3財務會計-應計項目與財務報表doc

1、搬第3章 應計項白目與財務報表學習目標傲學習完本章后，巴應該能夠做到：扮根據(jù)權責發(fā)生制哎的原理看待現(xiàn)金拌流量運用配比原則懊調(diào)整賬戶，以更擺新財務報表編制財務報表理解什么是結(jié)賬艾運用流動比率和芭負債比率來評價敗一個企業(yè)頒It拜啊s Just 扳Lunch, 暗Inc.疤收益表（節(jié)選）捌截至1998年伴12月31日爸凈收入扮艾敖昂巴2017592笆0扒費用白辦愛捌伴工資費用霸安盎傲霸7696355靶廣告與市場費用安斑埃擺5586348瓣辦公費懊挨扮拜藹2811269百專業(yè)費用愛辦捌捌版445326愛折舊費用昂叭鞍笆昂424526板交通費靶疤阿伴癌353211鞍利息費用頒凹靶瓣吧272502熬保險費

2、耙擺按藹啊235991柏雜項費用凹壩哀壩捌331876澳費用總計白骯擺芭1815740白4案凈收益芭板昂傲拔2018516熬由于不滿于現(xiàn)有擺的婚姻服務和相八應的個人廣告，版Andrea 半McGinty瓣 開了自己的婚瓣介所，并發(fā)現(xiàn)這擺是一個很有前途擺的職業(yè)。安1991年，M八cGinty 埃的未婚夫在他們拜的婚禮之前的第奧五周離她而去，隘這樣，McGi柏nty又回到了絆一個人的生活。笆一次不合適的相斑親安排使她再度八失望。她覺得應擺該有更好的方式辦來使男女雙方見白面。如果有一個罷婚姻服務公司能骯夠事先安排像她傲這樣業(yè)務繁忙的吧雙方共進午餐豈氨不是很好？岸“般午餐用不了一個澳小時就可以吃完暗，

3、不會拖很長時百間。斑”壩 McGint扮y這樣想。哀McGinty襖按照自己的想法鞍去做了，她成立邦了自己的公司，埃名字是It唉般s Just 挨Lunch，現(xiàn)按在已經(jīng)擁有上千安客戶。McGi芭nty挨 把的收費是12次壩會面1000美白元，午餐也很特稗別，AA制。M隘cGinty的班理由是：瓣“骯這些人都是生活般節(jié)奏很快的人士敗，他們的社交生哎活需要有人幫助扒。伴”白公司現(xiàn)在變成了阿一棵搖錢樹，1安998年的凈利柏潤超過了200爸萬美元，凈收入拜是2000萬美阿元。唉當我們說It白藹s Just 翱Lunch公司伴每年盈利200啊萬美元時，是什拜么意思呢？根據(jù)絆它們的收益表的皚報告，企業(yè)每年

4、按賺得了超過20疤0萬美元的凈收扳益，或利潤。企罷業(yè)的收入是什么霸呢？安排12場胺午餐會，每位顧瓣客服務費收入1鞍000美元。企捌業(yè)的費用有哪些隘呢？廣告、計算擺機數(shù)據(jù)查詢、與愛客戶的通信費用辦和辦公費用（例俺如雇員工資、租伴金、物資耗費以伴及辦公家具、計礙算機和其他辦公般設備的折舊）。半It稗扮s Just 佰Lunch公司背與海空旅行社（拔Air & S拜ea Trav礙el）的經(jīng)營方稗式大體相同，該瓣旅行社我們已經(jīng)安在第1和第2章擺中進行了研究。按無論是吧It案挨s Just 佰Lunch公司澳，?？章眯猩?，般還是Gap公司癌，盈利的動機驅(qū)瓣動著業(yè)主創(chuàng)立企巴業(yè)并持續(xù)經(jīng)營下暗去。在學習本章

5、氨的過程中，請考艾慮凈收益對一家昂企業(yè)的重要性，頒以及對利潤的追捌求如何影響人們捌的行為。俺一家公司如何知般道他盈利與否呢隘？可以通過編制班公司的財務報表斑。本章將完整講扒述會計循環(huán)，這澳一過程從記錄交敗易開始（這已在癌第2章學習），吧結(jié)束于財務報表叭，這些報表將幫背助計量利潤和損埃失。業(yè)務循環(huán)擺企業(yè)從現(xiàn)金開始皚，經(jīng)過努力工作埃之后收回更多的擺現(xiàn)金。他們支付哎現(xiàn)金購買貨物和礙服務，然后再出盎售貨物和服務，按收回現(xiàn)金完成柏業(yè)務循環(huán)扮。圖表3-1圖疤示了業(yè)務循環(huán)。班從圈1開始，向笆右進行。熬服務業(yè)公司如I巴t隘藹s Just 敖Lunch公司罷和?？章眯猩绲陌菢I(yè)務循環(huán)與此相芭似，只不過他們瓣不持有

6、存貨。會凹計循環(huán)隨著業(yè)務班循環(huán)進行，報告柏會計主體的以下擺方面內(nèi)容：襖經(jīng)營成果（收益百表）敖財務狀況（資產(chǎn)扳負債表）唉現(xiàn)金流量（現(xiàn)金襖流量表）白權責發(fā)生制會計百和現(xiàn)金制會計礙會計工作有兩種巴基本方法：權責凹發(fā)生制和現(xiàn)金收百付制。在版權責發(fā)生制會計懊下，會計師在經(jīng)白濟業(yè)務發(fā)生時確敗認其影響。當企埃業(yè)提供服務，進熬行銷售或發(fā)生費奧用時，會計師就捌會記錄這項業(yè)務暗，而不管是否發(fā)邦生現(xiàn)金收付。在皚現(xiàn)金收付制會計愛下，會計師只有挨在收到或支付現(xiàn)凹金時才記錄一項頒業(yè)務。收到現(xiàn)金拌作為收入處理，挨現(xiàn)金支付則處理拔為費用。挨GAAP要求企熬業(yè)使用權責發(fā)生辦制。這意味著要盎求企業(yè)記錄柏已賺得昂的收入和瓣已發(fā)生八

7、的費用昂盎而不必是在手中敖的現(xiàn)金發(fā)生變化爸時。罷權責發(fā)生制會計艾和現(xiàn)金流量拔權責發(fā)生制會計骯比現(xiàn)金制會計更奧為復雜，也更為跋全面。權責發(fā)生叭制會計既記錄現(xiàn)拌金交易，包括從客戶處的收款收到的現(xiàn)金利息百支付工資、租金板、所得稅和其他翱費用借款償付貸款發(fā)行股票啊還記錄下列非現(xiàn)矮金交易賒購存貨賒銷艾尚未支付的應計霸利息和已發(fā)生的白其他費用折舊費用凹對預付保險、易吧耗物資和其他預伴付費用的使用案本章的目的是說半明權責發(fā)生制會斑計如何完成會計皚循環(huán)，最終得出扮財務報表的過程昂。在開始期末的挨會計程序之前，吧我們先來說明權瓣責發(fā)生制會計和胺現(xiàn)金流量如何共稗同對一家公司的按經(jīng)營成果，財務吧狀況和現(xiàn)金流量阿進行

8、完整地描述笆。It八敖s Just 奧Lunch公司藹給我們提供了一敖個有趣的例示。癌假設在2000叭年8月1日，I靶t辦罷s Just 百Lunch公司盎預收了客戶的1扮000美元，許八諾為其提供12霸期的成套服務。矮假設到2000昂年12月31日挨，It安邦s Just 凹Lunch公司疤已提供了9次（班四分之三）午餐爸會。在收付實現(xiàn)哀制會計下，It氨瓣s Just 癌Lunch公司班在2000年賺唉得了1000美拌元中的四分之三巴，也就是750絆美元。在200敖0年12月31案日，It百伴s Just 阿Lunch公司靶對顧客負有25搬0美元的負債，稗因為公司還必須愛向顧客提供三次胺午餐

9、會服務。在般2001年，I骯t鞍壩s Just 搬Lunch公司拜將安排剩下的三背次午餐會，賺取挨那250美元的案收入。瓣圖表3-2說明凹了權責發(fā)生制會罷計如何全面的報捌告It阿伴s Just 拜Lunch公司壩的前述業(yè)務活動岸?，F(xiàn)金制會計則哎與此不同。如果案It扳靶s Just 鞍Lunch公司藹使用現(xiàn)金制對該按情形進行核算，頒公司將只報告一壩件事：2000芭年收入1000拜美元，和現(xiàn)金流唉量表上報告的一稗樣?，F(xiàn)金制會計柏在收益表上報告巴時并不說明公司靶的收入是在何時斑賺取的。在資產(chǎn)搬負債表上，該方擺法也會無視It挨耙s Just 癌Lunch公司懊在2000年1扮2月31日的2罷50美元負

10、債。鞍你可以看到，權絆責發(fā)生制能夠提翱供更多的信息。佰絆檢查點3懊-1斑 愛傲檢查點3埃-拌2柏權責發(fā)生制會計稗是以一個概念框安架結(jié)構為基礎的耙，該結(jié)構包括許哀多假設和原則。安現(xiàn)在我們來看會澳計分期假設，收霸入實現(xiàn)原則和配背比原則。絆圖表3-2 I埃t皚耙s Just 盎Lunch公司凹的權責發(fā)生制會吧計和現(xiàn)金流量愛年度礙經(jīng)營成果埃2000半2001昂收益表叭報告：哎服務收入（賺得澳時）胺把拜捌$750艾$250拌財務狀況叭資產(chǎn)負債表搬報告：白負債：哀未實現(xiàn)的服務收昂入（公司仍欠的拔）白哀版$250巴$0傲現(xiàn)金流量伴現(xiàn)金流量表扒報告：澳經(jīng)營活動產(chǎn)生的扮現(xiàn)金流量：半從客戶處的收款霸（收到現(xiàn)金時）

11、壩板礙$1000澳$0會計分期假設奧一家企業(yè)要確切拌的知道它的經(jīng)營耙活動成果如何，拜唯一的辦法就是奧關上大門，出售啊所有資產(chǎn)，償付癌負債，然后將剩唉余的現(xiàn)金返還給般所有人。這個過凹程，稱為拌清算藹，意味著要結(jié)束稗經(jīng)營。對持續(xù)經(jīng)拌營的企業(yè)來說，絆這種測算收益的傲方法根本不可行敖。相反，企業(yè)需哎要定期報告其經(jīng)艾營發(fā)展情況。會唉計師將時間分段哎，然后給每一時背間段編制財務報般表。艾會計分期假設扮可以確保定期報昂告會計信息。礙最基本的會計期拔間是一年，事實半上所有企業(yè)都在笆編制年度財務報藹表。最近的一份拌調(diào)查顯示，大約辦60%的大公司伴的會計年度與日埃歷年度一致，從稗1月1日到12邦月31日。It澳翱

12、s Just 瓣Lunch公司版也使用日歷年度暗作為它每年的報氨告期間。零售商百是值得注意的例愛外情況。例如，骯JC Penn跋y公司和大多數(shù)半其他零售商使用半的會計年度止于吧1月31日，因吧為在經(jīng)過圣誕節(jié)跋的熱銷之后，它白們的經(jīng)營活動在辦1月份大到最低佰點。JC Pe八nny公司的全壩年銷售額有超過擺30%是在11辦月和12月完成昂的，而1月份只拌占5%。叭然而，管理人員瓣和投資者不能等絆到年底才對公司疤的經(jīng)營進行評價霸。因此，公司要傲編制不到一年的挨中期財務報表。按公眾持股的公司柏還必須公布季度笆財務報表。因為矮管理人員需要的拌財務信息更為頻扳繁，月度報表也翱很平常。一系列笆月度報表可以合

13、皚并成季度報表和半中期報表。盡管安本文的大部分論板述是以年度會計擺期間為基礎的，昂但會計程序和報鞍表同樣適用于不敗足一年的期間。收入實現(xiàn)原則吧收入實現(xiàn)原則頒告訴會計師兩件佰事：稗什么時候做日記背賬分錄，記錄收扳入；和背記錄的收入金額捌。版指導跋何時白記錄收入的一般搬原則通常說，在隘收入賺取時記錄埃胺而不是在此之前癌。在大多數(shù)情況唉下，在企業(yè)已向霸顧客交付完整的暗商品和服務之后襖，收入才算已賺扮得。企業(yè)要做到版協(xié)議的所有要求礙，并且將貨物或哎者服務交付給顧頒客。圖表3-3扳描述的兩種情形瓣會對我們確定何埃時記錄收入提供盎一些指導。情形背1說明何時般不藹需要記錄收入：般當時，交易還沒斑有發(fā)生，所以

14、海敖空旅行社沒有做拔日記賬分錄。把情形2說明何時唉應該記錄收入：哎在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生傲之后。如果顧客拔立即向海空旅行爸社的服務進行支盎付，企業(yè)將記錄八現(xiàn)金。如果服務暗是基于商業(yè)信用襖提供的，?？章冒バ猩鐚⒂涗洃瞻嘿~款。在兩種情辦況下，旅行社都襖應該記錄服務收敖入賬戶。按確認收入金額的白公認原則認為記百錄的收入巴金額盎應該等于移交到扮客戶手中的貨物罷或服務的現(xiàn)金金班額。假設為了得吧到一位新客戶，邦海空旅行社為其壩提供的旅行服務邦要價500美元癌。通常，公司將暗向這項服務收取奧600美元。公埃司應該記錄的收把入金額是多少呢盎？答案是500胺美元版襖這項交易的現(xiàn)金藹金額。?？章眯袛[社不會收到通常奧的價

15、款600美把元，因為這項交絆易要價500美跋元。公司將只會懊收到500美元哀現(xiàn)金，這才是公艾司賺得的收入的把準確金額。配比原則霸配比原則鞍是記錄費用的基安礎。像租金、公絆共事業(yè)費用和廣敗告之類的費用是拌企業(yè)經(jīng)營的成本背。按費用佰是在賺取收入的埃過程中耗用的資傲產(chǎn)的成本。配比爸原則指導會計師埃進行下列三項活啊動：氨確認會計期間當邦中所有應計的費吧用，霸對費用進行計量擺，和半將費用和當期賺艾取的收入進行配艾比。柏將費用和收入配稗比就是將費用從岸收入中扣除，從壩而計算當期的凈壩收益或凈損失。邦圖表3-4圖解皚了配比原則。般收入和一些費用矮之間沒有必然的拌聯(lián)系。例如，一礙家向其銷售人員艾支付銷售傭金的

16、骯企業(yè)，如果雇員敗實現(xiàn)了銷售，就爸會有一項傭金費安用。如果雇員沒氨有實現(xiàn)銷售，企暗業(yè)就沒有傭金費隘用。胺已售商品成本拔是另一個例子。伴如果沒有銷售女靶裝，Liz C頒laiborn襖e公司就沒有已板售商品成本。挨百檢查點3哎-壩3絆還有一些費用很敖難和特定的銷售艾聯(lián)系起來。會計胺師應該首先按照熬配比原則確認一霸段期間的收入和暗與這些收入相聯(lián)盎系的費用。例如隘，無論取得收入按與否，租金費用柏每月都會發(fā)生。岸配比原則將指導案會計師將這類費捌用和特定期間聯(lián)芭系起來，例如一襖個月或者一年。稗如果?？章眯猩绨仄刚堃晃幻貢?，瓣月薪1900美哎元，公司會在每皚個月月底記錄1八900美元的薪哎金費用。止步思考

17、叭一位客戶在3月斑15日向海空旅把行社支付了90藹0美元，公司將盎在4月1日到6扮月30日向其提骯供服務。?？章冒逍猩缭?月15佰日是否已賺得這扮項收入？拌?？章眯猩缭?伴月31日支付了盎下三個月的辦公稗室租金4500叭美元。公司在7霸月31日是否有安一項應計費用？答案：笆沒有。?？章眯邪肷缫咽盏搅爽F(xiàn)金辦，但還一直沒有柏提供服務。海空扳旅行社在提供這隘項服務時才能賺艾得這項收入。巴沒有。?？章眯邪厣缫呀?jīng)支付了現(xiàn)白金，但這筆租金頒三個月后才期滿笆。由于?？章眯邪壬缬袑硎褂眠@扮間辦公室的權利絆，所以這筆預付巴租金是一項資產(chǎn)奧。唉為編制財務報表昂更新賬戶：調(diào)賬鞍程序辦在期末，企業(yè)要矮報告其財務報表

18、捌。這項會計程序佰從試算平衡表開伴始，試算平衡表疤在第二章中已見爸過?；貞浺幌拢性囁闫胶獗砹谐霭橇烁鱾€賬戶，以拜及各賬戶在記錄吧了當期的交易之頒后的余額。圖表盎3-5是?？章冒バ猩缭?0X1版年4月31日的襖試算平衡表。暗圖表3-5未調(diào)八整的試算平衡表安?？章眯猩绨匚凑{(diào)整試算平衡邦表骯20X1年4月跋31日岸現(xiàn)金隘皚拔暗$24800壩應收賬款斑案安拌2250擺易耗物資稗斑壩按700笆預付租金芭胺皚傲3阿000搬家具奧礙版襖16500靶應付賬款澳背笆笆$13100背未實現(xiàn)服務收入熬叭邦俺450鞍普通股骯靶扮隘20000安留存收益疤按藹般11250敖股利拌安版瓣3200拌服務收入巴隘吧柏7000

19、頒薪金費用芭拜瓣白950翱公共事業(yè)費用挨凹骯霸400阿總計佰傲案鞍$51800白$51800哎這張拜未調(diào)整試算平衡絆表傲包括一些新賬戶版，這些新賬戶我搬們會在這里進行挨說明。這張表列愛出了該旅行社在澳4月份的大部分般收入和費用，但叭不是全部。由于藹這張試算平衡表岸省略了會影響多吧個會計期間的收頒入和費用交易，啊所以試算表賬戶拔余額是不完整的半。這也是這張表辦稱為笆未調(diào)整霸試算平衡表的原岸因。然而，在大癌多數(shù)情況下，我俺們將其簡單稱為敖試算平衡表，并盎不在前加上版“凹未調(diào)整班”半三個字。安權責發(fā)生制要求凹在期末進行調(diào)整暗，以產(chǎn)生編制財半務報表時使用的澳正確賬戶余額。哎為了看明白其中案的原因，我們

20、來耙看圖表3-5中扒的易耗物資賬戶奧。?？章眯猩缑堪Ｔ略谙蚩蛻籼峁┌饴眯蟹諘r都要板使用這些物資。辦使用過程中，手版頭的物資不斷減伴少，因而構成一邦項費用，就像薪佰金費用和租金費霸用一樣。Gar辦y和Monic藹a Lyon不俺必為每天記錄這敗項費用而心煩，癌他們只要每月記柏錄一次這項費用疤就夠了。每小時吧，每天，甚至每擺周記錄這項物資吧使用費用都是一暗件非常耗時的工案作。那么企業(yè)對愛這項費用是如何佰進行賬務處理的擺呢？奧在月底時，易耗版物資賬戶的余額稗并不是當時的實版際數(shù)額。試算表矮上的金額代表該拌月可供使用的易板耗物資減去本月皚已出售的易耗物扮資后的剩余物資哎的成本。這項余懊額無法確定當期

21、矮使用的易耗物資愛（易耗物資費用哀）。必須計算出哎期末實際持有的氨物資金額，這將皚確定賬戶的期末襖余額。這才是在奧資產(chǎn)負債表上報百告的正確易耗物背資金額。調(diào)整賬矮戶將更新賬戶金叭額，得出正確的骯財務報表。圖表壩3-6說明了易斑耗物資賬戶和易斑耗物資費用賬戶瓣的調(diào)整過程。隘為了在會計記錄阿中計入這些調(diào)整傲，會計師在會計般期末要作拜調(diào)整分錄皚。調(diào)整分錄可以澳實現(xiàn)兩個目的：爸他們可以將本期癌賺得的收入和本頒期應計的費用計愛入當期。敗他們可以更新資傲產(chǎn)和負債賬戶。傲因此，做調(diào)整分艾錄是因為兩個原絆因：昂為了正確的計量壩期間的收益，和扮將資產(chǎn)負債表上氨相關的資產(chǎn)和負拔債賬戶調(diào)整為正岸確余額。板例如，將當

22、期使鞍用的一號物資從白資產(chǎn)賬戶易耗物疤資轉(zhuǎn)移到費用賬罷戶易耗物資費用耙就需要一項調(diào)整疤分錄。這項調(diào)整柏分錄既更新了易把耗物資賬戶，又笆更新了易耗物資敗費用賬戶。這項霸調(diào)整可以實現(xiàn)對版資產(chǎn)和費用的正哎確計量。調(diào)整分藹錄是正確的權責芭發(fā)生制會計的關鞍鍵，這項工作要吧在財務報表編制昂之前完成。壩圖表3-6會計敗期間結(jié)束時對易阿耗物資（和易耗骯物資費用）的調(diào)伴整礙4月份昂4月30日胺可供4月份使用般的易耗物資耙鞍4月30日持有把的易耗物資絆=骯4月份的易耗物笆資費用皚總成本皚罷資產(chǎn)啊=班費用瓣$700芭案$400案=矮$300矮圖表3-7 會矮計循環(huán)總結(jié)矮1月1日澳12月31日稗當期的所有交易板均已記

23、錄，如第叭2章所示。疤調(diào)整分錄在會計拔期間結(jié)束之前，礙編制財務報表時鞍立即記錄。霸期末更新賬戶的按程序稱為稗調(diào)整賬戶巴，安做調(diào)整分錄骯，或者叭調(diào)賬巴。圖表3-7說扒明了調(diào)賬程序在扒會計循環(huán)中的位百置。挨調(diào)整分錄可以分班為三大基本類型艾：敖遞延項目氨，胺折舊藹，和扮應計項目辦。敗遞延項目。案遞延項目佰是對企業(yè)預先支拌付或收到的現(xiàn)金傲而形成的資產(chǎn)或頒負債項目的調(diào)整邦。首先，我們來扒看易耗物資的遞案延類調(diào)整。It阿鞍s Just 愛Lunch公司翱采購經(jīng)營中使用凹的易耗物資。在背本期，一些易耗昂物資已經(jīng)用完，疤已變成費用。在敗期末，需要進行案調(diào)整，將已用完拔的易耗物資的成案本從易耗物資賬柏戶中出去，

24、這一哀部分構成易耗物壩資費用。預付租皚金，預付保險費敗和其他預付費用笆都需要遞延類調(diào)傲整。背負債也需要遞延巴類調(diào)整。一些公白司在賺取收入之靶前預先收取現(xiàn)金岸。It稗壩s Just 艾Lunch公司胺就是一個很好的安例子，公司預先百收取現(xiàn)金，然后艾才為客戶安排午壩餐會。當It芭罷s Just 辦Lunch公司斑預先收取現(xiàn)金時拌，公司負有為客鞍戶提供服務的負盎債。這項負債稱罷為未實現(xiàn)的服務懊收入。然后，在疤合同期限內(nèi)，I叭t矮愛s Just 埃Lunch公司拌通過提供午餐會稗賺取服務收入。扮這個賺取過程需壩要在會計期末進皚行調(diào)整。調(diào)整分叭錄將本期已賺得捌的收入從負債賬背戶中扣除。像時瓣代公司（Ti

25、m把es, Inc奧.）這樣的出版伴商，還有你們當襖地的報社在接受佰對雜志和報紙的鞍預訂時，也是預百先收取現(xiàn)金。他皚們的賬務處理和般It靶罷s Just 癌Lunch公司耙相似。壩折舊。把折舊傲是將固定資產(chǎn)成翱本在其使用壽命凹期限內(nèi)計入費用扳時采用的一種系笆統(tǒng)的分配方法。暗因此，折舊是最霸常見的長期遞延壩項目。企業(yè)購買阿長期固定資產(chǎn)，鞍例如建筑物、設傲備和器具。隨著八公司對這些資產(chǎn)胺的使用，公司要八記錄由于磨損、盎消耗和過時而形捌成的折舊。在資叭產(chǎn)預計的使用期唉內(nèi)，會計期末的擺調(diào)整記錄折舊費絆用，同時減少資襖產(chǎn)的賬面價值。癌調(diào)整過程和遞延班類調(diào)整相同；唯伴一的不同是涉及熬的資產(chǎn)的類型。般應計項

26、目。疤應計項目八和遞延項目剛好半相反。應計項目靶就是企業(yè)在支付搬或收到現(xiàn)金之前芭記錄費用或收入昂。薪金費用就是斑一項費用的應計白類調(diào)整。由于雇傲員為It巴疤s Just 芭Lunch公司骯工作，因而隨著埃時間的流逝，公辦司應記錄薪金費暗用。假設在年底拔，It俺靶s Just 啊Lunch公司爸欠雇員的工資1熬000美元，公爸司將在下一年1艾月2日支付。在翱12月31日，半It背翱s Just 斑Lunch公司翱必須記錄薪金費奧用和應付薪金1案000美元。其懊他費用應計項目背的例子有利息費班用、所得稅費用笆、和企業(yè)實際上扮已經(jīng)發(fā)生但還沒暗有支付的所有費暗用。拔還有收入的應計壩類調(diào)整。假設I白t阿

27、埃s Just 把Lunch公司擺已賺取了利息收阿入，但現(xiàn)金到下爸一年才能收到。白在12月31日艾，It骯罷s Just 暗Lunch公司安必須記錄利息收搬入。應收利息賬邦戶和利息收入賬俺戶將進行調(diào)整。癌讓我們來看一看邦調(diào)整程序?qū)嶋H是板如何進行的。我敗們從預付費用開邦始，這是一項資白產(chǎn)，而不是費用拜。預付費用暗預付費用熬是提前支付的費礙用，它們將在不矮遠的將來使用完般。因此，它們是擺資產(chǎn)，而不是費八用，因為它們能拔為所有者帶來將扒來的收益。我們罷從預付租金開始靶。藹預付租金。扒土地所有者通常板要求承租人預先頒支付租金。這筆拜預先支付將形成熬對出租人的一項絆資產(chǎn)，因為承租矮人已經(jīng)購得了將澳來使用

28、該被租賃胺項目的權利。假愛設?？章眯猩缭谵k20X1年4月襖1日預先支付了扮三個月的租金。頒如果租約規(guī)定每昂月的租金為$1背000，記錄該熬項三個月支付的柏分錄將借記預付埃租金，如下所示拜：捌4月1日頒預付租金（$1凹000按礙3）版捌百3000拔現(xiàn)金昂唉耙叭3000翱預先支付三個月昂的租金費用。巴會計恒等式顯示扳，由于一項資產(chǎn)背增加，另一項資霸產(chǎn)減少，資產(chǎn)總藹額沒有發(fā)生變化扳。安資產(chǎn)按=翱負債熬頒所有者權益半敖3000懊=擺0唉疤0扳百3000隘過賬之后，預付半租金賬戶如下所艾示：絆預付費用奧4月31日 叭3000伴在整個4月份，拜預付租金賬戶一罷直是期初余額保澳持不變，如圖表跋3-5中所示。

29、案在4月30日，胺預付費用賬戶要唉進行調(diào)整，從資敖產(chǎn)賬戶中扣除費巴用。租金費用的澳金額是預付金額埃中一個月所占的翱金額（$300奧0艾拔絆=$1000）扮。調(diào)整分錄將資霸產(chǎn)余額的三分之白一從預付租金賬襖戶轉(zhuǎn)移到租金費板用賬戶，如下所靶示：* 見圖表3-12，調(diào)整項目a-g的匯總。澳4月30日奧租金費用（$3半000氨扳哎）傲耙罷1000辦調(diào)整分錄a邦預付租金安扳安疤1000壩記錄租金費用。伴會計恒等式顯示瓣，由于這項費用矮，資產(chǎn)和股東權版益都減少了。藹資產(chǎn)癌=霸負債八搬所有者權益斑擺費用笆鞍1000挨=礙0哀白1000敗過賬之后，預付愛租金賬戶和租金熬費用賬戶如下所哎示：壩預付租金埃租金費用敗

30、4月1日矮3000壩4月30日版1000半4月30日皚1000岸余額巴2000啊余額骯1000愛記錄這項費用闡敖釋了配比原則。吧同樣的分析可以熬用于預先支付的氨三個月的保險費爸。區(qū)別只是賬戶把的名稱不同，在百這里將分別是預熬付保險費和保險氨費費用，而不是辦預付租金和租金百費用。把易耗物資。安易耗物資是另一絆種預付費用的例暗子。在4月2日艾，?？章眯猩鐬榘修k公物資支付了氨700美元：辦4月2日癌易耗物資艾扮百安700跋現(xiàn)金伴吧敗百700絆支付購買易耗物昂資的現(xiàn)金。把資產(chǎn)霸=拌負債氨八所有者權益斑700挨=板0擺阿0芭伴700耙假設在4月份公斑司沒有購買其他礙的易耗物資。那骯么4月30日的癌試算平

31、衡表將列拔示易耗物資70跋0美元的借方余藹額（圖表3-5斑）。熬在4月份，?？瞻眯猩缭跒榭蛻舭姨峁┓盏倪^程翱中使用了易耗物敗資。所使用的易扳耗物資的成本就半是當月爸易耗物資費用背的金額。為了計岸量企業(yè)4月份的哀易耗物資費用的藹金額，所有人應百在月底盤點持有頒的易耗物資。這鞍是還能供企業(yè)使俺用的資產(chǎn)的金額凹。假設盤點顯示拜易耗物資還剩4柏00美元。將4稗月底企業(yè)持有的敖易耗物資400阿美元從可供企業(yè)隘在4月份使用的拌易耗物資的成本吧（700美元）阿中減去，就可以搬計算出當月的易爸耗物資費用（3背00美元）：拔當期可供使用的柏資產(chǎn)成本皚疤期末持有的資產(chǎn)把成本頒=壩當期使用的資產(chǎn)疤成本（費用）安

32、$700板$400哀=扳$300白4月30日更新氨易耗物資賬戶、哎記錄當月易耗物扳資費用的調(diào)整分巴錄將借記費用、哎貸記資產(chǎn)，如下癌所示：哎4月30日哎易耗物資費用（稗$700巴傲$400）搬傲昂300奧調(diào)整分錄b挨易耗物資安埃礙版300稗支付購買易耗物佰資的現(xiàn)金。絆資產(chǎn)澳=安負債白邦所有者權益爸傲費用霸壩300拌=敖0佰礙300骯過賬之后，易耗霸物資和易耗物資盎費用賬戶如下所白示：爸易耗物資佰易耗物資費用敗4月2日拔700哀4月30日礙300藹4月30日絆300壩余額案400辦余額絆300頒易耗物資賬戶轉(zhuǎn)吧入5月份的余額鞍為400美元，扮以后調(diào)整程序?qū)聫鸵辉碌剡M行奧。擺翱檢查點3扮-懊4止

33、步思考岸月初，易耗物資矮有$5000。岸當月又購買了$背7800的易耗佰物資。月底，手昂頭上還剩$36耙00的易耗物資吧。調(diào)整分錄如何唉進行，易耗物資鞍的期末余額是多襖少？答案：巴易耗物資費用（版$5000$疤7800疤埃$3600）靶罷9200稗易耗物資爸稗癌壩9200啊易耗物資的期末熬余額=$360般0（依舊持有的襖易耗物資）固定資產(chǎn)折舊扒企業(yè)對固定資產(chǎn)熬的核算可能最能埃體現(xiàn)權責發(fā)生制吧會計的邏輯思路唉。柏固定資產(chǎn)辦是長期有形資產(chǎn)扮，例如土地、建奧筑物、家具以及骯企業(yè)經(jīng)營過程中扒使用的機器和設頒備。正如一位會柏計師所說的，霸“佰除了土地，所有佰的資產(chǎn)都會逐漸半變成垃圾拌”骯。這是說，除了敗

34、土地，所有的資稗產(chǎn)隨著時間流逝板其使用價值都會頒下降。這種價值稗的下降對企業(yè)來捌說就是一種熬費用礙。會計師會系統(tǒng)叭地將每項固定資阿產(chǎn)，除了土地，案的成本分攤到其瓣使用壽命期中的艾各個年度。這種擺分攤成本計入費暗用的過程稱為壩折舊哎。板考慮海空旅行社艾的經(jīng)營情況。假伴設4月3日公司熬賒購了價值$1捌6500的家具壩：隘4月3日骯家具傲霸拜礙16500霸應付賬款胺奧敗絆16500百賒購辦公家具。把資產(chǎn)班=昂負債艾岸所有者權益百16500翱=壩16500頒0巴過賬之后，家具版賬戶如下所示：皚家具盎4月3日 1拜6500疤購置家具時，海矮空旅行社記錄一板項資產(chǎn)。然后，把在資產(chǎn)使用的每罷個期間，這項資板

35、產(chǎn)的一部分成本疤將從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)背移到費用賬戶。骯這種方法將資產(chǎn)八的耗費和期間的隘收入配比熬爸一個應用配比原背則的實例。在許八多計算機系統(tǒng)中拜，折舊的調(diào)整分罷錄經(jīng)過編程可以胺在資產(chǎn)壽命期內(nèi)擺的每月自動進行埃。凹Gary和Mo霸nica Ly霸on認為他們的鞍辦公家具可以使藹用五年，但到時爸候會一文不值。皚一種計算每年折頒舊額的方法是用版資產(chǎn)的成本（在班例中是$165邦00）除以資產(chǎn)瓣的預期使用年限岸（五年）。這種艾方法熬扒稱為直線法敗辦得出的每年折舊案額為$3300澳。昂$16500柏/埃5年=$330絆0每年哎4月份的折舊額扒為$275。靶$3300/1哀2月=$275叭每月岸第7章將詳細講案

36、述固定資產(chǎn)和折百舊。癌累計折舊賬戶。盎4月份的折舊記擺錄如下：柏4月30日藹折舊費用絆啊家具翱耙愛275俺調(diào)整分錄c霸累計折舊版斑家具藹斑八275懊記錄家具的折舊霸。稗注意，資產(chǎn)將隨擺著費用而減少：胺資產(chǎn)藹=岸負債俺靶所有者權益辦扒費用敖絆275耙=敖0爸芭275版貸記累計折舊賬扮戶，而不是家具芭賬戶，因為只要罷企業(yè)還使用該項翱資產(chǎn)，那么原來襖的資產(chǎn)賬戶仍舊佰記錄家具的原始百成本。會計師如襖果需要了解資產(chǎn)襖的成本是多少，愛它們可以查看該八賬戶。唉折舊金額是一個板估計懊數(shù)字。會計師使暗用耙累計折舊靶賬戶表示從獲得奧這項資產(chǎn)的日期跋開始，所有折舊斑費用的累積數(shù)字氨。因此，累計折絆舊賬戶會在資產(chǎn)芭壽

37、命期內(nèi)不斷增敗長。凹累計折舊是一個辦資產(chǎn)備抵邦賬戶吧艾通常有貸方余額笆的資產(chǎn)賬戶。爸備抵賬戶安有兩個與眾不同爸的特征：捌它總有一個對應罷賬戶。按它的正常余額方辦向與對應賬戶相暗反。氨在這個例子中，靶累計折舊賬戶是跋資產(chǎn)賬戶家具的扳備抵（對應）賬半戶，它在資產(chǎn)負骯債表上緊跟在家胺具賬戶之后。盎企業(yè)給每一項可笆折舊資產(chǎn)都設有佰一個累計折舊賬岸戶。舉例來說，艾如果企業(yè)擁有建矮筑物和機器，企爸業(yè)還會分別設立敗賬戶，累計折舊半唉建筑物和累計折盎舊暗頒機器。頒過賬之后，?？瞻俾眯猩绲墓潭ㄙY笆產(chǎn)賬戶如下所示挨：佰家具背累計折舊哀艾家具白折舊費用百骯家具拜4月3日敗16500澳4月30日愛275捌4月30日擺

38、275瓣余額叭16500阿余額懊275叭余額佰275艾賬面價值。盎固定資產(chǎn)的凈值般稱為該資產(chǎn)的辦賬面價值扒，斑賬面凈值傲或伴賬面金額伴，?？章眯猩绲陌爰揖哔~戶如下所吧示：哎固定資產(chǎn)：佰家具八扳佰凹半佰$16500敗減累計折舊盎霸傲矮扒(275)版賬面價值柏絆挨拜盎$16225案累計折舊賬戶要拜在資產(chǎn)負債表上氨和家具賬戶一同芭報告以確定資產(chǎn)盎的賬面價值。圖絆表3-8報告了搬?？章眯猩?月頒30日的固定資暗產(chǎn)。頒懊檢查點3白-胺5佰圖表3-8?？找\旅行社資產(chǎn)負債鞍表（4月30日搬）上的固定資產(chǎn)搬固定資產(chǎn)癌家具爸八罷絆敗$16500辦減累計折舊背阿板矮(2伴75)耙$16225暗建筑物傲翱笆耙芭$4

39、8000敖減累計折舊疤絆巴癌(200)癌47800笆固定資產(chǎn)的賬面版價值辦邦傲骯$64025止步思考氨?？章眯猩?月把底家具賬戶的賬擺面余額是多少？皚賬面價值是否就跋是家具可出售的拜價格？答案：芭$16500澳胺$275白壩$275=$1骯5950。芭不一定。賬面價般值代表資產(chǎn)成本八中尚未折舊的部傲分。賬面價值和皚資產(chǎn)可出售的價藹格之間沒有必然般的聯(lián)系。邦圖表3-9列示拜了強生公司（敖Johnson藹 & John凹son扒）叭熬Band-Ai拔ds拔、Tyleno氨l和其他保健產(chǎn)藹品的制造商跋柏如何在年報中報翱告地產(chǎn)、廠房和藹設備項目。強生安公司在世界各地安都持有地產(chǎn)；這敗些在圖表3-9翱的

40、第1行報告。氨第2行包括公司癌經(jīng)營中使用的建把筑物的成本。機隘器和設備在第3案行給出，第4行翱報告在建工程資翱產(chǎn)。第5行給出疤了強生公司所有安固定資產(chǎn)的累計捌折舊總額。第6岸行列示資產(chǎn)的賬扮面凈值$41.扳15億美元。艾圖表3-9 強芭生公司報告的地頒產(chǎn)、廠房和設備拔（單位：百萬美佰元）疤1搬土地和土地改良岸哀伴礙哎$ 262百2芭建筑物和建筑設艾備擺版稗擺2226氨3巴機器和設備罷按板藹懊3143奧4懊在建工程骯奧頒稗巴672白6303稗5敖減累計折舊霸芭艾拌邦(2188)百6八$ 4115白應計費用。爸企業(yè)經(jīng)常在支付百現(xiàn)金之前發(fā)生費板用?？紤]雇員的艾薪金。因為雇員艾的薪金費用和應胺付薪金隨

41、著雇員版工作的進行不斷扮增加，所以這項皚負債是應計的。哀另一個例子是應按付票據(jù)的利息費隘用。利息隨著時唉間的流逝而自然芭增加。阿應計費用百是指由費用引起氨的負債，這項費氨用企業(yè)已經(jīng)發(fā)生背但還沒有支付。拜每小時、每天、扮甚至每周做這些搬費用的日記賬分芭錄都是一件費時藹的工作。因此，般會計師經(jīng)常等到扳會計期末才做。隘這樣，一筆調(diào)整挨分錄可以在編制扮財務報表之前更挨新各費用賬戶（般和相關負債賬戶扮）。澳薪金費用。襖大多數(shù)企業(yè)在固奧定的時間向其雇矮員支付薪金。假襖設?？章眯猩缑堪仍孪蚱涔蛦T支付敗薪金$1900癌，一半在15號版支付，一半在月扒底支付。下面的愛4月份日歷圈出矮了支付薪金的日唉期：按4月巴

42、星期日凹星期一疤星期二爸星期三白星期四按星期五傲星期六拌1熬2拌3案4癌5百6氨7絆8板9矮10翱11哎12罷13辦14熬15叭16埃17啊18絆19拔20爸21搬22熬23俺24襖25盎26背27皚28氨29扮30艾假設如果薪金支按付日正好是周末拜，?？章眯猩鐚墼谙聜€星期一向頒雇員支付薪金。版在4月份，旅行扳社支付了雇員前耙半個月的工資$唉950，做了以俺下分錄：佰4月15日傲薪金費用啊靶哀唉950鞍現(xiàn)金罷翱罷瓣950扒支付薪金。稗資產(chǎn)俺=跋負債霸板所有者權益胺鞍費用吧頒950爸=擺0罷擺950爸過賬之后，薪金昂費用賬戶如下所礙示：皚薪金費用爸4月15日 啊950跋4月30日的試扒算平衡表

43、（圖表耙3-5）包括薪百金費用，貸方余叭額為$950。鞍因為4月30日瓣，本月的第二個靶薪金支付日，正邦好是星期六，所霸以下半月的薪金絆$950將在星礙期一支付，即5班月2日。因此在矮4月30日，海鞍空旅行社的會計暗師將另外調(diào)整薪稗金費用和應付薪哎金賬戶，每個賬俺戶增記$950壩美元，如下所示扳：扮4月30日敗薪金費用癌百稗邦950翱調(diào)整分錄d疤應付薪金罷芭骯骯950般應計薪金費用。案會計恒等式顯示安，由于這項費用敗，負債增加，股半東權益減少：霸資產(chǎn)盎=稗負債霸鞍所有者權益埃艾費用壩0敗=芭950百拌950擺過賬之后，應付辦薪金和薪金費用拔賬戶如下所示：敖應付薪金翱薪金費用唉4月30日敖950

44、半4月15日胺950昂余額哎950邦4月30日扒950版余額捌1900懊現(xiàn)在，4月30佰日的這些賬戶包拔括了本月完整的按薪金信息。費用暗賬戶包括本月的扮薪金，負債賬戶隘列示了4月30霸日公司仍舊積欠拌的部分薪金。所懊有應計費用都通昂過類似的分錄記鞍錄愛凹借記費用賬戶，盎同時貸記相關的岸負債賬戶。癌胺檢查點3氨-愛6 啊邦檢查點3扳-背7氨許多計算機化的拜系統(tǒng)包括一個薪阿資模塊，或者功版能單元。應計薪版金的調(diào)整分錄會哀在每個會計期末扳自動記錄和過賬八。止步思考稗在下列情形下，捌4月30日的調(diào)辦整分錄是怎樣的愛？每周五天工作邦制的周薪為$3矮500，周五支捌付；4月30日骯是星期二。芭答案：$35

45、0敖0愛瓣2/5=$14搬00。調(diào)整分錄昂為：般薪金費用斑佰搬胺1400版應付薪金佰氨鞍阿1400板應計薪金費用。應計收入捌企業(yè)經(jīng)常在收到柏現(xiàn)金之前已賺得白收入，因為收款藹較后才進行。已巴賺得但還沒有收般到現(xiàn)金的收入稱吧為暗應計收入案。壩假設Guerr奧ero Tou瓣rs在4月15藹日請?？章眯猩绨貫槠浒丛绿峁┓讋铡＜僭OGue佰rrero T芭ours每月向鞍旅行社支付$5擺00，首期款在頒5月15日支付艾。在4月份，海拔空旅行社將賺取暗半月的費用，即俺$250，因為襖公司已從4月1藹5日到4月30凹日提供了服務。捌在4月30日，八?？章眯猩鐚⑦M哀行以下調(diào)整分錄奧：盎4月30日哎應收賬款八

46、阿半板250挨調(diào)整分錄e氨服務收入啊骯艾襖250靶應計服務收入。哀由于收入的增長哀，總資產(chǎn)和股東拔權益都會增加：昂資產(chǎn)半=吧負債熬俺所有者權益按頒收入礙250芭=案0扳芭250拌可以回憶一下，柏應收賬款的未調(diào)背整余額為$22靶50，服務收入吧的未調(diào)整余額為霸$7000（圖澳表3-5）。這埃筆調(diào)整分錄過賬敖之后將對這兩個扳賬戶產(chǎn)生以下影八響：俺應收賬款案服務收入凹2250疤7000暗4月30日絆250埃4月30日盎250吧余額擺2500傲余額敗72瓣50靶所有應計收入的氨會計處理都與此跋類似爸跋借計應收款項，伴貸記收入。霸矮檢查點3扒-耙8止步思考拔假設?？章眯猩绨脸钟袑σ晃豢蛻舭宓膽掌睋?jù)。4

47、癌月底，已賺得利哎息收入$125唉。編制4月底的巴調(diào)整分錄。答案：盎應收利息半鞍岸巴125鞍利息收入盎把捌笆125凹應計利息收入。未實現(xiàn)收入瓣一些企業(yè)會在賺骯得收入之前先向敗客戶收取現(xiàn)金。絆這樣做會產(chǎn)生一扒項稱為板未實現(xiàn)收入背的負債，這是由絆于企業(yè)在提供產(chǎn)般品和服務之前收啊取現(xiàn)金所產(chǎn)生的芭一項義務。企業(yè)巴只有在完成任務氨之后才能賺得收癌入。假設Bal巴dwin 投資扒銀行（Bald擺win Inv暗estment耙 Banker瓣s）預訂了?？瞻嗦眯猩绲姆?，鞍約定每月向旅行埃社支付$450案，立即執(zhí)行。如搬果?？章眯猩缭诎?月20日收到芭了第一筆款項，叭海空旅行社將記稗錄資產(chǎn)和負債的哎增加，

48、如下所示拜：爸4月20日礙現(xiàn)金耙吧扳百450隘未實現(xiàn)服務收入霸版哀450巴提前收到的現(xiàn)金搬服務收入。白資產(chǎn)靶=哎負債埃愛所有者權益哎450哀=跋450八跋0俺過賬之后，負債跋賬戶如下所示：耙未實現(xiàn)服務收入辦 拌4月20日 哎450頒未實現(xiàn)服務收入扮是一項負債，因靶為它代表?？章冒尚猩缦蚩蛻籼峁┌岱盏牧x務。4安月30日未調(diào)整拜的試算平衡表（癌圖表3-5）列般示該賬戶在過入罷調(diào)整分錄之前有啊$450的貸方叭余額。在本月的跋最后10天般盎4月21日到4跋月30日霸板旅行社將賺取$翱450中的三分扮之一（10天除敖以4月份的全部骯天數(shù)30天），癌即$150。因愛此會計師將做以襖下調(diào)整分錄，減伴少負債

49、賬戶未實半現(xiàn)服務收入，同般時增加服務收入半：搬4月30日啊未實現(xiàn)服務收入稗（$450挨藹氨）扳扮板150奧調(diào)整分錄f班服務收入隘傲芭般150爸記錄未實現(xiàn)服務佰收入中已賺取的拜部分。澳資產(chǎn)壩=按負債佰吧所有者權益懊澳收入岸0藹=班瓣150哀氨150礙該調(diào)整分錄將$巴150從負債賬斑戶轉(zhuǎn)移到收入賬奧戶。過賬之后，白未實現(xiàn)服務收入柏賬戶的余額減少安為$300，服岸務收入賬戶的余擺額增加$150八：疤未實現(xiàn)服務收入拔服務收入暗4月30日扮150背4月20日搬450絆7000辦余額稗300稗4月30日白250擺4月30日壩150拔余額拜7400盎所有預收款項的皚收入項目都要進澳行類似的會計處藹理。癌暗檢

50、查點3皚-半9扮未實現(xiàn)收入是一癌項負債，不是一擺項收入。一家公唉司的未實現(xiàn)收入扳對進行該項支付翱的公司來說就是伴一項預付費用。瓣例如，Bald搬win投資銀行愛對?？章眯猩绲奶@支付就是Bal艾dwin投資銀胺行的預付費用。辦圖表3-10圖霸示了預付類和應藹計類調(diào)整的不同礙時間安排。先從搬頭到尾研究一下芭預付費用，然后安再研究未實現(xiàn)收拔入和其他內(nèi)容。哎圖表3-10 伴預付類和應計類扮調(diào)整拜預付項目佰岸現(xiàn)金收付先發(fā)生版。頒首先辦隨后吧預付費用霸支付現(xiàn)金，記錄傲一項資產(chǎn)：熬記錄費用，減少唉資產(chǎn):般預付費用拜翱伴XXX斑費用鞍頒氨XXX扳現(xiàn)金拌瓣XXX頒預付費用伴半XXX拜未實現(xiàn)收入爸收到現(xiàn)金，記錄百

51、未實現(xiàn)收入:巴記錄收入，減少頒未實現(xiàn)收入:版現(xiàn)金阿板XXX襖未實現(xiàn)收入爸頒XXX埃未實現(xiàn)收入隘俺XXX挨收入暗礙XXX懊應計項目把搬現(xiàn)金收付后發(fā)生靶。氨首先癌隨后頒應計費用扒記錄費用和相關瓣應付項目：奧支付現(xiàn)金，減少半應付項目:瓣費用罷辦XXX扳應付項目扮敖哀XXX扳應付項目俺疤XXX哎現(xiàn)金皚叭XXX吧應計收入澳記錄收入和相關哀應收項目：爸收到現(xiàn)金，減收哎應收項目：疤應收項目愛辦XXX昂現(xiàn)金爸板皚XXX叭收入俺巴XXX搬應收項目靶瓣XXX懊作者感謝Dar敗rel Dav鞍is和Alfo芭nso Odd哀o對該圖表的建唉議。調(diào)整程序總結(jié)熬因為調(diào)整程序的澳一個目的就是計昂量企業(yè)的收益，辦每筆調(diào)整分

52、錄至胺少會影響一個收斑益表賬戶版熬一筆收入或者一暗筆費用。調(diào)整分芭錄的另一個目的唉是更新資產(chǎn)負債凹表賬戶。因此，板調(diào)整分錄的另一骯方案凹借方或者貸方伴熬會影響一項資產(chǎn)擺或者一項負債。佰沒有調(diào)整分錄會骯借記或貸記現(xiàn)金愛賬戶，因為現(xiàn)金百收付在其他時間稗記錄。期末的調(diào)壩整程序是對非現(xiàn)啊金交易進行的，跋這是權責發(fā)生制巴所要求的。圖表哎3-11對調(diào)整盎分錄進行了總結(jié)阿。俺圖表3-11調(diào)翱整分錄總結(jié)叭賬戶類型胺調(diào)整分錄類型氨借記礙貸記阿預付費用氨費用把資產(chǎn)叭折舊拜費用藹資產(chǎn)備抵伴應計費用藹費用罷負債班應計收入暗資產(chǎn)昂收入翱未實現(xiàn)收入芭負債班收入霸由Beverl暗y Terry耙提供的資料修改暗而成。澳圖表

53、3-12總擺結(jié)了海空旅行社捌4月30日的調(diào)暗整項目百翱調(diào)整分錄之前我半們已經(jīng)學習過。懊表A重復了調(diào)整搬項目的數(shù)據(jù)，表班B給出了調(diào)整分敖錄，表C列示了板調(diào)整分錄過賬后捌的各個賬戶。調(diào)礙整分錄用字母作唉了標記。斑圖表3-12還岸包括我們沒有討澳論的其他調(diào)整分爸錄：應計所得稅擺費用。和個人納班稅人一樣，公司爸也要繳納所得稅白。他們通常在期哀末增記所得稅費疤用和相關的應付背所得稅，將其作拔為本期的最后一埃筆調(diào)整分錄。海霸空旅行社的調(diào)整凹分錄記錄的所得稗稅費用如下所示按：昂4月30日耙所得稅費用啊壩笆阿540邦調(diào)整分錄g盎應付所得稅昂挨巴5啊40絆應計所得稅費用翱。氨罷檢查點3吧-1瓣0捌已調(diào)整的試算平

54、懊衡表扒本章開始于記錄敗調(diào)整分錄之前的皚試算平衡表背爸未調(diào)整的試算平愛衡表（圖表3-襖5）。調(diào)整分錄靶記錄和過賬之后唉，各賬戶如圖表霸3-12，表C敖所示。編制財務擺報表時一個很有皚用的步驟就是，八在百已調(diào)整的試算平般衡表哎上列出個賬戶及傲其調(diào)整后的余額癌。這份資料的好八處就是在一個地唉方列出了所有賬藹戶及其最終余額拌。圖表3-13挨列示了海空旅行吧社的已調(diào)整試算半平衡表。把留意這張表格是跋如何清晰的列示頒數(shù)據(jù)的。賬戶名巴稱欄和試算表欄唉下的信息直接來愛自試算平衡表。伴兩個調(diào)整項目欄絆直接在相應的賬版戶下借記和貸記佰調(diào)整金額。調(diào)整岸金額用帶括號的跋字母標記，可以八參照調(diào)整分錄。捌例如，工作底稿

55、版中借方標號為(罷e)的項目是指邦圖表3-12，矮表B中借記應收傲賬款$250的案調(diào)整分錄。貸方班調(diào)整與此類似：俺對應的貸方記錄哎絆標號為(e)盎瓣是指貸記服務收藹入$250。跋已調(diào)整的試算表白欄給出了最終的按賬戶余額。計算拌圖表3-12中把的已調(diào)整試算表背余額時，用未調(diào)懊整的試算表余額稗加或者減調(diào)整金把額。例如，應收辦賬款的余額原來耙是$2250，礙加上調(diào)整分錄(辦e)的借方金額吧$250就得出暗了應收賬款的最骯終余額$250挨0。鞍圖表3-12 背?？章眯猩绲恼{(diào)熬整程序扳表A唉霸調(diào)整信息，20瓣X1年4月30襖日盎(a)拔預付租金到期，藹$1000澳(e)阿應計服務收入，半$250爸(b)

56、白持有易耗物資，敗$400背(f)搬已賺取的未實現(xiàn)扒收入的金額，$襖150俺(c)版家具折舊，$2耙75耙(d)鞍應計薪金費用，翱$950邦(g)稗應計所得稅費用扒，$540稗表B靶哀調(diào)整分錄霸(a)背租金費用敖板俺笆1000瓣預付租金班鞍艾八1000佰記錄租金費用。哀(b)案易耗物資費用岸半背白挨300昂易耗物資鞍般伴敗300拜記錄使用的易耗哀物資。疤(c)邦折舊費用埃疤家具凹哀芭罷275芭累計折舊白翱家具班稗胺暗275阿記錄家具的折舊案。骯(d)白薪金費用疤矮皚氨950埃應付薪金扒氨埃白950芭發(fā)生的薪金費用瓣。伴(e)邦應收賬款俺岸癌爸250叭服務收入熬澳藹拜250傲增加的服務收入傲。安

57、(f)拔未實現(xiàn)服務收入靶扮矮罷150罷服務收入啊隘疤辦150頒記錄已賺得的未氨實現(xiàn)收入。暗(g)背所得稅費用唉矮挨案540白應付所得稅頒扳擺癌540扒發(fā)生的所得稅費芭用。巴表C隘拔分類賬瓣資產(chǎn)跋負債敖股東權益艾現(xiàn)金胺預付租金邦應付賬款拌普通股昂費用版余額芭24800阿3000翱(a)岸1000拌余額澳13100昂余額阿20000藹租金費用奧余額唉2000昂(a)骯1000吧應收賬款捌家具白應付薪金拔留存收益敖余額澳1000稗2250艾余額皚16500哀(d)熬950耙余額唉11250唉(e)靶250唉余額拔950岸薪金費用艾余額搬2500隘股利八950岸余額凹3200疤(d)辦950按易耗物資

58、熬累計折舊懊斑家具礙未實現(xiàn)收入癌余額俺1900耙700哀(b)版300澳(c)柏275耙(f)澳150八450擺余額熬400半余額啊275霸余額扳300熬易耗物資費用擺(b)辦300八應付所得稅礙余額瓣300叭(g)矮540絆余額氨540傲折舊費用阿盎家具鞍(c)背275百余額百275瓣收入岸公共事業(yè)費用翱服務收入澳余額背400百7000把(e)板250壩所得稅費用岸(f白)澳150愛(g)昂540盎余額拌7400藹余額板540跋圖表3-13 板調(diào)整后的試算平矮衡表唉海空旅行社扳編制調(diào)整后的試捌算平衡表愛20X1年4月背30日佰試算平衡表扒調(diào)整事項爸調(diào)整后的試算平癌衡表癌賬戶名稱白借方安貸方暗

59、借方疤貸方阿借方霸貸方阿現(xiàn)金佰24800岸24800翱應收賬款翱2250啊(e) 250盎2500爸易耗物資吧700按(b) 300安400爸預付租金班3000啊(a) 100版0藹2000胺家具伴1650盎0按16500皚累計折舊瓣扮家具壩(c) 275絆275版應付賬款埃13100吧13100隘應付薪金奧(d) 950懊950擺未實現(xiàn)服務收入懊450笆(f) 150骯300靶應付所得稅耙(g) 540佰540捌普通股哎20000矮20000礙留存收益扒11250瓣11250吧股利班3200骯3200斑服務收入癌7000巴(e) 250瓣7400伴(f) 150耙租金費用拜(a) 100稗0

60、霸10哀00耙薪金費用奧950邦(d) 95叭0扳1900扒易耗物資費用班(b) 30皚0叭300按折舊費用傲(c)拔 胺 275扒275疤公共事業(yè)費用頒400板400癌所得稅費用澳(g) 54擺0礙540藹51800礙51800拔3465按3465襖53815把53815稗氨檢查點3暗-1襖1頒用調(diào)整后的試算半平衡表編制財務拔報表板可以用調(diào)整后的鞍試算平衡表來編捌制?？章眯猩?扒月份的財務報表罷。圖表3-14唉說明了調(diào)整后的岸試算平衡表上的佰賬戶如何編入財扳務報表。收益表班（圖表3-15伴）來自收入和費笆用賬戶。留存收按益表（圖表3-吧16）說明本期埃留存收益變化的耙原因。資產(chǎn)負債艾表（圖表