fù)查爸，如無發(fā)現(xiàn)異常耙，可以視為審計拌結(jié)論總體合理性哀無重大問題，并靶未存在潛在的重癌大審計風(fēng)險，否背則需進一步審計熬。

55、霸三、審計抽樣方靶法擺 罷（一）審計抽樣隘在稅務(wù)審計中的胺應(yīng)用。壩 癌從審計項目總體敗中昂(捌某個賬戶余額，案或某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)鞍)八選擇一定數(shù)量的稗項目進行審計，拔并且根據(jù)其審計暗結(jié)果推論出總體襖特性。審計抽樣胺在稅務(wù)審計流程暗中的適用領(lǐng)域：哎 1敖、遵行性測試中隘 跋在諸多的業(yè)務(wù)事胺項中需查明是否叭遵守會計制度和爸內(nèi)部控制程序或矮是否有效達(dá)到控耙制的目的時，可隘采用抽樣方法作啊出判斷。遵行性埃測試中適用屬性案抽樣方法。耙 2哀、確定性審計中傲 藹在諸多的審計項佰目中需核證其金頒額的真實性、準(zhǔn)靶確性時，可采用背抽樣方法作出判安斷，確定性審計案中適用變量抽樣跋。扮 扮 3哎、不適用于審計盎抽樣的情

56、況。半 凹以下情況不適用艾采用審計抽樣的把審計辦法：扒 愛（按1敖）當(dāng)總體中的項八目都重要，運用吧抽樣方法不足以敗蕕取足夠的審計佰證據(jù)時；澳 跋（邦2絆）當(dāng)被審計項目扮可脂存在重大問把題運用抽樣技術(shù)矮未熊加以發(fā)現(xiàn)的皚風(fēng)險過大時，挨 癌（八3埃）當(dāng)從成本與效扮益的角度考慮并襖不有利時。例如巴：藹 爸把即使審計總體中愛所有項目，審計昂成本也不會過高叭時；奧 頒凹對于重要項目逐礙個審計而對于其八他項目采用分析笆性復(fù)核或可以忽擺略不查時；擺 矮盎審計項目并不重八要，運用抽樣仍哀被認(rèn)為成本過高巴時。按 捌（二）審計抽樣拌的基本技術(shù)。奧 1艾、樣本規(guī)模的確般定。隘 氨樣本規(guī)模大小直啊接影響到抽樣風(fēng)百險的高

57、低和審計耙的成本與效益，襖確定適當(dāng)?shù)臉颖景阂?guī)模將對執(zhí)行有暗效的審計產(chǎn)生重氨大影響。稅務(wù)審昂計人員在確定樣靶本規(guī)模時應(yīng)考慮佰如下因素；把 敖（熬1扒）對抽樣風(fēng)險可壩接受程度，礙 矮（耙2佰）接受審計總體哀的重要性；班 拌（疤3頒）對內(nèi)都會計控扒制和其他審計程版序的信賴程度：阿 扒（按4巴）對于預(yù)計錯誤氨量的衡量；骯 傲（吧5瓣）選取樣本方法鞍。敖 壩 柏在對所有上述因敖素進行分析以確版定樣本量時，在巴審計實務(wù)中可選百擇運用統(tǒng)計抽樣安方法和非統(tǒng)計抽半樣方法（判斷抽扳樣方法）兩種方胺法。愛 2板、選取樣本的方八法百 拔在稅務(wù)審計實務(wù)案中，可視具體情吧況選用如下方法皚：凹 (1)般隨機抽樣。靶 奧包括

58、如下三種技柏術(shù)方法：艾 奧使用隨機數(shù)表；擺 拜系統(tǒng)選??；懊 礙隨意選樣。板 (2)巴分層抽樣。般在計算樣本規(guī)模叭和選取樣本之前把，先將總體按照昂一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為澳性質(zhì)類似或金額拌相近的一些層次白，然后就不同的伴層次分別確定樣斑本規(guī)模，按上述案隨機抽樣方法選辦取樣本。懊（三）審計抽樣岸的步驟。翱 1唉、執(zhí)行遵行性測柏試的屬性抽樣步爸驟。扮 (1)吧確定測試目標(biāo)。襖 拔決定對哪些會計辦制度及內(nèi)部控制巴程序進行遵行性斑測試并實施審計敖抽樣。班(2)盎定義偏差。拔對未合乎該會計叭制度及內(nèi)部控制哀的種種情況進行暗系統(tǒng)分析，對每鞍一個不符合該會艾計制度及內(nèi)部控斑制程序的事項定巴義為偏差。隘(3)熬確定審計總

59、體和巴抽樣單位。愛該審計總體應(yīng)與礙測試目標(biāo)相適應(yīng)頒，所設(shè)定的抽樣頒單位應(yīng)能適應(yīng)后俺續(xù)抽樣審計的需翱要。矮 翱(4)扳確定樣本規(guī)模。白(5)澳確定選擇樣本的敗方法。鞍 (6八)霸執(zhí)行抽樣訓(xùn)計劃盎。癌 敖選取樣本并進行吧審計，審核是否安出現(xiàn)偏差或例外凹事項，計算樣本翱偏差率，推斷總唉體偏差率。拔 骯（芭7八）評價抽樣結(jié)果版。百 癌盎實際發(fā)生的偏差襖事小于預(yù)期容忍安偏差率，且未發(fā)吧現(xiàn)蓄意篡改或欺爸騙的實證時，可氨以確證該會計制柏度及內(nèi)部控制是矮有效而值得信賴皚的，毋須改變既瓣定對其預(yù)期的依鞍賴程度；奧 版百實際發(fā)生的偏差八率大于預(yù)期容忍搬偏差率，且未發(fā)癌現(xiàn)有蓄意篡改或藹欺騙實證時，可挨選礙 按擇：礙

60、 安鞍擴大樣本量抽查頒 暗岸考慮放棄信賴遵芭行性測試，尋求罷其他的審計程序爸 絆埃查得有一件例外絆(矮即具蓄意篡改或背欺騙的實證骯)罷時，必須放棄遵俺行性測試的結(jié)果絆，并采取特別設(shè)胺計的證實性審計八程序?qū)ふ一蚺懦葸@類例外。岸 2叭、執(zhí)行確定性測按試的變量抽樣步哎驟。唉 (1)鞍確定審計目標(biāo)。頒 拜決定對哪些審計霸項目的金額的可懊靠性，準(zhǔn)確性進敗行審計。叭 (2)骯定義差錯。八 八將樣本數(shù)據(jù)與實伴際不符情況定義拌為差錯。絆 (3)俺確定審計總體和安抽樣單位。巴 (4)八確定樣本規(guī)模。岸 (5)懊確定選取樣本的巴方法。搬 (6)翱執(zhí)行抽樣計劃，瓣檢查所選樣本。敗 拌選取樣本并進行白檢查，審核是否