生產(chǎn)循環(huán)審計

1、.：.；消費循環(huán)審計第一節(jié)消費循環(huán)的特性消費循環(huán)涉及的憑證和記錄與主要業(yè)務活動如下：主要業(yè)務活動相關(guān)部門相關(guān)憑證和記錄1方案和安排消費消費方案部門消費通知單2發(fā)出原資料倉庫部門領(lǐng)料單3消費產(chǎn)品消費部門消費通知單、產(chǎn)量與工時記錄4核算產(chǎn)品本錢會計部門消費過程和本錢核算過程中的各種記錄5儲存產(chǎn)廢品倉庫部門入庫單6發(fā)出產(chǎn)廢品發(fā)運部門發(fā)運通知單、出庫單第二節(jié)內(nèi)部控制測試和買賣的本質(zhì)性測試一、消費循環(huán)內(nèi)部控制及測試概述存貨的內(nèi)部控制見購貨與付款循環(huán)審計二、消費循環(huán)內(nèi)部控制及測試1本錢會計制度的測試1直接資料本錢測試2直接人工本錢測試3制造費用的測試4消費本錢在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試2工薪內(nèi)部

2、控制的測試三、買賣的本質(zhì)性測試該循環(huán)有關(guān)買賣本質(zhì)性測試的重點是有關(guān)本錢的測試、分析性復核的運用、存貨的監(jiān)盤以及存貨計價的測試。第三節(jié)存貨本錢審計考生應普通了解存貨本錢審計的主要內(nèi)容，如直接資料本錢的審計、直接人工本錢的審計、制造費用的審計和主營業(yè)務本錢的審計。第四節(jié)分析性復核注冊會計師在消費循環(huán)審計過程中往往需求大量運用分析性復核來獲取審計證據(jù)，并協(xié)助構(gòu)成恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。一、簡單比較法對消費循環(huán)的相關(guān)工程運用簡單比較法進展分析性復核，主要是判別其總體合理性、確定審計的重點。二、比率分析法公式存貨周期率銷售本錢/平均存貨100%毛利率銷售收入銷售本錢/銷售收入100%含義用以衡量銷售才干和存貨能

3、否積壓的目的。反映盈利才干的主要目的，衡量本錢控制及銷售價錢的變化。目的動搖分析有意或無意地減少存貨貯藏；存貨管理或控制程序發(fā)生變動；存貨本錢工程發(fā)生變動；存貨核算方法發(fā)生變動；存貨跌價預備計提根底或沖銷政 策發(fā)生變動；銷售額發(fā)生大幅度變動。1銷售價錢發(fā)生變動；2銷售產(chǎn)品總體構(gòu)造發(fā)生變 動；3單位產(chǎn)品本錢發(fā)生變動；4固定制造費用比重較大時 銷售數(shù)量發(fā)生變動。這里應該掌握在消費循環(huán)的分析性復核中運用簡單比較法進展各期、各年內(nèi)直接資料、直接人工、制造費用、消費本錢、主營業(yè)務本錢等工程金額進展合理性評價；編制分析費用工程分析表；計算分析存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率，并就其產(chǎn)生動搖的緣由進展分析。第五節(jié)存貨監(jiān)盤

4、本節(jié)的內(nèi)容可以說是本書變動最大的地方，無論是從整體框架上還是從細節(jié)描畫上都作了宏大修正，本節(jié)由于是在根底上編寫的，因此更突出了對存貨監(jiān)盤實務的指點作用，可以說徹底摒棄了原教材的相關(guān)內(nèi)容安排，但這并不是說原教材內(nèi)容的不正確。建議參照原文復習，一、存貨監(jiān)盤的定義和作用存貨監(jiān)盤，是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)視被審計單位存貨的清點，并進展適當?shù)某椴?。存貨監(jiān)盤有兩層含義，一是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)視被審計單位存貨的清點，二是注冊會計師根據(jù)需求進展適當?shù)某椴椤Ｗ詴嫀煂Υ尕泴徲嫷哪康氖谦@取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便確證被審計單位管理當局對會計報表的有關(guān)認定。與存在、完好性和一切權(quán)相關(guān)的審計目的是獲取證據(jù)于確證被審計單

5、位記錄的一切存貨確實存在，并屬于被審計單位的合法財富，同時也曾經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨。存貨監(jiān)盤作為一項中心的審計程序，通?？赏瑫r實現(xiàn)上述多項審計目的。 二、存貨監(jiān)盤方案一制定存貨監(jiān)盤方案的根本要求注冊會計師該當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨清點方案的根底上，編制存貨監(jiān)盤方案，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。二制定存貨監(jiān)盤方案應實施的任務注冊會計師在編制存貨監(jiān)盤方案時，該當實施的任務和應思索事項：1了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨工程的重要程度及存放場所2了解存貨會計系統(tǒng)及其他相關(guān)的內(nèi)部控制3評價與存貨相關(guān)的固有風險、控制風險和檢查風險及重要性

6、4查閱以前年度的存貨監(jiān)盤任務底稿5思索實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨6思索能否需求利用專家的任務或其他注冊會計師的任務7復核或管理當局討論其存貨清點方案三、存貨監(jiān)盤程序一察看程序在被審計單位清點存貨前，注冊會計師該當察看清點現(xiàn)場，確定應納入清點范圍的存貨能否已適當整理和陳列，并附有清點標識，防止脫漏或反復清點。對未納入清點范圍的存貨，注冊會計師該當查明未納入的緣由。在被審計單位清點存貨過程中，注冊會計師應察看清點方案能否得到貫徹執(zhí)行，清點結(jié)果能否準確記錄。二抽查程序注冊會計師該當進展適當抽查，將抽查結(jié)果與被審計單位清點記錄相核對，并構(gòu)成相應記錄。抽查的目的既可以是為了確

7、證被審計單位的清點方案得到適當?shù)膱?zhí)行控制測試，也可以是為了證明被審計單位的存貨實物總額本質(zhì)性測試。抽查的范圍通常包括一切清點任務小組的清點內(nèi)容以及難以清點或隱蔽性較強的存貨。假設注冊會計師對被審計單位的有關(guān)程序不稱心，或者注冊會計師未能察看到相當比重的存貨清點工程，注冊會計師該當實施本質(zhì)性清點程序。需求特別闡明的是，注冊會計師應盡能夠地防止被審計單位了解本人將抽取測試的存貨工程。在抽查時，注冊會計師該當從存貨清點記錄中選取工程清查至存貨實物，以測試清點記錄的準確性；注冊會計師還該當從存貨實物中選取工程清查至存貨清點記錄，以測試存貨清點記錄的完好性。三需求特別關(guān)注的情況1關(guān)注存貨的挪動情況，防止

8、脫漏或反復清點。2關(guān)注存貨的情況，察看被審計單位能否曾經(jīng)恰當?shù)赜蚍忠磺袣p、陳舊、過時及殘次的存貨。3獲取清點日前后存貨收發(fā)及挪動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止能否正確。4在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師該當獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便未來清查至被審計單位的會計記錄。四存貨監(jiān)盤終了時的任務在被審計單位存貨清點終了前，注冊會計師該當：1再次察看清點現(xiàn)場，以確定一切應納入清點范圍的存貨能否均已清點；2獲得并檢查已填用、作廢及未運用清點表單的號碼記錄，確定其能否延續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單能否均已收回，并與存貨清點的匯總記錄進展核對。3假設存貨清點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊

9、會計師該當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定清點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動能否已作正確的記錄。 在永續(xù)盤存制下，假設永續(xù)盤存記錄與存貨清點結(jié)果之間出現(xiàn)艱苦差別，注冊會計師該當實施追加審計程序，查明緣由，并檢查永續(xù)盤存記錄能否已作適當?shù)恼{(diào)整。四、特殊情況的處置一由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序假設由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等緣由導致無法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師該當思索能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和情況的充分，適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：1檢查進貨買賣憑證或消費記錄以及其他相關(guān)資料；2檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨買賣憑證；3向顧客或供應商函證。二因不可預

10、見的要素導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨清點曾經(jīng)完成三委托其他單位保管或曾經(jīng)質(zhì)押的存貨對被審計單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊會計師該當向保管人或債務人函證。四初次接受委托的情況當注冊會計師初次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期會計報表存在艱苦影響時，注冊會計師該當實施以下一項或多項審計程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。1查閱前任注冊會計師任務底稿2審閱上期存貨清點記錄及文件3抽查上期存貨買賣記錄4運用毛利百分比法等進展分析第六節(jié)存貨計價審計和截止審計一、存貨計價審計上述監(jiān)盤程序只能對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認。為驗證

11、會計報表上存貨余額的真實性，還必需對存貨計價進展審計。有關(guān)存貨的計價也是歷年考試的重點，主要以客觀題為主。樣本的選擇：選樣時應著重結(jié)存余額較大、且價錢變化較頻繁的工程 應從已清點的且單價和總金額曾經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇； 思索所選樣本的代表性； 抽樣方法普通采用分層抽樣法； 抽樣規(guī)模應足以推斷總體的情況。 計價方法確實認：了解企業(yè)存貨的計價方法；關(guān)注被審計單位所選計價方法的合理性與一致性。 計價審計：一是對存貨價錢的組成內(nèi)容予以審核；二是按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進展計價審計。假設企業(yè)對期末存貨采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計價，那么注冊會計師應充分關(guān)注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈

12、值確實定。二、存貨截止審計1存貨截止審計檢查截止到12月31日，所購入并已包括在12月31日存貨清點范圍內(nèi)的存貨。在會計上，存貨及其對應的會計科目能否一并記入當年會計報表內(nèi)。2存貨正確截止的關(guān)鍵存貨實物納入清點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。貨到款未付假設當年12月31日購入貨物，并已包括在當年12月31日的實物清點范圍內(nèi)，而購貨發(fā)票于次年1月2日才收到，并已記入次年1月份賬內(nèi)，當年12月份賬上并無進貨和對應的負債記錄，這就少計了存貨和應付賬款。款付貨未到假設在當年12月31日就收到一張購貨發(fā)票，并記入當年12月份賬內(nèi)，而這張發(fā)票所對應的存貨實物卻在次年1月

13、2日才收到，未包括在當年年底的清點范圍內(nèi)，假設采用實地盤存制的話，這樣就有能夠當期銷貨本錢，虛減本年的利潤。 3存貨截止審計的主要方法貨款兩清抽查存貨清點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告或入庫單，檔案中的每張發(fā)票均附有驗收報告或入庫單，12月底入賬的發(fā)票假設附有12月31日或之前日期的驗收報告或入庫單，那么貨物一定曾經(jīng)入庫，并包括在本年的實地清點存貨范圍內(nèi)；款付貨未到假設驗收報告日期為1月份的日期，那么貨物不會列入年底實地清點的存貨中；貨到款未付假設僅有驗收報告或入庫單而并無購貨發(fā)票，那么應仔細審核每一驗收報告單上面能否加蓋暫估入庫印章，并以暫估價記入當年存貨賬內(nèi)，待次年年初以紅字沖銷。4存貨截止審

14、計的另一種方法審閱驗的部門的業(yè)務記錄，凡是接近年底包括次年年初購入的貨物，必需查明相對應的購貨發(fā)票能否同期入賬，對于未收到購貨發(fā)票的入庫存貨，能否將入庫單分開存放并暫估入賬。留意：在確定截止審樣本時，普通以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推假設干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務的發(fā)票或驗收報告作審計樣本。截止審計完成后，對于發(fā)現(xiàn)的截止錯誤，應提請被審計單位做必要的賬務調(diào)整。第七節(jié)應付工資審計第八節(jié)其他相關(guān)賬戶審計歷年考題評析單項選擇題：12003年試題在對K公司2002年度會計報表進展審計時，A注冊會計師擔任消費循環(huán)的審計。在審計過程中遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判別。1在實施分析性復核

15、和其他相關(guān)審計程序后，留意到K公司存在以下對本期消費本錢產(chǎn)生艱苦影響的事項，其中會計處置錯誤的選項是。A固定資產(chǎn)大修繕費用的核算由原采用預提方式改為發(fā)生時一次性計入當期費用，未進展追溯調(diào)整。本期發(fā)生的大修繕費用沖減預提費用余額后計入本期費用B根據(jù)有關(guān)規(guī)定不再按工資總額14%計提福利費，未進展追溯調(diào)整。本期發(fā)生的福利費沖減應付福利費余額后計入本期費用C由于執(zhí)行，將與消費線相關(guān)的主要備件按規(guī)定確以為固定資產(chǎn)，計提折舊，并進展追溯調(diào)整D因上年度業(yè)績考核任務推遲，將本年度發(fā)放給消費工人的上年度獎金計入本期直接人工本錢【答案】D【解析】選項D的會計處置違背權(quán)責發(fā)生制原那么，應直接調(diào)整上年度本錢。2K公司

16、實行實地盤存制。在復核2003年1月2日對K公司的存貨監(jiān)盤備忘及相關(guān)審計任務底稿時，留意到以下情況，其中做法正確的選項是。A監(jiān)盤前將抽盤范圍告知K公司，以便其做好相關(guān)預備B索取全部清點表并按編號順序匯總后，進展帳帳、帳實核對 C抽盤后將抽盤記錄交予K公司，要求K公司據(jù)以修正清點表D未能監(jiān)盤期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤結(jié)果倒推存貨期初余額，并予以確認【答案】B【解析】監(jiān)盤的范圍要告知被審計單位，但抽盤的范圍不能告知；抽盤記錄屬于審計任務底稿，不應交給被審計單位；期初存貨未能監(jiān)盤時，注冊會計師應經(jīng)過檢查上期買賣、復核上期清點記錄、運用分析性復核的方法對期初余額確實認。3在對存貨減值預備進展審計時，發(fā)現(xiàn)K

17、公司存在以下事項，其中正確的選項是。A甲資料資產(chǎn)負債表日的帳面本錢高于市場價錢，按二者的差額計提減值預備B乙資料在資產(chǎn)負債表日已發(fā)生貶值，但因期后以高于帳面本錢的價錢出賣給關(guān)聯(lián)方，未計提減值預備C丙資料在資產(chǎn)負債表日已發(fā)生貶值，但因期后市場價錢有所上升，未計提減值預備D丁資料在資產(chǎn)負債表日已發(fā)生毀損，直接將其計入當期損益，未計提減值預備【答案】D【解析】當存貨價值發(fā)生貶值時，應按賬面價值與可變現(xiàn)凈值計提減值預備，所以A不對；對B來說，雖然期后以高于賬面價值出賣，但在資產(chǎn)負債表日已發(fā)生貶值，就應計提減值預備，出賣時再轉(zhuǎn)銷；C同樣和B一樣，應計提減值預備；資料發(fā)生毀損后，根本沒有了運用價值和轉(zhuǎn)讓價

18、值，就該當作為待處置財富損溢，計入當期損益。所以D正確。綜合題：12002年試題ABC會計師事務所的A和B注冊會計師擔任審計甲公司2001年度會計報表。2001年11月，A和B注冊會計師對甲公司的內(nèi)部控制進展了初步了解和測試。經(jīng)過對甲公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊會計師留意到以下情況：1甲公司主要消費和銷售電視機；2甲公司消費的電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報甲公司財務部門和銷售部門，財務部門作相應會計處置；甲公司消費的電視機約有30出口，出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界

19、各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計，2001年度也方案不安排審計；3鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保管產(chǎn)廢品。經(jīng)過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A和B注冊會計師留意到，除以下情況闡明存貨相關(guān)內(nèi)部控制能夠存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：1甲公司在以前年度未對存貨實施清點，但有完好的存貨會計記錄和倉庫記錄；2甲公司發(fā)出電視機時未全部按順序記錄；3甲公司消費電視機所需的零星C資料由XYZ公司代管，但甲公司未對C資料的變動進展會計記錄；4甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務部門的會計賬上反映；5甲公司發(fā)出資料

20、存在不按既定計價方法核算的景象；6甲公司財務部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代XYZ公司保管的E資料。2001年12月27日，甲公司編制了存貨清點方案，并與A和B注冊會計師討論。 存貨清點方案的部分內(nèi)容如下：1甲公司本部的存貨由采購、消費、銷售、倉庫和財務等部門相關(guān)人員組成的清點小組，在2001年12月31日進展清點。辦事處及境外存貨的清點分別由各辦事處和境外銷售分公司擔任，在12月31日前后進展，清點終了后分別將清點資料報送財務部門和倉庫部門；2限于人力，在各商場寄銷的電視機以各辦事處的賬面記錄為準，不進展清點；3由于年底前后是銷售旺季，在2001年12月31日，消費34吋背投彩電的消費線不

21、停產(chǎn)，倉庫除對外發(fā)出34吋背投彩電之外，不再對外發(fā)出其他存貨；4各清點單位按存貨類別和相關(guān)明細記錄填寫清點清單、擺放存貨，并填寫延續(xù)編號的清點標簽；5由于XYZ公司存放的E資料與公司本身的E資料并無區(qū)別，故未單獨擺放。E資料的庫存數(shù)以清點數(shù)扣除XYZ公司存放E資料的賬面數(shù)確定；由XYZ公司代管的C資料不安排清點，庫存數(shù)直接根據(jù)XYZ公司的記錄確定；6廢品與毀損晶不進展清點，以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和清點方案，A和B注冊會計師決議實施的監(jiān)盤方案部分內(nèi)容如下：1隨機選擇13的辦事處進展存貨監(jiān)盤，其他直接審閱其清點記錄及賬面記錄；2對在各商場寄銷的電視機以經(jīng)審

22、閱的辦事處的賬面記錄為準；3對境外銷售分公司的存貨不進展監(jiān)盤，直接審閱其清點記錄及賬面記錄；4對XYZ公司代管的C資料，采取向XYZ公司函證的方式確認；5在甲公司清點后，審計人員按存貨期末余額的5復盤。假設復盤結(jié)果闡明誤差低于2的，那么不要求甲公司重新清點；6審計人員在復盤終了后，與公司清點人員分別在清點清單上簽字，并視情況思索能否索取清點前的最后一張驗收報告單或入庫單和最后一張貨運單或出庫單。在對甲公司內(nèi)部控制了解和測試的根底上，A和B注冊會計師于2002年初編制了總體審計方案，確定會計報表層次的重要性程度為資產(chǎn)總額的1，并將其分配至各資產(chǎn)工程，如下表所示貨幣單位為人民幣萬元：項目年末數(shù)未經(jīng)

23、審計分配比例重要性程度貨幣資金7000170存貨620001620其中：原資料1000在產(chǎn)品12000產(chǎn)廢品49000固定資產(chǎn)400001400在建工程310001310資產(chǎn)總計140000l1400要求：1A和B注冊會計師經(jīng)過內(nèi)部控制測試所留意到的各種情況能否實踐構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡要闡明理由請在答題卷給定的表格中解答。2對于上述情況中確實存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證明其能夠?qū)е碌臅媹蟊礤e誤，請代A和B注冊會計師分別確定一項最主要的本質(zhì)性測試程序，并分別闡明實施各項程序可以實現(xiàn)的審計目的請在答題卷給定的表格中解答。3甲公司編制的上述清點方案的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當之處？假設有，請予以更正？

24、4A和B注冊會計師編制的上述監(jiān)盤方案的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當之處？假設有，請予以更正？5請評價A和B注冊會計師對會計報表工程層次重要性程度的分配能否恰當。6假設A和B注冊會計師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實地監(jiān)盤為由，決議對甲公司2001年度會計報表出具回絕表表示見的審計報告，請判別能否妥當，并簡要闡明理由?！敬鸢浮?：情況序號能否構(gòu)成缺陷理由1是由于存貨不進展實地清點，無法反映存貨賬實差別，因此，按照會計制度相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應對存貨定期清點2是在某些產(chǎn)廢品發(fā)出計價方法下，發(fā)出產(chǎn)廢品不按順序記錄，能夠影響主營業(yè)務本錢和存貨數(shù)額的準確性3是由于C資料的一切權(quán)歸屬甲公司，因此，應與其他存貨一樣進展會

25、計處置，及時記錄其收發(fā)情況4是不符合會計準那么和會計制度關(guān)于會計分期的要求。會計核算截止日為12月31日，12月25日后收發(fā)存貨應及時進展會計處置5是不符合會計核算的一向性原那么，不利于會計信息運用者對會計信息的了解6是代保管資料并非甲公司的存貨，由于不符合存貨的定義，故甲公司不應在會讓賬上予以記錄。僅在倉庫賬上記錄，以加強對代保管資料的實物管理 2：情況序號本質(zhì)性測試審計程序?qū)徲嬆康?對上一年度存貨會計記錄和倉庫記錄進展適當審閱報表披露的適當性2對年底的存貨進展監(jiān)盤除一切權(quán)、報表披露的適當性、估價的正確性外的其他目的3向XYZ公司進展函證真實性、完好性、一切權(quán)4對年底的存貨進展截止測試完好性、真實性5進展計價測試，并與會計制度的要求比較估價的準確性、報表披露的適當性6訊問管理當局，審閱相關(guān)的合同與來往函件，并向XYZ公司進展函證一切權(quán)、報表披露的適當性3：清點方案內(nèi)容1有不妥之處。從了解的情況看，辦事處的存貨和境外銷售公司的存貨所占的比例較高，甲公司永續(xù)盤存記錄存在紕漏，因此清點的結(jié)果對會計報表有重要影響，對各個辦事處和境外銷售分公司的清點應同時進展或?qū)Ψ治龊箨U明的主要存貨點同時進展清點。清點方案內(nèi)容2有不妥之處。在各商場寄銷的存貨不能以賬面記錄為準，要實施清點程序。清點方案內(nèi)容3有不妥之處