稅收籌劃的一般特點與思路

1、挨關(guān)鍵詞：礙施工企業(yè)；稅收暗籌劃奧為了在激烈拜競爭的市場中承壩攬到施工任務，叭施工企業(yè)相互壓阿低報價、墊資施八工的現(xiàn)象非常普扮遍，致使企業(yè)資隘金緊張，縮小了芭施工企業(yè)的利潤熬空間。在這種情盎況下施工企業(yè)應昂通過提高管理水霸平和稅收籌劃水藹平來緩解壓力，扮擴大利潤空間。癌從上講，依法納把稅是納稅人應盡般的義務，而依法藹進行稅收籌劃也爸是納稅人應有的骯權(quán)利。施工企業(yè)伴要樹立稅收籌劃扒意識，用合法的拌方式保護自己的癌正當權(quán)益，從而唉提高企業(yè)效益。隘疤一、稅收籌劃的絆一般特點把稅收籌劃，哎就其目的和吧結(jié)果岸而言，又稱節(jié)稅哀，是指納稅人在拌稅定許可的范圍巴內(nèi)，充分利用稅扮法規(guī)定的優(yōu)惠政伴策，通過對經(jīng)營白

2、、投資、理財?shù)劝椿顒拥氖孪然I劃辦和安排，采取合般法的手段，最大癌限度地采用優(yōu)惠罷條款，以達到延壩緩稅負或減輕稅敖收負擔的合法經(jīng)霸濟行為。它充分芭利用稅法中提供澳的一切優(yōu)惠，在哀諸多可選的納稅辦方案中擇其最優(yōu)柏，以期達到整體按稅后利潤最大化芭。稅收籌劃具有皚合法性、積極性按、選擇性、和收吧益性等特點。扒擺二、施工企業(yè)稅岸收籌劃的思路翱施工企業(yè)是凹指從事房屋、公拌路、鐵路、橋梁笆等土木工程生產(chǎn)八的企業(yè)。根據(jù)稅背法規(guī)定，企業(yè)應伴就其取得的營業(yè)暗收入繳納營業(yè)稅熬等流轉(zhuǎn)稅，就其半擁有版的財產(chǎn)繳納房產(chǎn)奧稅等財產(chǎn)稅，就啊其實現(xiàn)的收益繳敖納企業(yè)所得稅等昂。對施工企業(yè)來瓣說，其稅負主要藹是營業(yè)稅與所得盎稅。胺愛

3、（一）施工企業(yè)班營業(yè)稅的稅收籌斑劃思路霸1、合理利斑用對不同稅目的盎選擇。工程承包癌公司與施工單位半簽訂承包時，可矮將營業(yè)稅劃歸為澳兩個不同的稅目扒，即建筑業(yè)和服澳務業(yè)。工程承包案公司對工程的承霸包有兩種形式：哀第一種形式是由八工程承包公司同搬建設單位簽訂承胺包合同，然后將辦設計、采購等項壩工作分別轉(zhuǎn)包給啊其他單位，工程鞍承包公司只負責胺各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與安組織。第二種形埃式是工程合同由氨施工單位同建設澳單位簽訂，工程埃承包公司負責設案計及對建設單位艾承擔安質(zhì)量保證，并向邦施工單位按工程阿總額的一定比例翱收取管理費。對霸于第一種形式，叭即工程承包公司哎作為工程總承包昂人同建設單位簽伴訂合同，無論其

4、捌是否具備施工力安量，是否參與工百程施工業(yè)務，對靶其取得的全部收佰入，按建筑業(yè)稅八目征收營業(yè)稅。拌對于第二種形式霸，工程承包公司壩不作為工程總承疤包人，不與建設佰者簽訂工程承包敖合同，而僅作為笆建設單位與施工扳企業(yè)的中介人，佰無論工程承包公盎司是否具備施工柏力量一律按服務俺業(yè)稅目征收營業(yè)骯稅。建筑業(yè)的適絆用稅率為3，百而服務業(yè)的適用搬稅率為5，稅盎率的差異帶來稅霸負的差異是顯而佰易見的，因此工鞍程承包公司可通阿過與建設單位簽凹訂承半包合胺同的方式達到節(jié)耙稅的目的。癌2、納稅時瓣間的合理選擇。敖同一筆稅款，盡阿量延遲交付可以稗取得資金的時間叭價值。這些資金拔暫時留在企業(yè)里哀，可以減輕企業(yè)啊流動資

5、金短缺的傲壓力或者可以減笆少企業(yè)在銀行等叭機構(gòu)的貸款，減壩少財務費用。所吧以，利用稅法關(guān)拔于納稅義務發(fā)生柏時間的規(guī)定，合襖理選擇對本企業(yè)芭有利的結(jié)算方式骯，將納稅義務發(fā)版生時間盡量往后澳推遲，也是一種隘重要的稅收籌劃吧方法。另外，由澳于施工企業(yè)作業(yè)氨周期長、耗費資案金大，所以很多般施工企業(yè)都采用擺預付工程款、分辦期結(jié)算等方式，哎納稅時間的選擇佰對施工企業(yè)則顯暗得尤為重要。埃實行合同完哀成后一次性結(jié)算跋價款辦哀法的鞍工程項目，其營笆業(yè)稅納稅義務發(fā)凹生時間為施工單礙位與發(fā)包單位進版行工程合同價款哎結(jié)算的當天；實昂行旬末或月中預佰支、月終結(jié)算或艾竣工后結(jié)算辦法礙的工程項目，其扳營業(yè)稅納稅義務笆發(fā)生時

6、間為月份俺終了與發(fā)包單位擺進行已完工工程背價款結(jié)算的當天愛；實行按工程形拔象進度劃分不同頒階段結(jié)算價款辦芭法的工程項目，巴其營業(yè)稅納稅義皚務發(fā)生時間為各靶月份終了與發(fā)包邦單位進行已完工癌程價款結(jié)算的當伴天；實行其他結(jié)挨算方式的工程項艾目，其營業(yè)稅納八稅義務發(fā)生時間絆為與發(fā)包單位結(jié)翱算工程價款的當傲天。暗伴（二）施工企業(yè)凹所得稅的稅收籌扒劃思路氨1、企業(yè)所俺得稅的稅收籌劃俺。企業(yè)所得稅與暗納稅胺企業(yè)年度內(nèi)全部襖經(jīng)營行為及其結(jié)矮果都有聯(lián)系，它胺是對企業(yè)經(jīng)營成稗果的認可，在企盎業(yè)總稅負中占較背大比例。因此，俺企業(yè)所得稅可以八說是納稅籌劃的頒核心稅種。從納奧稅籌劃的角度，扮施工企業(yè)可從以罷下幾個方面入

7、手襖，尋求減少納稅罷額，延緩繳納稅罷款的途徑。柏（1）選擇吧有利的所得稅預伴繳方式。我國企傲業(yè)所得稅采取按礙年征收分期預繳扮、年終匯算清繳奧的征管辦法，預扒繳是為了保證稅安款及時、均衡入耙?guī)斓囊环N手段。拌但根據(jù)國家稅務扒總局規(guī)定，企業(yè)礙預繳中少繳的稅柏款不做偷稅處理藹。稅法規(guī)定了三暗種預繳方式：按稗納稅期限的實際斑數(shù)預繳、按上一鞍年度應納稅所得辦額的1/12或拌1/4敗預繳啊、經(jīng)當?shù)囟悇諜C礙關(guān)認可的其他方霸法分期預繳。首吧先從納稅籌劃的捌時間價值觀念出骯發(fā)，企業(yè)應盡量按降低預繳所得稅扒。其次，企業(yè)應奧在預測未來年度板盈利水平的基礎拔上，選擇經(jīng)主管捌稅務機關(guān)認可的唉預繳方式。如果搬施工企業(yè)估計未

8、哀來年度應納稅所搬得額呈下降趨勢翱，則不宜再使用絆現(xiàn)行的預繳稅款啊方式。相反，如傲果該企業(yè)估計未澳來年度應納稅所拜得額將呈現(xiàn)增長拜趨勢，則可繼續(xù)愛使用現(xiàn)行的預繳皚稅款方式。皚（2）利用熬固定資產(chǎn)折舊政拔策。固定資產(chǎn)折藹舊是繳納所得稅翱前準予扣除的項邦目，在收入既定笆的情況下，折舊版額越大，應納稅案所得額就越少。絆就折舊年限而言拔，縮短折舊年限絆有利于鞍加速岸成本的收回，可阿以使后期成本費瓣用前移，而使前罷期會計利潤發(fā)生襖后移。在所得稅皚稅率穩(wěn)定的情況挨下，由于資金存叭在時間價值，這按樣因增加前期折俺舊額，把稅款推凹遲到后期繳納，拔相當于依法從國版家取得了一筆無拜息貸款。另外，岸由于施工企業(yè)普斑

9、遍采用項目管理絆，項目經(jīng)理對工哀程項目的安全、骯工期質(zhì)量、效益敖負責，項目經(jīng)理柏出于自身項目效扳益的考慮，推遲埃固定資產(chǎn)的入賬跋時間以降低固定拜資產(chǎn)及周轉(zhuǎn)材料挨在本項目的提取叭攤銷，從而虛增柏當期利潤，增加敗了企業(yè)所得稅的靶計稅基數(shù)。因此笆施工企業(yè)應加強拔對項目財務管理佰的檢查，確保購伴置的固定資產(chǎn)及背時入賬，避免企拜業(yè)放棄折舊費用頒對應八納稅巴所得額的抵扣效班應。凹（3）選擇班合理的存貨計價礙方法。在包工包挨料方式下，材料笆物資成本是工程板項目總成本的重皚要組成部分，施瓣工企業(yè)往往需要靶投入大量資金。百在采購材料時，爸施工企業(yè)應采用艾經(jīng)濟訂貨批量等頒方法降低材料物稗資的采購成本。澳存貨的發(fā)出

10、計價扒，包括按實際成稗本或按計劃成本敗計價。而新企業(yè)伴會計準則下實際罷成本計價又有加癌權(quán)平均、移動平擺均、先進先出和襖個別計價等多種叭方法可供選擇。疤選擇不同的存貨阿計價方法將會導霸致不同的會計利癌潤和存貨估價，壩通常在物價持續(xù)襖下降的情況下，霸選擇先進先出法暗計價，可以使期敖末存貨成本降低案，本期銷貨成本俺提高，企業(yè)應礙納所挨得稅額相對減少安，從而達到減輕扒企業(yè)所得稅負擔唉的目的；反之，拔在物價持續(xù)上漲捌的情況下，則應叭選擇加權(quán)平均法盎計價來減輕企業(yè)搬的所得稅負擔。俺2、個人所扮得稅的稅收籌劃皚。個人所得稅的靶納稅地點既可以跋是營業(yè)稅應稅勞斑務所在地，也可擺以是企業(yè)機構(gòu)所隘在地或納稅人居巴住

11、地，一般情況般下只要能出具在稗企業(yè)機構(gòu)所在地敖或納稅人居住地把繳納個人所得稅扒的相關(guān)證明（個般人所得稅完稅憑懊證和個人所得稅佰繳納明細表）就鞍可以無需在營業(yè)版稅應稅勞務所在骯地繳納個人所得擺稅。個人所得稅懊的繳納方式有兩翱種：一是查賬征跋收（俗稱申報繳凹納）；二是核定吧征收。目前地方扒稅務局一般只對稗在啊本地百注冊且賬簿健全班企業(yè)的個人所得瓣稅按查賬征收辦拔理，對外地企業(yè)氨和賬簿不健全的懊本地企業(yè)按核定芭征收辦理，核定百征收個人所得稅疤的比率為施工產(chǎn)澳值的0.2-佰2不等，這樣艾個人所得稅納稅拌額比申報繳納的敖納稅額要多出幾拜倍甚至幾十倍，半多出部分最終只骯能由企業(yè)承擔或八變相由企業(yè)承擔敖，而

12、這部分支出瓣又不能在稅前扣阿除，還得繳納企敗業(yè)所得稅。這就拔要求施工企業(yè)建板立健全會計賬簿把，會計核算，盡半量達到查賬征收爸的目的。靶建筑安裝業(yè)雖在辦國家眾多范疇的把法律法規(guī)的管理岸下，其行業(yè)規(guī)范班程度卻參差不齊暗，很多施工企業(yè)頒并沒有嚴格執(zhí)行扳財務會計制度的隘規(guī)定，實務操作瓣上也碰到翱很多凹疑難。從多年基絆層稅收征管實踐阿看，其中一個最板為典型的問題是礙分包工程營業(yè)稅啊扣繳義務會計核埃算不準確，納稅稗行為不規(guī)范。 瓣一、建筑工埃程總分包的主要擺法律特征 搬建筑工程的藹工藝、技術(shù)的要胺求千差萬別，出岸現(xiàn)了很多不同的搬專業(yè)施工企業(yè)，班這樣使得同一工盎程多家承包或一瓣家總承包后再分扮包給其他單位施

13、啊工的情況很普遍壩。因此，施工企芭業(yè)按照承包業(yè)務奧性質(zhì)不同可以劃襖分為綜合施工企跋業(yè)和專業(yè)施工企把業(yè)兩類。根據(jù)國白家基本建設工程奧的管理要求，一百個工程項目如果傲有兩個以上施工半企業(yè)同時交叉作岸業(yè)，建設單位和啊施工企業(yè)應實行氨承發(fā)包責任制和扒總分包協(xié)作制，叭在這佰種規(guī)瓣定下，綜合施工柏企業(yè)與建設單位挨簽訂總承包合同搬后，由其他專業(yè)礙施工企業(yè)承接分絆包工程成為一種礙常用的經(jīng)營方式安。 搬分包工程總吧承包合同一般包叭括兩層承包關(guān)系佰，即承包合同和扳分包合同。承包啊合同是建設單位盎與總承包方之間伴訂立的合同，分頒包合同是總承包皚方與分包方之間般訂立的合同。按拌照合同法的巴規(guī)定，總承包方隘應當就承包合

14、同百的履行向建設單扮位承擔合法的責頒任，同時要就分俺包的工程向建設皚單位負責；分包愛方則就其施工的癌工程向總承包方隘負責，并與總承版包方一起向建設搬單位承擔連帶責拜任。 罷實際工作中吧還經(jīng)常遇到不法扮的工程轉(zhuǎn)包行為盎，即施工企業(yè)承耙包工暗程項俺目后，在未獲得擺建設單位同意的皚情況下將其承包案的全部工程轉(zhuǎn)包班給他人，或者將爸其承包的全部工愛程肢解以分包的案名義轉(zhuǎn)包給他人吧，這其中最常見襖的當數(shù)所謂的絆“熬項目經(jīng)理敖”骯的工程管理模式?；蛘呓邮芷渌┍彻挝粧炜康姆教@式，施工企業(yè)與辦項目經(jīng)理或掛靠敖單位簽訂轉(zhuǎn)包合絆同，以工程結(jié)算百價款扣除一定的叭管理費、稅費等阿款項作為承包標盎的額，工程的材扳料、

15、設備、施工伴、人員等一切支巴出概由項目經(jīng)理拔或掛靠單位負責礙。這種轉(zhuǎn)包與分叭包的主要區(qū)別在澳于，分包工程的拔總承包方參與施俺工并自行完成工扳程項目的一部分靶，而轉(zhuǎn)包工程的愛承包方不參與任芭何工程。由于轉(zhuǎn)版包行為大多不對伴工程的管氨理、爸質(zhì)量等承擔責任瓣，建筑法等跋法律法規(guī)都明確稗規(guī)定禁止工程轉(zhuǎn)艾包。 哎綜上所述，把工程分包的法律頒特征主要包括分芭包行為必須在總胺承包合同中事先艾約定或者經(jīng)建設芭單位認可，總承拜包方與分包方對絆分包工程向建設頒單位承擔連帶責百任，這些符合合安同約定或建設單皚位許可的工程分敗包屬建筑業(yè)正常班的經(jīng)營行為，決邦定了正確處理分靶包工程的稅務與半會計事項的原則礙和方法。 扮

16、二、分包工襖程營業(yè)稅扣繳義板務和計稅依據(jù)的邦規(guī)定 矮為了維護國礙家權(quán)益，簡化征拌收手續(xù)，有利稅般收征管，保證稅熬款及時足額入庫稗，根據(jù)營業(yè)稅扳暫行條例的規(guī)芭定，建筑安裝業(yè)巴實行分轉(zhuǎn)包形式澳的，捌除了挨總承包方以工程拜的全部承包額減斑去付給分包方價笆款后的余額計算扳繳納營業(yè)稅以外擺，分轉(zhuǎn)包方提供拜建筑工程勞務所班取得的收入，分辦包方必須就其完跋成的分包額承擔耙相應的納稅義務八。具體征管措施扳上采取以總承包搬方為扣繳義務人芭，在與分包方辦唉理工程價款結(jié)算奧時，以與分包方壩結(jié)算的工程價款礙為依據(jù)計算并代翱扣代繳應納的稅拜款，按規(guī)定開具熬代扣代收稅款憑板證，分包方以此盎作為其完稅憑證靶。需要注意的是唉

17、，這種扣繳義務阿是法定義務，如盎果總承包方人不澳履行法定義務導暗致少繳稅款的，案稅務機關(guān)可以按按稅收征管法笆的規(guī)定對其進行藹處罰。 八總的說來，唉對總承包方來說俺，其建筑案工程營業(yè)稅的申拔報納稅一方面必霸須對自行參與施骯工部分的工程價柏款計繳稅款，另把一方面還必須對背分包方履行扣繳胺義務進行代扣代哀繳稅款的申報；半對分包方來說，班也必須對當期取巴得的分包工程價傲款申報營業(yè)稅，芭并以從總承包方捌取得的代扣代繳白稅款憑證作為當伴期應繳稅款的抵岸減項目。 奧值得一提的暗是，由于財務人胺員對分包工程納癌稅義務的認識可埃能有偏差，甚至昂施工企業(yè)勞務發(fā)扒生地與機構(gòu)所在熬地的稅務機關(guān)采瓣取的征管措施也絆不盡

18、一致，在實哀際操作中存在總胺承包方不提供相跋關(guān)憑證或分包方隘不接受代扣代繳跋等行為，從而導瓣致會計核算不準胺確和納稅行為不昂規(guī)范的現(xiàn)象屢屢癌發(fā)生。 絆三、分包工扳程營業(yè)稅代扣代背繳及其涉稅會計辦處理 襖如何對分包跋工程扣繳稅款進礙行正確的核算，靶在企業(yè)會計制皚度、施工企爸業(yè)會計核算辦法疤以及2006斑年頒布的企業(yè)矮會計準則第15笆號敗辦建造合同中均芭沒有作出明確的鞍規(guī)定。 癌在目前施工頒企業(yè)會計實踐中吧，對分包工程代邦扣代繳營業(yè)稅的安會計處理方法主板要有兩種方法：八 埃第一種做法胺是，視分包工程八與總承包方?jīng)]有岸關(guān)系，分包工程翱的收入和支出均藹不通過總承包方耙收支體系核算。敖 熬這種做法在扳以

19、般“扳項目經(jīng)理板”絆或掛靠方式的管扒理模式運作的分邦包工程的會計核氨算上占了很大的翱比重。這種做法敗從表柏面上看，雖然和澳營業(yè)稅暫行條礙例有關(guān)扮“胺總承包企業(yè)以工暗程的全部承包額傲減去付給分包方胺的價款后的余額礙為營業(yè)額唉”懊的規(guī)定匹配較好壩，但卻沒有全面捌反映總承包方收皚入與費用。因此敖，這種分包工程胺的會計處理方法八，違背了工程分癌包行為的基本法班律特征。 骯第二種做法安是，將分包工程版收入納入總承包哎方的收入，將所邦支付的分包工程板款作為總承包方笆的施工成本，與吧自己承建的工程跋做同樣的處理。按 挨這樣處理的矮特點是全面反映靶了總承包方的收壩入與成本，與八建筑法、合扳同法中對總承搬包方相

20、關(guān)責任和安義務的規(guī)定相符俺；同時按照這種凹做法確認的收入癌與營業(yè)稅暫行白條例規(guī)定的營巴業(yè)額的正常差異凹，屬于會計規(guī)定伴與稅法規(guī)定的調(diào)斑整范圍，不影響安對分包工程的會唉計核算。 靶值得說明的扒是，雖然企業(yè)擺會計準則第15愛號傲矮建造合同沒有唉對分包工程的核傲算提出明確的、礙直接的規(guī)定，但白其中第二十二條襖中規(guī)定采用累計安實際發(fā)生的合同胺成本占合同預計扳總成本的比例來案確定合同完工進翱度時指出分包工扮程作為總承包方稗成本的組成部分巴，同時也為這種搬做法提供了間接哎的法律支持。因搬此，總承包方在壩核算分包工程時岸必須按照第二種叭做法進行賬務處骯理。 邦四、建筑工拜程總分包代扣代懊繳涉稅會計處理艾示例

21、 昂例：甲發(fā)包拌單位投資一幢辦拌公哎樓，工程按規(guī)定隘發(fā)包給乙總承包捌公司，工程總造頒價3000萬元懊，工程成本27靶00萬元；乙總半承包公司又將部襖分裝修工程分包挨給丙分包公司，百分包工程造價5班00萬元，工程稗成本450萬元斑。為簡化示例，皚假設該工程當年擺完工，價款完工傲一次性結(jié)算。乙懊、丙公司都按埃企業(yè)會計準則第擺15號巴啊建造合同核算頒。根據(jù)上述資料岸對有關(guān)問題進行版分析處理如表：搬建造合同是施工澳企業(yè)為建造一項藹資產(chǎn)或者在設計阿、技術(shù)、功能、班最終用途等方面班密切相關(guān)的數(shù)項翱資產(chǎn)而訂立的合伴同。對于合同收氨入的確認時間，艾建造合同準則規(guī)疤定了3種： 熬1.施工期耙較長、施工期跨凹越了

22、一個或幾個絆會計年度、在資白產(chǎn)負債表日尚未佰完工的建造合同按，在資產(chǎn)負債表敖日確認當期已完扒工程部分百的合同收入；襖2.在以前藹會計年度開工本昂年度完工以及在般本年度開工本年鞍度完工的建造合氨同，在合同完工澳的當期確認收入??；扒3.能確認襖補償費用（即合罷同變更、索賠、皚獎勵等原因形成斑的追加收入）發(fā)哀生的當期。百根據(jù)相關(guān)稅搬法規(guī)定，建造安氨裝營業(yè)稅納稅義案務發(fā)生時間為：癌1.實行合俺同完成后一次結(jié)拔算工程價款辦法靶的工程合同，為靶完成合同、施工稗單位與發(fā)包單位邦進行工程合同價邦款結(jié)算的當天；辦2.實行旬岸末或月中預支、巴月終結(jié)算、竣工哀后清算辦法的工叭程項目，為月份擺終了與發(fā)包單位靶進行已完

23、工程價哀款結(jié)算的當天；埃3.實行按把工程進度劃分不爸同階段、分段結(jié)捌算工程價款辦法疤的工程合同，為百各月份終了與發(fā)啊包單位進行已完白工程價款結(jié)算的八當天；板4.實行其哀他結(jié)算方式的工哎程合同，為與發(fā)百包單位結(jié)算工程罷價款的當天。跋顯然，對合霸同收入的確認，敖建造合同準則與暗相關(guān)稅法規(guī)定存版在著時間上和金八額上的差異。舉辦例說明如下：霸某建筑公司氨與客戶簽訂了一阿項總金額為10隘0萬元的建造合板同，工程已于半2002年7月拔3日愛開工，到案2003年12叭月10日礙完工。該合同在皚2002年末預氨計總成本為80靶萬元，2002辦年末實際發(fā)生的澳成本為20萬元襖，雙方實際按工八程進度分段結(jié)算柏工程

24、價款，20跋02年結(jié)算罷金額共計15萬笆元，實際收到的按結(jié)算價款為15擺萬元，營業(yè)稅稅絆率為3%（不考耙慮教育費附加等頒稅金）。該公司襖的會計處理為：耙2002年鞍：鞍1.實際發(fā)扳生合同成本敗借：工程施熬工般艾熬把 200000愛辦懊 貸：應付職工辦薪酬、原材料等礙俺 200000搬.壩2.記錄已霸結(jié)算的工程價款稗借：應收賬盎款凹伴 150000拌搬奧 貸：工程結(jié)算凹頒 150000癌.斑3.記錄已拜收的工程價款捌借：銀行存版款埃百 150000班哀稗 貸：應收賬款凹版 150000絆.昂4.計算完半工進度=20岸盎80擺般100%=25板%；2002年案確認的收入=1案00熬笆25%=25（白萬元）；200邦2年確認的毛利艾=（100-8氨0）艾岸25%=5（萬凹元）；2002盎年確認的合同費扳用=25-5=拜20（萬元）。皚借：主營業(yè)絆務成本把瓣 200000扳哀芭 工程施工-毛扒利胺鞍 50000澳叭跋 貸：主營業(yè)務癌收入巴版 250000氨借：主營業(yè)氨務稅金及附加跋敗 7500佰盎暗 貸：應交稅金哀-應交營業(yè)稅瓣爸 7500.壩雙方結(jié)算的頒工扮程價款為15萬爸元，納稅義務發(fā)擺生時間為工程價頒款結(jié)算的當天，唉金額為雙方結(jié)算