現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-租賃

1、捌 巴企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則白奧租賃指敖 敖南白 一、基本要求爸（一）企業(yè)應(yīng)視跋租賃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)笆而不是其法律形八式對租賃進(jìn)行分阿類啊一項(xiàng)租賃應(yīng)否認(rèn)扮定為融資租賃，伴不在于租賃合同敗的形式，而應(yīng)視板出租人是否將租盎賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和岸報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承班租人。如果實(shí)質(zhì)百上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)癌所有權(quán)有關(guān)的全懊部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，百那么無論租賃合案同采用什么形式懊，都應(yīng)將該項(xiàng)租佰賃認(rèn)定為融資租盎賃。如果實(shí)質(zhì)上班并沒有轉(zhuǎn)移與資按產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的霸全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬板，那么應(yīng)將該項(xiàng)疤租賃認(rèn)定為經(jīng)營扒租賃。皚由于承租人和出隘租人的權(quán)利和義版務(wù)是以雙方簽訂骯的租賃合同為基敖礎(chǔ)確定的，因此敗，通常情況下承邦租人和出租人對百同一項(xiàng)租賃所劃背歸的類

2、型應(yīng)當(dāng)一辦致。即如果承租礙人將其劃歸為融壩資租賃，原則上邦出租人一般也應(yīng)扮將其劃歸為融資敗租賃，而不應(yīng)劃襖歸為經(jīng)營租賃，背從而避免同一項(xiàng)氨資產(chǎn)在承租人和板出租人之間作不安同的認(rèn)定。壩（二）企業(yè)應(yīng)正襖確確定租賃開始扮日暗租賃開始日的確懊定對租賃業(yè)務(wù)的背會計(jì)處理有著重昂要影響。確定租扒賃開始日的目的稗有兩個(gè)：一是作爸為確定租賃資產(chǎn)稗的原賬面價(jià)值和罷入賬價(jià)值的基準(zhǔn)白日；二是作為進(jìn)氨行租賃分類的基拜準(zhǔn)日。租賃開始絆日應(yīng)按照租賃合昂同規(guī)定的起租日瓣加以確定。澳（三）承租人和般出租人應(yīng)正確核拔算融資租賃和經(jīng)襖營租賃業(yè)務(wù)白企業(yè)發(fā)生的租賃背業(yè)務(wù)，無論是出懊租人還是承租人罷，均應(yīng)按本準(zhǔn)則胺規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的安會計(jì)處

3、理。租賃搬業(yè)務(wù)對專門從事癌租賃的企業(yè)而言班，屬主營業(yè)務(wù)；佰而對一般企業(yè)而板言，可能是特殊巴業(yè)務(wù)。本準(zhǔn)則從邦承租人和出租人笆兩個(gè)方面，對租搬賃的會計(jì)處理作啊了規(guī)定。企業(yè)應(yīng)癌當(dāng)在對租賃進(jìn)行扒恰當(dāng)分類的基礎(chǔ)巴上，正確地把握霸適用條款。熬（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)絆設(shè)置和運(yùn)用適當(dāng)案的會計(jì)科目罷為了正確核算租俺賃業(yè)務(wù)，承租人安一般需要設(shè)置以胺下會計(jì)科目：頒1.“按固定資產(chǎn)敖捌融資租入固定資板產(chǎn)跋”啊科目。本科目核挨算企業(yè)采用融資芭租賃方式租入的芭固定資產(chǎn)的原價(jià)般，包括：（艾1哀）按租賃開始日罷租賃資產(chǎn)的原賬巴面價(jià)值與最低租艾賃付款額的現(xiàn)值翱兩者中較低者所笆確定的金額；（哎2拜）企業(yè)為租入固艾定資產(chǎn)而發(fā)生的稗貿(mào)易手續(xù)

4、費(fèi)、銀扮行手續(xù)費(fèi)（包括鞍出租人墊付的銀隘行開信用證費(fèi)，白但不包括支付給艾出租人的開信用礙證的利息費(fèi)用，跋后者已計(jì)入租金絆）、運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)跋輸保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲礙保管費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保稗險(xiǎn)費(fèi)、增值稅及叭其他稅款、商檢熬費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)邦等費(fèi)用。如果租瓣賃資產(chǎn)是從境外拌購入的，還應(yīng)包皚括境外運(yùn)輸費(fèi)、百境外運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)白和進(jìn)口關(guān)稅。在辦租賃期屆滿時(shí)，絆如果租賃合同規(guī)氨定將租入固定資懊產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓哀給承租人，承租佰人應(yīng)將該項(xiàng)租入澳固定資產(chǎn)從按“靶融資租入固定資扒產(chǎn)挨”伴明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有敗關(guān)明細(xì)科目。傲融資租入需要安稗裝的固定資產(chǎn)，吧應(yīng)先通過拔“霸在建工程伴班鞍項(xiàng)目昂”俺科目核算，安裝拌完畢交付使用時(shí)哎，再由骯“哀在建工程

5、啊吧澳項(xiàng)目敗”邦科目轉(zhuǎn)入本科目礙核算。叭企業(yè)采用經(jīng)營租矮賃方式租入的固昂定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)耙備查簿進(jìn)行登記奧，不在本科目核百算。骯2.“稗長期應(yīng)付款背伴應(yīng)付融資租賃款壩”般科目。本科目核柏算企業(yè)采用融資搬租賃方式租入固巴定資產(chǎn)而應(yīng)付給礙出租人的各種款疤項(xiàng)。靶3.“俺未確認(rèn)融資費(fèi)用阿”凹科目。本科目核捌算企業(yè)由融資租矮賃業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的板未確認(rèn)的融資費(fèi)唉用總額。哀為了正確核算租俺賃業(yè)務(wù)，出租人岸一般需要設(shè)置以艾下會計(jì)科目：懊1.“凹應(yīng)收融資租賃款擺”艾科目。本科目核扳算企業(yè)采用融資拔租賃方式租出固辦定資產(chǎn)而應(yīng)向承案租人收取的各種瓣款項(xiàng)。襖2.“鞍未擔(dān)保余值按”佰科目。本科目核瓣算企業(yè)采用融資芭租賃方式租

6、出固啊定資產(chǎn)的未擔(dān)保昂余值。襖3.“敖遞延收益半霸未實(shí)現(xiàn)融資收益霸”吧科目。本科目核盎算企業(yè)由融資租艾賃業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的班應(yīng)收而尚未收到岸的融資收益總額爸。靶4.“半融資租賃資產(chǎn)奧”背科目。本科目核捌算企業(yè)為融資租氨賃而購建的固定挨資產(chǎn)的實(shí)際成本稗，包括租賃資產(chǎn)把的價(jià)款、貿(mào)易手疤續(xù)費(fèi)、銀行手續(xù)爸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)頒輸保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲佰保管費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保版險(xiǎn)費(fèi)、增值稅等懊稅款及租前借款暗費(fèi)用（指從出租拜人支付設(shè)備價(jià)款搬或?qū)嶋H負(fù)擔(dān)與承岸租人有關(guān)的費(fèi)用敗之日起至租賃開笆始日止所產(chǎn)生的耙借款費(fèi)用，下同哀）等，如果租賃骯資產(chǎn)是從境外購俺入的，還應(yīng)包括邦境外運(yùn)輸費(fèi)、境百外運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)和翱進(jìn)口關(guān)稅。百5.“辦應(yīng)收經(jīng)營租賃款盎

7、”斑科目。本科目核扮算企業(yè)采用經(jīng)營伴租賃方式租出資骯產(chǎn)而應(yīng)向承租人稗收取的租金。俺6.“吧經(jīng)營租賃資產(chǎn)叭”凹科目。本科目核把算企業(yè)為經(jīng)營租敗賃購建的資產(chǎn)的襖實(shí)際成本，包括絆租賃資產(chǎn)的價(jià)款斑、運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸拜保險(xiǎn)費(fèi)、貿(mào)易手芭續(xù)費(fèi)、銀行手續(xù)百費(fèi)、國內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)疤、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、叭倉儲保管費(fèi)、財(cái)頒產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、增值藹稅等稅款及租前澳借款費(fèi)用等。如擺果租賃資產(chǎn)是從藹境外購入的，還頒應(yīng)包括境外運(yùn)輸艾費(fèi)、境外運(yùn)輸保稗險(xiǎn)費(fèi)和進(jìn)口關(guān)稅盎。邦7.“瓣經(jīng)營租賃資產(chǎn)累凹計(jì)折舊懊”佰科目。本科目核埃算企業(yè)采用經(jīng)營矮租賃方式租出資扮產(chǎn)的累計(jì)折舊。搬8.“氨主營業(yè)務(wù)收入把”百科目。本科目核埃算專門從事租賃叭業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行半融資租賃業(yè)

8、務(wù)和笆經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)取啊得的收入。本科矮目應(yīng)設(shè)置俺“版融資收入扒”把和哀“跋租金收入哎”扒兩個(gè)二級科目。白其他企業(yè)進(jìn)行租笆賃業(yè)務(wù)所取得的哀收入，在襖“礙其他業(yè)務(wù)收入捌”瓣等科目核算。二、關(guān)于引言拌本準(zhǔn)則在引言部奧分規(guī)定了準(zhǔn)則的敗適用范圍。其中巴指出，本準(zhǔn)則不暗涉及土地使用權(quán)柏、電影、錄像、澳劇本、文稿、專柏利和版權(quán)等項(xiàng)目熬的許可使用協(xié)議骯；也不涉及開采俺或使用石油、天把然氣、林木、金笆屬及其他礦產(chǎn)等瓣自然資源的租賃稗協(xié)議。這些租賃啊協(xié)議的會計(jì)處理邦將由無形資產(chǎn)等皚有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則加百以規(guī)范，不屬于暗本準(zhǔn)則所規(guī)范的八范圍。搬某些情況下，租壩賃合同可能要求搬出租人在租賃資背產(chǎn)的運(yùn)行和維護(hù)岸方面提供服務(wù)。

9、絆例如出租機(jī)動(dòng)車爸輛、出租復(fù)印機(jī)骯等資產(chǎn)，在租賃跋合同中規(guī)定由出哀租人向承租人提襖供維護(hù)和修理機(jī)邦動(dòng)車輛、復(fù)印機(jī)岸的服務(wù)。對于這八類租賃合同，如拔果現(xiàn)金流是相互半的、可分離的，頒例如合同在不同安的會計(jì)期間有效半，或合同能夠獨(dú)奧立終止或分別談襖判，則應(yīng)將合同伴中包含的資產(chǎn)和擺服務(wù)區(qū)分開來，扮此時(shí)本準(zhǔn)則僅適拌用于合同中與資啊產(chǎn)的提供或使用佰有關(guān)的部分。三、關(guān)于定義伴1.斑租賃，是指在約頒定的期間內(nèi)，出艾租人將資產(chǎn)使用稗權(quán)讓與承租人以斑獲取租金的協(xié)議叭。愛租賃的主要特征扒是，在租賃期內(nèi)板轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用百權(quán)，而不是轉(zhuǎn)移愛資產(chǎn)的所有權(quán)，愛這種轉(zhuǎn)移是有償斑的，取得使用權(quán)熬以支付租金為代熬價(jià)，從而使租賃翱有

10、別于資產(chǎn)購置拔和不把資產(chǎn)的使吧用權(quán)從合同的一熬方轉(zhuǎn)移給另一方皚的服務(wù)合同，如按勞務(wù)合同、運(yùn)輸鞍合同、保管合同搬、倉儲合同，以按及無償提供使用班權(quán)的借用合同。罷2.艾租賃期，是指租啊賃合同所規(guī)定的唉不可撤銷的租賃愛期間。如果承租耙人有權(quán)選擇繼續(xù)扮租賃該資產(chǎn)，而皚且在租賃開始日皚就可以合理確定唉承租人將會行使伴這種選擇權(quán)，則佰不論是否再支付拜租金，續(xù)租期應(yīng)俺包括在租賃期內(nèi)癌。版租賃期又稱租賃捌期限或還租期限啊，其長短一般在礙租賃合同中有明藹確規(guī)定。如果租扮賃合同規(guī)定承租叭人有優(yōu)惠續(xù)租選埃擇權(quán)，即承租人爸續(xù)租的租金預(yù)計(jì)白遠(yuǎn)低于行使優(yōu)惠白續(xù)租選擇權(quán)日正罷常的租金，因而拌在租賃開始日就哀可以合理地確定盎

11、承租人將會行使霸這種選擇權(quán)，在頒這種情況下，租澳賃期應(yīng)包括優(yōu)惠把續(xù)租選擇權(quán)所涉版及的期間（即續(xù)襖租期）。這里的礙“半遠(yuǎn)低于扒”扳，通常是指低于鞍70愛（含埃70佰）。疤應(yīng)該注意的是，巴如果租賃合同規(guī)懊定承租人享有優(yōu)俺惠購買選擇權(quán)，耙即所訂立的購價(jià)案預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使板這種選擇權(quán)日租熬賃資產(chǎn)的公允價(jià)唉值，因而在租賃愛開始日就可以合白理地確定承租人罷將會行使這種選爸擇權(quán)，在這種情疤況下，承租人行矮使優(yōu)惠購買選擇奧權(quán)即意味著合同藹終止，因此租賃安期最長不得超過熬租賃開始日至優(yōu)骯惠購買選擇權(quán)行襖使之日的期間。安判斷所訂立的購按價(jià)是否遠(yuǎn)低于行巴使這種選擇權(quán)日背租賃資產(chǎn)的公允胺價(jià)值，應(yīng)從購價(jià)芭本身所體現(xiàn)的含捌

12、義來理解。優(yōu)惠罷購買選擇權(quán)所指唉的購價(jià)，只是象岸征性的，其實(shí)是笆一種名義購買價(jià)柏。在實(shí)務(wù)中，一背般可按照低于芭5昂（含傲5暗）來掌握。藹【例拜1哎】假設(shè)拌1999艾年昂9伴月巴1伴日，北方機(jī)械制叭造股份有限公司靶（以下簡稱壩“霸北方公司靶”笆）與中華租賃公背司（以下簡稱啊“俺中華公司笆”鞍）簽訂了一份租安賃合同。合同規(guī)擺定：熬（稗1柏）起租日：氨2000背年靶1岸月把1擺日；佰（拔2罷）租賃期：版2000哎年襖1瓣月昂1襖日埃2002阿年敖12安月吧31襖日，共哎3案年；隘（罷3頒）租金支付：于絆每年年末支付疤100000拌元；擺（罷4擺）租賃期屆滿后扳承租人可以每年擺20000叭元的租金續(xù)租

13、癌2案年，即續(xù)租期為巴2003凹年傲1皚月疤1凹日岸2004搬年扳12稗月阿31壩日，估計(jì)租賃期暗屆滿時(shí)該項(xiàng)租賃跋資產(chǎn)每年的正常叭租金為把80000芭元。阿根據(jù)上述資料，靶分析如下：壩（笆1搬）合同規(guī)定的租礙賃期為骯3按年；八（稗2拔）續(xù)租租金癌20000八正常租金翱80000翱拜25拜百70%拌，幾乎可以肯定半承租人將來一定板會續(xù)租。敗因此，本例中的啊租賃期應(yīng)為爸5捌年（拜3耙年霸2板年），即扳2000版年耙1芭月礙1佰日爸2004邦年疤12盎月扒31藹日。艾【例愛2敗】續(xù)例伴1八，另假設(shè)承租人扒可在鞍2003扮年艾6擺月鞍30藹日按擺300笆元購買該項(xiàng)租賃班資產(chǎn)，估計(jì)購買壩選擇權(quán)行使之日吧

14、該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的礙公允價(jià)值為白60000百元。捌根據(jù)上述資料，稗分析如下：扳購買價(jià)格阿300拔購買時(shí)的公允懊價(jià)值哎60000耙拜0.5藹扮5版，幾乎可以肯阿定承租人將來一骯定會購買該項(xiàng)租襖賃資產(chǎn)。頒因此，本例中租哀賃期為礙3.5爸年，即半2000擺年拌1岸月挨1阿日艾2003隘年伴6搬月昂30懊日。俺3.邦不可撤銷租賃，頒指只在以下一種叭或數(shù)種情況下才擺可撤銷的租賃：敗(1)叭發(fā)生某些很少會般出現(xiàn)的或有事項(xiàng)胺；襖(2)拌經(jīng)出租人同意；拔(3)胺承租人與原出租矮人就同一資產(chǎn)或叭同類資產(chǎn)簽訂了辦新的租賃合同；氨(4)哎承租人額外支付熬了一筆足夠大的板款項(xiàng)。奧不可撤銷租賃是啊相對班“頒可撤銷租賃伴”板

15、而言的，主要是矮從承租人角度作斑出的定義。承租背人一般情況下是拌不能撤銷租賃合白同的，除非：按柏發(fā)生了某些很少霸會出現(xiàn)的意外事拜件，比如企業(yè)破百產(chǎn)倒閉。拌稗經(jīng)出租人同意。搬根據(jù)中華人民頒共和國合同法凹第一章第八條班“擺依法成立的合同岸，對當(dāng)事人具有澳法律約束力。當(dāng)爸事人應(yīng)當(dāng)按照約班定履行自己的義氨務(wù)，不得擅自變奧更或解除合同艾”斑，承租人要解除安租賃合同一般應(yīng)板征得出租人同意吧。拌敗承租人與原出租版人就同一資產(chǎn)或癌同類資產(chǎn)簽訂了骯新的租賃合同，唉在這種情況下，礙承租人與原出租耙人簽訂的原租賃矮合同被新租賃合八同所替代。唉佰承租人額外支付胺了一筆足夠大的愛款項(xiàng)。承租人如昂果解除租賃合同扒，這筆款

16、項(xiàng)將作礙為對出租人的補(bǔ)跋償歸出租人所有挨，承租人會遭受百巨額損失。所以瓣一般情況下承租昂人不會撤銷租賃拜合同。換言之，爸正是由于承租人辦已額外支付了一安筆足夠大的款項(xiàng)半，即使其提出撤胺銷租賃合同，由傲于出租人已確定矮可以得到補(bǔ)償，懊出租人才會同意敗。只有出現(xiàn)了上背述四種情況中的邦一種或多種，租扳賃合同才可撤銷皚。愛4.氨擔(dān)保余值，就承笆租人而言，是指按由承租人或與其骯有關(guān)的第三方擔(dān)岸保的資產(chǎn)余值；盎就出租人而言，搬是指就承租人而斑言的擔(dān)保余值加案上與承租人和出靶租人均無關(guān)、但敖在財(cái)務(wù)上有能力藹擔(dān)保的第三方擔(dān)哎保的資產(chǎn)余值。啊其中，資產(chǎn)余值班是指在租賃開始扳日估計(jì)的租賃期頒屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)奧的公允

17、價(jià)值。俺擔(dān)保余值是相對把于未擔(dān)保余值而愛言的。為了促使阿承租人謹(jǐn)慎地使壩用租賃資產(chǎn)，盡霸量減少出租人自翱身的風(fēng)險(xiǎn)和損失把，租賃合同有時(shí)扳要求承租人或與吧其有關(guān)的第三方罷對租賃資產(chǎn)的余哀值進(jìn)行擔(dān)保，此扮時(shí)的擔(dān)保余值是辦針對承租人而言皚的。這里案“霸與其有關(guān)的第三霸方扮”邦是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營背或財(cái)務(wù)上與承租背人有關(guān)的各方，瓣如母公司、子公翱司、聯(lián)營企業(yè)、百合營企業(yè)、主要捌原料供應(yīng)商、主跋要產(chǎn)品承銷商、拜租賃資產(chǎn)出售方半，等等。除此以唉外，擔(dān)保人還可壩能是與承租人和艾出租人均無關(guān)、扮但在財(cái)務(wù)上有能笆力擔(dān)保的第三方把，如擔(dān)保公司，搬此時(shí)的擔(dān)保余值按是針對出租人而背言的。奧5.挨未擔(dān)保余值，指奧租賃資產(chǎn)余值

18、中頒扣除就出租人而拌言的擔(dān)保余值以案后的資產(chǎn)余值。吧未擔(dān)保余值表明骯未有人擔(dān)保、而疤由出租人自身負(fù)暗擔(dān)的那部分余值骯。這部分余值能凹否收回，沒有切半實(shí)可靠的保證，皚因此，在租賃開昂始日不能作為應(yīng)柏收融資租賃款的般一部分。辦四、關(guān)于租賃的盎分類昂本準(zhǔn)則第按4藹扒7班條規(guī)定了租賃的耙分類原則及其具罷體標(biāo)準(zhǔn)，以下分百別加以說明。（一）分類時(shí)點(diǎn)拜本準(zhǔn)則第骯4氨條規(guī)定，承租人柏和出租人應(yīng)當(dāng)在般租賃開始日將租半賃分為融資租賃熬和經(jīng)營租賃。盎租賃開始日，是扳指租賃合同規(guī)定敖的起租日。租賃笆開始日是用以確愛定租賃資產(chǎn)的入百賬價(jià)值以及劃分背租賃類型的基準(zhǔn)拔日。在租賃合同按中，一般有專門暗條款對租賃期長版短及起止

19、日期作靶出規(guī)定，企業(yè)在俺實(shí)務(wù)操作中應(yīng)按挨租賃合同條款來唉確定租賃開始日白。（二）分類原則埃本準(zhǔn)則對租賃的擺分類，是根據(jù)租翱賃的目的，以與捌租賃資產(chǎn)所有權(quán)拜相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)捌酬歸屬于出租人皚或承租人的程度班為依據(jù)，將其分案為融資租賃和經(jīng)熬營租賃。如果實(shí)癌質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租爸賃資產(chǎn)所有權(quán)有拔關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和拌報(bào)酬，則該項(xiàng)租安賃為融資租賃。爸反之，則為經(jīng)營藹租賃。稗可見，對租賃進(jìn)班行分類首先要理瓣解與租賃資產(chǎn)所罷有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)絆和報(bào)酬的含義。阿所謂與資產(chǎn)所有隘權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，傲是指由于經(jīng)營情背況變化造成相關(guān)阿收益的變動(dòng)，以百及由于資產(chǎn)閑置把或技術(shù)陳舊而發(fā)八生的損失等；所辦謂與資產(chǎn)所有權(quán)擺相關(guān)的報(bào)酬，是辦指在資

20、產(chǎn)可使用拜年限內(nèi)直接使用搬資產(chǎn)而獲得的經(jīng)挨濟(jì)利益、資產(chǎn)增傲值，以及處置資澳產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益唉等。對特定租賃佰項(xiàng)目而言，只有岸在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了岸與資產(chǎn)所有權(quán)有扒關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和拔報(bào)酬，才能認(rèn)定疤為融資租賃。案應(yīng)該注意的是，瓣在融資租賃業(yè)務(wù)凹中，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬靶的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)笆的轉(zhuǎn)移并不一定疤是同時(shí)的，所有敖權(quán)的轉(zhuǎn)移更多地把是一種法律形式佰，從租賃分類角熬度看，這只是充拜分條件，而不是礙必要條件。租賃瓣期屆滿后，如果艾承租人購買了租唉賃資產(chǎn)，則租賃凹資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移靶給承租人，否則胺，租賃資產(chǎn)所有耙權(quán)一般不會轉(zhuǎn)移愛給承租人。但不澳能就此認(rèn)定這不艾是融資租賃。一半般情況下，如果般租賃資產(chǎn)的效益唉大部分已在租賃凹

21、期內(nèi)為承租人所斑獲得，租賃期滿邦后，即使租賃資矮產(chǎn)歸還給出租人背，這項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)靶值與其出租前相癌比，已不重要。捌這時(shí)應(yīng)將該租賃斑作為融資租賃。板除融資租賃以外疤，其他都作為經(jīng)鞍營租賃。通常情愛況下，在經(jīng)營租敗賃中，租賃資產(chǎn)搬的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移稗，租賃期屆滿后氨，承租人只有退半租或續(xù)租的選擇瓣權(quán)，而不存在優(yōu)罷惠購買選擇權(quán)。（三）具體標(biāo)準(zhǔn)阿企業(yè)對租賃進(jìn)行叭分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)全芭面考慮租賃期屆扳滿時(shí)租賃資產(chǎn)所俺有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給把承租人、承租人笆是否有購買租賃按資產(chǎn)的選擇權(quán)、俺租賃期占租賃資凹產(chǎn)尚可使用年限昂的比例等各種因板素。本準(zhǔn)則第壩7擺條詳細(xì)規(guī)定了判拔定為融資租賃的哎5爸條具體標(biāo)準(zhǔn)，只翱要符合阿5絆條標(biāo)準(zhǔn)中

22、的一條般，即應(yīng)認(rèn)定為融唉資租賃。霸第一，在租賃期扮屆滿時(shí)，資產(chǎn)的案所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承扮租人。即，如果把在租賃合同中已擺經(jīng)約定，或者根絆據(jù)其他條件在租昂賃開始日就可以八合理地判斷，租扳賃期屆滿時(shí)出租哀人會將資產(chǎn)的所爸有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租俺人，那么該項(xiàng)租斑賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融頒資租賃。笆第二，承租人有絆購買租賃資產(chǎn)的靶選擇權(quán)，所訂立把的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低班于行使選擇權(quán)時(shí)霸租賃資產(chǎn)的公允鞍價(jià)值，因而在租拜賃開始日就可合八理地確定承租人般將會行使這種選愛擇權(quán)。這條標(biāo)準(zhǔn)凹有兩層含義：哎（熬1哀）承租人擁有在熬租賃期屆滿時(shí)或瓣某一特定的日期艾選擇購買租賃資胺產(chǎn)的權(quán)利。暗（版2敖）在租賃期屆滿半時(shí)或某一特定的澳日期，當(dāng)承租人百行

23、使購買租賃資矮產(chǎn)的選擇權(quán)時(shí)，罷在租賃合同中訂傲立的購價(jià)遠(yuǎn)低于挨行使這種選擇權(quán)俺日的租賃資產(chǎn)的靶公允價(jià)值，因此百在租賃開始日就稗可合理地確定承隘租人一定會購買背該項(xiàng)資產(chǎn)。埃例如，出租人和礙承租人簽訂了一扮項(xiàng)租賃合同，租罷賃期限為邦3斑年，租賃期屆滿擺時(shí)承租人有權(quán)以骯1000按元的價(jià)格購買租澳賃資產(chǎn)，在簽訂巴租賃合同時(shí)估計(jì)捌該租賃資產(chǎn)租賃拌期屆滿時(shí)的公允俺價(jià)值為笆30000笆元，由于購買價(jià)凹格僅為公允價(jià)值埃的隘3.33按（低于骯5癌的要求），如唉果沒有特別的情耙況，承租人在租背賃期屆滿時(shí)將會氨購買該項(xiàng)資產(chǎn)。搬在這種情況下，佰在租賃開始日即瓣可判斷該項(xiàng)租賃邦應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資唉租賃。斑第三，租賃期占瓣租

24、賃資產(chǎn)尚可使扒用年限的大部分壩。這里的礙“隘大部分稗”按是指租賃期占租壩賃開始日租賃資礙產(chǎn)尚可使用年限襖的板75版以上（含傲75愛，下同）。哀需要注意的是，伴這條標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的擺是租賃期占租賃盎資產(chǎn)尚可使用年安限的比例，而非阿租賃期占該項(xiàng)資啊產(chǎn)全部可使用年把限的比例。如果佰租賃資產(chǎn)是舊資把產(chǎn)，在租賃前已白使用年限超過資襖產(chǎn)自全新時(shí)起算芭可使用年限的百75瓣以上時(shí)，則這隘條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適斑用，不能使用這壩條標(biāo)準(zhǔn)確定租賃安的分類。爸例如，某項(xiàng)租賃澳設(shè)備全新時(shí)可使拌用年限為扮10熬年，已經(jīng)使用了跋3鞍年，從第拌4挨年開始租出，租版賃期為罷6絆年，由于租賃開跋始時(shí)該設(shè)備尚可盎使用年限為癌7絆年，租賃期占尚奧

25、可使用年限的巴85.7敗（岸6扳年案/7伴年），符合第藹3搬條標(biāo)準(zhǔn)，因此，奧該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)歸拜類為融資租賃；白如果從第啊4芭年開始，租賃期板為懊3哀年，租賃期占尚按可使用年限的邦42.9班，就不符合第胺3藹條標(biāo)準(zhǔn)，因此該盎項(xiàng)租賃不應(yīng)認(rèn)定擺為融資租賃（假埃定也不符合其他搬判斷標(biāo)準(zhǔn)）。假扳如該項(xiàng)設(shè)備已經(jīng)芭使用了伴8辦年，從第斑9傲年開始租賃，租百賃期為懊2頒年，此時(shí)，該設(shè)巴備尚可使用年限俺為耙2八年，雖然租賃期霸為尚可使用年限按的隘100阿（百2骯年安2百年），但由于在板租賃前該設(shè)備的凹已使用年限超過拔了可使用年限（瓣10熬年）的敗75搬（襖8胺年藹10邦年扮80熬辦75愛），因此，也案不能采用這條

26、標(biāo)扳準(zhǔn)來判斷租賃的矮分類。哎第四，就承租人愛而言，租賃開始叭日最低租賃付款癌額的現(xiàn)值幾乎相奧當(dāng)于租賃開始日背租賃資產(chǎn)原賬面稗價(jià)值；就出租人藹而言，租賃開始霸日最低租賃收款壩額的現(xiàn)值幾乎相柏當(dāng)于租賃開始日昂租賃資產(chǎn)原賬面白價(jià)值。這里的稗“絆幾乎相當(dāng)于拜”邦是指笆90疤（含班90艾）以上。這條敖標(biāo)準(zhǔn)分別承租人霸和出租人，從租阿賃開始日最低租奧賃付款額現(xiàn)值或襖最低租賃收款額白現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)斑原賬面價(jià)值的比八例來判斷租賃的案類型。扒這里的最低租賃靶付款額是指，在按租賃期內(nèi)，承租岸人應(yīng)支付或可能靶被要求支付的各伴種款項(xiàng)（不包括安或有租金和履約巴成本），加上由氨承租人或與其有哎關(guān)的第三方擔(dān)保愛的資產(chǎn)余值。

27、這絆是從承租人角度骯規(guī)定的一個(gè)概念扮，其中靶“百最低壩”百一詞是相對或有芭租金、履約成本巴等而言的。最低哀租賃付款額是在隘租賃開始日就可伴確定的、承租人罷將必須向出租人瓣支付的最小金額案，或者說是承租奧人在租賃開始日辦對出租人的最小把負(fù)債。租賃合同斑規(guī)定的內(nèi)容不同霸，最低租賃付款拌額的構(gòu)成內(nèi)容也背不相同。如果租埃賃合同沒有規(guī)定懊優(yōu)惠購買選擇權(quán)拌，則承租人在租哀賃期內(nèi)應(yīng)支付或跋可能被要求支付安的各種款項(xiàng)包括案：（捌1吧）租賃期內(nèi)承租昂人每期支付的租邦金；（白2?。┳赓U期屆滿時(shí)傲，由承租人或與壩其有關(guān)的第三方埃擔(dān)保的資產(chǎn)余值?。唬ò?氨）租賃期屆滿時(shí)跋，承租人未能續(xù)把租或展期而造成奧的任何應(yīng)由承租

28、伴人支付的款項(xiàng)。吧如果租賃合同規(guī)盎定有優(yōu)惠購買選頒擇權(quán)，則承租人扳在租賃期內(nèi)應(yīng)支安付或可能被要求白支付的各種款項(xiàng)哀包括：（八1埃）自租賃開始日板起至優(yōu)惠購買選絆擇權(quán)行使之日止擺即整個(gè)租賃期內(nèi)八每期的租金；（耙2芭）行使優(yōu)惠購買氨選擇權(quán)而支付的伴任何款項(xiàng)。藹與承租人的最低哀租賃付款額相對背應(yīng)，這里所指最艾低租賃收款額是扮從出租人角度規(guī)鞍定的一個(gè)概念，白是指最低租賃付吧款額加上與承租拔人和出租人均無頒關(guān)、但在財(cái)務(wù)上艾有能力擔(dān)保的第稗三方對出租人擔(dān)半保的資產(chǎn)余值。白其中柏“骯最低奧”罷一詞也是相對或白有租金、履約成叭本等而言的。最擺低租賃收款額是哎在租賃開始日就拔可確定的、出租跋人將能夠向承租佰人等

29、收取的最小埃金額，或者說是百出租人在租賃開八始日對承租人等骯的最小債權(quán)。出熬租人除了根據(jù)租辦賃合同規(guī)定要求吧承租人支付最低般租賃付款額外，伴如果還存在與承懊租人和出租人均矮無關(guān)、但在財(cái)務(wù)哎上有能力擔(dān)保的埃第三方對出租人唉的資產(chǎn)余值提供藹擔(dān)保，則表明租氨賃期屆滿時(shí)能夠哀保證出租人實(shí)現(xiàn)矮這一確定的金額斑，這一擔(dān)保的資巴產(chǎn)余值也應(yīng)包括白在出租人的最低把租賃收款額之中翱。懊第五，租賃資產(chǎn)敗性質(zhì)特殊，如果把不作較大修整，傲只有承租人才能懊使用。這條標(biāo)準(zhǔn)柏是指租賃資產(chǎn)是凹出租人根據(jù)承租哀人對資產(chǎn)型號、氨規(guī)格等方面的特絆殊要求專門購買半或建造的，具有跋專購、專用性質(zhì)罷。這些租賃資產(chǎn)半如果不作較大的案重新改制

30、，其他板企業(yè)通常難以使骯用。這種情況下皚，該項(xiàng)租賃也應(yīng)哀當(dāng)認(rèn)定為融資租案賃。絆五、關(guān)于承租人佰的會計(jì)處理百本準(zhǔn)則第罷8佰唉19唉條分別就融資租般賃和經(jīng)營租賃對胺承租人的會計(jì)處伴理及相關(guān)會計(jì)信礙息的披露作出了柏規(guī)定。其中，承熬租人融資租賃的凹會計(jì)處理主要涉澳及以下幾個(gè)問題矮：哀1.吧租賃開始日的會唉計(jì)處理；氨2.佰初始直接費(fèi)用的阿會計(jì)處理；盎3.熬未確認(rèn)融資費(fèi)用壩的分?jǐn)?；?.笆租賃資產(chǎn)折舊的扒計(jì)提；敗5.邦履約成本的會計(jì)愛處理；扒6.壩或有租金的會計(jì)隘處理；扳7.敖租賃期屆滿時(shí)的埃會計(jì)處理；拜8.啊相關(guān)會計(jì)信息的疤披露；等等。承凹租人經(jīng)營租賃的跋會計(jì)處理主要涉奧及以下幾個(gè)問題懊：瓣1.叭租金的

31、會計(jì)處理跋；靶2.矮初始直接費(fèi)用的笆會計(jì)處理；頒3.斑或有租金的會計(jì)班處理；皚4.敖相關(guān)會計(jì)信息的哎披露；等等。隘（一）承租人對俺融資租賃的會計(jì)把處理把1.骯租賃開始日的會澳計(jì)處理靶本準(zhǔn)則第翱8扮條和第版9頒條規(guī)定了承租人把在融資租賃下，安在租賃開始日應(yīng)頒進(jìn)行的會計(jì)處理隘。在租賃開始日敖，承租人通常應(yīng)絆當(dāng)將租賃開始日吧租賃資產(chǎn)原賬面熬價(jià)值與最低租賃佰付款額的現(xiàn)值兩百者中較低者作為扳租入資產(chǎn)的入賬邦價(jià)值，將最低租俺賃付款額作為長跋期應(yīng)付款的入賬瓣價(jià)值，并將兩者背的差額記錄為未扮確認(rèn)融資費(fèi)用。搬但是如果該項(xiàng)租靶賃資產(chǎn)占企業(yè)資頒產(chǎn)總額的比例不阿大，承租人在租岸賃開始日可按最班低租賃付款額記敖錄租入資

32、產(chǎn)和長鞍期應(yīng)付款。這里扮的拜“敗比例不大巴”斑，通常是指融資百租入資產(chǎn)總額小罷于承租人資產(chǎn)總絆額的叭30芭（含奧30伴）。在這種情白況下，對于融資暗租入資產(chǎn)和長期盎應(yīng)付款金額的確半定，承租人可以班自行進(jìn)行選擇，扒既可以采用最低拌租賃付款額，也扮可以采用租賃資白產(chǎn)原賬面價(jià)值與叭最低租賃付款額捌的現(xiàn)值兩者中的矮較低者。這里所頒講的襖“皚租賃資產(chǎn)的原賬疤面價(jià)值頒”凹是指租賃開始日唉在出租人賬上所霸反映的該項(xiàng)租賃拜資產(chǎn)的賬面價(jià)值版（下同）。啊承租人在計(jì)算最八低租賃付款額的班現(xiàn)值時(shí)，如果知按悉出租人的租賃鞍內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)哎采用出租人的租背賃內(nèi)含利率作為般折現(xiàn)率；否則，邦應(yīng)當(dāng)采用租賃合暗同規(guī)定的利率作版為

33、折現(xiàn)率。如果扒出租人的租賃內(nèi)伴含利率和租賃合班同規(guī)定的利率均澳無法知悉，應(yīng)當(dāng)佰采用同期銀行貸皚款利率作為折現(xiàn)稗率。其中，租賃氨內(nèi)含利率是指，皚在租賃開始日，笆使最低租賃收款扒額的現(xiàn)值與未擔(dān)把保余值的現(xiàn)值之百和等于租賃資產(chǎn)熬原賬面價(jià)值的折胺現(xiàn)率。叭【例耙3版】假設(shè)巴1999柏年胺12奧月百1絆日，北方公司與愛中華公司簽訂了罷一份租賃合同。拔合同主要條款如吧下：笆1.耙租賃標(biāo)的物：塑案鋼機(jī)。擺2.佰起租日：瓣2000翱年拌1安月奧1跋日。埃3.藹租賃期：把2000疤年吧1阿月捌1唉日拌2002矮年皚12疤月襖31哎日，共扮36靶個(gè)月。敖4.八租金支付：自租扒賃開始日每隔耙6背個(gè)月于月末支付瓣租金安

34、150000笆阿元。拔5.耙該機(jī)器的保險(xiǎn)、耙維護(hù)等費(fèi)用均由拔北方公司負(fù)擔(dān)，搬估計(jì)每年約靶10000笆元。疤6絆該機(jī)器在奧2000靶年擺1埃月罷1唉日的原賬面價(jià)值拔為瓣700000般元。鞍7.案租賃合同規(guī)定的邦利率為邦7藹（胺6埃個(gè)月利率）。埃8.埃該機(jī)器的估計(jì)使吧用年限為傲8絆年，已使用擺3班年，期滿無殘值百。承租人采用年板限平均法計(jì)提折扮舊。背9.熬租賃期屆滿時(shí)，哎北方公司享有優(yōu)挨惠購買該機(jī)器的把選擇權(quán)，購買價(jià)罷為懊100頒元，估計(jì)該日租澳賃資產(chǎn)的公允價(jià)盎值為骯80000叭元。佰10.2001熬年和吧2002耙年兩年，北方公八司每年按該機(jī)器按所生產(chǎn)的產(chǎn)品暗芭塑鋼窗戶的年銷唉售收入的埃5叭向中

35、華公司支把付經(jīng)營分享收入斑。霸此外，假設(shè)該項(xiàng)靶租賃資產(chǎn)占北方鞍公司資產(chǎn)總額的埃30板以上，并且不拜需安裝。癌會計(jì)處理柏啊承租人（北方公艾司）：耙第一步，判斷租藹賃類型柏本例存在優(yōu)惠購叭買選擇權(quán)，優(yōu)惠擺購買價(jià)拜100白元遠(yuǎn)低于行使選般擇權(quán)日租賃資產(chǎn)八的公允價(jià)值岸80000白元（礙100/80 斑000奧胺0.125%絆襖5翱），所以在吧2000哀年背1安月襖1澳日就可合理確定傲北方公司將會行耙使這種選擇權(quán)，拔符合第皚2百條判斷標(biāo)準(zhǔn)；另絆外，最低租賃付斑款額的現(xiàn)值為版715116.扒6稗元（計(jì)算過程見暗后）大于租賃資辦產(chǎn)原賬面價(jià)值的扮90柏即骯630000皚元（唉700000拌元扳按90瓣），符合

36、第熬4澳條判斷標(biāo)準(zhǔn)。所般以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)愛認(rèn)定為融資租賃癌。罷第二步，計(jì)算租昂賃開始日最低租俺賃付款額的現(xiàn)值安，確定租賃資產(chǎn)安入賬價(jià)值版 柏最低租賃絆付款額扳 暗哀 襖各期租背金之和伴 把般 扒行使優(yōu)惠購買選伴擇權(quán)支付的金額拔 般罷 150000伴案6+100 隘昂 900000背+100 班傲 900100板(奧元吧) 拌計(jì)算現(xiàn)值的過程扮如下：礙每期租金氨150000拔元的年金現(xiàn)值佰150000哎胺PA板（拜6凹期，柏7佰）挨優(yōu)惠購買選擇權(quán)斑行使價(jià)鞍100班元的復(fù)利現(xiàn)值鞍100白瓣P(guān)V瓣（懊6氨期，鞍7絆）查表得知笆PA俺（班6哎期，扮7俺）挨4.767岸PV艾（敗6哎期，瓣7澳）爸0.666

37、白現(xiàn)值合計(jì)芭150000凹巴4.767板案100藹艾0.666哀絆715050矮阿66.6柏皚715116.把6百（元）半700000叭元暗根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定俺的孰低原則，租絆賃資產(chǎn)的入賬價(jià)八值應(yīng)為其原賬面案價(jià)值霸700000辦元。柏第三步，計(jì)算未笆確認(rèn)融資費(fèi)用哎 叭未確認(rèn)罷融資費(fèi)用案 芭矮 挨最低租賃扮付款額巴 - 稗租賃開始日租賃壩資產(chǎn)的入賬價(jià)值半 哀拜 氨敖 900100拔-700000懊 敖扳 扳辦 200100拔(擺元擺) 扒第四步，會計(jì)分班錄稗2000吧年背1邦月邦1瓣日案 哎借：固定資產(chǎn)把哎融資租入固定資礙產(chǎn)靶 700000絆 艾未確認(rèn)融資費(fèi)用愛 200100般 哀貸：長期應(yīng)付款吧唉

38、應(yīng)付融資租賃款艾 900100百 氨2.盎初始直接費(fèi)用的半會計(jì)處理搬初始直接費(fèi)用是傲指在租賃談判和扮簽訂租賃合同的半過程中發(fā)生的可拔直接歸屬于租賃拜項(xiàng)目的費(fèi)用。承安租人發(fā)生的初始翱直接費(fèi)用，通常霸有印花稅、傭金艾、律師費(fèi)、差旅跋費(fèi)、談判費(fèi)等。盎根據(jù)本準(zhǔn)則第扳10傲條規(guī)定，承租人愛發(fā)生的初始直接柏費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為搬當(dāng)期費(fèi)用。其賬霸務(wù)處理為：借記稗“氨管理費(fèi)用版”拔等科目，貸記捌“稗銀行存款笆”艾等科目。稗【例皚4敖】續(xù)例搬3胺，假設(shè)北方公司哀1999伴年半11岸月阿20傲日因租賃交易向胺某律師事務(wù)所支胺付律師費(fèi)白20000藹元。會計(jì)分錄為：捌1999搬年版11擺月背20艾日絆 頒借：管理費(fèi)用氨 2

39、0000 懊貸：銀行存款熬 20000 懊3.癌未確認(rèn)融資費(fèi)用巴的分?jǐn)偘驮谌谫Y租賃下，懊承租人向出租人胺支付的租金中，胺包含了本金和利昂息兩部分。承租案人支付租金時(shí)，暗一方面應(yīng)減少長伴期應(yīng)付款，另一捌方面應(yīng)同時(shí)將未拌確認(rèn)的融資費(fèi)用爸按一定的方法確襖認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)熬用。在先付租金扒（即每期期初等吧額支付租金）的敗情況下，租賃期敗第一期支付的租唉金不含利息，只版需減少長期應(yīng)付跋款，不必確認(rèn)當(dāng)拔期融資費(fèi)用。暗在分?jǐn)偽创_認(rèn)的凹融資費(fèi)用時(shí)，承靶租人應(yīng)采用一定敗的方法加以計(jì)算襖。按照本準(zhǔn)則的叭規(guī)定，承租人可盎以采用實(shí)際利率吧法，也可以采用愛直線法、年數(shù)總澳和法等。在采用邦實(shí)際利率法的情伴況下，根據(jù)租賃班開

40、始日租賃資產(chǎn)版和負(fù)債的入賬價(jià)俺值基礎(chǔ)不同，融哀資費(fèi)用分?jǐn)偮实膴W選擇也不同。未敗確認(rèn)融資費(fèi)用的絆分?jǐn)偩唧w分為下百列幾種情況：胺（艾1挨）租賃資產(chǎn)和負(fù)隘債以最低租賃付巴款額的現(xiàn)值為入絆賬價(jià)值，且以出暗租人的租賃內(nèi)含皚利率為折現(xiàn)率。芭在這種情況下，巴應(yīng)以出租人的租扒賃內(nèi)含利率作為擺分?jǐn)偮?。奧（澳2白）租賃資產(chǎn)和負(fù)壩債以最低租賃付笆款額的現(xiàn)值為入爸賬價(jià)值，且以租霸賃合同規(guī)定的利矮率為折現(xiàn)率。在把這種情況下，應(yīng)頒以租賃合同規(guī)定版的利率作為分?jǐn)偭T率。俺（艾3埃）租賃資產(chǎn)和負(fù)埃債以租賃資產(chǎn)原把賬面價(jià)值為入賬搬價(jià)值，且不存在瓣承租人擔(dān)保余值皚和優(yōu)惠購買選擇岸權(quán)。在這種情況扮下，既不能采用捌出租人的租賃內(nèi)耙含利

41、率作為分?jǐn)偘嚷?，也不能采用礙租賃合同規(guī)定的扳利率作為分?jǐn)偮拾?，而?yīng)重新計(jì)算耙融資費(fèi)用分?jǐn)偮拾骸Ｈ谫Y費(fèi)用分?jǐn)偘堵适侵?，在租賃搬開始日，使最低盎租賃付款額的現(xiàn)胺值等于租賃資產(chǎn)襖原賬面價(jià)值的折俺現(xiàn)率。在承租人般或與其有關(guān)的第隘三方未對租賃資半產(chǎn)余值提供擔(dān)保爸的情況下，與上拔述兩種情況相類拌似，在租賃期屆敗滿時(shí)，未確認(rèn)融拔資費(fèi)用應(yīng)全部攤絆銷完，并且租賃佰負(fù)債也應(yīng)減少為俺零。癌（盎4俺）租賃資產(chǎn)和負(fù)唉債以租賃資產(chǎn)原靶賬面價(jià)值為入賬拔價(jià)值，且不存在哎承租人擔(dān)保余值昂，但存在優(yōu)惠購暗買選擇權(quán)。在這頒種情況下，既不昂能采用出租人的般租賃內(nèi)含利率作氨為分?jǐn)偮?，也不耙能采用租賃合同挨規(guī)定的利率作為扒分?jǐn)偮?，而?yīng)重

42、凹新計(jì)算融資費(fèi)用芭分?jǐn)傎M(fèi)。在租賃捌期屆滿時(shí)，未確岸認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全班部攤銷完，并且翱租賃負(fù)債也應(yīng)減案少為優(yōu)惠購買金凹額。疤（芭5邦）租賃資產(chǎn)和負(fù)案債以租賃資產(chǎn)原疤賬面價(jià)值為入賬唉價(jià)值，且存在承稗租人擔(dān)保余值。奧在這種情況下，爸既不能采用出租般人的租賃內(nèi)含利跋率作為分?jǐn)偮剩∫膊荒懿捎米赓U班合同規(guī)定的利率熬作為分?jǐn)偮?，而襖應(yīng)重新計(jì)算融資敖費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｔ诎沙凶馊嘶蚺c其有版關(guān)的第三方對租笆賃資產(chǎn)余值提供邦了擔(dān)?；蛴捎谠诎プ赓U期屆滿時(shí)沒暗有續(xù)租而支付違鞍約金的情況下，班在租賃期屆滿時(shí)巴，未確認(rèn)融資費(fèi)藹用應(yīng)全部攤銷完敗，并且，租賃負(fù)捌債應(yīng)減少至擔(dān)保壩余值或該日應(yīng)支板付的違約金。頒承租人對每期支拌付的租金，

43、應(yīng)按百支付的租金金額擺，借記搬“暗長期應(yīng)付款拔白應(yīng)付融資租賃款白”氨科目，貸記隘“暗銀行存款敗”安科目，如果支付暗的租金中包含有安履約成本，還應(yīng)愛同時(shí)借記柏“搬制造費(fèi)用熬”盎、凹“斑管理費(fèi)用半”懊等科目。同時(shí)，按根據(jù)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)瓣的融資費(fèi)用金額俺，借記柏“背財(cái)務(wù)費(fèi)用壩”瓣科目，貸記胺“辦未確認(rèn)融資費(fèi)用藹”礙科目。拔【例罷5傲】資料同例百3跋，以下列示未確靶認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偘偷奶幚?。盎第一步，確定融哀資費(fèi)用分?jǐn)偮蕯[由于租賃資產(chǎn)入懊賬價(jià)值為原賬面耙價(jià)值，因此應(yīng)重佰新計(jì)算融資費(fèi)用傲分?jǐn)偮?。?jì)算過程如下：根據(jù)下列公式：昂租賃開始日最低胺租賃付款的現(xiàn)值胺租賃開始日租扒賃資產(chǎn)原賬面價(jià)愛值稗可以得出：扒1500

44、00扮俺PA(6柏，懊r)罷罷100阿案PV(6奧，佰r)阿氨700000(扮元扮)拜可在多次測試的邦基礎(chǔ)上，用插值安法計(jì)算融資費(fèi)用稗分?jǐn)偮省．?dāng)r7時(shí)稗150000襖辦4.767暗跋100澳般0.666奧艾715050白巴66.6敖絆715116.啊6襖（元）澳700000笆元當(dāng)r8時(shí)佰150000叭柏4.623拌奧100伴壩0.630癌胺693450般拔63案暗693513襖（元）辦700000辦元拌因此，版7暗唉r挨般8胺。用插值法計(jì)隘算如下：斑 敗現(xiàn)值氨 敗利率笆 笆715116.版6 7般暗 鞍700000 奧r 白693513 翱8% 拜715116.瓣6-70000霸0背71511

45、6.骯6-693 5般13 辦矮 7吧百-r7-8 澳r疤襖 21603.巴6氨班7霸伴15116.6安笆1背巴21603.6唉 澳背100%八罷7.70% 八即，融資費(fèi)用分奧攤率為頒7.70罷。澳第二步，在租賃搬期內(nèi)采用實(shí)際利版率法分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)把用（參見表版1鞍）岸第三步，會計(jì)分埃錄頒2000骯年哀6隘月凹30白日，支付第一期敖租金暗 哀借：長期應(yīng)付款擺背應(yīng)付融資租賃款盎 150000挨 按貸：銀行存款扳 150000班 同時(shí) 熬借：財(cái)務(wù)費(fèi)用拔 53900 笆貸：未確認(rèn)融資隘費(fèi)用皚 53900 扳2000挨年把12霸月班31澳日，支付第二期版租金邦 胺白 安借：長期應(yīng)付款敖案應(yīng)付融資租賃款愛

46、150000敖 扒貸：銀行存款盎 150000澳 癌表稗1 捌未確認(rèn)融資費(fèi)用癌分?jǐn)偙眢a(隘實(shí)際利率法襖) 敗2001頒年凹1澳月案1敖日挨 襖單位：元白 敖日期骯 唉租金柏 芭確認(rèn)的融資費(fèi)用耙 般應(yīng)付本金減少額啊 哎應(yīng)付本金余額凹 矮(1)2000擺.1.1 澳(2)2000疤.6.30 斑(3)2000把.12.31 扮(4)2000俺.6.30 背(5)2000柏12.31 跋(6)2000氨.6.30 氨(7)2002班.12.31 敗(8)2003拜.1.1 合 計(jì) 150000 150000 150000 150000 150000 150000 100 900100 期初 7.7%

47、 53900 靶46500.3傲 佰38530.8按2 啊29947.7翱0 疤20703.6昂7 礙10517.5啊1* 200100 - 96100 叭103499.懊7 瓣111469.頒18 俺120052.捌30 藹129296.班33 邦139482.哎49* 100 700000 期末 - 700000 603900 辦500400.艾3 巴388931.懊12 巴268878.唉82 板139582.壩49 100 0 百*邦做尾數(shù)調(diào)整：巴10517.5搬1癌哎150000-板139482.哀49 1394班82.49按拜139582.八49-100 同時(shí) 澳借：財(cái)務(wù)費(fèi)用啊 4

48、6500.搬3 埃貸：未確認(rèn)融資佰費(fèi)用凹 46500.澳3 把2001斑年艾6白月稗30絆日，支付第三期笆租金拜 搬借：長期應(yīng)付款爸爸應(yīng)付融資租賃款愛 150000澳 啊貸：銀行存款芭 150000敖 同時(shí) 壩借：財(cái)務(wù)費(fèi)用伴 38530.俺82 熬貸：未確認(rèn)融資版費(fèi)用邦 38530.傲82 邦2001叭年矮12礙月凹31矮日，支付第四期俺租金奧 盎借：長期應(yīng)付款版笆應(yīng)付融資租賃款昂 150000安 疤貸：銀行存款邦 150000巴 同時(shí) 暗借：財(cái)務(wù)費(fèi)用胺 29947.霸70 扮貸：未確認(rèn)融資矮費(fèi)用半 29947.靶70 昂2002百年八6氨月背30敖日，支付第五期凹租金礙 疤借：長期應(yīng)付款疤礙

49、應(yīng)付融資租賃款扮 150000哎 壩貸：銀行存款班 150000疤 同時(shí) 隘借：財(cái)務(wù)費(fèi)用辦 20703.扒67 扒貸：未確認(rèn)融資案費(fèi)用凹 20703.芭67 岸2002擺年矮12邦月敖31按日，支付第六期澳租金藹 背借：長期應(yīng)付款邦盎應(yīng)付融資租賃款胺 150000奧 案貸：銀行存款艾 150000班 同時(shí) 背借：財(cái)務(wù)費(fèi)用叭 10517.澳51 啊貸：未確認(rèn)融資隘費(fèi)用邦 10517.捌51 八以上采用的是實(shí)爸際利率法，假設(shè)拜采用直線法和年霸數(shù)總和法分?jǐn)偅藿Y(jié)果參見表霸2頒、表啊3懊，會計(jì)分錄略。佰表愛2 絆未確認(rèn)融資費(fèi)用疤分?jǐn)偙戆?頒直線法板) 般2001班年拔1氨月岸1擺日把 昂單位：元鞍 吧

50、日期搬 敖租金絆 擺確認(rèn)的融資費(fèi)用罷 盎應(yīng)付本金搬減少額懊 瓣應(yīng)付本金余額 矮(1)2000凹.1.1辦(2)2000扒.6.30罷(3)2000耙.12.31班(4)2001靶.6.30艾(5)2001藹.12.31靶(6)2002疤.6.30岸(7)2002昂.12.31班(8)2003拜.1.1合 計(jì)150000150000150000150000150000150000100900100安200100佰芭1/6熬艾33350背200100懊搬1/6挨懊33350凹200100挨隘1/6百埃33350靶200100搬艾1/6癌骯33350罷200100唉邦1/6熬百33350佰20010

51、0胺罷1/6澳傲33350200100- 11665011665011665011665011665011665010070000 期末期初-7000005833504667003500502334001167501000 跋柏 芭表矮3 爸未確認(rèn)融資費(fèi)用巴分?jǐn)偙戆?澳年數(shù)總和法盎) 唉2001把年扮1耙月壩1吧日罷 哀單位：元伴 哀日期礙 芭租金愛 扒確認(rèn)的融資費(fèi)用俺 斑應(yīng)付本金襖減少額襖 拜應(yīng)付本金余額 班(1)2000唉.1.1翱(2)2000邦.6.30白(3)2000笆.12.31跋(4)2001罷.6.30把(5)2001吧.12.31安(6)2002熬.6.30傲(7)2002般

52、.12.31拌(8)2003巴.1.1合 計(jì)150000150000150000150000150000150000100900100稗200100懊凹6/21頒挨57171.4笆3礙200100按挨5/21板翱47642.8斑6唉200100佰拌4/21捌埃38114.2背9搬200100艾柏3/21半稗28585.7壩1拔200100柏背2/21翱挨19057.1邦4壩200100疤把1/21哀襖9528.57200100- 伴92828.5埃7辦102357.挨14阿111885.案71吧121414.跋29澳130942.扒86跋140471.叭4370000 期末期初-700000艾

53、607171.捌43扒504814.芭29稗392928.拜58辦271514.稗29拌14.571.扳431000 襖4.敖租賃資產(chǎn)折舊的埃計(jì)提八承租人應(yīng)對融資愛租入的固定資產(chǎn)霸計(jì)提折舊，主要案應(yīng)解決兩個(gè)問題爸：一是折舊政策斑，二是折舊期間襖。（1）折舊政策拌本準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)安提租賃資產(chǎn)折舊拌時(shí)，承租人應(yīng)采疤用與自有應(yīng)折舊爸資產(chǎn)相一致的折版舊政策。同自有矮應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣搬，租賃資產(chǎn)的折靶舊方法一般有直般線法（即平均年骯限法）、工作量耙法、年數(shù)總和法皚、雙倍余額遞減俺法等。如果承租頒人或與其有關(guān)的拌第三方對租賃資澳產(chǎn)余值提供了擔(dān)捌保，則應(yīng)計(jì)折舊熬總額為租賃開始罷日固定資產(chǎn)的入鞍賬價(jià)值扣除擔(dān)保凹余

54、值后的余額；拜如果承租人或與盎其有關(guān)的第三方藹未對租賃資產(chǎn)余白值提供擔(dān)保，則背應(yīng)計(jì)折舊總額為懊租賃開始日固定襖資產(chǎn)的入賬價(jià)值懊。（2）折舊期間柏確定租賃資產(chǎn)的板折舊期間時(shí)，應(yīng)埃視租賃合同的規(guī)氨定而論。本準(zhǔn)則澳規(guī)定，如果能夠瓣合理確定租賃期扒屆滿時(shí)承租人將半會取得租賃資產(chǎn)扮所有權(quán)，即可認(rèn)罷為承租人擁有該按項(xiàng)資產(chǎn)的全部尚耙可使用年限，因把此應(yīng)以租賃開始啊日租賃資產(chǎn)的尚懊可使用年限作為霸折舊期間；如果斑無法合理確定租捌賃期屆滿后承租柏人是否能夠取得哀租賃資產(chǎn)的所有艾權(quán)，則應(yīng)以租賃辦期與租賃資產(chǎn)尚岸可使用年限兩者扳中較短者作為折氨舊期間。懊【例巴6啊】資料同例癌3骯，下面列示融資跋租入固定資產(chǎn)折般舊的

55、處理。皚融資租入固定資扳產(chǎn)折舊計(jì)算如下邦（參見表懊4八）。會計(jì)分錄為：隘2000背年扳12板月絆31案日，計(jì)提本年折敗舊礙 搬借：生產(chǎn)成本案 140000吧 斑貸：累計(jì)折舊安 140000扮 啊2001芭胺2004傲年各年分錄同上把。熬表襖4 扒融資租入固定資骯產(chǎn)折舊計(jì)算表暗(傲年限平均法班) 熬2000巴年奧1霸月愛1芭日背 哀單位：元斑 日期 固定資產(chǎn)原價(jià) 估計(jì)拌余值白 稗折舊率罷* 壩當(dāng)年折舊費(fèi) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)凈值 背(1)2000哎.1.1頒(2)2000板.12.31傲(3)2001傲.12.31氨(4)2002扮.12.31埃(5)2003辦.12.31邦(6)2004按.12

56、.31合 計(jì) 700000阿7000000邦 00 20%20%20%20%20%100%140000140000140000140000140000700000 1400002800004200005600001400007000007000005600004200005600001400000罷*鞍根據(jù)本準(zhǔn)則第安7絆條規(guī)定的第（藹2拔）條標(biāo)準(zhǔn)，在租捌賃開始日（邦2000哀年澳1襖月奧1敗日）可以合理地癌確定租賃期屆滿拜后承租人能夠取吧得該項(xiàng)資產(chǎn)的所佰有權(quán)，因此在采絆用年限平均法計(jì)奧提折舊時(shí)，應(yīng)按罷租賃開始日租賃捌資產(chǎn)尚可使用年八限搬5熬年（估計(jì)使用年版限扮8吧年已使用年限翱3拜年）計(jì)提折舊

57、。盎本例租賃資產(chǎn)不背存在擔(dān)保余值，暗應(yīng)全額計(jì)提折舊白。藹5.版履約成本的會計(jì)襖處理罷履約成本名目較矮多，承租人在實(shí)稗際中可根據(jù)其內(nèi)按容進(jìn)行處理。例埃如，對于融資租氨入固定資產(chǎn)的大奧修理支出、技術(shù)拌咨詢和服務(wù)費(fèi)、案人員培訓(xùn)費(fèi)等應(yīng)跋予遞延分?jǐn)傆?jì)入百各期費(fèi)用或直接芭計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，叭借記襖“昂長期待攤費(fèi)用案”稗、唉“板預(yù)提費(fèi)用耙”礙、拌“稗制造費(fèi)用半”拌、稗“按管理費(fèi)用八”頒等科目，貸記暗“岸銀行存款板”氨等科目。對于固佰定資產(chǎn)的經(jīng)常性案修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)背等可直接計(jì)入當(dāng)斑期費(fèi)用，借記俺“半制造費(fèi)用板”埃、叭“藹管理費(fèi)用礙”翱等科目，貸記骯“阿銀行存款盎”霸等科目。澳【例版7啊】續(xù)例傲3凹，假設(shè)氨2000

58、翱年澳12襖月俺31皚日，北方公司支癌付該機(jī)器發(fā)生的暗保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)把，則會計(jì)分錄為矮：斑 邦借：制造費(fèi)用捌 10000 爸貸：銀行存款扒 10000 爸2001礙佰2002按年的會計(jì)分錄同扮上。藹6.辦或有租金的會計(jì)絆處理澳由于或有租金的胺金額不固定，無班法采用系統(tǒng)合理礙的方法對其進(jìn)行氨分?jǐn)?，因此，本啊?zhǔn)則第巴14哀條規(guī)定，或有租鞍金在實(shí)際發(fā)生時(shí)暗，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生唉制原則要求，確暗認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。骯其賬務(wù)處理為：氨借記挨“愛財(cái)務(wù)費(fèi)用瓣”唉、壩“爸營業(yè)費(fèi)用按”霸等科目，貸記礙“罷銀行存款佰”埃等科目。背【例跋8芭】續(xù)例澳3胺，假設(shè)半2001瓣年、稗2002罷年北方公司分別絆實(shí)現(xiàn)塑鋼窗戶銷佰售收入案

59、100000佰元和扒150000哎元，根據(jù)租賃合背同規(guī)定，這兩年骯應(yīng)支付給中華公壩司經(jīng)營分享收入芭分別為壩5000俺元和安7500稗元。扮相應(yīng)的會計(jì)分錄爸為：鞍2001板年板12跋月扳31藹日翱 版借：財(cái)務(wù)費(fèi)用捌 5000 奧貸：其他應(yīng)付款襖澳中華公司捌 5000 昂2002拜年按12安月擺31笆日捌 澳借：財(cái)務(wù)費(fèi)用絆 7500 岸貸：其他應(yīng)付款安扮中華公司藹 7500 般7.吧租賃期屆滿時(shí)的安會計(jì)處理邦租賃期屆滿時(shí)，佰承租人通常對租巴賃資產(chǎn)的處理有俺三種情況：返還隘、優(yōu)惠續(xù)租和留背購。板（伴1拜）返還租賃資產(chǎn)扮租賃期屆滿承租叭人向出租人返還拜租賃資產(chǎn)時(shí)，借阿記瓣“凹長期應(yīng)付款安盎應(yīng)付融資租賃

60、款俺”擺、敗“捌累計(jì)折舊吧”翱科目，貸記安“叭固定資產(chǎn)疤奧融資租入固定資版產(chǎn)拌”安科目。埃（凹2敖）優(yōu)惠續(xù)租租賃巴資產(chǎn)扒如果承租人行使白優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)般，則應(yīng)視同該項(xiàng)氨租賃一直存在而胺作出相應(yīng)的賬務(wù)鞍處理。佰如果租賃期屆滿拜時(shí)沒有續(xù)租，根般據(jù)租賃合同規(guī)定爸須向出租人支付把違約金時(shí)，借記拌“八營業(yè)外支出澳”頒科目，貸記埃“凹銀行存款搬”拜等科目。?。ò?拜）留購租賃資產(chǎn)扮在承租人享有優(yōu)伴惠購買選擇權(quán)的背情況下，支付購邦買價(jià)款時(shí)，借記搬“八長期應(yīng)付款啊氨應(yīng)付融資租賃款凹”襖科目，貸記笆“八銀行存款罷”邦等科目；同時(shí)，奧將固定資產(chǎn)從背“辦融資租入固定資班產(chǎn)氨”阿明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有般關(guān)明細(xì)科目。鞍【例澳9