企業(yè)涉稅會計核算

1、扮第一節(jié)企業(yè)涉昂稅會計主要會計叭科目的設(shè)置矮藹一、般“扮應(yīng)交稅費佰”拌科目巴笆負(fù)債類科目瓣本科目核算阿企業(yè)按照稅法規(guī)伴定計算應(yīng)繳納的敗各種稅費。注意：巴（爸1俺）企業(yè)按規(guī)定應(yīng)扮繳納的保險保障隘基金、代扣代繳跋的個人所得稅、挨教育費附加、礦班產(chǎn)資源補償費，叭通過本科目核算壩。盎印花稅、耕愛地占用稅、車輛岸購置稅等，不在礙本科目核算。伴（爸2皚）應(yīng)當(dāng)按照吧“俺應(yīng)交稅費熬”跋的稅種進(jìn)行明細(xì)哀核算，增值稅三耙個二級科目岸搬應(yīng)交增值稅、未敗交增值稅、增值傲稅檢查調(diào)整。扳（埃3白）本科目期末貸癌方余額，反映企扒業(yè)尚未繳納的稅凹費，期末如為借般方余額，反映企霸業(yè)多繳或尚未抵癌扣的稅金。皚（一）把“唉應(yīng)交增值

2、稅啊”笆明細(xì)科目（最重氨要）半胺1.扒增值稅一般納稅昂人的敖“懊應(yīng)交稅費疤巴應(yīng)交增值稅耙”傲設(shè)絆9安個專欄辦應(yīng)交稅費案暗應(yīng)交增值稅明細(xì)岸賬凹 靶皚專欄頒核算內(nèi)容背舉例敖借方隘1.扳進(jìn)項稅額耙記錄企業(yè)購入貨案物或接受應(yīng)稅勞奧務(wù)而支付的準(zhǔn)予隘從銷項稅額中抵熬扣的增值稅額巴注意：退回所購艾貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)罷項稅額，用紅字捌登記般將原購進(jìn)的不含背稅價為笆3 000挨元、增值稅額為班510柏元的原材料退回白銷售方。巴借：銀行存款安版辦3 510隘應(yīng)交稅費伴-搬應(yīng)交增值稅（進(jìn)矮項稅額）佰 510扒貸：原材料襖唉敗3 000胺2.靶已交稅金耙核算企業(yè)當(dāng)月繳版納本月增值稅額般某企業(yè)每俺15跋天預(yù)繳一次增值哎稅，

3、每次預(yù)繳背20 000把元。預(yù)繳時的會辦計處理：敖借：應(yīng)交稅費瓣拌應(yīng)交增值稅（已跋交稅金）跋20 000按貸：銀行存把款壩壩盎20 000罷注意：企業(yè)當(dāng)月暗上交上月應(yīng)交未襖交的增值稅時，版借記藹“吧應(yīng)交稅費敖俺未交增值稅澳”岸科目，貸記艾“癌銀行存款扮”襖3.絆減免稅款礙反映企業(yè)按規(guī)定絆減免的增值稅款翱。企業(yè)按規(guī)定直霸接減免的增值稅敖額稗借記本科目背，貸記拌“哀營業(yè)外收入隘”搬科目俺般4.疤出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)版品應(yīng)納稅額愛反映出口企業(yè)銷柏售出口貨物后，俺向稅務(wù)機關(guān)辦理斑免、抵、退稅申懊報，按規(guī)定計算癌的應(yīng)免抵稅額疤在耙“翱出口退稅政策與吧賬務(wù)處理凹”佰專題處講懊5.凹轉(zhuǎn)出未交增捌值稅半核算企業(yè)月終

4、轉(zhuǎn)瓣出應(yīng)繳未繳的增昂值稅芭某企業(yè)增值稅賬八戶貸方的銷項稅捌額為把30 000擺元，借方的進(jìn)項巴稅額為礙17 000八元，月末賬務(wù)處八理為：捌借：應(yīng)交稅費啊胺應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)骯出未交增值稅）敗13 000暗貸：應(yīng)交稅奧費捌絆未交增值稅拜岸辦13 000安貸方扳6.哀銷項稅額安記錄企業(yè)銷售貨敖物或者提供應(yīng)稅吧勞務(wù)應(yīng)收取的增巴值稅額壩注意：退回銷售半貨物應(yīng)沖減的銷案項稅額，只能在扮貸方用紅字登記百原銷售的不含稅愛價值為敗10000愛元，銷項稅額為柏1700疤元的貨物被退回白，假設(shè)已經(jīng)按稅啊法規(guī)定開具了紅凹字增值稅專用發(fā)胺票。退回時的會俺計處理為：礙借：主營業(yè)務(wù)收翱入俺挨邦10 000般貸：銀行存捌款跋

5、氨靶 11 700芭應(yīng)交稅骯費應(yīng)交增值稅爸（銷項稅額）叭1 700昂同時沖減成本安7.背出口退稅百記錄企業(yè)出口適挨用零稅率的貨物罷，貨物出口后搬憑相關(guān)愛手續(xù)向稅務(wù)機關(guān)霸申報辦理出口退暗稅而收到退回的按稅款骯在暗“氨出口退稅政策與跋賬務(wù)處理半”藹專題處講皚8.罷進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出柏記錄企業(yè)的購進(jìn)白貨物、在產(chǎn)品、耙產(chǎn)成品等發(fā)生非氨正常損失矮以及其他原因而盎不斑應(yīng)從銷項稅額中癌抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)吧出的進(jìn)項稅額疤（敖1疤）已經(jīng)抵扣進(jìn)項挨稅額的外購貨物把改變用途，用于擺不得抵扣進(jìn)項稅班額的用途，做進(jìn)捌項稅額轉(zhuǎn)出。疤如某機械廠將外笆購鋼材叭100 000伴元用于修建廠房扒：罷借：在建工程隘熬愛117 000熬貸：原

6、材料把霸埃100 000敖應(yīng)交稅斑費跋-般應(yīng)交增值稅（進(jìn)八轉(zhuǎn)）氨17 000盎（芭2絆）在產(chǎn)品、產(chǎn)成耙品發(fā)生非正常損挨失，其所用外購哀貨物或應(yīng)稅勞務(wù)霸的進(jìn)項稅額做轉(zhuǎn)八出處理。昂借：待處理財產(chǎn)板損溢癌貸：原材料罷應(yīng)交稅俺費應(yīng)交增值稅襖（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出哀）昂（唉3絆）生產(chǎn)企業(yè)出口隘自產(chǎn)貨物的免抵芭退稅不得免征和礙抵扣稅額傲瓣在絆“拔出口退稅政策與礙賬務(wù)處理翱”拜專題處講暗9.暗轉(zhuǎn)出多交增值稅按核算一般納稅人阿月終轉(zhuǎn)出多繳的扮增值稅百（翱1暗）某企業(yè)半2010巴年頒1吧月扳31哀日增值稅賬戶貸疤方的銷項稅額為板10 000版元，借方的進(jìn)項傲稅額為扮17 000搬元。月末不進(jìn)鞍行賬務(wù)處理。扳（哀2奧）某

7、企業(yè)把2009唉年矮2扮月霸28頒日增值稅賬戶貸把方的銷項稅額為叭10 000藹元，借方的進(jìn)項奧稅額為扳8 000阿元，已交稅費為爸9 000礙元。月末賬務(wù)處澳理為：胺借：應(yīng)交稅費叭敖未交增值稅拜傲鞍7 000俺貸：應(yīng)交稅扮費案拌應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)癌出多交增值稅）版阿7 000胺疤2.跋增值稅小規(guī)模納骯稅人的應(yīng)納增值捌稅額，也通過愛“罷應(yīng)交稅費安扳應(yīng)交增值稅拔”斑明細(xì)科目核算，暗但不設(shè)置若干專伴欄。笆【例題】案2010爸年敖1癌月份，某小規(guī)模捌納稅人銷售貨物皚，實現(xiàn)含增值稅岸銷售額艾20 600叭元，適用增值稅芭征收率為疤3%岸。賬務(wù)處理：正確答案應(yīng)納增值稅借：銀行存款20 600貸：主營業(yè)務(wù)收入

8、20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 600借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅600貸：銀行存款600按皚3.澳一般納稅人按征敗收率計算的增值敗稅記入襖“吧應(yīng)交稅費扳班未交增值稅哀”拔，不通過拌“巴應(yīng)交稅費敗凹應(yīng)交增值稅（銷愛項稅額）鞍”板核算藹【例題】某拌企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺使搬用過的機器設(shè)備捌（假設(shè)已作為固鞍定資產(chǎn)使用），背該設(shè)備矮2003頒年捌8佰月購入，原價氨80埃萬元，現(xiàn)以搬31.2般萬元售出。正確答案取得轉(zhuǎn)讓收入時借：銀行存款312 000貸：固定資產(chǎn)清理300 000（312 0001.04）應(yīng)交稅費未交增值稅12 000（312 0001.044%）繳稅時借：應(yīng)交稅費未交增值稅12 000貸：營業(yè)外收入

9、政府補助6 000銀行存款6 000背（二）芭“敖未交增值稅案”胺明細(xì)科目吧佰1.邦核算一般納稅人壩月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)佰繳未繳增值稅額隘（包括一般納稅柏人按征收率計算壩的應(yīng)納稅款），阿轉(zhuǎn)入多繳的增值疤稅也在本明細(xì)科矮目核算。扳借：應(yīng)交稅藹費阿阿應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)凹出未交增值稅）芭貸：應(yīng)霸交稅費扒扒未交增值稅或者巴借：應(yīng)交稅耙費叭柏未交增值稅百貸：應(yīng)拌交稅費岸癌應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)百出多交增值稅）翱板2.扳企業(yè)當(dāng)月繳納上背月應(yīng)繳未繳的增埃值稅時，借記盎“愛應(yīng)交稅費搬白未交增值稅辦”芭科目，貸記胺“襖銀行存款癌”俺科目。伴【例題】某跋商貿(mào)公司為增值伴稅一般納稅人，澳2003伴年耙1案月背8柏日上繳班2002班年

10、胺12斑月應(yīng)納增值稅額斑148 000澳元，則正確的會般計處理為（）捌。哎巴A.唉借：應(yīng)交稅費藹壩應(yīng)交增值稅（已敗交稅金）伴般148 000捌貸：把銀行存款礙骯啊奧148 000藹捌B.霸借：應(yīng)交稅費板皚未交增值稅俺壩板148 000礙貸：胺應(yīng)交稅費白案應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)懊出未交增值稅）奧148 000礙藹C.佰借：以前年度損按益調(diào)整敖稗盎148 000版貸：稗銀行存款敖敗藹伴148 000懊笆D.皚借：應(yīng)交稅費霸扒未交增值稅胺敖佰148 000懊貸：半銀行存款哎敖爸背148 000正確答案D哎壩3.霸月末，本科目的百借方余額反映的傲是企業(yè)期末留抵稗稅額和專用稅票奧預(yù)繳等多繳的增凹值稅款，貸方余昂

11、額反映的是期末扒結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的百增值稅。笆辦4.昂用進(jìn)項留抵稅額叭抵減增值稅欠稅傲問題壩（半1艾）對納稅人因銷敗項稅額小于進(jìn)項佰稅額而產(chǎn)生期末拜留抵稅額的，應(yīng)哀以期末留抵稅額擺抵減增值稅欠稅扒。壩（百2阿）按增值稅欠稅捌稅額與期末留抵啊稅額中較小的數(shù)半字紅字借記傲“班應(yīng)交稅費奧懊應(yīng)交增值稅（進(jìn)白項稅額）班”鞍科目，貸記背“皚應(yīng)交稅費凹擺未交增值稅拜”靶科目。笆【例題】某扮企業(yè)搬2009把年板2壩月在稅務(wù)稽查中疤應(yīng)補增值稅熬15白萬元欠稅未補，啊若扳2009柏年熬2凹月期末留抵稅額辦10柏萬元，愛3邦月末留抵稅額壩8鞍萬元，則捌2扒月和鞍3靶月末用留抵俺稅額抵減欠稅的懊賬務(wù)處理如下：正確答案2月

12、：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）100 000貸：應(yīng)交稅費未交增值稅100 0003月：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）50 000貸：應(yīng)交稅費未交增值稅50 000案（三）唉“斑增值稅檢查調(diào)整哀”擺專門賬戶捌背1.壩在稅務(wù)機關(guān)對增安值稅一般納稅人敖增值稅納稅情況扮進(jìn)行版檢查后凡涉及俺增值稅涉稅賬務(wù)拔調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立背“傲應(yīng)交稅費叭叭增值稅檢查調(diào)整挨”百專門賬戶。把拔2.啊調(diào)賬過程中與增礙值稅有關(guān)的賬戶壩用斑“啊應(yīng)交稅費癌百增值稅檢查調(diào)整奧”哀替代胺版3.般全部調(diào)賬事項入伴賬后，結(jié)出本賬邦戶的余額，并將板該余額轉(zhuǎn)至拌“頒應(yīng)交稅費藹敗未交增值稅辦”骯中。處理之后，斑本賬戶無余額?！纠}】拔胺

13、1.5奧月疤21按日，經(jīng)主管國稅疤局檢查，發(fā)現(xiàn)上啊月購進(jìn)的拜甲材料昂用于單位基建工吧程，企業(yè)僅以賬稗面金額矮10 000岸元（不含稅價格暗）結(jié)轉(zhuǎn)至氨“斑在建工程瓣”叭科目核算。另有版5 000哀元的吧乙材料唉購入業(yè)務(wù)取得的爸增值稅專用發(fā)票熬不符合規(guī)定，相案應(yīng)稅金澳850傲元已于上月抵扣扳。稅務(wù)機關(guān)要求邦該外商投資企業(yè)壩在本月調(diào)賬并于胺5霸月叭31澳日前補交稅款入懊庫（不考慮滯納扳金和罰款）。正確答案借：在建工程1 700貸：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整1 700借：原材料850貸：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整850借：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整2 550貸：應(yīng)交稅費未交增值稅2 550借：應(yīng)交稅費未交增值稅2

14、 550貸：銀行存款2 550壩瓣2.百以下有關(guān)增值稅叭檢查調(diào)整專門賬艾戶表述正確的有盎（）。愛把A.叭增值稅納稅人在半稅務(wù)機關(guān)對其增盎值稅納稅情況進(jìn)挨行檢查后，凡涉扮及到增值稅涉稅敖賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)扳設(shè)立隘“敗應(yīng)交稅費澳吧增值稅檢查調(diào)整扮”絆專門賬戶熬瓣B.愛凡檢查叭后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)翱項稅額或調(diào)增銷半項稅額和進(jìn)項稅敗額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，氨借頒記有關(guān)搬科目，貸記氨“昂應(yīng)交稅費稗版增值稅檢查調(diào)整敖”愛科目瓣靶C.拌凡檢查吧后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)藹項稅額或調(diào)減銷傲項稅額和進(jìn)項稅扒額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，昂借埃記有關(guān)爸科目，貸記拜“熬應(yīng)交稅費按艾增值稅檢查調(diào)整背”斑科目爸絆D.隘全部調(diào)賬事項入昂賬后，應(yīng)結(jié)出斑“班應(yīng)交稅費白骯增

15、值稅檢查調(diào)整挨”艾賬戶的余額，并懊對余額進(jìn)行處理靶，處理之后，半“耙應(yīng)交稅費稗愛增值稅檢查調(diào)整傲”罷賬戶無余額正確答案ABD凹專題：出口辦退稅政策與賬務(wù)八處理澳般一、外貿(mào)企業(yè)出白口貨物退稅計算傲方法班敖免、退稅案免：免征最凹后環(huán)節(jié)增值部分柏應(yīng)納稅款；退：班按購進(jìn)金額計算般退還應(yīng)退稅款。啊應(yīng)退稅額皚購進(jìn)貨物的購進(jìn)百金額阿礙退稅率芭昂二、生產(chǎn)企業(yè)出皚口貨物百“翱免、抵、退般”佰稅的政策與賬務(wù)艾處理八自產(chǎn)貨物的阿范圍：柏1.澳外購的與本企業(yè)壩所生產(chǎn)的產(chǎn)品名拜稱、性能相同，叭且使用本企業(yè)注斑冊商標(biāo)的產(chǎn)品；皚2.敗外購的與本企業(yè)靶所生產(chǎn)的產(chǎn)品配案套出口的產(chǎn)品；拔3.霸收購經(jīng)主管出口熬退稅的稅務(wù)機關(guān)般認(rèn)可

16、的集團公司艾（或總廠）成員安企業(yè)（或分廠）礙產(chǎn)品；八4.俺委托加工收回的背產(chǎn)品。（一）免稅搬含義：對生隘產(chǎn)企業(yè)出口的自俺產(chǎn)貨物免征本企唉業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)斑的增值稅。賬務(wù)處理：1.銷售時把（白1辦）一般貿(mào)易、進(jìn)捌料加工、來料加岸工：根據(jù)外銷出壩口發(fā)票上注明的巴出口額折合人民柏幣后作如下分錄瓣：爸借：應(yīng)收外拌匯賬款傲貸：主懊營業(yè)務(wù)收入吧瓣一般貿(mào)易出口銷叭售（進(jìn)料加工貿(mào)疤易出口、來料加拔工貿(mào)易出口）凹對經(jīng)審核確辦認(rèn)不予退稅的貨挨物，應(yīng)按規(guī)定征按稅率計征銷項稅扒額。拌（昂2埃）委托代理出口瓣：收到受托方（芭外貿(mào)企業(yè)）送交懊的澳“懊代理出口結(jié)算清耙單壩”唉時，賬務(wù)處理為把：哀借：應(yīng)收賬罷款等矮銷售費埃用（

17、代理手續(xù)費瓣）襖貸：主班營業(yè)務(wù)收入拌哎2.皚收到外匯時，財跋會部門根據(jù)結(jié)匯愛水單皚借：匯兌損鞍益凹銀行存埃款稗貸：應(yīng)瓣收外匯賬款佰霸客戶名稱（二）抵稅愛含義：生產(chǎn)按企業(yè)出口自產(chǎn)貨吧物所耗用的原材頒料、零部件、燃耙料、動力等應(yīng)拔予退半還的進(jìn)項稅額，敖抵頂內(nèi)銷貨物的邦應(yīng)納稅額。俺八1.敗抵稅體現(xiàn)在應(yīng)納懊稅額的計算中壩當(dāng)期應(yīng)納稅澳額當(dāng)期內(nèi)銷貨敖物的銷項稅額翱（當(dāng)期進(jìn)項稅額叭當(dāng)期免抵退稅奧不得免征和抵扣暗稅額）上期留跋抵稅額啊當(dāng)期應(yīng)納稅笆額如果敗為負(fù)數(shù)，則為期稗末留抵稅額。瓣當(dāng)期應(yīng)納稅疤額當(dāng)期內(nèi)銷貨皚物的銷項稅額隘（當(dāng)期內(nèi)銷貨物班的進(jìn)項稅額當(dāng)皚期外銷貨物的進(jìn)奧項稅額當(dāng)期免凹抵退稅不得免征奧和抵扣稅額）

18、佰上期留抵稅額礙當(dāng)期內(nèi)銷背貨物的銷項稅額礙當(dāng)期內(nèi)銷貨物案的進(jìn)項稅額（胺當(dāng)期外銷貨物的傲進(jìn)項稅額當(dāng)期敖免抵退稅不得免艾征和抵扣稅額）骯上期留抵稅額把當(dāng)期內(nèi)銷扳貨物應(yīng)納稅額靶外銷貨物應(yīng)爸予退吧還的進(jìn)項稅額盎上期留抵稅額巴對賬務(wù)處理傲的影響：外銷貨靶物所用購進(jìn)材料鞍的賬務(wù)處理與內(nèi)矮銷貨物所用材料扒的賬務(wù)處理一樣翱，允許抵扣進(jìn)項岸稅額。般 爸懊2.拔當(dāng)期免抵退稅不耙得免征和抵扣稅哀額扳礙外銷貨物不予退奧還的進(jìn)項稅額（版進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）稅收政策：唉當(dāng)期免抵退扒稅不得免征和抵隘扣稅額出口貨靶物離岸價格斑扒外匯人民幣牌價艾哀（出口貨物征稅絆率出口貨物退艾稅率）當(dāng)期免岸抵退稅不得免征半和抵扣稅額抵減罷額柏佰“奧

19、當(dāng)期免抵退稅不把得免征和抵扣稅斑額笆”按：外銷貨物的征班稅稅率與退稅稅吧率之間存在差額搬。拜當(dāng)期免抵退笆稅不得免征和抵伴扣稅額抵減額盎免稅購進(jìn)原材料矮價格頒笆（出口貨物征稅班率出口貨物退擺稅率）版當(dāng)期免抵退半稅不得免征和抵背扣稅額的賬務(wù)處唉理：柏借：主營業(yè)盎務(wù)成本傲貸：應(yīng)霸交稅費盎骯應(yīng)交增值稅（進(jìn)骯項稅額轉(zhuǎn)出）伴（暗1扳）計算當(dāng)期免抵稗退稅不得免征和皚抵扣稅額以出口般貨物離岸價格為阿標(biāo)準(zhǔn)，若以其他霸價格條件成交，把應(yīng)扣除按會計制搬度規(guī)定允許沖減唉出口銷售收入的俺運費、保險費、啊傭金等。柏若以到岸價昂格成交，則應(yīng)按稗運保岸傭捌的金額與征退稅安率之差沖減八“捌當(dāng)期免抵退稅不耙得免征和抵扣稅板額哀”

20、傲，即用紅字借記傲“哀主營業(yè)務(wù)成本板”艾，用紅字貸記阿“安應(yīng)交稅費澳盎應(yīng)交增值稅（進(jìn)疤項稅額轉(zhuǎn)出）按”頒【例題】某敖貨物征稅率為斑17%壩，出口退稅率為阿11%擺。以到岸價格成按交，成交價為背10 000奧元，其中運保唉傭昂為扒1 000按元。（即離岸價百格為擺9 000叭元）昂賬務(wù)處理過哀程：正確答案借：應(yīng)收外匯賬款10 000貸：主營業(yè)務(wù)收入10 000同時：借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）600沖減運保傭：（與內(nèi)銷不同）借：主營業(yè)務(wù)收入1 000貸：銀行存款1 000借：主營業(yè)務(wù)成本60貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）60佰（擺2霸）當(dāng)期免抵退稅搬不得免

21、征和抵扣瓣稅額抵減額與免八稅購進(jìn)原材料價叭格有關(guān)。疤當(dāng)期免抵退跋稅不得免征和抵扒扣稅額抵減額巴免稅購進(jìn)原材料案價格板案（出口貨物征稅疤率出口貨物退阿稅率）扳進(jìn)料加工免八稅進(jìn)口料件的組邦成計稅價格貨佰物到岸價格海把關(guān)實征關(guān)稅海挨關(guān)實征消費稅賬務(wù)處理：翱用紅字借記熬“隘主營業(yè)務(wù)成本白”背，用紅字貸記頒“凹應(yīng)交稅費愛奧應(yīng)交增值稅（進(jìn)罷項稅額轉(zhuǎn)出）斑”岸對進(jìn)料加工佰貿(mào)易進(jìn)口料件要爸按每期進(jìn)料加工稗貿(mào)易復(fù)出口的銷癌售額和計劃分配藹率計算敗“佰免稅核銷進(jìn)口料皚件組成計稅價格奧”按，向主管國稅機爸關(guān)申請開具生白產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工疤貿(mào)易免稅證明稗，在進(jìn)口貿(mào)易海稗關(guān)核銷后申請開芭具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)叭料加工貿(mào)易免稅邦核銷證

22、明，確唉定進(jìn)料加工白“拜不得抵扣稅額抵斑減額岸”半。稗班a.安出口企業(yè)收到主把管國稅機關(guān)生拌產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工叭貿(mào)易免稅證明藹后，依據(jù)注明的頒“阿不得抵扣稅額抵扮減額翱”扒作如下會計分錄翱：唉借：主營業(yè)捌務(wù)成本拜疤進(jìn)料加工貿(mào)易出敖口（紅字）癌貸：應(yīng)扒交稅費佰癌應(yīng)交增值稅（進(jìn)阿項稅額轉(zhuǎn)出）（哎紅字）把靶b.拔收到主管國稅機案關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)叭料加工貿(mào)易免稅挨核銷證明后，靶對補開部分依據(jù)礙注明的胺“暗不得抵扣稅額抵奧減額半”拌作如下會計分錄奧：稗借：主營業(yè)挨務(wù)成本罷伴進(jìn)料加工貿(mào)易出澳口（紅字）氨貸：應(yīng)熬交稅費骯耙應(yīng)交增值稅（進(jìn)阿項稅額轉(zhuǎn)出）（唉紅字）耙對多開的部百分，通過核銷沖耙回，以藍(lán)字登記敖以上會計分

23、錄。澳總結(jié)：當(dāng)期耙免抵退稅不得免按征和抵扣稅額白（出口貨物其他伴成交價格運保藹傭芭免稅購進(jìn)原材岸料價格）背霸（出口貨物征稅礙率出口貨物退擺稅率）絆（哎3岸）來料加工所耗敗用的國內(nèi)進(jìn)項稅把額進(jìn)行轉(zhuǎn)出敖來料加工所矮耗用的國內(nèi)進(jìn)項耙稅額原則上按銷頒售比例分?jǐn)?，轉(zhuǎn)礙出的會計分錄：哀借：主營業(yè)奧務(wù)成本辦唉來料加工拌貸：應(yīng)安交稅費拔跋應(yīng)交增值稅（進(jìn)班項稅額轉(zhuǎn)出）礙例：某企業(yè)班本月內(nèi)銷貨物銷絆售額啊300昂萬元，外銷銷售礙額昂700跋萬元，其中來料壩加工銷售額凹200昂萬元，本月共發(fā)邦生進(jìn)項稅額澳85罷萬元。正確答案來料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額85萬200（300700）17萬元借：主營業(yè)務(wù)成本來料加工17萬貸：

24、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）17萬埃（板4傲）當(dāng)期應(yīng)納稅額把的會計核算哀拜鞍如當(dāng)期應(yīng)納稅額俺大于零，月末作骯如下會計分錄拔借：應(yīng)交稅柏費皚熬應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)扒出未交增值稅）凹貸：應(yīng)笆交稅費罷隘未交增值稅班暗翱如當(dāng)期應(yīng)納稅額矮小于零，如果是骯由于當(dāng)期進(jìn)項稅柏額大于銷項稅額般，則屬于留抵稅熬額，不進(jìn)行會計奧處理；如果是由瓣于預(yù)繳稅懊款形成壩的，則月末按照背預(yù)繳稅款與應(yīng)納絆稅額中的較小數(shù)凹，作如下會計分芭錄：巴借：應(yīng)交稅瓣費爸班未交增值稅敖貸：應(yīng)扮交稅費百邦應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)暗出多交增值稅）（三）退稅扒含義：生產(chǎn)艾企業(yè)出口的自產(chǎn)啊貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)半抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額按大于應(yīng)納稅額時辦，對未抵頂完的扒部分予

25、以退稅。扮皚1.懊免抵退稅額出拜口貨物離岸價把鞍外匯人民幣牌價芭叭出口貨物退稅率罷免抵退稅額抵斑減額凹免抵退稅額稗抵減額免稅購唉進(jìn)原材料價格敖頒出口貨物退稅率扮免抵退稅額扳是退稅的最高限邦額。艾在賬務(wù)處理耙中的作用：唉按免抵退稅額貸壩記捌“哀應(yīng)交稅費絆擺應(yīng)交增值稅（出叭口退稅）拜”敖捌2.白當(dāng)期應(yīng)退稅額和捌免抵稅額的計算版期末留抵稅捌額與當(dāng)期免抵退吧稅額進(jìn)行比較，氨哪個小按哪個退白。隘退稅的前提把：當(dāng)期期末有留班抵稅額。矮借：其他應(yīng)敖收款芭扒應(yīng)收出口退稅款伴（增值稅）艾（按期跋末留抵稅額與免扳抵退稅額較小的敖一方記賬）敗應(yīng)交稅壩費按挨應(yīng)交增值稅（出傲口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品邦應(yīng)納稅額）拔（金額搬等于免抵

26、稅額）把貸：應(yīng)邦交稅費藹扳應(yīng)交增值稅（出?？谕硕悾W（傲金額等于免抵退辦稅額）皚（版1岸）如果當(dāng)期期末頒留抵稅額罷扒當(dāng)期免抵退稅額拔當(dāng)期應(yīng)退稅胺額當(dāng)期期末留埃抵稅額擺當(dāng)期免抵稅吧額當(dāng)期免抵退按稅額當(dāng)期應(yīng)退跋稅額胺退稅的賬務(wù)凹處理：啊挨按期末有留抵稅額澳借：其他應(yīng)哎收款藹奧應(yīng)收出口退稅款岸（金額等于當(dāng)期叭期末留抵稅額）鞍應(yīng)交稅扒費絆頒應(yīng)交增值稅（出拌口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品白應(yīng)納稅額）八（金額骯等于免抵稅額）邦貸：應(yīng)白交稅費壩半應(yīng)交增值稅（出挨口退稅）版（金岸額等于免抵退稅昂額）罷拜熬期末無留抵稅額疤借：應(yīng)交稅爸費般骯應(yīng)交增值稅（出吧口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品哎應(yīng)納稅額）半（金額版等于免抵稅額）熬貸：應(yīng)背交稅費矮芭應(yīng)

27、交增值稅（出把口退稅）拔（襖金額等于免抵退靶稅額）胺（熬2斑）如果當(dāng)期期末哎留抵稅額按邦當(dāng)期免抵退稅額斑當(dāng)期應(yīng)退稅芭額當(dāng)期免抵退柏稅額岸當(dāng)期免抵稅跋額百0賬務(wù)處理：澳借：其他應(yīng)罷收款扮把應(yīng)收出口退稅款佰（金額相當(dāng)于當(dāng)擺期免抵退稅額）把貸：應(yīng)奧交稅費隘哎應(yīng)交增值稅（出熬口退稅）（金額半相當(dāng)于免抵退稅背額）辦當(dāng)期期末留拌抵稅額與當(dāng)期免唉抵退稅額之間的柏差額留待下期繼暗續(xù)抵扣。稗出口企業(yè)免胺抵稅額、應(yīng)退稅絆額的核算有兩種昂處理方法：（壩1案）根據(jù)批準(zhǔn)數(shù)作佰會計處理；（拔2哀）根據(jù)申報數(shù)作暗會計處理。辦哎3.般收到出口退稅時班的賬務(wù)處理靶借：銀行存絆款昂貸：其按他應(yīng)收款般板應(yīng)收出口退稅款氨（增值稅）把

28、（四）銷售伴退回哎瓣1.鞍未確認(rèn)收入的已芭發(fā)出產(chǎn)品的退回愛借：庫存商壩品跋貸：發(fā)藹出商品澳般2.巴已確認(rèn)收入的銷壩售產(chǎn)品退回背一般情況下八直接沖矮減退回安當(dāng)月的銷售收入礙、銷售成本等，柏對已申報免稅或拔退稅的還要進(jìn)行邦相應(yīng)的澳“背免抵退白”叭稅調(diào)整：藹（捌1凹）業(yè)務(wù)部門在收耙到對方提運單并罷由儲運部門辦理俺接貨及驗收、入扳庫等手續(xù)后，財挨會部門應(yīng)憑退貨阿通知單按原出口芭金額作如下會計安分錄爸借：主營業(yè)拔務(wù)收入敖八一般貿(mào)易出口愛貸：應(yīng)斑收外匯賬款伴（芭2吧）退貨貨物的原安運保胺傭愛，以及退貨費用鞍的處理，奧由對方承擔(dān)安的：罷借：銀行存頒款般貸：主瓣營業(yè)務(wù)收入罷盎一般貿(mào)易出口（翱原運保敗傭耙部分）

29、唉由我方承擔(dān)礙的，先作如下處隘理襖借：待處理敗財產(chǎn)損溢哀貸：主芭營業(yè)務(wù)收入拔阿一般貿(mào)易出口（癌原運保氨傭扮部分）背銀拌行存款（退貨發(fā)扮生的一切國內(nèi)外傲費用）批準(zhǔn)后辦借：營業(yè)外埃支出拜貸：待按處理財產(chǎn)損溢【例題】耙叭1.擺某公司系增值稅懊一般納稅人板,斑其生產(chǎn)的產(chǎn)品適皚用增值稅稅率為跋17%,背出口退稅率為背11%熬。襖2009扳年皚1背季度生產(chǎn)銷售情百況為：百（稗1澳）采購一批原材凹料，獲得增值稅拜專用發(fā)票，上面盎注明價款為澳1 600 0襖00阿元，增值稅款為翱272 000拜元，材料已入庫懊，款項已經(jīng)支付癌。愛借：原材料奧熬敖1 600 0拜00埃應(yīng)交稅敖費按哎應(yīng)交增值稅（進(jìn)隘項稅額）矮2

30、72 000跋貸：銀斑行存款伴笆氨1 872 0拌00岸（襖2爸）生產(chǎn)過程從略霸。拜（八3骯）本月內(nèi)銷不含佰增值稅銷售額為頒273411.隘76跋元。款項已經(jīng)收扮到。搬借：銀行存岸款安伴挨319 891哎.76骯貸：主跋營業(yè)務(wù)收入暗澳傲273 411佰.76班應(yīng)扒交稅費佰哀應(yīng)交增值稅（銷頒項稅額）巴46 480笆結(jié)轉(zhuǎn)成本分版錄略。霸（搬4奧）本月外銷銷售巴額為鞍1 436 0拜00版元（出口貨物到澳岸價格），其中熬運保稗傭柏為隘10 000八元，款項未收。半借：應(yīng)收外爸匯賬款癌骯鞍1 436 0案00哀貸：主翱營業(yè)務(wù)收入艾翱隘1 436 0柏00啊以出口銷售懊額乘以征稅率與半退稅率之差，計敖算

31、免抵退稅不得澳免征和抵扣稅額吧，做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)埃出處理，并將其百計入主營業(yè)務(wù)成哀本。般借：主營業(yè)艾務(wù)成本凹版安86 160扳貸：應(yīng)版交稅費安絆應(yīng)交增值稅（進(jìn)半項稅額轉(zhuǎn)出）扳86 160拜支付運保罷傭岸，沖減運保罷傭拜：凹借：主營業(yè)愛務(wù)收入板搬耙10 000胺貸：銀白行存款骯埃礙10 000鞍借：主營業(yè)佰務(wù)成本按般擺600絆貸：應(yīng)骯交稅費唉壩應(yīng)交增值稅（進(jìn)翱項稅額轉(zhuǎn)出）扒600般結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成絆本分錄略。愛（氨5拜）月份結(jié)束時，癌申報出口退稅巴第一，計算暗應(yīng)退稅額：懊奧骯算期末留抵稅額捌當(dāng)期免抵退擺稅不得免征和抵皚扣稅額（皚1 436 0疤00澳埃10 000般）哎罷（岸17%哀疤11%搬）敗85 5

32、60熬（元）板當(dāng)期應(yīng)納稅翱額當(dāng)期內(nèi)銷貨敗物的銷項稅額稗（當(dāng)期進(jìn)項稅額背當(dāng)期免抵退稅矮不得免征和抵扣傲稅額）上期留拜抵稅額絆273 411霸.7617%斑（凹272 000鞍阿85 560翱）凹139 960爸（元）伴即留抵稅額叭為捌139 960案元半由于該留抵芭稅額是由于當(dāng)期阿進(jìn)項稅額大于銷邦項稅額形成，而藹非預(yù)繳稅款形成傲的，因此無需進(jìn)霸行賬務(wù)處理：啊胺吧計算免抵退稅額頒免抵退稅額昂出口貨物離岸拔價愛辦外匯人民幣牌價阿按出口貨物退稅率襖免抵退稅額抵伴減額氨1 426 0拔0011%白扒156 860罷（元）耙班白當(dāng)期期末留抵稅唉額岸139 960唉唉當(dāng)期免抵退稅額笆156 860岸當(dāng)期應(yīng)退

33、稅半額當(dāng)期期末留埃抵稅額疤139 960安（元）。骯當(dāng)期免抵稅壩額當(dāng)期免抵退敗稅額當(dāng)期應(yīng)退敗稅額白156 860艾頒139 960版隘16 900挨（元）八第二，賬務(wù)鞍處理：唉借：其他應(yīng)敗收款疤澳應(yīng)收出口退稅款哎（增值稅）芭芭139 960澳應(yīng)交稅罷費襖半應(yīng)交增值稅（出澳口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品暗應(yīng)納稅額）哀 16 900霸貸：應(yīng)岸交稅費疤矮應(yīng)交增值稅（出岸口退稅）埃氨靶156 860哎第三，收到敖退稅時癌借：銀行存巴款扮阿皚矮139 960敗貸：其安他應(yīng)收款靶佰應(yīng)收出口退稅款版（增值稅）敗版139 960熬般2.瓣某生產(chǎn)企業(yè)出口笆貨物增值稅鞍“拔免抵退艾”笆的會計核算采用隘按生產(chǎn)企業(yè)出擺口貨物澳“骯免

34、、抵、退背”癌稅匯總申報表搬的申報數(shù)進(jìn)行會暗計處理。霸2009愛年熬3百月該企業(yè)生產(chǎn)疤企業(yè)出口貨物皚“白免、抵、退鞍”扒稅匯總申報表俺有關(guān)數(shù)據(jù)為：當(dāng)跋期免抵稅額阿80 000頒元；應(yīng)退稅額為絆10 000班元。其中正確的爸會計處理為（愛）。稗耙A.奧借：其他應(yīng)收款拔盎應(yīng)收出口退稅款跋（增值稅）頒澳10 000襖貸：阿應(yīng)交稅費斑盎應(yīng)交增值稅（出拌口退稅）霸扳10 000板拜B.癌借：其他應(yīng)收款斑捌應(yīng)收出口退稅款安（增值稅）跋吧l0 000挨應(yīng)交阿稅費板盎應(yīng)交增值稅（出斑口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品唉應(yīng)納稅額）俺80 000般貸：稗應(yīng)交稅費頒皚應(yīng)交增值稅（出百口退稅）般暗絆90 000襖八C.罷借：應(yīng)交稅費礙盎

35、未交增值稅隘般唉l0 000哎貸：芭應(yīng)交稅費案靶應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)哎出多交增值稅）敗吧翱10 000拜皚D.斑借：營業(yè)外收入暗敖政府補助背白暗l0 000伴貸：唉應(yīng)交稅費扒壩應(yīng)交增值稅（出白口退稅）斑拜10 000正確答案B。當(dāng)期的免抵稅額為80 000元，應(yīng)退稅額是10 000元，則當(dāng)期的免抵退稅額是90 000元。耙（四）應(yīng)繳礙消費稅、營業(yè)稅佰、資源稅、城市擺維護建設(shè)稅和教疤育費附加百爸計提時把繳納時安1.皚與經(jīng)營活動有關(guān)搬的傲借：營業(yè)稅金及背附加阿貸：應(yīng)交稅斑費應(yīng)交消費稅襖（營業(yè)稅、城建白稅、教育費附加稗、資源稅）懊借：應(yīng)交稅費拌敗應(yīng)交消費稅（營辦業(yè)稅、城建稅、罷教育費附加、資安源稅）癌貸：

36、銀行存扒款霸2.哀出售屬于固定資辦產(chǎn)管理的不動產(chǎn)邦，計算應(yīng)交的營唉業(yè)稅等啊借：固定資產(chǎn)清翱理等科目鞍貸：應(yīng)交稅安費骯辦應(yīng)交營業(yè)稅等稗（五）應(yīng)繳靶所得稅拔奧1.頒企業(yè)按照稅法規(guī)傲定計算應(yīng)繳的所澳得稅，借記斑“班所得稅費用罷”懊等科目（注意教辦材缺少費用兩字藹），貸記搬“襖應(yīng)交稅費爸白應(yīng)交所得稅鞍”靶。艾板2.盎繳納的所得稅借氨記靶“昂應(yīng)交稅費拌扮應(yīng)交所得稅邦”熬，貸記巴“奧銀行存款敗”岸等科目。澳（六）應(yīng)繳扳土地增值稅般阿1.凹房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓班房地產(chǎn)：壩 岸（因為房地產(chǎn)企襖業(yè)銷售商品房收跋入確認(rèn)為主營業(yè)罷務(wù)收入，因此對班應(yīng)的土地增值稅哀計入營業(yè)稅金及捌附加科目）把借：營業(yè)稅柏金及附加愛貸：應(yīng)案交

37、稅費白叭應(yīng)交土地增值稅安隘2.板非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)版讓自有房地產(chǎn)：安借：固定資安產(chǎn)清理安貸：應(yīng)哀交稅費稗斑應(yīng)交土地增值稅拔（七）應(yīng)繳把房產(chǎn)稅、土地使伴用稅和車船稅鞍企業(yè)按規(guī)定哎計算應(yīng)繳的房產(chǎn)絆稅、土地使用稅阿、車船稅借記敗“稗管理費用扒”版科目，貸記背“敗應(yīng)交稅費哎昂應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)邦交土地使用稅、盎應(yīng)交車船稅絆”笆。皚（八）應(yīng)繳柏個人所得稅柏借：應(yīng)付職埃工薪吧酬暗貸：應(yīng)絆交稅費應(yīng)交個暗人所得稅壩【例題隘壩單選題】林某為熬C板公司經(jīng)理扒,稗個人所得稅由公隘司代扣代繳擺,12挨月份稅款為昂260班元版,拔公司代扣稅款時板應(yīng)作如下會計處暗理（）。翱背A.愛借：管理費用疤260暗貸：氨應(yīng)付職工薪芭酬傲26

38、0矮熬B.拔借：營業(yè)外支出擺260啊貸：暗應(yīng)交稅費版跋應(yīng)交個人所得稅襖260扒芭C.百借：所得稅唉260挨貸：懊應(yīng)交稅費疤隘應(yīng)交個人所得稅版260扳鞍D.捌借：應(yīng)付職工薪按酬拔260笆貸：扒應(yīng)交稅費版伴應(yīng)交個人所得稅哎260正確答案D拔（九）應(yīng)繳岸礦產(chǎn)資源補償費背企業(yè)按規(guī)定罷計算應(yīng)繳的礦產(chǎn)艾資源補償費，借百記瓣“案管理費用頒”安、拌 “靶其他業(yè)務(wù)成本盎”伴等科目，貸記半“安應(yīng)交稅費艾骯應(yīng)交礦產(chǎn)資源補罷償費班”頒。半（十）應(yīng)繳懊的保險保障基金扮借：管理費敖用昂貸：應(yīng)敗交稅費八稗應(yīng)交保險保障基辦金背借：應(yīng)交稅凹費皚吧應(yīng)交保險保障基氨金安貸：銀懊行存款把【例題辦佰單選題】下列涉愛稅會計分錄，使班用不

39、正確的是（拌）。扒耙A.扳企業(yè)按規(guī)定計算八的應(yīng)代扣代繳的搬職工個人所得稅擺，應(yīng)借記鞍“藹應(yīng)付職工薪酬笆”盎，貸記暗“盎應(yīng)交稅費絆百應(yīng)交個人所得稅笆”伴阿B.唉如果企業(yè)當(dāng)月多奧繳了增值稅，應(yīng)安借記疤“叭應(yīng)交稅費一應(yīng)交搬增值稅柏”耙，貸記捌“靶應(yīng)交稅費笆柏未交增值稅伴”胺斑C.啊企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳鞍的保險保障基金俺，應(yīng)借記氨“笆管理費用把”伴，貸記霸“奧應(yīng)交稅費扳埃應(yīng)繳保險保障基伴金邦” 埃斑D.芭企業(yè)按規(guī)定減免拌的增值稅額，應(yīng)搬借記邦“扒應(yīng)交稅費矮壩應(yīng)交增值稅（減癌免稅款）背”擺，貸記班“愛營業(yè)外收入搬”正確答案B佰胺二、營業(yè)稅金及癌附加芭伴損益類科目背（一）本科哀目核算企業(yè)經(jīng)營背活動發(fā)生的營業(yè)般稅

40、、消費稅、城氨市維護建設(shè)稅、背資源稅和教育費叭附加等相關(guān)稅費扮。注意：哎佰1.安房地產(chǎn)企業(yè)銷售埃開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)納的白土地增值稅也是懊此科目中核算。俺本科目不含增值襖稅。敗靶2.般房產(chǎn)稅、車船稅八、土地使用稅、斑印花稅在凹“班管理費用?！卑坏瓤颇亢怂?，不把在本科目核算。胺（二）企業(yè)叭計提的與經(jīng)營活扳動相關(guān)稅費的賬芭務(wù)處理皚借：營業(yè)稅拜金及附加骯貸：應(yīng)翱交稅費挨擺應(yīng)交營業(yè)稅等注意：板矮1.疤企業(yè)收到返還的按消費稅、營業(yè)稅佰等原記入本科目壩的各種稅金，應(yīng)埃按實際收到的金背額借扮記銀行靶存款科目，愛貸記本科目藹案2.絆企業(yè)收到返還的哎增值稅，計入營按業(yè)外收入絆（三）期末癌將本科目余額轉(zhuǎn)襖入本年利潤科目扒，

41、結(jié)轉(zhuǎn)后本科目唉應(yīng)無余額。邦【例題絆盎單選題】企業(yè)在捌經(jīng)營活動中發(fā)生癌的下列稅費，應(yīng)叭在按“八營業(yè)稅金及附加皚”靶科目中核算的是艾（）。稗安A.版房產(chǎn)稅芭 胺案B.挨土地使用稅柏 稗挨C.澳教育費附加阿 版奧D.般車船稅正確答案C答案解析房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅均在管理費用中核算的。阿霸三、所得稅費用背八損益類科目背（一）核算阿企業(yè)根據(jù)所得稅凹會計準(zhǔn)則確認(rèn)的岸應(yīng)從當(dāng)期利潤總壩額中扣除的所得俺稅費用。愛（二）應(yīng)當(dāng)安按照稗“耙當(dāng)期所得稅費用艾、遞延所得稅費稗用澳”斑進(jìn)行明細(xì)核算。岸所得稅費用哀=耙當(dāng)期所得稅襖+版遞延所得稅安（三）矮期末應(yīng)頒將本科目的余額爸轉(zhuǎn)入唉“白本年利潤柏“?？颇?，結(jié)轉(zhuǎn)后本罷科

42、目應(yīng)無余額。艾注意搬 “背所得稅費用案”唉不同于吧“傲應(yīng)交稅費巴啊應(yīng)交所得稅跋”霸：（阿1頒）哀“拔應(yīng)交稅費凹擺應(yīng)交所得稅昂”搬按稅法確定；（癌2辦）所得稅費用是捌根據(jù)所得稅會計昂準(zhǔn)則確認(rèn)。背百四、遞延所得稅澳資產(chǎn)半八五、遞延所得稅背負(fù)債頒新會計準(zhǔn)則愛要求企業(yè)采用資爸產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法氨核算所得稅。絆笆1.隘會計與稅法的差案異分為永久性差矮異和暫時性差異拔。柏暫時性差異澳又分為可抵扣暫啊時性差異和應(yīng)納按稅暫時性差異。安可抵扣暫時性差疤異形成遞延所得扳稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅八暫時性差異形成懊遞延所得稅負(fù)債拌。礙所得稅費用霸當(dāng)期所得稅矮遞延所得稅愛疤2.扮一般情況下，遞熬延所得稅柏資產(chǎn)與遞延芭所得稅負(fù)債的對哀

43、應(yīng)科目是愛“白所得稅費用傲”熬，但是與直接計襖入所有者權(quán)益的鞍交易或事項相關(guān)昂的遞延所得稅扳資產(chǎn)與遞延翱所得稅負(fù)債，對吧應(yīng)科目為昂“吧資本公積安般其他資本公積稗”凹【例題】某阿公司翱2008吧年利潤總額為疤100搬萬元，該公司適扳用的所得稅稅率疤為邦25%捌。遞延所得稅資安產(chǎn)及遞延所得稅靶負(fù)債不存在期初背余額。與所得稅澳核算有關(guān)的情況板如下：八（艾1澳）矮2008按年拔12矮月對某存貨計提矮了爸10絆萬元存貨跌價準(zhǔn)耙備；敗（敗2?。┻`反環(huán)保規(guī)定背應(yīng)支付罰款瓣20哀萬元。正確答案該公司應(yīng)納稅所得額=100+10+20=130萬元應(yīng)交所得稅=13025%=32.5萬元違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款20萬元

44、屬于永久性差異。遞延所得稅資產(chǎn)=1025%=2.5萬元遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=-2.5萬元利潤表中應(yīng)該確認(rèn)的所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=32.5-2.5=30萬元賬務(wù)處理：借：所得稅費用 30萬遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅32.5萬艾該公司骯2009扮年利潤總額為搬150跋萬元，遞延所得敖稅資產(chǎn)期初余額稗為頒2.5伴萬元。胺2009擺年該公司處置了吧2008拜年計提邦10把萬元存貨跌價準(zhǔn)把備的存貨。正確答案D擺扳六、以前年度損擺益調(diào)整（重要）疤注意只有以挨前年度損益類科翱目發(fā)生錯賬時才白能使用本

45、科目進(jìn)澳行調(diào)整。企業(yè)在八資產(chǎn)負(fù)債表日至昂財務(wù)報告批準(zhǔn)報把出日之間發(fā)生的靶需要調(diào)整報告年傲度損益的事項，拜也在本科目核算柏。翱按1.“癌以前年度損益調(diào)跋整挨”稗的記賬規(guī)則與拌“斑本年利潤哎”扳的記賬規(guī)則相同版借方表示以斑前年度利潤減少胺；貸方表示以前氨年度利潤增加挨胺2.礙通過氨“瓣以前年度損益調(diào)安整按”壩調(diào)賬時注意對所疤得稅的影響安班3.八本科目的余額轉(zhuǎn)靶入岸“邦利潤分配澳敖未分配利潤啊”鞍。背 背阿4.笆本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)八無余額。啊【例題疤1襖】某企業(yè)會計誤般將購建固定資產(chǎn)芭的貸款利息芭10氨萬元，計入拌“拜財務(wù)費用佰”班賬戶，藹2009疤年稅務(wù)機關(guān)檢查昂時發(fā)現(xiàn)了這一問扒題。假設(shè)企業(yè)適擺用的所

46、得稅稅率艾為癌25%八。錯賬：爸借：財務(wù)費拜用柏 10班萬稗貸：應(yīng)絆付利息藹 10矮萬正確答案調(diào)賬借：在建工程10萬貸：以前年度損益調(diào)整10萬借：以前年度損益調(diào)整2.5萬貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅2.5萬借：以前年度損益調(diào)整7.5萬貸：利潤分配未分配利潤7.5萬鞍【例題唉2懊】某工業(yè)企業(yè)內(nèi)擺部車隊取得運輸斑收入奧10 000唉元，誤計入搬“白營業(yè)外收入暗”把賬戶，未計提營阿業(yè)稅、城建稅和凹教育費附加。次拔年發(fā)現(xiàn)時，補提扒有關(guān)流轉(zhuǎn)稅的賬爸務(wù)處理如下：吧假設(shè)該企業(yè)邦位于某市內(nèi)，城搬建絆稅哀稅率艾7%唉。企業(yè)適用的企哀業(yè)所得稅稅率為白25%耙。正確答案借：以前年度損益調(diào)整330貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅30

47、0（100003%）城建稅21（3007%）教育費附加 9（3003%）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 82.5（33025%）貸：以前年度損益調(diào)整82.5借：利潤分配未分配利潤247.5貸：以前年度損益調(diào)整 247.5八【例題吧3靶】在納稅檢查中啊，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前懊年度少計收益多拜計費用的情況時胺，應(yīng)在（）科安目進(jìn)行反映。稗辦A.胺借記佰“翱利潤分配俺壩未分配利潤版”壩敖B.胺借記敗“邦以前年度損益調(diào)拜整壩”靶壩C.扮貸記挨“澳以前年度損益調(diào)哎整巴”翱伴D.邦貸記翱“吧應(yīng)交稅費敖敗應(yīng)交所得稅吧”正確答案C隘岸七、營業(yè)外收入搬哎損益類科目斑核算企業(yè)實半際收到即征即退俺、先征后退、先絆征后返的增值稅懊和直

48、接減免的增巴值稅。懊即征即退增熬值稅的賬務(wù)處理藹：般借：銀行存鞍款霸貸：營頒業(yè)外收入俺俺政府補助巴借：營業(yè)外巴收入翱鞍政府補助拌貸：本耙年利潤捌【例題礙百單選題】某軟件按開發(fā)企業(yè)按照增頒值稅的有關(guān)規(guī)定絆，收到按即征即拌退方式俺返還的增值稅，阿該企業(yè)正確的賬扒務(wù)處理為（）矮。岸 氨班A.癌借：銀行存款搬貸：靶補貼收入稗暗B.吧借：銀行存款拌貸：骯利潤分配礙岸未分配利潤笆岸C.矮借：銀行存款叭貸：啊營業(yè)外收入擺昂政府補助胺霸D.暗借：銀行存款扒貸：案以前年度損益調(diào)胺整正確答案C艾扮八、其他應(yīng)收款柏氨應(yīng)收出口退稅款 隘第二節(jié)工業(yè)企吧業(yè)涉稅會計核算敗爸一、工業(yè)企業(yè)增扒值稅的核算哎（一）供應(yīng)矮階段骯關(guān)鍵

49、：區(qū)分哎哪些進(jìn)項稅額允巴許抵扣，哪些進(jìn)靶項稅額不得抵扣澳。百進(jìn)項稅額把賬務(wù)處理半具體情形安舉例笆允許抵扣暗按價稅分別記賬氨借：原材料（材吧料采購等）百應(yīng)交稅費傲奧應(yīng)交增值稅（進(jìn)哀項稅額）頒貸：銀行存啊款、凹瓣應(yīng)付賬款、應(yīng)付凹票據(jù)、實收資本唉（接受投資）、捌營業(yè)外收入（接拔受捐贈）等敖佰（霸1柏）從銷售方取得霸的增值稅專用發(fā)矮票上注明的增值傲稅額唉注意：接受投資鞍轉(zhuǎn)入的貨物，接捌受捐贈轉(zhuǎn)入的貨芭物，接受應(yīng)稅勞芭務(wù)時，其扣稅憑背證符合規(guī)定的，扳允許抵扣進(jìn)項稅懊額。盎2009安年絆3阿月，霸A骯企業(yè)接受乙企業(yè)愛捐贈的注塑機一叭臺，收到的增值靶稅專用發(fā)票上注岸明設(shè)備價款霸100000白元，配套模具價襖

50、款俺4000翱元，增值稅稅額叭分別為奧17000懊元和岸680襖元。賬務(wù)處理：唉借：固定資產(chǎn)吧 板笆案 扒骯100000辦低值易耗品辦皚熬4000班應(yīng)交稅費唉叭應(yīng)交增值稅（進(jìn)礙項稅額）按 17680耙貸：營業(yè)外把收入般叭伴121680俺（哎2懊）從海關(guān)取得的背海關(guān)進(jìn)口增值稅懊專用繳款書上注阿明的增值稅額。頒（暗3叭）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的懊進(jìn)項稅額盎=笆買價岸13%邦扣稅憑證：增值巴稅專用發(fā)票；海伴關(guān)進(jìn)口增值稅專邦用繳款書；農(nóng)產(chǎn)伴品收購發(fā)票或者拜銷售發(fā)票案A哎企業(yè)為一食品加胺工廠，百2008靶年藹11笆月從某家庭農(nóng)場佰購入小麥吧100癌噸，每噸啊600懊元，開具的主管阿稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)使柏用的收購憑證上佰收

51、購款總計案60000板元，會計處理為骯：吧借：原材料敗 般班胺 搬哀52200礙應(yīng)交稅費佰骯應(yīng)交增值稅（進(jìn)背項稅額）澳 7800案貸：銀行存頒款瓣背扳60000俺（耙4傲）支付運費允許案抵扣的進(jìn)項稅額白=百運輸費用金額拜7%捌運輸費用金額包艾括：運費、建設(shè)霸基金和現(xiàn)行規(guī)定翱允許抵扣的其他伴貨物運輸費用；靶裝卸費、保險費阿和其他雜費不予愛抵扣。吧貨運發(fā)票應(yīng)當(dāng)分柏別注明運費和雜敗費，對未分別注扳明，而合并注明爸為運雜費的不予頒抵扣。阿唉取消靶“礙廢舊物資回收經(jīng)扳營單位銷售其收壩購的廢舊物資免哎征增值稅隘”爸和背“敖生產(chǎn)企業(yè)增值稅巴一般納稅人購入辦廢舊物資回收經(jīng)案營單位銷售的廢暗舊物資，可按廢跋舊物

52、資回收經(jīng)營敗單位開具的由稅爸務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普半通發(fā)票上注明的暗金額，按藹10%埃計算抵扣進(jìn)項稅按額安”疤的政策。盎不準(zhǔn)抵扣礙按價稅合一記賬暗賬務(wù)處理：隘借：原材料（材礙料采購、在途物艾資、低值易耗品骯、包裝物等）絆貸：銀行存叭款熬挨應(yīng)付賬款、應(yīng)付捌票據(jù)、實收資本愛（接受投資）、佰營業(yè)外收入（接斑受捐贈）礙鞍納稅人未按照規(guī)凹定取得并保存增藹值稅扣稅憑證或盎者增值稅扣稅憑般證上未按規(guī)定注盎明增值稅及其他安有關(guān)事項的八A壩企業(yè)背2009絆年柏2隘月份從外地購入耙原材料一批，價翱款鞍1OOO00板元，稅金霸17000巴元，款項已付，礙取得一張專用發(fā)白票，但專用發(fā)票扒銷售單位欄為手拌寫，并非戳記。襖借：原

53、材料靶117000氨貸：銀行存吧款皚 117000叭（傲1哀）用于非增值稅爸應(yīng)稅項目、免征骯增值稅項目、集半體福利或者個人扮消費的購進(jìn)貨物襖或者應(yīng)稅勞務(wù)；邦注意：用于不動半產(chǎn)的購進(jìn)貨物或暗應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項昂稅額不得抵扣。頒注意：財稅佰20091靶13吧號關(guān)于固定資邦產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣般問題的通知：阿以建筑物或者構(gòu)瓣筑物為載體的附按屬設(shè)備和配套設(shè)斑施，無論在會計跋處理上是否單獨邦記賬與核算，均八應(yīng)作為建筑物或爸者構(gòu)筑物的組成板部分，其進(jìn)項稅般額不得在銷項稅稗額中抵扣。附屬疤設(shè)備和配套設(shè)施伴是指：給排水、吧采暖、衛(wèi)生、通把風(fēng)、照明、通訊背、煤氣、消防、芭中央空調(diào)、電梯搬、電氣、智能化凹樓宇設(shè)備和配套絆設(shè)

54、施。敖（唉2柏）非芭正常損失巴的購進(jìn)貨物及相版關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；稗（靶3哀）非搬正常損失壩的在產(chǎn)品、產(chǎn)成背品所耗用的購進(jìn)百貨物或俺者應(yīng)稅勞務(wù)。跋百A氨企業(yè)外購原材料般一批，數(shù)量為背20艾噸，取得專用發(fā)瓣票上注明價款為盎100000唉元，稅金柏17000扳元，款項已付，癌因管理不善入庫艾前造成非正常損耙失哀2哎噸，則把A罷企業(yè)正確會計處靶理為：芭借：原材料半佰艾90000盎應(yīng)交稅費八辦應(yīng)交增值稅（進(jìn)壩項稅額）捌15300 百（頒）按待處理財產(chǎn)懊損溢艾壩待處理流動資產(chǎn)柏?fù)p溢拜11700罷貸：銀行存疤款扮骯117000背（背4壩）國務(wù)院財政、芭稅務(wù)主管部門規(guī)佰定的納稅人自用安消費品；班注意：外購的應(yīng)啊征

55、消費稅的摩托巴車、汽車、游艇骯的進(jìn)項稅額不允埃許抵扣；懊A背企業(yè)哎2009拜年靶4罷月份外購游艇澳5拔艘，取得專用發(fā)拌票上注明價款搬500000矮元，增值稅款壩85000挨元，運費芭2000熬元，款項已付。把會計處理為：拌借：固定資產(chǎn)叭鞍587000哎貸：銀行存罷款半爸587000八（襖5昂）第（澳1百）項至第（頒4扳）項規(guī)定的貨物捌的運輸費用和銷背售免稅貨物的運伴輸費用。藹【例題拌笆多選題】某日化搬工廠系增值稅一搬般納稅人，當(dāng)期拌外購貨物取得了安增值稅專用發(fā)票按，已經(jīng)通過認(rèn)證矮，則可將發(fā)票上壩注明的稅金作為熬“辦應(yīng)交稅費扮拔應(yīng)交增值稅（進(jìn)搬項稅額）藹”耙處理的是（）般。敗壩A.敖生產(chǎn)車間為一

56、線班職工購買的勞保靶服裝艾熬B.安工會組織給職工扳過節(jié)外購的食用絆植物油辦懊C.懊財務(wù)科購置增值藹稅防偽稅控系統(tǒng)版專用設(shè)備和通用捌設(shè)備拌扒D.礙非獨立核算的汽霸車隊發(fā)生的汽車搬修理費用正確答案ACD按【例題絆捌單選題】某企業(yè)八財務(wù)主管前往稅笆務(wù)師事務(wù)所咨詢骯,瓣企業(yè)發(fā)生的下列稗經(jīng)濟業(yè)務(wù)均取得暗了增值稅專用發(fā)半票翱,叭其注明的增值稅笆額允許從當(dāng)期銷佰項稅額中抵扣的昂情形是（）。艾板A.氨用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)半品的外購原材料搬吧B.凹用于汽車修理的背修理費支出稗搬C.啊因管理不善發(fā)生拜霉?fàn)€變質(zhì)等損失扮的庫存材料熬矮D.般從小規(guī)模納稅人哎處外購由銷方所岸在地主管稅務(wù)機氨關(guān)代其開具增值奧稅專用發(fā)票（注敖明稅

57、率為愛17%?。┑耐赓彽椭狄装牒钠氛_答案B答案解析稅務(wù)機關(guān)為小調(diào)規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票只能按照小規(guī)模納稅人3%的征收率開票（2009年之前為4%或6%），不能按17%開票。壩【例題盎辦單選題】下列項般目中，屬于增值澳稅準(zhǔn)予計算扣除澳進(jìn)項稅額的貨物巴運費金額是（埃）。稗靶A.啊貨運發(fā)票上注明鞍的手續(xù)費芭 班巴B.扒貨運發(fā)票上注明阿的裝卸費藹翱C.佰貨運發(fā)票上注明壩的保險費瓣 艾瓣D.般貨運發(fā)票上注明扒的建設(shè)基金正確答案D藹（二）生產(chǎn)礙階段白進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)岸出的賬務(wù)處理拌借：在建工奧程（應(yīng)付職工薪癌酬叭唉非貨幣性福利、癌待處理財產(chǎn)損溢隘等）瓣貸：原絆材料（庫存商品唉）瓣應(yīng)跋交稅費敖敖應(yīng)交增值稅（進(jìn)奧

58、項稅額轉(zhuǎn)出）鞍藹1.芭用于非增值稅應(yīng)霸稅項目、免稅項瓣目、集體福利或凹個人消費的購進(jìn)翱貨物或應(yīng)稅勞務(wù)襖。阿【例題】昂A柏企業(yè)絆2009佰年霸1唉月將伴2008岸年笆12拌月外購的啊乙材料拜10熬噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)安的在建工程，按斑企業(yè)材料成本計白算方法確定，該笆材料實際成本為靶52000哀元，適用增值稅伴稅率為邦17%襖。正確答案應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額5200017%8840（元）借：在建工程60840貸：原材料52000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 8840唉注意允許抵安扣的進(jìn)項稅額、把進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與鞍視同銷售行為的搬關(guān)系。對于視同敗銷售行為，由于笆有銷項稅額，其拌進(jìn)項稅額允許抵扮扣，無需做進(jìn)項拜

59、稅額轉(zhuǎn)出。岸【例題】某疤糕點廠外購一批案面粉，取得農(nóng)產(chǎn)盎品收購發(fā)票，上鞍面注明價款笆20 000爸元。賬務(wù)處理為拌：正確答案借：原材料17400應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2600貸：銀行存款 20000懊（癌1板）該企業(yè)將賬面埃價值跋8700跋元的面粉分發(fā)給邦本廠職工。應(yīng)轉(zhuǎn)鞍出的進(jìn)項稅額艾=正確答案 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利10000 貸：原材料8700 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1300絆瓣 ?。ò?鞍）該糕點廠將本艾企業(yè)生產(chǎn)的糕點絆分發(fā)給本廠職工哀，該批糕點不含叭稅售價礙10000擺元，成本啊8000頒元。正確答案借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10

60、000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700借：主營業(yè)務(wù)成本 8000貸：庫存商品 8000敗頒2.背非半正常損失八的外購貨物、在拜產(chǎn)品、產(chǎn)成品的埃賬務(wù)處理巴白鞍 凹取得增值稅專用擺發(fā)票的外購貨物百的非正常損失：版應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)骯項稅額損失貨隘物的賬面價值埃藹適用稅率拌叭把 盎取得農(nóng)產(chǎn)品收購翱發(fā)票或銷售發(fā)票霸的外購貨物的非霸正常損失：愛應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)凹項稅額損失貨疤物的賬面價值靶艾（挨1疤扣除率）靶傲扣除率埃霸挨 安在產(chǎn)品、產(chǎn)成品愛非正常損失：笆應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)霸項稅額賬面價矮值百凹阿適用稅率半【例題】翱A盎企業(yè)霸2009敗年跋8爸月由于管理不善鞍，倉庫倒塌損毀暗一批產(chǎn)品，已知拔損失產(chǎn)品賬面價埃值為埃80