本章主要內(nèi)容第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié)長(zhǎng)期借款第三節(jié)

1、本章主要內(nèi)容： 第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述 第二節(jié) 長(zhǎng)期借款 第三節(jié) 應(yīng)付債券 第四節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款第九章 非流動(dòng)負(fù)債財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)15課件下載-樣章.ppt 課件教案下載1一、非流動(dòng)負(fù)債的概念 一年或一年以上償還的債務(wù) 主要包括： 長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款二、舉借非流動(dòng)負(fù)債對(duì)企業(yè)的影響 1、有利于保持原有股東的控制權(quán) 2、增加股東的投資收益 3、利息可以抵稅第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述 但也有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呀！2三、借款費(fèi)用的處理（一）概念和內(nèi)容 因借款而發(fā)生的利息及其相關(guān)成本， 包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)攤銷、輔助費(fèi)用及外幣匯兌損益等（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)原則 1、購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)的：計(jì)入資產(chǎn)成本； 2

2、、其他情況的：計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用） 應(yīng)予資本化的借款范圍 專門借款 一般借款指需要經(jīng)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用和可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。3（三）資本化金額的確定 1、專門借款： 資本化金額=實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用 - 尚未動(dòng)用資金 的利息收入或投資收益 2、一般借款： 資本化金額=資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率（四）資本化的暫停與停止 1、暫停資本化：發(fā)生非正常中斷超過3個(gè)月 2、停止資本化4一、長(zhǎng)期借款概述1、概念：從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入1年以上的借款2、分類: 抵押借款（1）按借款條件 信用借款 擔(dān)保借款（2）按借款用途 基本建設(shè)借款 技術(shù)改造借款 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借款

3、（3）按幣種（4）按償還方式第二節(jié) 長(zhǎng)期借款 5二、長(zhǎng)期借款的核算 1、借入時(shí)： 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款 2、期末計(jì)提利息時(shí)： 借：在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等） 貸：應(yīng)付利息 3、歸還時(shí)， 借：長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款注：如果實(shí)際收到金額與長(zhǎng)期借款不等，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整”，并在以后各期進(jìn)行攤銷。6 例9-1：2006年某公司為購(gòu)建生產(chǎn)線從市工商銀行取得為期3年,年利率為7%的借款700萬元，存入銀行。建設(shè)工期2年，年末付息，3年期滿后一次還本。（1）借入時(shí)， 借：銀行存款 700 貸：長(zhǎng)期借款 700（2）第1、2年末計(jì)算利息時(shí)， （3）支付利息時(shí)， 借：在建工程 49 借：

4、應(yīng)付利息 49 貸：應(yīng)付利息 49 貸：銀行存款 49（4）第3年末計(jì)算利息時(shí)， （5）到期還本時(shí)， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 49 借：長(zhǎng)期借款 700 貸：應(yīng)付利息 49 貸：銀行存款 7007練習(xí)： 光大公司2007年1月1日向銀行借入100萬元，用于某項(xiàng)工程，期限3年，年利率10%，到期一次還本付息。同日以銀行存款支付工程款100萬元，工程于一年半后完工。 要求：根據(jù)上述資料編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。8本節(jié)內(nèi)容： 一、應(yīng)付債券概述 二、應(yīng)付債券的核算 三、可轉(zhuǎn)換公司債券的核算第三節(jié) 應(yīng)付債券 9一、應(yīng)付債券概述（一）何為債券？ 為籌集資金、公開發(fā)行、在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。 注:發(fā)行的債券在一年以

5、上的，通過“應(yīng)付債券”核算。 （二）債券的發(fā)行方式 債券的發(fā)行價(jià)格取決于債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率： 1.票面利率等于市場(chǎng)利率：按面值發(fā)行 2.票面利率大于市場(chǎng)利率：按溢價(jià)發(fā)行3.票面利率小于市場(chǎng)利率：按折價(jià)發(fā)行10二、應(yīng)付債券的核算 1、 賬戶設(shè)置： 應(yīng)付債券面值（面值金額） 利息調(diào)整（實(shí)收款項(xiàng)與面值的差額及攤銷額） 應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息計(jì)提的利息） 2、核算內(nèi)容： （1）發(fā)行債券時(shí) （2）計(jì)提利息并攤銷利息調(diào)整時(shí) （3）償還債券時(shí)11 例9-2：某公司2007年1月1日按面值發(fā)行票面利率為6%，期限為3年的債券400萬元，每年1月1日和7月1日計(jì)息，到期一次還本付息，該債券籌集的資金建造廠房。

6、另以銀行存款支付發(fā)行費(fèi)用1.5萬元。（1）發(fā)行債券收到債券款時(shí)， 借：銀行存款 400 貸：應(yīng)付債券面值 400（3）計(jì)息日計(jì)算應(yīng)付利息時(shí)， 借：在建工程 12 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 12（一）面值發(fā)行債券的核算（2）支付發(fā)行費(fèi)時(shí)， 借：在建工程 1.5 貸：銀行存款 1.5（4）到期清償時(shí)， 借：應(yīng)付債券面值 400 應(yīng)計(jì)利息 72 貸：銀行存款 472 12練習(xí)： 甲公司2006年1月1日按面值發(fā)行面值為100元的債券50000張，票面利率為5%，期限為5年的，每年12月31日計(jì)算并支付利息，到期一次還本。該債券籌集的資金用于建造廠房，該廠房2008年底完工。 要求編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。13（

7、二）溢價(jià)發(fā)行債券的核算 發(fā)行時(shí)的溢價(jià)應(yīng)貸記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”，并采用實(shí)際利率法對(duì)溢價(jià)進(jìn)行攤銷 例9-3：天華股份公司2008年1月1日發(fā)行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，面值為100萬元，票面利率為5%，實(shí)際利率為4%，發(fā)行價(jià)格為102.78萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用?；I集的資金用于日常經(jīng)營(yíng)。 （1）發(fā)行債券時(shí)， 借：銀行存款 1 027 800 貸：應(yīng)付債券面值 1 000 000 利息調(diào)整 27 800 14（2）2008年12月31日計(jì)息并攤銷時(shí)， 應(yīng)付利息= 面值票面利率=10000005%=50000元 實(shí)際利息費(fèi)用=（發(fā)行價(jià)格-已攤銷額）實(shí)際利率 =1027

8、8004%=41112元 利息調(diào)整攤銷=應(yīng)付利息-實(shí)際利息費(fèi)用 =50000-41112=8888元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 41 112 應(yīng)付債券利息調(diào)整 8 888 貸：應(yīng)付利息 50 000 利息費(fèi)用一覽表單位：元 付息日期 應(yīng)付利息 實(shí)際利息費(fèi)用 攤銷的利息調(diào)整 應(yīng)付債券攤余成本2008年1月1日 10278002008年12月31日50000 41112 8888 10189122009年12月31日50000 40756.48 9243.52 1009668.482010年12月31日50000 40331.52 9668.48 1000000 *尾數(shù)調(diào)整152009年1月1日支付利息時(shí)，

9、借：應(yīng)付利息 50 000 貸：銀行存款 50 000（3）2009年12月31日計(jì)息并攤銷時(shí)， 應(yīng)付利息= 面值票面利率=10000005%=50000元 實(shí)際利息費(fèi)用=（發(fā)行價(jià)格-已攤銷額）實(shí)際利率 =（1027800-8888）4%=40756.48元 利息調(diào)整攤銷=應(yīng)付利息-實(shí)際利息費(fèi)用 =50000-40756.48=9243.52元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 756.48 應(yīng)付債券利息調(diào)整 9 243.52 貸：應(yīng)付利息 50 00016支付利息同上（4）2010年12月31日計(jì)息并攤銷時(shí)， 應(yīng)付利息= 面值票面利率=10000005%=50000元 利息調(diào)整攤銷=27800-8888-

10、9243.52=9668.48元 實(shí)際利息費(fèi)用=50000-9668.48= 40331.52元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 331.52 應(yīng)付債券利息調(diào)整 9 668.48 貸：應(yīng)付利息 50 000（5）到期歸還本金并支付最后一期利息時(shí)， 借：應(yīng)付債券面值 1 000 000 應(yīng)付利息 50 000 貸：銀行存款 1 050 00017 利息費(fèi)用一覽表單位：元 付息日期 應(yīng)付利息 利息費(fèi)用 攤銷的利息調(diào)整 應(yīng)付債券攤余成本2007年1月1日 104327002007年12月31日600000 521635 78365 103543352008年12月31日600000 517716.75 8228

11、3.25 10272051.752009年12月31日600000 513602.59 86397.41 10185654.342010年12月31日600000 509282.72 90717.28 10094937.062011年12月31日600000 505062.94* 94937.06 10000000 *尾數(shù)調(diào)整練習(xí)： 2007年12月31日，宏泰公司發(fā)行面值元、票面利率為6%、期限為5年的債券，發(fā)行價(jià)格為元，發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%，每年12月31日計(jì)付息一次，到期還本并支付最后一期利息；采用實(shí)際利率法攤銷利息費(fèi)用?；I集的資金用于購(gòu)建生產(chǎn)線。18（三）折價(jià)發(fā)行債券的核算 發(fā)行時(shí)的

12、折價(jià)應(yīng)借記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”，并采用實(shí)際利率法對(duì)折價(jià)進(jìn)行攤銷 例9-4：某股份有限公司于207年1月1日發(fā)行3年期，每年12月31日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。籌集的資金用于工程建設(shè)。（1）發(fā)行債券收到債券款時(shí)， 借：銀行存款 1 946 500 應(yīng)付債券利息調(diào)整 53 500 貸：應(yīng)付債券面值 2 000 00019（2）207年12月31日計(jì)息并攤銷時(shí)， 應(yīng)付利息= 面值票面利率 =20000005%=100000元 實(shí)際利息費(fèi)用=（發(fā)行價(jià)格+已攤銷額）實(shí)際利率 =194650

13、06%=116790元 利息調(diào)整攤銷=實(shí)際利息費(fèi)用-應(yīng)付利息 =116790-100000 = 16790元 借：在建工程 116 790 貸：應(yīng)付利息 100 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 16 790（3）支付利息時(shí)， 借：應(yīng)付利息 100 000 貸：銀行存款 100 00020（4）208年12月31日計(jì)息并攤銷時(shí)， 應(yīng)付利息= 面值票面利率 =20000005%=100000元 實(shí)際利息費(fèi)用=（發(fā)行價(jià)格+已攤銷額）實(shí)際利率 =（1946500+16790）6%=117797.4元 利息調(diào)整攤銷=實(shí)際利息費(fèi)用-應(yīng)付利息 =117797.4-100000 = 17797.4元 借：在建工程

14、117 797.4 貸：應(yīng)付利息 100 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 17 797.4 支付利息同上21（5）209年12月31日計(jì)息、攤銷 及歸還本金和最后一期利息時(shí) 應(yīng)付利息= 面值票面利率 =20000005%=100000元 利息調(diào)整攤銷=53500-16790-17797.4 =18912.6元 實(shí)際利息費(fèi)用= 100000 +18912.6 = 118912.6元 借：在建工程 118 912.6 應(yīng)付債券面值 2 000 000 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 18 912.6 銀行存款 2 100 00022練習(xí)： 宏泰公司2007年1月日發(fā)行面值為100萬元的債券，該債券3年期，票面利率

15、6，到期一次還本付息。發(fā)行價(jià)格為947 563元,實(shí)際利率為8?；I集的資金用于建造廠房。 （1）編制宏泰公司有關(guān)債券業(yè)務(wù)的分錄。 （2）假定此債券全部由A公司購(gòu)買，作為持有至到期投資核算，請(qǐng)編制A公司的會(huì)計(jì)分錄。 利息費(fèi)用一覽表單位：元 付息日期 應(yīng)付利息 實(shí)際利息費(fèi)用 攤銷的利息調(diào)整 應(yīng)付債券攤余成本2007年1月1日 9475632007年12月31日60000 75805 15805 9633682008年12月31日60000 77069.44 17069.44 980437.442009年12月31日60000 79562.56 19562.56 1000000 23三、可轉(zhuǎn)換公司債

16、券的核算（了解） 1、概念：企業(yè)發(fā)行的可以轉(zhuǎn)換為股票的債券。 最短為3年，最長(zhǎng)為5年。2、核算：（1）發(fā)行時(shí)， 初始確認(rèn)時(shí),分拆負(fù)債成份和權(quán)益成份 借:銀行存款 貸:應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） (負(fù)債成份的面值) 資本公積其他資本公積 (權(quán)益成份的公允價(jià)值) 借或貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）24（2）轉(zhuǎn)換時(shí)， 借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整） 資本公積其他資本公積 貸：股本 資本公積股本溢價(jià) 銀行存款25作業(yè)： 某公司2007年1月1日發(fā)行2年期面值100元的債券200000張，票面年利率3%，每年6月30日和12月31日分別計(jì)息，7月1日和1月1日付息，到期一次還本

17、并支付最后一期利息，發(fā)行價(jià)格為1961.92萬元，實(shí)際年利率為4%?；I集的資金全部用于生產(chǎn)線的建設(shè)，該生產(chǎn)線于2007年6月底完工。 要求：編制從債券發(fā)行到債券到期的會(huì)計(jì)分錄。26第四節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款一、長(zhǎng)期應(yīng)付款的內(nèi)容 除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他長(zhǎng)期應(yīng)付款。包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。二、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算（了解）（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi) 實(shí)質(zhì)重于形式：承租方作為固定資產(chǎn)入賬，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債。27 1、租賃開始日， 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 或在建工程 （公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者較低者+初始直接費(fèi)用） 未確認(rèn)融資費(fèi)用

18、 （差額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額=租金總額+擔(dān)保余值） 銀行存款（初始直接費(fèi)用） 2、按期支付租金時(shí)， 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款 3、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，采用實(shí)際利率法 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 4、計(jì)提折舊 借：制造費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊285、歸還時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 例9-5：2006年12月1日，宏泰公司與乙租賃公司簽訂了一份生產(chǎn)線融資租賃合同。該合同規(guī)定：租賃期開始日為2007年1月1日，租賃期為3年，每年年末支付租金2 000 000元；租賃期屆滿，生產(chǎn)線的估計(jì)殘余價(jià)值為400 000元，其中宏泰公司擔(dān)保余值為300 000元，未擔(dān)保余值為100 000元。 該生產(chǎn)線于2006年12月31日運(yùn)抵宏泰公司，當(dāng)日投入使用；宏泰公司采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，于每年年末一次確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。假設(shè)該生