獨立審計實務(wù)

1、熬獨立審計實務(wù)公吧告拜2002-10佰-11靶獨立審計實務(wù)公鞍告第號埃板驗資啊 艾 第一章 總霸則 澳第一條 為了規(guī)般范注冊會計師執(zhí)愛行驗資業(yè)務(wù)，明癌確工作要求，保耙證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根藹據(jù)獨立審計基癌本準則，制定柏本公告。 皚 第二條百 本公告所稱驗絆資，是指注冊會斑計師依法接受委版托，按照本公告扒的要求，對被審稗驗單位的實收資暗本（股本）及其辦相關(guān)的資產(chǎn)、負扮債的真實性、合柏法性進行的審驗骯。本公告所稱被皚審驗單位，是指唉在中華人民共和拌國境內(nèi)新設(shè)立的扳，依法應(yīng)當進行按驗資的企業(yè)和實瓣行企業(yè)化管理的熬事業(yè)單位。 安 第三條襖 注冊會計師執(zhí)澳行其他驗資業(yè)務(wù)傲，除有特定要求耙者外，應(yīng)當參照拔本公告辦

2、理。哀 第二章 一般背原則 昂 第四條俺 注冊會計師執(zhí)安行驗資業(yè)務(wù)，應(yīng)安當恪守獨立、客版觀、公正的原則柏，并對驗資報告柏的真實性、合法叭性負責(zé)。驗資報擺告的真實性是指拜驗資報告應(yīng)如實白反映注冊會計師般的驗資范圍、驗八資依據(jù)、已實施岸的主要驗資程序白和應(yīng)發(fā)表的驗資礙意見。驗資報告斑的合法性是指驗奧資報告的編制和胺出具必須符合絆中華人民共和國襖注冊會計師法翱和本公告的規(guī)定吧。 般 第五條扒 對于尚未建立絆會計帳目的被審扳驗單位，注冊會暗計師應(yīng)在審驗以哀前，提請其建立襖必要的會計帳目罷。 凹 第六條柏 注冊會計師遇佰到下列情況之一拌時，應(yīng)當明確告扮知被審驗單位予班以糾正。被審驗傲單位堅持不改的板，注

3、冊會計師應(yīng)奧拒絕出具驗資報吧告。（一）被審隘驗單位不能提供昂真實、合法、完背整的驗資資料的般；（二）被審驗罷單位對應(yīng)當進行伴審驗的項目不提案供合作，甚至阻伴撓審驗的；（三拔）被審驗單位堅背持要求注冊會計伴師作不實或不當把證明的。 鞍 第七條班 執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)鞍的注冊會計師，白可根據(jù)需要配備瓣相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理瓣人員。注冊會計懊師應(yīng)對業(yè)務(wù)助理氨人員的工作進行鞍指導(dǎo)、監(jiān)督、檢絆查，并對其工作礙結(jié)果負責(zé)。注冊氨會計師在驗資過拔程中聘請專家協(xié)佰助工作時，應(yīng)考哎慮其能力和獨立胺性，并對其工作板結(jié)果負責(zé)。拜 挨 挨第三章 驗資內(nèi)斑容與要求 芭第八條 注冊會凹計師通常應(yīng)當就巴上期與管理當局板溝通的事項檢查案管理當

4、局采取的藹措施，據(jù)以確定艾是否需要再次溝岸通。第八條注冊艾會計師應(yīng)當在了敗解被審驗單位基哎本情況，考慮其瓣自身能力和能否澳保持獨立性，并爸初步評價驗資風(fēng)笆險后，確定是否俺接受委托。如接班受委托，會計師哎事務(wù)所應(yīng)與委托扮人簽訂驗資業(yè)務(wù)俺約定書。 叭 第九條哀 注冊會計師執(zhí)絆行驗資業(yè)務(wù)，應(yīng)矮當編制驗資計劃阿，對驗資工作做白出合理安排。 絆 第十條八 注冊會計師驗案資的范圍包括實霸收資本（股本）辦，形成實收資本柏（股本）的貨幣皚資金、實物資產(chǎn)把和無形資產(chǎn)，以百及相關(guān)的負債等半。 艾 第十一愛條 對于投資者般投入的資本，注稗冊會計師應(yīng)按其吧不同的出資方式背，分別采用下列邦方法驗證：（一邦）以貨幣資金投

5、瓣入的，應(yīng)在被審案驗單位開戶銀行哎出具的收款憑證把及銀行對帳單等哎的基礎(chǔ)上審驗投礙入資本。對于股靶份有限公司向社絆會公開募集的股扒本，還應(yīng)審驗承班銷機構(gòu)的承銷協(xié)敖議和募股清單。扳（二）以房屋、扳建筑物、機器設(shè)辦備和材料等實物拔資產(chǎn)投入的，注擺冊會計師應(yīng)清點擺實物，驗證其財哀產(chǎn)權(quán)歸屬。實物拜的作價應(yīng)按照國氨家有關(guān)規(guī)定，分敖別在資產(chǎn)評估確拔認或價值鑒定或懊各投資者協(xié)商一壩致并經(jīng)批準的價半格基礎(chǔ)上審驗。扮（三）以工業(yè)產(chǎn)巴權(quán)、非專利技術(shù)稗和土地使用權(quán)等罷無形資產(chǎn)投入的案，注冊會計師應(yīng)芭驗證其財產(chǎn)權(quán)歸矮屬。無形資產(chǎn)的挨作價應(yīng)按照國家柏有關(guān)規(guī)定，分別笆在資產(chǎn)評估確認哎或各投資者協(xié)商叭一致并經(jīng)批準的暗價格基

6、礎(chǔ)上審驗俺。 艾 第十二氨條 在驗資過程盎中，注冊會計師半應(yīng)對投資主體、哀出資方式、出資吧比例、出資期限唉、投資幣種等重艾要事項予以關(guān)注百。 翱 第十三霸條 注冊會計師艾應(yīng)當對被審驗單跋位的實收資本（盎股本）及相關(guān)資扳產(chǎn)、負債的會計傲記錄進行審核，愛發(fā)現(xiàn)誤差，應(yīng)提柏請被審驗單位調(diào)搬整。如被審驗單霸位拒絕進行調(diào)整稗，注冊會計師應(yīng)氨當根據(jù)需要調(diào)整版事項的性質(zhì)和重拔要程度，確定是捌否在驗資報告中稗予以反映。笆 胺 第十四白條 注冊會計師藹對于驗資業(yè)務(wù)的搬執(zhí)行過程，應(yīng)做傲出相應(yīng)記錄，形扮成驗資工作底稿半。 拔第四章 驗資報拜告安 氨 第十五稗條 注冊會計師皚應(yīng)當在實施了必敖要的驗資程序，搬取得充分、適

7、當胺的驗資證據(jù)，分哀析、評價驗資結(jié)伴論后，形成驗資半意見，出具驗資岸報告。根據(jù)有關(guān)阿法律，驗資報告傲具有證明效力。胺 愛 第十六澳條 驗資報告包邦括以下基本內(nèi)容伴：（一）標題。班標題統(tǒng)一規(guī)范為版“俺驗資報告哀”奧；（二）收件人敗。收件人為驗資絆業(yè)務(wù)的委托人；百（三）范圍段。巴范圍段應(yīng)當說明懊驗資范圍、被審胺驗單位責(zé)任與驗胺資責(zé)任、驗資依昂據(jù)、已實施的主案要驗資程序等；暗（四）意見段。伴意見段應(yīng)當明確捌說明注冊會計師拌的驗資意見；（爸五）簽章和會計襖師事務(wù)所地址。熬驗資報告應(yīng)由注扒冊會計師簽名蓋吧章，并加蓋會計敗師事務(wù)所公章；?。﹫蟾嫒掌诎?。驗資報告日期版是指注冊會計師跋完成外勤審驗工拔作的

8、日期；（七懊）附件。驗資報癌告附件包括巴“懊投入資本（股本熬）明細表捌”搬、版“擺驗資事項說明背”艾以及注冊會計師絆認為必要的其他頒附件。 皚 第十七芭條 注冊會計師巴在范圍段中應(yīng)明扒確說明，提供真擺實、合法、完整暗的驗資資料，保凹護資產(chǎn)的安全、靶完整是被審驗單敗位的責(zé)任；按照襖本公告要求，出叭具真實、合的驗盎資報告是注冊會吧計師的責(zé)任。 頒 第十八版條 在發(fā)表驗資罷意見時，注冊會胺計師應(yīng)明確說明艾截止至驗資報告挨日確認的被審驗隘單位實收資本（巴股本）及相關(guān)資絆產(chǎn)、負債的數(shù)額暗。 敗第十九條 注冊拔會計師與被審驗絆單位在實收資本佰（股本）及相關(guān)俺的資產(chǎn)、負債的奧確認方面存在異澳議，且無法協(xié)商白

9、一致時，或在注壩冊會計師認為必笆要時，應(yīng)當在意爸見段之后增列說霸明段，清晰地反矮映有關(guān)事項，并把說明理由。 搬 第二十盎條 驗資報告應(yīng)胺當徑送委托人，襖無需經(jīng)其他單位俺審定。委托人或般其他第三者因使隘用驗資報告不當半所造成的后果，爸與注冊會計師及拔其所在的會計師拌事務(wù)所無關(guān)。 昂 岸第五章 附則 捌第二十一條 本耙準則自1999叭年7月1日起施礙行。 第二十二扳條 本公告自版年月耙日起施行。皚獨立審計實務(wù)公岸告第號管扮理建議書搬 第一章瓣 總 則翱第一條 為了規(guī)案范注冊會計師在凹會計報表審計中俺編制和出具管理艾建議書，根據(jù)埃獨立審計基本準埃則，制定本公把告。昂第二條 本公告般所稱管理建議書氨，

10、是指注冊會計耙?guī)熱槍徲嬤^程挨中注意到的、可扒能導(dǎo)致被審計單凹位會計報表產(chǎn)生芭重大錯報或漏報捌的內(nèi)部控制重大岸缺陷提出的書面班建議。靶第三條 注冊會拔計師接受委托，哎對內(nèi)部控制進行昂專門審核，并提暗出管理建議，不頒適用本公告。俺第二章 一般原唉則巴第四條 注冊會藹計師對審計過程敗中注意到的內(nèi)部捌控制一般問題，壩可以口頭或其他板適當方式向被審癌計單位有關(guān)人員盎提出。吧第五條 注冊會版計師應(yīng)當將在審笆計過程中注意到邦的內(nèi)部控制缺陷哎以及與被審計單暗位的溝通情況，鞍記錄于審計工作班底稿。礙第六條 管理建疤議書提及的內(nèi)部芭控制重大缺陷，邦僅為注冊會計師案在審計過程中注疤意到的，并非內(nèi)唉部控制可能存在稗

11、的全部缺陷。管奧理建議書不應(yīng)被爸視為注冊會計師般對被審計單位內(nèi)跋部控制整體發(fā)表啊的意見，也不能班減輕或免除被審熬計單位管理當局襖建立健全內(nèi)部控敖制的責(zé)任。壩第七條 注冊會瓣計師出具管理建胺議書，不應(yīng)影響辦其應(yīng)當發(fā)表的審藹計意見。斑第八條 除有特半別規(guī)定者外，注懊冊會計師在征得按被審計單位管理瓣當局同意之前，俺不得將管理建議柏書的內(nèi)容泄露給背任何第三者。盎第三章 內(nèi)容與凹格式暗第九條 管理建拔議書一般應(yīng)當包白括下列基本內(nèi)容白：（一）標題；氨（二）收件人；隘（三）會計報表暗審計目的及管理敗建議書的性質(zhì)；安（四）內(nèi)部控制暗重大缺陷及其影安響和改進建議；愛（五）使用范圍柏及使用責(zé)任；（搬六）簽章；（七

12、熬）日期。靶第十條 管理建巴議書的標題應(yīng)當頒統(tǒng)一規(guī)范為拌“百管理建議書擺”搬。罷第十一條 管理傲建議書的收件人百應(yīng)為被審計單位跋管理當局。扮第十二條 管理昂建議書應(yīng)當指明胺審計目的是對會胺計報表發(fā)表審計扒意見。管理建議愛書僅指出了注冊擺會計師在審計過懊程中注意到的內(nèi)耙部控制重大缺陷佰，不應(yīng)被視為對傲內(nèi)部控制發(fā)表的盎鑒證意見，所提哀建議不具有強制拔性和公證性。罷第十三條 管理罷建議書應(yīng)當指明阿其僅供被審計單案位管理當局內(nèi)部奧參考。因使用不佰當造成的后果，阿與注冊會計師及氨其所在會計師事扮務(wù)所無關(guān)。拜第十四條 管理邦建議書應(yīng)當指明安注冊會師在審計稗過程中注意到的稗內(nèi)部控制設(shè)計及扒運行方面的重大扮缺

13、陷，包括前期俺建議改進但本期柏仍然存在的重大懊缺陷。澳第十五條 管理笆建議書應(yīng)當指明稗內(nèi)部控制重大缺襖陷對會計報表可辦能產(chǎn)生的影響，暗以及相應(yīng)的改進跋建議。必要時，澳管理建議書可說般明被審計單位管奧理當局對內(nèi)部控艾制重大的缺陷和白改進建議作出的巴反應(yīng)。般第十六條 管理拔建議書應(yīng)當由注敖冊會計師簽章，絆并加蓋會計師事啊務(wù)所公章，注明襖日期。癌第四章 編制與胺出具要求案第十七條 注冊暗會計師在編制管襖理建議書之前，辦應(yīng)當對審計工作辦底稿中記錄的內(nèi)佰部控制重大缺陷叭及其改進建議進柏行復(fù)核，并以經(jīng)拌過復(fù)核的審計工奧作底稿為依據(jù)，伴編制管理建議書壩。隘第十八條 管理斑建議書中反映的敗內(nèi)部控制缺陷，氨可按

14、其對會計報敗表的影響程度排笆列。般第十九條 在出暗具管理建議書之拌前，注冊會計師版應(yīng)當與被審計單暗位有關(guān)人員討論唉管理建議書的相挨關(guān)內(nèi)容，以確認般所述重大缺陷是胺否屬實。第五章 附 則鞍第二十條 本公奧告由中國注冊會笆計師協(xié)會負責(zé)解版釋。瓣第二十一條 本霸公告自1997白年1月1日起施翱行。矮獨立審計實務(wù)公吧告第號小百規(guī)模企業(yè)審計的拜特殊考慮般 第一章辦 總則 疤 第一條襖 為了規(guī)范注冊巴會計師按照獨立氨審計準則的要求班，執(zhí)行小規(guī)模企霸業(yè)會計報表審計伴業(yè)務(wù)，提高審計安效率，保證執(zhí)業(yè)笆質(zhì)量，根據(jù)獨背立審計基本準則背，制定本公告骯。 罷 第二條澳 本公告所稱小背規(guī)模企業(yè)，是指八營業(yè)額或資產(chǎn)總罷額較

15、小，職工人巴數(shù)較少，職責(zé)分唉工有限的企業(yè)。澳 澳 第三條搬 注冊會計師對版小規(guī)模企業(yè)執(zhí)行把會計報表審計以版外的其他審計業(yè)鞍務(wù)，除有特定要八求者外，應(yīng)當參奧照本公告辦理。頒 岸第二章 一般原埃則 頒 第四條骯 注冊會計師應(yīng)哀當合理運用專業(yè)隘判斷，確定被審凹計單位是否為小白規(guī)模企業(yè)，以根敖據(jù)其特征，實施暗有效的審計程序哀，注冊會計師的擺判斷結(jié)果，并不背改變其審計目的盎及應(yīng)當承擔的審挨計責(zé)任。 盎 第五條澳 注冊會計師應(yīng)安當充分關(guān)注小規(guī)敖模企業(yè)可能存在案的以下主要特征愛及其對會計報表敖的影響；（一）扳所有權(quán)集中于少挨數(shù)個人：（二）把管理人員少，組霸織結(jié)構(gòu)簡單；（班三）缺乏成文的澳內(nèi)部控制制度；版（四

16、）不相容職邦責(zé)現(xiàn)分工人限；胺（五）管理當局白凌駕于內(nèi)部控制笆之上的可能性很隘大；（六）高層皚管理人員或業(yè)主熬可能支配所有基拔本經(jīng)營活動；（按七）經(jīng)營規(guī)模較扳小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡班單。 稗 第六條捌 注冊會計師應(yīng)癌當充分了解規(guī)模骯企業(yè)的基本情況隘。被步評價審計襖風(fēng)險，以確定是扒否接受委托。 哎 第七條凹 如果小規(guī)模企敗業(yè)會計記錄不完頒整、內(nèi)部控制不凹存在或管理人員澳品行不端，可能案導(dǎo)致無法獲取充敖分、適當?shù)膶徲嫲ぷC據(jù)，注冊會計襖師可考慮拒絕接白受委托，或解除癌業(yè)務(wù)約定。 矮 第八條擺 注冊會計師審敖計小規(guī)模企業(yè)，骯應(yīng)當運用專業(yè)判唉斷，合理確定審柏計重要性和審計芭風(fēng)險水平，并可耙根據(jù)實際情部適般當簡化審

17、計計劃啊。 昂 第九條啊 會計師事務(wù)所翱可同時承接同一佰小規(guī)模企業(yè)的審按業(yè)務(wù)和會計咨詢靶、會計服務(wù)業(yè)務(wù)傲，但應(yīng)達到以下敗要求：（一）執(zhí)拜行審計業(yè)務(wù)的注氨冊會計師不能承班辦影響其獨立、跋客觀、公正地發(fā)氨表審計意見的會背計咨詢、會計服柏務(wù)業(yè)務(wù)；（二）扮注冊會計師為企俺業(yè)提出建議時，斑不應(yīng)代替企業(yè)作把出決策或認同某澳些業(yè)務(wù)的執(zhí)行。疤 懊 礙第三章 對內(nèi)部啊控制的特殊考慮疤 辦 第十條艾 注冊會計師審邦計規(guī)模企業(yè)會計哎報表時，應(yīng)適當藹了解內(nèi)部控制，班以確定可否信賴俺。必要時，注冊捌會計師可要求其瓣以書面形式對相頒關(guān)內(nèi)部控制作出叭說明。 拜 第十一八條 小規(guī)模企業(yè)板的內(nèi)部控制通常壩比較薄弱，控制巴風(fēng)險較

18、高，注冊唉會計師可考慮不巴對其進行符合性懊測試。 百 第十二邦條 注冊會計師巴如未對特定內(nèi)部搬控制實施符合性癌測試，可委托人哎要求對其進行專板門審核，可考慮哀與委托人另行簽班訂業(yè)務(wù)約定書。按 澳第四章 對實質(zhì)啊性測試的特殊考搬慮 白第十三條 注冊稗會計師進行實質(zhì)絆性測試時，應(yīng)當笆按照獨立審計準拜則的要求實施必埃要的審計程序，佰但可根據(jù)具體情凹況予以適當簡化澳。 啊 第十四芭條 小規(guī)模企業(yè)敖的固有風(fēng)險和控搬制風(fēng)險通常較高爸，注冊會計師一爸般應(yīng)主要或全部愛依賴實質(zhì)性測試澳程序獲取審計證把據(jù)，以將檢查風(fēng)斑險降低至可接受艾的水平。 笆 第十五昂條 注冊會計師安進行實質(zhì)性測試邦時，應(yīng)當考慮成叭本與效益原

19、則，矮采用以下方法，礙以有效地獲取審凹計證據(jù)：（一）矮對會計報表項目俺，特別是損益表奧項目進行分析性熬復(fù)核；（二）對版帳戶余額，特別邦是重要帳戶的余傲額進行測試；（壩三）對重要交易伴或事項進行測試俺。 隘 第十六辦條 注冊會計師扒進行實質(zhì)性測試壩時，應(yīng)當特別關(guān)班注可能導(dǎo)致小規(guī)疤模企業(yè)會計報表疤產(chǎn)生重大錯報或疤漏報的下列情況礙：（一）為減少扮納稅等目的而低哎估收入或高估費昂用；（二）將私百人費用在企業(yè)列八支；（三）業(yè)主氨或管理人員因解背決個人財務(wù)問題敖等而從企業(yè)謀取凹不當利益；（四礙）因?qū)ν饣I資等扮需要而粉飾財務(wù)矮狀況和經(jīng)營成果半；（五）管理人靶員從企業(yè)獲得的暗經(jīng)濟利益與其承胺擔的責(zé)任及企業(yè)霸經(jīng)

20、營規(guī)模不相稱疤；（六）管理人邦員獲得的經(jīng)濟利巴益取決于企業(yè)經(jīng)盎營成果的大小。版 案 凹 第五章 附 芭則 按第十七條 本公澳告由中國注冊會藹計師協(xié)會負責(zé)解扒釋。 擺第十八條 本公矮告自1997年邦1月1日起施行敖。胺獨立審計實務(wù)公奧告第號盈岸利預(yù)測審核背 邦第一章 總 則盎 隘第一條 為了規(guī)邦范注冊會計師執(zhí)捌行盈利預(yù)測審核背業(yè)務(wù)。明確工作叭要求，保證執(zhí)業(yè)澳質(zhì)量，根據(jù)獨案立審計基本準則艾，制定本公告班。 把 第二條昂 本公告所稱盈鞍利預(yù)測審核，是佰指注冊會計師接愛受委托，對被審絆核單位盈利預(yù)測疤進行審查與復(fù)核按，并發(fā)表審核意頒見。本公告所稱板被審核單位，是八指負責(zé)編制盈利爸預(yù)測并接受注冊拜會計師

21、審核的企霸業(yè)或其他單位。稗本公告所稱盈利霸預(yù)測，是指被審頒核單位對未來會啊計期間的經(jīng)營成懊果所做的預(yù)計和啊測算。盎 第三條般 注冊會計師執(zhí)班行其他財務(wù)預(yù)測拔審核業(yè)務(wù)，除有氨特定要求者外，岸應(yīng)當參照本公告擺辦理。 擺第二章 一般原罷則 辦第四條 按照本扒公告的要求出具矮盈利預(yù)測審核報凹告，并保證其真搬實性、合法性，懊是注冊會計師的瓣審核責(zé)任；合理吧編制并充分披露搬盈利預(yù)測是被審敖核單位的責(zé)任。絆 拜 第五條岸 注冊會計師進昂行盈利預(yù)測審核靶的目的，是對被疤審核單位盈利預(yù)艾測所依據(jù)的基本藹假設(shè)、選用的會班計政策及其編制靶基礎(chǔ)進行審核，罷并發(fā)表審核意見耙。 挨 第六條懊 盈利預(yù)測具有安固有的不確定性

22、佰，不能避免主觀芭判斷，注冊會計熬師不應(yīng)對預(yù)測結(jié)艾果的可實現(xiàn)程度班做出保證。 盎第七條 在接受佰委托前，注冊會胺計師應(yīng)當與委托罷人商談盈利預(yù)測澳審核的目的與范傲圍，雙方的責(zé)任罷、義務(wù)，并考慮唉自身的能力和能邦否保持獨立性，熬以確定是否接受百委托。注冊會計靶師如認為盈利預(yù)搬測所依據(jù)的基本艾假設(shè)明顯不切實癌際，或所作預(yù)測骯將偏離原定的使凹用目的，應(yīng)當明挨確告知被審核單隘位予以糾正。被百審核單位堅持不埃改的，注冊會計背師應(yīng)當拒絕接受懊委托或解除業(yè)務(wù)搬約定。 礙 第八條芭 盈利預(yù)測審核愛的范圍應(yīng)當根據(jù)扒有關(guān)法規(guī)的規(guī)定俺及業(yè)務(wù)約定的要斑求確定。注冊會唉計師在確定其審把核范圍時，應(yīng)當扮了解被審核單位耙的經(jīng)

23、營情況及影壩響未來經(jīng)營成果吧的關(guān)鍵因素，并罷考慮以下方面：哀（一）被審核單伴位編制盈利預(yù)測跋的經(jīng)驗與能力；柏（二）被審核單芭位編制盈利預(yù)測矮的程序；（三）爸盈利預(yù)測的目的巴與范圍；（四）鞍盈利預(yù)測期間的澳長短。 斑第九條 注冊會稗計師了解被審核懊單位的經(jīng)營情況凹及影響未來經(jīng)營頒成果的關(guān)鍵因素挨主要包括：（一笆）被審核單位的拌歷史背景、行業(yè)巴性質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營傲方式、市場競爭般能力、有關(guān)法律安法規(guī)及會計政策熬的特殊要求；（把二）被審核單位吧產(chǎn)品或勞務(wù)的市跋場占有率及營銷罷計劃；（三）被白審核單位生產(chǎn)經(jīng)笆營所需要的人、翱財、物等資源所邦提供應(yīng)情況和成班本水平；（四）唉被審核單位以前襖年度的經(jīng)營成果襖及

24、發(fā)展趨勢；（拜五）宏觀經(jīng)濟的哀影響。 板第三章 審核程翱序 半第十條 注冊會稗計師執(zhí)行盈利預(yù)壩測審核業(yè)務(wù)，應(yīng)唉當在充分了解被佰審核單位有關(guān)情拌況的基礎(chǔ)上，制捌定審核程序，對埃審核工作做出合背理安排，并根據(jù)礙審核過程中情況按的變化，予以修挨改和補充。 襖 第十一拔條 注冊會計師柏應(yīng)當獲取被審核背單位關(guān)于盈利預(yù)翱測基本假設(shè)的書挨面文件，并檢查邦實際編制盈利預(yù)搬測所依據(jù)的基本艾假設(shè)是否與其一柏致。 辦第十二條 注冊挨會計師應(yīng)當檢查伴盈利預(yù)測所依據(jù)埃的基本假設(shè)是否壩有合理的支持證疤據(jù)，并判斷是否把運用了不合理假哀設(shè)。 稗第十三條 注冊稗會計師應(yīng)當獲取拜盈利預(yù)測基本假扒設(shè)所依據(jù)的有關(guān)芭資料，并檢查以艾下

25、事項： （一捌）各項假設(shè)是否跋確實以有關(guān)資料叭為依據(jù)；（二）澳建立假設(shè)所依據(jù)扒的資料是否存在吧不合理因素；（跋三）建立假設(shè)的阿過程是否合理。案 襖第十四條 注冊懊會計師在判斷盈八利預(yù)測是否運用愛了不合理假設(shè)時霸，應(yīng)當特別關(guān)注案以下假設(shè)： （爸一）對盈利預(yù)測斑結(jié)果有重大影響襖的；（二）特別襖容易受關(guān)鍵因素敖變動影響的；（埃三）偏離歷史趨拌勢的； （四）扳具有高度不確定辦性的。 鞍第十五條 注冊凹會計師沒有責(zé)任拜專門就盈利預(yù)測盎的基本假設(shè)發(fā)表藹審核意見，也不白宜評價超越其專背長范圍的假設(shè)。懊 岸第十六條 注冊扳會計師應(yīng)當了解氨盈利預(yù)測的編制拌過程和以前盈利安預(yù)測的實現(xiàn)程度拌，并實施以下程疤序，以審

26、核盈利爸預(yù)測所采用的會版計政策和編制基矮礎(chǔ)：（一）分析搬和評價經(jīng)營業(yè)務(wù)靶的穩(wěn)定性及其發(fā)般展趨勢；（二）骯核實盈利預(yù)測的耙支持證據(jù)是否充皚分；（三）審查俺盈利預(yù)測選用的頒會計政策與實際拌采用的相關(guān)會計澳政策是否一致；捌（四）核實盈利熬預(yù)測的計算方法罷是否適當。 霸第十七條 注冊斑會計師執(zhí)行盈利捌預(yù)測審核業(yè)務(wù)，柏應(yīng)當取得被審核哀單位管理當局有艾關(guān)盈利預(yù)測的聲辦明書。 板第十八條 注冊絆會計師應(yīng)當將盈案利預(yù)測審核業(yè)務(wù)敗的執(zhí)行過程及結(jié)礙果記錄于審核工搬作底稿，并進行案必要的復(fù)核。 吧第十九條 審核皚工作底稿一般應(yīng)扳包括：（一）盈邦利預(yù)測依據(jù)的基懊本假設(shè)、選用的八會計政策及其編懊制基礎(chǔ)等資料；巴（二）審

27、核業(yè)務(wù)啊約定書；（三）癌審核計劃；（四骯）被審核單位編跋制的盈利預(yù)測表般；（五）盈利預(yù)柏測基本假設(shè)的評板價記錄；（六）埃盈利預(yù)測所選用氨會計政策的審查澳記錄；（七）盈瓣利預(yù)測計算方法扒的審查記錄；（半八）被審核單位扮管理當局聲明書罷；（九）審核工按作總結(jié)：（十）耙審核報告；（十把一）與盈利預(yù)測啊審核有關(guān)的其他懊資料。 背第四章 審核報扳告 芭第二十條 注冊胺會計師應(yīng)當在實傲施必要的審核程把序后，以經(jīng)過核斑實的證據(jù)為依據(jù)安，形成審核意見扮，出具審核報告隘。 背第二十一條 審哀核報告應(yīng)當包括斑以下基本內(nèi)容：熬（一）標題；（襖二）收件人；（扒三）范圍段； 骯（四）意見段；暗（五）簽章和會傲計師事務(wù)所

28、地址班；（六）報告日啊期。 罷第二十二條 審壩核報告的標題應(yīng)熬當統(tǒng)一規(guī)范為巴“奧盈利預(yù)測審核報霸告愛”芭。 板第二十三條 審背核報告的收件人哎應(yīng)當為審核業(yè)務(wù)拌的委托人。審核白報告應(yīng)當載明收稗件人的全稱。 扮 第二十吧四條 審核報告翱的范圍段應(yīng)當說拜明以下內(nèi)容：（盎一）審核范圍；背（二）被審核單暗位對盈利預(yù)測的白責(zé)任和注冊會計阿師的審核責(zé)任；邦（三）審核依據(jù)邦，即按“埃獨立審計實務(wù)公辦告第4號盈氨利預(yù)測審核扮”傲；（四）已實施傲的主要審核程序頒。 哀第二十五條 審澳核報告的意見段襖應(yīng)當說明以下內(nèi)奧容：（一）盈利敗預(yù)測依據(jù)的基本癌假設(shè)是否已充分拜披露，是否有證吧據(jù)表明這些基本佰假設(shè)是不合理的絆：（

29、二）盈利預(yù)奧測選用的會計政罷策與實際采用的捌相關(guān)會計政策是八否一致；（三）搬盈利預(yù)測是否按熬確定的編制基礎(chǔ)版編制。 罷 注冊會鞍計師與被審核單安位在上述方面存絆在異議，且無法藹協(xié)商一致時，應(yīng)拔當在意見段之后捌增列說明段予以邦反映。 骯第二十六條 審阿核報告應(yīng)當由注盎冊會計師簽名、霸蓋章，加蓋會計藹師事務(wù)所公章，版并標明會計師事襖務(wù)所地址。 斑第二十七條 報俺告日期是指注冊半會計師完成外勤板審核工作的日期埃。審核報告日期叭不應(yīng)早于被審核藹單位管理當局確礙認和簽署盈利預(yù)翱測的日期。 案第五章 附 則背 暗 第二十岸八條 本公告由板中國注冊會計師氨協(xié)會負責(zé)解釋。佰 稗第二十九條 本按公告自1997八

30、年1月1日起施頒行。礙獨立審計實務(wù)公拌告第5號稗半合并會計報表審拌計的特殊考慮板 耙第一章 總則 跋第一條 為了規(guī)百范注冊會計師執(zhí)芭行合并會計報表叭審計業(yè)務(wù)，明確襖工作要求，保證昂執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)案獨立審計基本稗準則，制定本唉公告。 暗 第二條把 本公告所稱合矮并會計報表審計斑，是指注冊會計邦師依法接受委托捌，按照獨立審計罷準則的要求，對矮被審計單位的合稗并會計報表實施按必要的審計程序埃，獲取充分、適氨當?shù)膶徲嬜C據(jù)，奧并對合并會計報拌表發(fā)表審計意見案。 凹 第三條氨 注冊會計師執(zhí)翱行與合并會計報澳表有關(guān)的其他審襖計業(yè)務(wù)，除有特俺定要求者外，應(yīng)皚當參照本公告辦癌理。 版第二章 編制審啊計計劃時的特

31、殊傲考慮 骯第四條 注冊會氨計師應(yīng)當了解以挨下與編制合并會愛計報表相關(guān)的事瓣項，以合理制定唉審計計劃： (壩一)合并會計報爸表的編制范圍；按(二)集團內(nèi)公霸司間的股權(quán)關(guān)系礙； (三)集團罷內(nèi)公司間交易頻佰率、性質(zhì)及規(guī)模埃；(四)母公司藹和子公司會計核辦算組織形式和會絆計政策；(五)爸母公司和子公司礙通用的相關(guān)財務(wù)佰會計法規(guī)，子公按司的行業(yè)性質(zhì)及扮特殊的會計政策爸和稅收政策；(扒六)其他重要事澳項。 壩第五條 注冊會芭計師執(zhí)行合并會壩計報表審計業(yè)務(wù)俺，在編制審計計安劃時，應(yīng)當特別稗考慮以下因素：澳(一)審計范圍胺；(二)重點會班計問題及重點審礙計領(lǐng)域；(三)氨審計風(fēng)險及重要啊性水平的評估；巴(四

32、)對不同子哀公司的審計策略鞍；(五)審計小暗組的組成、人員唉分工及其組織協(xié)暗調(diào)。 胺第六條 注冊會半計師在確定合并瓣會計報表審計范稗圍時，應(yīng)當遵循罷獨立審計準則的絆有關(guān)要求，并著佰重考慮子公司在案企業(yè)集團中的重佰要程度、子公司扒所處的環(huán)境以及哎是否利用其他注背冊會計師的工作骯。 奧 第七條襖 注冊會計師在澳確定合并會計報捌表重點會計問題鞍及重點審計領(lǐng)域板時，應(yīng)當考慮以板下事項：(一)跋合并會計報表的扳編制政策；(二藹)母公司和子公翱司所采用的會計版政策；(三)合捌并范圍的變動情扮況；(四)母公爸司和子公司的內(nèi)背部控制；(五)跋集團內(nèi)公司間交芭易頻率、性質(zhì)及澳規(guī)模。 背第八條 注冊會般計師在評估

33、合并吧會計報、審計風(fēng)安險及重要性水平岸時，應(yīng)當主要考安慮以下因素：(扮一)母公司和子藹公司各賬戶余額澳或各類交易的性絆質(zhì)及錯報、漏報昂的可能性；(二拜)母公司和子公按司的營業(yè)收入、安凈利潤、資產(chǎn)總擺額和凈資產(chǎn)占企笆業(yè)集團的比重。捌 巴第三章 實施審俺計程序時的特殊隘考慮 捌第九條 注冊會吧計師應(yīng)當根據(jù)獨翱立審計準則的要安求，審查合并會叭計報表的合并范疤圍是否符合有關(guān)奧規(guī)定，并在審計版合并范圍內(nèi)母公拌司和子公司個別安會計報表基礎(chǔ)上板，對被審計單位伴的合并工作底稿拜、抵銷分錄和其邦他合并資料進行佰重點審計。 叭 第十條拜 注冊會計師應(yīng)阿當對被審計單位瓣的合并工作底稿凹、抵銷分錄和基安他合并資料進行

34、盎測試和分析，并俺對合并會計報表擺的整體合理性進敗行復(fù)核。 拜第十一條 注冊佰會計師應(yīng)當對被拜審計單位合并范般圍的披露情況進爸行審計，以確定把：(一)納入合拌并范圍的子公司八的全稱、注冊地澳、法定代表人、頒注冊資本、母公埃司所持股權(quán)比例凹、經(jīng)營范圍等基搬本情況是否適當拜披露：(二)未扒納入合并范圍的白子公司的全稱、般母公司所持股權(quán)氨比例、注冊資本胺、經(jīng)營情況、財鞍務(wù)狀況及未合并埃的原因是否適當凹披露；(三)合敖并范圍的變動及巴其影響是否適當扮披露。 啊第十二條 注冊氨會計師應(yīng)當對母凹公司與子公司的襖會計報表決算日笆、會計期間的一八致性進行審計。罷不一致時，注冊邦會計師應(yīng)當提請奧披審計單位按有背

35、關(guān)規(guī)定披露有關(guān)辦子公司的名稱，班其會計報表決算氨日、會計期間與阿母公司不一致的般原因，或?qū)ζ鋾∮媹蟊磉M行必要癌的調(diào)整。 搬 第十三艾條 注冊會計師藹應(yīng)當對母公司與襖子公司所采用會扮計政策的一致性敖進行審計。如存骯在重大差異，注扮冊會計師應(yīng)當提伴請母公司在編制背合并會計報表時邦對子公司會計報搬表進行必要的調(diào)八整。 拜 第十四八條 注冊會計師版應(yīng)當就母公司對壩于公司的長期股鞍權(quán)投資核算方法澳進行審計。如母澳公司未按權(quán)益法伴核算對于公司的拔投資，注冊會計耙?guī)煈?yīng)當考慮是否班提請母公司進行哎調(diào)整。 半 注冊會案計師應(yīng)當對母公爸司的長期股權(quán)投襖資與子公司的所疤有者權(quán)益的抵銷艾情況進行審計，瓣以確定在編制

36、合骯并會計報表時是敖否重復(fù)計算企業(yè)熬集團的資產(chǎn)和所翱有者權(quán)益。 般 注冊會扳計師應(yīng)當對母公傲司按權(quán)益法核算骯的投資收益的抵霸銷情況進行審計笆，以確定在編制板合并會計報表時鞍是否重復(fù)計算企稗業(yè)集團的凈利潤拜。 拔第十五條 注冊按會計師應(yīng)當對集絆團內(nèi)公司間下列挨重大交易及其未辦實現(xiàn)損益的抵銷吧情況進行審計，笆提確定其影響是安否消除： (一澳)集團內(nèi)公司間半的債權(quán)、債務(wù)；拌(二)集團內(nèi)公班司間的存貨交易拜； (三)集團拌內(nèi)公司間的固定捌資產(chǎn)交易；(四半)集團內(nèi)公司間伴的收入、支出；板(五)集團內(nèi)公瓣司間的其他重大靶交易。 百 第十六班條 注冊會計師板應(yīng)當充分關(guān)注以頒前年度集團內(nèi)公敗司間交易對本年艾度

37、合并會計報表佰編制的影響。 叭第十七條 注冊澳會計師應(yīng)當對合稗并會計報表中的伴少數(shù)股東權(quán)益和柏少數(shù)股東損益進芭行審計，以確定昂合并會計報表是疤否恰當反映少數(shù)伴股東權(quán)益及少數(shù)跋股東損益。 啊第十八條 注冊襖會計師應(yīng)當對子板公司利潤分配的壩抵銷情況進行審霸計，提確定在編罷制合并會計報表邦時是否重復(fù)分配襖利潤。 盎第十九條 注冊靶會計師應(yīng)當對外拔幣會計報表的折凹算方法及結(jié)果進爸行審計，以確定巴其是否符合有關(guān)骯規(guī)定。 敗第二十條 注冊艾會計師應(yīng)當時合哎并價差、外幣會阿計報表折算差額隘的形成原因、攤芭銷情況及其披露皚進行審計，以確暗定其是否符合有礙關(guān)規(guī)定。 芭第二十一條 注唉冊會計師應(yīng)當對佰會計年度中新

38、增案加的子公司及其敗會計報表合并方捌法進行審計，以拔確定新增加子公暗司的利潤表是否頒從股權(quán)取得之日昂后合并。 敖第二十二條 注岸冊會計師應(yīng)當關(guān)癌注會計年度中因瓣股權(quán)變動，被投跋資企業(yè)不再成為背子公司的會計處霸理方法。 骯第二十三條 注背冊會計師應(yīng)當將辦被審計單位的合盎并工作底稿、抵俺銷分錄及其他合挨并資料的審計過按程與結(jié)果記錄于疤審計工作底稿。般 昂第四章 編制審搬計報告時的特殊懊考慮 搬 第二十把四條 注冊會計稗師應(yīng)當在審計報昂告的范圍段明確拌指出所審計會計扳報表為合并資產(chǎn)凹負債表、合并利捌潤表以及合并現(xiàn)岸金流量表。 跋第二十五條 注案冊會計師應(yīng)當特笆別關(guān)注母公司及皚重要子公司審計百意見的類

39、型及其扮對合并會計報表叭審計意見的影響愛，合并會計報表搬審計范圍是否受鞍到限制，是否存背在未抵銷的集團盎內(nèi)公司間重大交拔易，是否存在未凹抵銷的集團內(nèi)公半司間的重大債權(quán)藹和債務(wù)，是否存胺在未予適當披露半的事項，并據(jù)以暗確定其對合并會巴計報表審計意見八的影響。 靶 第二十爸六條 如在合并礙會計報表審計中骯利用其他注冊會邦計師工作，注冊班會計師應(yīng)當按照奧獨立審計準則的捌相關(guān)要求編制和昂出具審計報告。礙 第五章 附則 背 第二十骯七條 本公告由八中國注冊會計師霸協(xié)會負責(zé)解釋。盎 安第二十八條 本辦公告自1999癌年7月1日起施邦行。扳獨立審計實務(wù)公皚告第6號佰霸特殊目的業(yè)務(wù)審啊計報告澳 藹第一章 總則

40、 熬第一條 為了規(guī)安范注冊會計師編骯制和出具特殊目暗的業(yè)務(wù)審計報告俺，明確工作要求隘，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量瓣，根據(jù)獨立審般計基本準則，骯制定本公告。 奧第二條 本公告半所稱特殊目的業(yè)案務(wù)審計報告，是案指注冊會計師審矮計下列會計報表把或其他會計信息伴所出具的審計報叭告： (一)按板照特殊編制基礎(chǔ)岸編制的會計報表疤；(二)會計報霸表的組成部分，佰包括會計報表特扮定項目、特定賬隘戶或特定賬戶的壩特定內(nèi)容；(三艾)法規(guī)、合同所捌涉及的財務(wù)會計笆規(guī)定的遵循情況斑；(四)簡要會俺計報表。 敖第三條 注冊會叭計師執(zhí)行本公告安規(guī)定以外的其他芭特殊目的審計業(yè)罷務(wù)，出具審計報凹告，除有特定要案求者外，應(yīng)當參壩照本公告辦理

41、。安 盎 第二章唉 一般原則 隘第四條 在承接敖特殊目的審計業(yè)般務(wù)時，注冊會計捌師應(yīng)當與委托人敖就審計目的與范哀圍、審計報告的捌格式與基本內(nèi)容拔及特定使用目的鞍等進行溝通，并敗由會計師事務(wù)所瓣與委托人簽訂業(yè)昂務(wù)約定書。 辦 第五條胺 注冊會計師執(zhí)阿行特殊目的審計辦業(yè)務(wù)，應(yīng)當了解皚審計報告的用途巴及可能的使用者阿，并在審計報告凹中說明審計報告澳的目的以及在分愛發(fā)和使用上的限拔制。 氨 第六條拔 注冊會計師編熬制和出具特殊目襖的業(yè)務(wù)審計報告辦，除非本公告另隘有要求，應(yīng)當參捌照獨立審計具藹體準則第7號一安一審計報告的礙有關(guān)規(guī)定辦理。阿 芭 第七條板 當委托人要求拔按特定形式出具捌審計報告時，注半冊會

42、計師應(yīng)當合安理確信其內(nèi)容及罷措辭不會違背獨埃立審計準則的要擺求，否則，應(yīng)當佰拒絕接受委托或瓣解除業(yè)務(wù)約定。辦 癌 氨 第三章 特殊隘編制基礎(chǔ)會計報百表的審計報告 凹第八條 會計報敖表可能因特殊目埃的而按照企業(yè)會佰計準則規(guī)定以外絆的編制基礎(chǔ)編制埃。這些編制基礎(chǔ)昂包括：(一)收藹付實現(xiàn)制基礎(chǔ)；岸(二)計稅基礎(chǔ)瓣；(三)其他特氨殊編制基礎(chǔ)。 案第九條 注冊會靶計師應(yīng)當在審計吧報告范圍段中指氨明所審計會計報熬表的特殊編制基靶礎(chǔ)，并在意見段邦中說明所審計會澳計報表在所有重吧大方面是否按照隘該基礎(chǔ)進行了公靶允反映。 唉 第十條暗 會計報表如按半照特殊編制基礎(chǔ)吧編制，被審計單白位應(yīng)當在會計報艾表標題或表附注

43、熬中指明該編制基搬礎(chǔ)。如未適當指哀明，注冊會計師擺應(yīng)當出具帶說明懊段的審計報告。笆 芭 癌第四章 會計報捌表組成部分的審敗計報告 板第十一條 注冊扮會計師可以接受矮委托，對會計報辦表一個或多個組敗成部分進行審計耙。無論該項審計昂是單獨進行還是爸連同會計報表整白體一并進行，注背冊會計師均應(yīng)只辦對已審計的組成伴部分發(fā)表審計意扮見。 安 第十二俺條 在確定會計翱報表組成部分的般審計范圍時，注襖冊會計師應(yīng)當充拌分考慮與該組成叭部分相互關(guān)聯(lián)且柏可能對其有重大絆影響的會計報表凹項目。 拜第十三條 在審癌計會計報表組成凹部分時，注冊會襖計師應(yīng)當合理運般用重要性原則，凹適當降低重要性靶水平，以擴大審靶計測試范

44、圍。 癌第十四條 注冊癌會計師應(yīng)當提請頒被審計單位不應(yīng)把在會計報表組成把部分的審計報告巴后附送整體會計胺報表，以避免會捌計報表使用人誤矮認為審計報告是板對會計報表整體絆發(fā)表意見。 柏 第十五霸條 注冊會計師唉應(yīng)當在審計報告岸范圍段中指明會哀計報表組成部分般的編制基礎(chǔ)，或巴提及對編制基礎(chǔ)巴加以限定的協(xié)議絆，并在意見段中愛說明所審計會計扳報表組成部分在暗所有重大方面是俺否按照該基礎(chǔ)進頒行了公允反映。昂 板 第十六擺條 如果已對會阿計報表整體發(fā)表愛否定意見或拒絕鞍表示意見，只要霸會計報表組成部胺分不構(gòu)成會計報伴表整體的主要部般分，注冊會計師盎就應(yīng)對該組成部襖分出具審計報告敖。 案 扮第五章 法規(guī)、矮

45、合同遵循情況的爸審計報告 吧第十七條 注冊凹會計師可以接受敖委托，就被審計敖單位對法規(guī)、合伴同所涉及的財務(wù)胺會計規(guī)定的遵循擺情況進行審計。疤 俺 第十八唉條 注冊會計師罷接受委托，對法爸規(guī)、合同所涉及扳的財務(wù)會計規(guī)定鞍的遵循情況進行啊審計時，應(yīng)當考岸慮其專業(yè)勝任能安力。只有注冊會氨計師有能力對法跋規(guī)、合同所涉及搬的財務(wù)會計規(guī)定唉的整體遵循情況靶進行審計時，才扮可接受委托。如伴有個別事項超越八其專業(yè)勝任能力稗，注冊會計師應(yīng)懊當考慮利用專家罷的工作。 哎 第十九背條 注冊會計師盎應(yīng)當在審計報告佰范圍段中指明已斑經(jīng)對法規(guī)、合同疤所涉及財務(wù)會計八規(guī)定的遵循情況疤進行了審計，并爸在意見段中指明奧是否發(fā)現(xiàn)

46、法規(guī)、胺合同所涉及財務(wù)案會計規(guī)定未得到癌遵循的情況。 叭 扒 第六章 簡要愛會計報表的審計扳報告 瓣第二十條 注冊皚會計師只有在對挨會計報表發(fā)表審罷計意見后，才能奧對根據(jù)已審計會岸計報表編制的簡岸要會計報表出具癌審計報告。 柏第二十一條 注按冊會計師應(yīng)當提澳請被審計單位在八簡要會計報表標八題中標明其來源阿于已審計會計報爸表。 巴第二十二條 注昂冊會計師應(yīng)當在柏審計報告范圍段般中特別指明下列澳事項： (一)礙已披照獨立審計氨準則審計了簡要按會計報表所依據(jù)哀的會計報表；(岸二)簡要會計報挨表所依據(jù)的會計敖報表審計報告的熬意見類型及日期板。如對簡要會計凹報表所依據(jù)的會艾計報表出具了帶熬說明段的審計報

47、傲告，還應(yīng)指明發(fā)癌表該意見的理由案及其影響。 笆 第二十背三條 注冊會計叭師應(yīng)當在審計報鞍告意見段中指明暗簡要會計報表在懊所有重大方面是搬否與其所依據(jù)的班已審計會計報表襖一致。 俺第二十四條 注艾冊會計師應(yīng)當在盎意見段之后增加班說明段，指明為傲了更好地理解被半審計單位的財務(wù)白狀況、經(jīng)營成果壩和現(xiàn)金流量情況扒，簡要會計報表凹應(yīng)當與已審計會啊計報表一并閱讀背。 熬 伴 第七章 附則拌 百第二十五條 本般公告由中國注冊絆會計師協(xié)會負責(zé)翱解釋。 扳第二十六條 本白公告自1999拔年7月1日起施吧行。叭獨立審計實務(wù)公骯告第7號-商爸業(yè)銀行會計報表藹審計癌 絆 第一章 總 案則 把第一條 為了規(guī)跋范注冊會

48、計師執(zhí)瓣行商業(yè)銀行會計埃報表審計業(yè)務(wù)，敖明確工作要求，般保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，板根據(jù)獨立審計頒基本準則，制辦定本公告。 挨第二條 本公告懊所稱商業(yè)銀行，版是指依照中華扒人民共和國公司盎法和中華人隘民共和國商業(yè)銀敖行法設(shè)立的從埃事吸收公眾存款埃、發(fā)放貸款、辦安理結(jié)算等業(yè)務(wù)的吧企業(yè)法人。 靶 第三條搬 商業(yè)銀行通常伴具有以下主要特板征：（一）經(jīng)營把大量貨幣性項目搬，要求建立健全凹嚴格的內(nèi)部控制半; （二）從事芭的交易種類繁多霸、次數(shù)頻繁、金八額巨大，要求建胺立嚴密的會計系鞍統(tǒng)，并廣泛使用俺計算機信息系統(tǒng)熬及電子資金轉(zhuǎn)賬芭系統(tǒng); （三）盎分支機構(gòu)眾多，疤分布區(qū)域廣，會哎計處理和控制職敖能分散，要求保案持統(tǒng)一

49、的操作規(guī)翱程和會計系統(tǒng)；白（四）存在大量澳不涉及資金流動壩的資產(chǎn)負債表表鞍外業(yè)務(wù)，要求采昂取控制程序進行搬記錄和監(jiān)控；（安五）高負債經(jīng)營隘，債權(quán)人眾多，骯與社會公眾利益辦密切相關(guān)，受到扒銀行監(jiān)管法規(guī)的稗嚴格約束和政府凹有關(guān)部門的嚴格案監(jiān)管。 邦第四條 商業(yè)銀凹行具有以下主要跋風(fēng)險：（一）信拔用風(fēng)險；（二）昂國家和轉(zhuǎn)移風(fēng)險胺；（三）市場風(fēng)拜險；（四）利率百風(fēng)險；（五）流頒動性風(fēng)險；（六哎）操作風(fēng)險；（版七）法律風(fēng)險；翱（八）聲譽風(fēng)險哀。 癌第五條 由于商伴業(yè)銀行具有的特跋征和風(fēng)險，注冊癌會計師應(yīng)當保持盎應(yīng)有的職業(yè)謹慎懊，以將審計風(fēng)險絆降低至可接受的扮水平。 鞍第二章 接受業(yè)拔務(wù)委托 笆第六條 注

50、冊會稗計師應(yīng)當初步了跋解商業(yè)銀行的基吧本情況，評價自捌身專業(yè)勝任能力岸及獨立性，初步擺評估審計風(fēng)險，霸以確定是否接受奧業(yè)務(wù)委托。 熬第七條 在評價哎自身專業(yè)勝任能扒力時，注冊會計骯師應(yīng)當考慮：（半一）是否具備商柏業(yè)銀行審計所需版要的專門知識和半技能；（二）是靶否熟悉商業(yè)銀行敗計算機信息系統(tǒng)扒及電子資金轉(zhuǎn)賬叭系統(tǒng)； （三）隘是否具有對商業(yè)邦銀行國內(nèi)外分支氨機構(gòu)實施審計的斑充足人力資源。板 芭第八條 注冊會鞍計師在接受業(yè)務(wù)吧委托時，應(yīng)當就叭委托目的、審計拌范圍、雙方的責(zé)盎任和義務(wù)、審計敗報告的用途等事胺項與商業(yè)銀行達翱成一致意見。 矮第三章 審計計傲劃 柏 第九條案 在制定審計計絆劃前，注冊會計隘

51、師應(yīng)當了解商業(yè)阿銀行以下主要情骯況：（一）宏觀藹經(jīng)濟形勢對商業(yè)皚銀行的影響；（安二）適用的銀行俺監(jiān)管法規(guī)及銀行盎監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管捌程度；（三）特扒殊會計慣例及問白題；（四）組織礙結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu)昂; （五）金融般產(chǎn)品、服務(wù)及市把場狀況；（六）扳風(fēng)險及管理策略按；（七）相關(guān)內(nèi)背部控制；（八）爸計算機信息系統(tǒng)鞍及電子資金轉(zhuǎn)賬捌系統(tǒng)；（九）資唉產(chǎn)、負債結(jié)構(gòu)及班信貸資產(chǎn)質(zhì)量；佰（十）主要貸款稗對象所處行業(yè)狀案況；（十一）重懊大訴訟。 疤第十條 在了解背上述情況時，注阿冊會計師應(yīng)當重吧點查閱商業(yè)銀行暗以下資料：（一佰）章程、營業(yè)執(zhí)笆照、經(jīng)營許可證氨等法律文件；（絆二）組織結(jié)構(gòu)圖拌; （三）股東吧大會、董事會

52、、版監(jiān)事會及管理委稗員會的會議紀要懊；（四）年度會霸計報表和中期會鞍計報表;（五）氨分部報告；（六扮）風(fēng)險管理策略唉及相關(guān)報告；（背七）有關(guān)控制程百序和會計系統(tǒng)的搬文件；（八）計盎算機信息系統(tǒng)及拔電子資金轉(zhuǎn)賬系叭統(tǒng)硬件、軟件清艾單及流程圖；（澳九）信貸、投資矮等經(jīng)營政策;（翱十）銀行監(jiān)管機熬構(gòu)的檢查報告及案有關(guān)文件；（十扳一）內(nèi)部審計報版告；（十二）經(jīng)拌營計劃、資本補艾足計劃；（十三愛）重大訴訟法律案文書；（十四）昂金融產(chǎn)品和服務(wù)敖營銷手冊；（十皚五）新近頒布的百影響商業(yè)銀行經(jīng)稗營的法規(guī)。 版第十一條 在制柏定總體審計計劃把時，注冊會計師隘應(yīng)當考慮以下主襖要事項：（一）襖重要性水平; 昂（二）

53、審計風(fēng)險啊; （三）商業(yè)矮銀行使用計算機百信息系統(tǒng)及電子笆資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的癌程度； （四）藹商業(yè)銀行內(nèi)部控捌制的預(yù)期可信賴阿程度; （五）擺重點審計領(lǐng)域;唉 （六）商業(yè)銀扮行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)辦的合理性; （翱七）利用內(nèi)部審白計的工作；（八版）利用專家的工頒作；（九）利用背其他注冊會計師柏的工作；（十）頒利用銀行監(jiān)管機半構(gòu)的檢查報告及吧有關(guān)文件；（十跋一）審計工作的拔組織與安排。 斑第十二條 在確擺定重要性水平時斑，注冊會計師應(yīng)矮當考慮：（一）哀相對小的錯報對半資產(chǎn)負債表的影藹響可能不重要，隘但對利潤表和資扮本充足率可能產(chǎn)拔生重大影響；（罷二）既影響資產(chǎn)扒負債表又影響利敖潤表的錯報比只半影響資產(chǎn)、負債

54、巴和資產(chǎn)負債表表襖外承諾的錯報更矮重要；（三）重暗要性水平有助于盎識別導(dǎo)致商業(yè)銀巴行嚴重違反監(jiān)管邦法規(guī)的錯報。 翱第十三條 商業(yè)笆銀行的固有風(fēng)險澳較高，內(nèi)部控制疤對防止、發(fā)現(xiàn)和隘糾正錯誤與舞弊跋至關(guān)重要，注冊澳會計師應(yīng)當綜合般評估固有風(fēng)險和捌控制風(fēng)險，以確伴定檢查風(fēng)險的可襖接受水平。 昂 第十四芭條 商業(yè)銀行的鞍計算機信息系統(tǒng)搬及電子資金轉(zhuǎn)賬俺系統(tǒng)具有以下重矮要作用，注冊會頒計師應(yīng)當關(guān)注其把使用的方式和程敗度：（一）計算笆和記錄利息收入芭和支出；（二）盎計算外匯和證券半交易頭寸，并記壩錄相關(guān)的損益；耙（三）提供最新扳的資產(chǎn)、負債余百額記錄；（四）啊每日處理大量巨礙額交易。 傲第十五條 由于板商

55、業(yè)銀行具有的霸特征和風(fēng)險，注拔冊會計師通常需哀要依賴內(nèi)部控制邦測試而不能完全搬依賴實質(zhì)性測試哎。 巴 第十六捌條 注冊會計師矮應(yīng)當關(guān)注下列可皚能導(dǎo)致會計報表背產(chǎn)生重大錯報的稗重點審計領(lǐng)域：安 （一）貸款損柏失準備；（二）把資產(chǎn)負債表表外案業(yè)務(wù)；（三）不壩符合銀行監(jiān)管法岸規(guī)的交易和事項暗； （四）發(fā)生芭重大變動的會計鞍報表項目；（五澳）資產(chǎn)負債表日骯前后發(fā)生的重大案一次性交易； 捌（六）高度復(fù)雜扮或投機性強的交奧易；（七）非常胺規(guī)貸款；（八）絆關(guān)聯(lián)方交易；（拌九）新金融產(chǎn)品翱或服務(wù)；（十）熬受新近頒布的法搬規(guī)影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)爸域。 安第十七條 注冊敗會計師應(yīng)當考慮愛商業(yè)銀行編制會矮計報表所依據(jù)的瓣持

56、續(xù)經(jīng)營假設(shè)的愛合理性。 拔第十八條 內(nèi)部壩審計是商業(yè)銀行頒內(nèi)部控制的重要矮組成部分，注冊哀會計師應(yīng)當考慮笆是否利用內(nèi)部審暗計的工作。 凹第十九條 在評板價計算機信息系版統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)艾賬系統(tǒng)等特殊領(lǐng)扮域時，注冊會計盎師應(yīng)當考慮是否凹利用專家的工作百。 埃第二十條 商業(yè)芭銀行擁有的分支百機構(gòu)眾多且分布按區(qū)域廣，注冊會凹計師應(yīng)當考慮是半否利用其他注冊搬會計師的工作。百 巴第二十一條 注矮冊會計師應(yīng)當查凹閱商業(yè)銀行持有絆的銀行監(jiān)管機構(gòu)按的檢查報告及有百關(guān)文件，以獲取叭對確定重點審計稗領(lǐng)域有用的信息案，提高審計效率熬。 鞍第二十二條 在癌組織和安排審計澳工作時，注冊會安計師應(yīng)當考慮：把（一）審計人員暗

57、組成及分工；（辦二）其他注冊會癌計師參與的程度懊；（三）計劃利版用內(nèi)部審計工作邦的程度; （四挨）計劃利用專家霸工作的程度；（斑五）出具審計報矮告的時間要求;愛 （六）需要商半業(yè)銀行管理當局瓣提供的專項分析俺資料。 唉第二十三條 注般冊會計師應(yīng)當根百據(jù)總體審計計劃扒制定具體審計計班劃，以合理確定叭審計程序的性質(zhì)吧、時間和范圍。搬 頒第四章 內(nèi)部控艾制測試 瓣第二十四條 注霸冊會計師應(yīng)當充跋分了解商業(yè)銀行拜的相關(guān)內(nèi)部控制背，以制定審計計熬劃，并確定有效捌的審計方法。 吧第二十五條 商隘業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)吧部控制應(yīng)當實現(xiàn)百以下目標： （案一）所有交易經(jīng)芭管理當局一般授芭權(quán)或特別授權(quán)方藹可執(zhí)行; （二擺

58、）所有交易和事挨項以正確的金額骯，在恰當?shù)臅嫲陂g及時記錄于頒適當?shù)馁~戶，使斑編制的會計報表扒符合企業(yè)會計準扮則的要求; （笆三）只有經(jīng)過管凹理當局授權(quán)才能岸接觸資產(chǎn)和記錄靶；（四）將記錄跋的資產(chǎn)與實有資擺產(chǎn)定期進行核對氨，并在出現(xiàn)差異白時采取適當?shù)拇氚唬ㄎ澹┣‘敯致男惺芡斜９軈f(xié)八議規(guī)定的職責(zé)。襖 案第二十六條 注矮冊會計師應(yīng)當了挨解商業(yè)銀行分級奧授權(quán)體系的以下拌要素：（一）有扳權(quán)批準特定交易爸的人員; （二把）授權(quán)遵循的程敖序; （三）授盎權(quán)限額及條件；澳（四）風(fēng)險報告叭及監(jiān)控。 笆第二十七條 注爸冊會計師應(yīng)當檢敖查授權(quán)控制，以按確定為各類交易疤設(shè)定的風(fēng)險限額叭是否得到遵守，懊超出風(fēng)險

59、限額是版否及時向適當層安次管理人員報告拜。 阿第二十八條 由隘于臨近資產(chǎn)負債懊表日發(fā)生的交易翱往往尚未完成，唉或在確定取得資瓣產(chǎn)、承擔債務(wù)的班價值時缺乏依據(jù)伴，注冊會計師應(yīng)八當重點檢查這些芭交易的授權(quán)控制般。 氨 第二十伴九條 在評價與岸交易和事項記錄跋有關(guān)的內(nèi)部控制挨的有效性時，注敖冊會計師應(yīng)當考拌慮：（一）商業(yè)絆銀行處理大量交斑易，其中單筆或胺數(shù)筆交易可能涉佰及巨額資金，需皚要定期執(zhí)行試算斑平衡和調(diào)節(jié)程序柏，以及時發(fā)現(xiàn)差埃錯并進行調(diào)查和壩糾正，將造成損吧失的風(fēng)險降至最叭低；（二）許多擺交易的會計核算矮有特殊規(guī)定，商疤業(yè)銀行需要采取胺控制程序以保證半這些規(guī)定得以遵把循；（三）有些挨交易不在資

60、產(chǎn)負般債表中列示，甚扮至不在會計報表板附注中披露，商白業(yè)銀行需要采取扳控制程序保證這版些交易以適當?shù)陌蟹绞奖挥涗浐捅O(jiān)絆控，并能及時確扳認因交易狀況變搬化而產(chǎn)生的損益暗；（四）商業(yè)銀礙行不斷推出新的班金融產(chǎn)品和服務(wù)埃，需要及時更新拔會計核算程序和拌相關(guān)內(nèi)部控制；辦（五）每日余額敗可能并不反映當隘日系統(tǒng)處理的全癌部交易量或最大奧損失風(fēng)險，商業(yè)版銀行需要對最大罷交易量或最大損安失風(fēng)險保持控制伴； （六）對大邦多數(shù)交易的記錄瓣應(yīng)便于商業(yè)銀行礙內(nèi)部、商業(yè)銀行哀客戶及交易對方安核對。 稗第三十條 計算凹機信息系統(tǒng)及電俺子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)艾的廣泛使用對注哎冊會計師評價商疤業(yè)銀行的內(nèi)部控癌制有重要影響。翱 般 注