會計理論學(xué)課件：第4章 財務(wù)會計概念框架

1、第4章 財務(wù)會計概念框架會計理論2 第4章 財務(wù)會計概念框架 目錄 4.1 財務(wù)會計概念框架概述 4.2 財務(wù)報告目標(biāo) 4.3 會計信息的質(zhì)量特征 4.4 財務(wù)報表的要素 4.5 財務(wù)報表的確認(rèn)與計量3會計假設(shè) 會計原則 操作限制詳細(xì)的會計程序和方法會計信息質(zhì)量特征 會計報表要素會計報表要素的確認(rèn)和計量會計信息使用者基本會計目標(biāo)圖 FASB的會計理論結(jié)構(gòu)FASB的表述4 4.1 財務(wù)會計概念框架概述財務(wù)會計概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting ，簡稱，CF）基本準(zhǔn)則是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，其內(nèi)容主要有財務(wù)

2、報告的目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素和財務(wù)報表的確認(rèn)與計量等。54.1 財務(wù)會計概念框架概述 4.1.1 財務(wù)會計概念框架的形成與發(fā)展一、財務(wù)會計概念框架作為一個專門術(shù)語的提出，是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的首創(chuàng)，但其研究并非自FASB而始。6 4.1.1 財務(wù)會計概念框架的形成與發(fā)展二、財務(wù)會計概念框架產(chǎn)生的歷史背景20世紀(jì)30年代以來，西方財務(wù)會計對公認(rèn)會計原則的需求，而公認(rèn)會計原則的發(fā)展需要有一定的會計理論作為依據(jù)。因此，財務(wù)會計概念框架（CF）是會計界重視理論研究的產(chǎn)物，是制定會計準(zhǔn)則的需要，也是社會、經(jīng)濟環(huán)境綜合作用的結(jié)果。美國最早開始了對財務(wù)會計概念框架的研究，而F

3、ASB頒布的概念公告最具代表性，被世界上其他國家所效仿。74.1.1 財務(wù)會計概念框架的形成與發(fā)展三、FASB成立前的研究成果1940年，佩頓和利特爾頓合作出版公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論，在序言中明確提出， “我們嘗試將會計的基本理念編織在一起，而不僅僅是表述準(zhǔn)則。我們的意圖是要構(gòu)建一個框架，并在此框架中建立起對公司會計準(zhǔn)則的說明。在這里會計理論被視為一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系”。84.1.1 財務(wù)會計概念框架的形成與發(fā)展三、FASB成立前的研究成果1936年制1973年間，AAA和AICPA致力于會計理論研究，發(fā)表了一些經(jīng)典著作，這些著作試圖為會計實務(wù)提供概念基礎(chǔ)。名稱發(fā)布者年份基本會計理論說

4、明書（ASOBAT）AAA1966企業(yè)財務(wù)報表的基本概念和會計原則（APB第4號公告）APB1970財務(wù)報表的目標(biāo)（特魯布拉德報告）AICPA1973會計理論和公認(rèn)會計理論報告（SATTA）AAA197794.1.1 財務(wù)會計概念框架的形成與發(fā)展三、FASB的成果1976年，正式使用“財務(wù)概念框架一詞”1978-2010年間，發(fā)布8號概念公告 這些概念公告之間的關(guān)系是：財務(wù)報告目標(biāo)是概念框架的起點，起著指引方向的作用；會計信息質(zhì)量特征是連接財務(wù)報告目標(biāo)與其他概念框架的橋梁；財務(wù)報表要素及其確認(rèn)與計量，是財務(wù)報告目標(biāo)的具體體現(xiàn)，也是實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)的重要手段104.1 財務(wù)會計概念框架概述4.1

5、.2 財務(wù)會計概念框架的作用1、為分析、評估和指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的發(fā)展提供一個“規(guī)范性”的理論基礎(chǔ)2、可以節(jié)省準(zhǔn)則制定成本3、有助于使用者理解財務(wù)會計和財務(wù)報告。概念框架“可望加強財務(wù)會計和報告的有用性，并贏得人們的信任”4、抵制利益集團的政治壓力11 4.1 財務(wù)會計概念框架概述 4.1.3 建立財務(wù)會計概念框架的目的由于財務(wù)會計概念框架具有指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定與應(yīng)用的作用，各個會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)都堅信：只要建立了財務(wù)會計概念框架，就可以據(jù)以形成一套完善且內(nèi)在一致的、質(zhì)量較高的會計準(zhǔn)則，并通過會計準(zhǔn)則指導(dǎo)會計實務(wù)，最終實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)。因此，F(xiàn)ASB認(rèn)為：財務(wù)會計概念框架是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組

6、成的邏輯一致的體系。12 4.1 財務(wù)會計概念框架概述 財政部2006年發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則一定程度上體現(xiàn)了我國的財務(wù)會計概念框架。理論界認(rèn)為，我國財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容應(yīng)包括3層： （1）會計目標(biāo)、會計對象、會計假設(shè)； （2）會計要素、會計信息質(zhì)量特征、會計核算的一般原則； （3）會計要素的確認(rèn)、計量、記錄與報告。13財務(wù)會計概念框架的研究述評1、國外CF研究述評FASB的SFAC18特點及主要貢獻(xiàn)：將財務(wù)報表擴展到財務(wù)報告，提出會計目標(biāo)的“決策有用觀”，提出完整的會計信息質(zhì)量特征體系，給出了最具代表性的會計要素的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及計量屬性的創(chuàng)新。其缺陷在于在研究方法上沒有一以貫之的堅持

7、演繹法，存在不少矛盾和含糊之處。14IASB的編報財務(wù)報表的框架主要內(nèi)容：財務(wù)報表的目標(biāo)、基礎(chǔ)假設(shè)、財務(wù)報表的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表要素的確認(rèn)、財務(wù)報表要素的計量、資本和資本保全。主要特點：其提出的財務(wù)報表的目標(biāo)，既包括決策有用性又考慮經(jīng)管責(zé)任觀；在質(zhì)量特征中除相關(guān)性和可靠性之外還增加了可比性和可理解性；提出了兩項假定，權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營等。15英國ASB的財務(wù)報告原則公告其主要目的：為會計準(zhǔn)則委員會制定與審查會計準(zhǔn)則提供一個內(nèi)在一致的參考框架，還可在特殊情況下為選擇不同的會計處理方法提供依據(jù)。主要內(nèi)容：財務(wù)報表的目標(biāo)、信息質(zhì)量、報表要素、確認(rèn)、計量、財務(wù)信息提供和報告主體。主要

8、特點：提出了“真實與公允觀”，并認(rèn)為這一概念在英國始終處于財務(wù)報告的核心地位，“真實與公允”高于一切；明確了相關(guān)性和可靠性的關(guān)系（當(dāng)兩者相互排斥，所選擇的方法應(yīng)當(dāng)是能使信息相關(guān)性最大化的方法；在計量問題上有特色且論述相當(dāng)詳細(xì)）162、國內(nèi)CF研究述評2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，主要包括會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、會計計量和財務(wù)會計報告。主要特點：明確了決策有用觀和經(jīng)管責(zé)任觀；提出了5種會計計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值，對保障和提高會計信息質(zhì)量具有重要作用。17財務(wù)會計概念框架的國際比較關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)準(zhǔn)則制定機構(gòu)目標(biāo)FASB突出決

9、策有用IASB強調(diào)決策有用兼顧經(jīng)管責(zé)任中國財政部經(jīng)管責(zé)任在先決策有用在后18關(guān)于會計信息質(zhì)量特征準(zhǔn)則制定機構(gòu)會計信息質(zhì)量特征FASB可理解性、有用性、相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性、成本效益原則IASB可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性、中國財政部可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性19關(guān)于財務(wù)報表要素準(zhǔn)則制定機構(gòu)財務(wù)報表要素FASB資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主派的款、全面收益、收入、費用、利得和損失IASB資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)績、收入和費用中國財政部資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、利得和損失20關(guān)于會計報表要素的確認(rèn)和計量準(zhǔn)則制定機構(gòu)財務(wù)報表要素

10、的確認(rèn)與計量FASB提出5種計量屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值IASB計量基礎(chǔ)：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)行價值、中國財政部計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值214.2 財務(wù)報告目標(biāo)財務(wù)報告目標(biāo)？財務(wù)報表目標(biāo)？會計目標(biāo)？ FASB將財務(wù)報表的概念擴展為財務(wù)報告，并認(rèn)為財務(wù)會計本質(zhì)上屬于對外會計，并將財務(wù)報告的目標(biāo)等同于財務(wù)會計的目標(biāo)。22 4.2 財務(wù)報告目標(biāo) 4.2.1 財務(wù)報告目標(biāo)的意義財務(wù)報告目標(biāo)就是人們通過會計實踐預(yù)期所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。它是會計基本理論的中心，也是財務(wù)會計概念框架的起點。會計是一個信息系統(tǒng)，財務(wù)報告目

11、標(biāo)指引著這一系統(tǒng)運行的方向。在財務(wù)會計概念框架體系中，財務(wù)報告目標(biāo)起著指引方向的作用。以財務(wù)報告目標(biāo)為基礎(chǔ)，財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素及其確認(rèn)與計量就可有機地建立并聯(lián)系起來。23 4.2 財務(wù)報告目標(biāo) 4.2.2 財務(wù)報告目標(biāo)的研究情況一、20世紀(jì)60年代以前始于20世紀(jì)二、三十年代佩頓和利特爾頓（1940年）公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論“提供關(guān)于某一企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會公眾的要求” 24 4.2 財務(wù)報告目標(biāo) 4.2.2 財務(wù)報告目標(biāo)的研究情況二、1966年，AAA論基本會計理論 最早權(quán)威性的使用會計信息系統(tǒng)的概念，公開地表明會計目標(biāo)應(yīng)成為財務(wù)會

12、計理論體系中最為重要的內(nèi)容之一。254.2 財務(wù)報告目標(biāo)二、1966年，AAA論基本會計理論其后的研究成果包括：（1）1970年，AICPA所屬的會計原則委員會發(fā)布了第4號公告企業(yè)財務(wù)報表的基本概念與會計原則，對會計目標(biāo)進行了初步闡述。264.2 財務(wù)報告目標(biāo)（2） 1971年1973年，特魯伯魯?shù)挛瘑T會財務(wù)報告的目標(biāo)1971年，AICPA成立了以特魯布拉德為首的會計目標(biāo)研究小組，AICPA要求其回答四個問題：誰需要財務(wù)報表；他們需要什么信息；會計師能提供他所需要的信息是多少；要提供所需要的信息應(yīng)建立什么框架？1973年發(fā)表研究報告特魯布拉德報告，提出12個目標(biāo)，基本目標(biāo)：決策有用性；其他目標(biāo)

13、為對AICPA提出的四個問題的補充說明：使用者和用途；使用者需要的信息；信息的特征；應(yīng)編制的四類財務(wù)報表274.2 財務(wù)報告目標(biāo)（3）1978年，F(xiàn)ASB發(fā)布了第1號概念公告。明確的提出編制財務(wù)報告的目標(biāo)是“提供對投資和信貸決策有用的信息”。從此，財務(wù)報告目標(biāo)的研究在美國受到全面的重視。在美國的影響下，其他一些國家也都將財務(wù)報告目標(biāo)作為研究財務(wù)會計概念框架的起點，且始終作為一個核心概念。28 4.2 財務(wù)報告目標(biāo) 4.2.3 財務(wù)報告目標(biāo)的兩種不同觀點在20世紀(jì)7080年代，會計理論界對財務(wù)報告目標(biāo)已經(jīng)形成了兩種不同觀點，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。29 4.2 財務(wù)報告目標(biāo) 4.2.3 財務(wù)報

14、告目標(biāo)的兩種不同觀點一、受托責(zé)任觀1、含義：財務(wù)報告目標(biāo)就是向股東如實反映資源的受托者（企業(yè)管理當(dāng)局）對受托資源的管理和使用情況，財務(wù)報告主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，即強調(diào)信息的可靠性。2、理由30 4.2 財務(wù)報告目標(biāo) 4.2.3 財務(wù)報告目標(biāo)的兩種不同觀點一、受托責(zé)任觀3、適用：資本市場不是很發(fā)達(dá)的情況下，受托責(zé)任觀可以使企業(yè)的會計行為與其經(jīng)濟行為一致 受托責(zé)任觀主要在德、日等資本市場不發(fā)達(dá)國家盛行，這些國家公司股權(quán)集中度高，大股東會直接參與公司經(jīng)營管理，對公開披露的會計信息要求較低，符合委托責(zé)任觀。314.2.3 財務(wù)報告目標(biāo)的兩種不同觀點一、受托責(zé)任觀4、受托責(zé)任觀的局限性受托責(zé)任

15、觀不能合理解釋所有者和經(jīng)營者合一企業(yè)的財務(wù)會計目標(biāo)即使在解釋兩權(quán)分離的現(xiàn)代公司，受托責(zé)任觀也存在一定的問題。如潛在的投資者，在他們成為股東之前，獲取信息的目的是為了做出是否投資的決策，而不是了解管理者，經(jīng)管責(zé)任的履行情況。公司公布會計信息的目的是為了向市場傳達(dá)一種信號，以吸引投資。32 4.2 財務(wù)報告目標(biāo)二、決策有用觀1、含義：財務(wù)報告的目標(biāo)就是向會計信息的使用者提供對他們進行決策有用的信息，而對決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息。財務(wù)報告主要反映現(xiàn)時信息，即強調(diào)信息的相關(guān)性。2、理由33 4.2 財務(wù)報告目標(biāo)二、決策有用觀3、適用：資本市場發(fā)育十分成熟

16、，并對整個社會經(jīng)濟的運行具有全面影響的情況。資本市場發(fā)達(dá)的美國，特點是公司股權(quán)非常分散。股東更愿意進行投資組合以分散風(fēng)險，而不是直接參與企業(yè)的經(jīng)營決策，所有權(quán)與控制權(quán)分離的程度很高。管理者實際操縱上市公司，公司治理存在嚴(yán)重的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。使得外部約束機制，尤其是資本市場對管理者的約束顯得重要。股東關(guān)注的重點在于企業(yè)收益公告的財務(wù)信息，并據(jù)此做出投資決策。因此，公司外部人的決策需要成為財務(wù)會計的主要目標(biāo)34 4.2 財務(wù)報告目標(biāo)二、決策有用觀4、決策有用觀的局限性“決策有用”是一個未曾得到很好界定的概念。一般而言，決策有用總是具體的、針對性的，很難設(shè)想一套通用的財務(wù)報表會對所有的信息使用者

17、都有用決策有用觀下，會計報表的使用者究竟是以“股東”和“債權(quán)人”為主，還是應(yīng)該不加歧視的界定為“利益相關(guān)者集團”？35 4.2 財務(wù)報告目標(biāo)三、兩種觀點所體現(xiàn)的會計思想比較會計確認(rèn)和計量的原則不同受托責(zé)任觀，歷史成本和穩(wěn)健原則決策有用觀，多種計量屬性如持“決策有用觀”的FASB 將資產(chǎn)定義為：因過去的交易和事項而由某一特定主體所擁有或控制的、可能的未來經(jīng)濟利益。而“受托責(zé)任觀”將資產(chǎn)定義為“未耗用的成本”。36 4.2 財務(wù)報告目標(biāo)三、兩種觀點所體現(xiàn)的會計思想比較對會計信息質(zhì)量特征要求的側(cè)重點不同受托責(zé)任觀，可靠性更注重可靠性，即客觀性、中立性以及可驗證性。認(rèn)為會計的目標(biāo)要真實反映過去的經(jīng)營活

18、動，過去一段時間受托責(zé)任履行情況決策有用觀，相關(guān)性和可靠性更注重決策者的相關(guān)性，其中相關(guān)性包括會計信息的預(yù)測價值、反饋價值和及時性；可靠性包括可核性、中立性和反映真實性37 4.2 財務(wù)報告目標(biāo)三、兩種觀點所體現(xiàn)的會計思想比較財務(wù)報告采用的形式和數(shù)量有所不同受托責(zé)任觀，提供形式和內(nèi)容比較單一。主要是反映過去經(jīng)營業(yè)績的信息決策有用觀，內(nèi)容和形式趨向豐富財務(wù)報表是為了對信息需求者提供決策有用的信息，這樣信息需求者的需求信息的內(nèi)容會對會計報表提供的信息種類和形式產(chǎn)生影響。如物價變動會計報表、盈利預(yù)測表38以下內(nèi)容參考會計理論吳水澎主編受托責(zé)任觀與決策有用觀的融合（1）狹義的公司治理 狹義的受托責(zé)任觀

19、狹義的公司治理強調(diào)股東對企業(yè)的所有權(quán)，從不同的視角闡釋企業(yè)管理當(dāng)局與股東之間效用函數(shù)的不一致，利益目標(biāo)的差異，從而要求管理當(dāng)局定期報告對受托資源履行責(zé)任的情況，借以對管理當(dāng)局進行激勵，實現(xiàn)兩者利益目標(biāo)的趨同F(xiàn)ASB持有的即狹義的受托責(zé)任觀39（2）從狹義的受托責(zé)任觀到?jīng)Q策有用觀狹義的受托責(zé)任觀立足的社會經(jīng)濟背景：存在著明確的、可辨認(rèn)的委托方?jīng)Q策有用觀形成的社會經(jīng)濟背景：大多數(shù)公司尤其是上市公司中，股權(quán)十分分散，原本明確的、對應(yīng)的委托帶來關(guān)系開始模糊，或者說委托方往往是虛位的，而資本市場的介入成為一種委托方與受托方之間的中介，受托責(zé)任觀委托方和受托方往往直接建立聯(lián)系狹義受托責(zé)任決策逐漸演化為個人

20、的投資決策持有或拋售證券。40（3）公司治理內(nèi)涵的擴大與受托責(zé)任觀的重現(xiàn)20世紀(jì)70年代末，公司治理中出現(xiàn)了機構(gòu)投資者，機構(gòu)投資者的出現(xiàn)解決了股權(quán)分散情況下股東缺乏動力對管理當(dāng)局進行監(jiān)督的弊端，機構(gòu)投資者的存在使受托責(zé)任觀再次受到重視41（4）受托責(zé)任觀與決策有用觀的融合受托責(zé)任觀下，根據(jù)代理人提供的財務(wù)報告決定是否繼續(xù)聘任本身就是一項決策決策有用觀下通過股票市場持有或拋售特定公司股票本身也可以看做是一種受托責(zé)任決策，是一種間接行使受托責(zé)任關(guān)系權(quán)利的體現(xiàn)42IASB與FASB通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)述評會計研究.2011.9.任世馳.羅紹德43背景2001年，安然財務(wù)舞弊案2003年，SEC向國

21、會提交對美國財務(wù)報告采用以原則為導(dǎo)向的會計體系的研究2004年，F(xiàn)ASB美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對美國證券交易委員會關(guān)于原則導(dǎo)向會計體系建議的回應(yīng)，認(rèn)可SEC的觀點，并展開“完善概念框架”項目2004年FASB與IASB聯(lián)合會議，啟動“概念框架聯(lián)合項目”44進展2006年7月，IASB和FASB分別以討論稿和征求意見稿的形式發(fā)表了內(nèi)容相同的財務(wù)報告的目標(biāo)與決策有用的財務(wù)報告信息的質(zhì)量特征，向各方征求意見2008年5月，雙方發(fā)布了改進的財務(wù)報告概念框架第一章“財務(wù)報告的目標(biāo)”和第二章“決策有用的財務(wù)報告信息的質(zhì)量特征與約束條件”的征求意見稿。2010年9月，聯(lián)合發(fā)布財務(wù)報告概念框架的第一章通用目的

22、的財務(wù)報告的目標(biāo)和第三章有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征以取代原SFAC No.1和No.245通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)主要內(nèi)容第一部分“緒論”，通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)的地位它是整個概念框架的基礎(chǔ)，概念框架的后續(xù)部分源于它，由它決定46通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)主要內(nèi)容第二部分通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)、用途及其局限目標(biāo)：提供報告主體的、有助于現(xiàn)實和潛在投資者、貸款人和其他債權(quán)人作出是否向主體提供資源的決策的財務(wù)信息用途，為了有助于現(xiàn)實和潛在投資者、貸款人和其他債權(quán)人評估主體未來現(xiàn)金流入前景，將提供主體所擁有資源方面的信息、對主體要求權(quán)方面的信息，以及為解除經(jīng)管責(zé)任在效率和效果方面的信息47通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)

23、主要內(nèi)容第二部分通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)、用途及其局限局限，僅提供“主要的信息使用者”“所需要的大部分財務(wù)信息”48通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)主要內(nèi)容第三部分，第二部分內(nèi)容的深化，財務(wù)報告具體內(nèi)容的概括性說明49通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)與IASB/FASB舊概念框架的簡要比較目標(biāo)：提供報告主體的、有助于現(xiàn)實和潛在投資者、貸款人和其他債權(quán)人作出是否向主體提供資源的決策的財務(wù)信息IASB（1）提供對廣大用戶經(jīng)濟決策有用的、關(guān)于主體財務(wù)狀況、業(yè)績以及財務(wù)狀況變動的信息；（2）表明管理層經(jīng)管責(zé)任FASB：提供對投資和信貸決策有用的信息50通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)與IASB/FASB舊概念框架的簡要比較報告形式：

24、財務(wù)報告IASB：財務(wù)報表FASB：財務(wù)報告51通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)與IASB/FASB舊概念框架的簡要比較報告對象（信息使用者）：大多數(shù)現(xiàn)實和潛在投資者、貸款人和其他債權(quán)人，并非主要針對其他群體IASB：投資者、雇員、債權(quán)人、供應(yīng)商、其他債權(quán)人、顧客、政府及其代理機構(gòu)、社會公眾等FASB：各種現(xiàn)實的和潛在的外部用戶，包括業(yè)主、債權(quán)人、供應(yīng)商、潛在的投資者和債權(quán)人、雇員、管理人員、董事、客戶、中介機構(gòu)、稅務(wù)機構(gòu)、監(jiān)管機構(gòu)、立法者、財務(wù)報道機構(gòu)、公會、教師、學(xué)生以及社會公眾52通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)與IASB/FASB舊概念框架的簡要比較報告內(nèi)容：應(yīng)提供對主體投資的期望回報信息，它決定于主體未

25、來現(xiàn)金凈流入前景信息，而后者來自于主體的經(jīng)濟資源、要求權(quán)信息，以及主體運用資源的效率和效果方面的信息IASB：報告主體的財務(wù)狀況、業(yè)績以及財務(wù)狀況變動信息FASB：（1）對使用者的投資和信貸決策有用的信息；（2）對估量企業(yè)現(xiàn)金流量前景有用的信息；（3）關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟資源、經(jīng)濟資源上的要求權(quán)和它們的變動信息53通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)與IASB/FASB舊概念框架的簡要比較計價基礎(chǔ)：公允價值（現(xiàn)行市價）IASB：歷史成本FASB：歷史成本54通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)與IASB/FASB舊概念框架的簡要比較收益確定基礎(chǔ)：資產(chǎn)負(fù)債觀IASB：收入費用觀FASB：收入費用觀55通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)的創(chuàng)新1

26、、目標(biāo)與報告對象（信息使用者）的變化“通用”“財務(wù)信息”“主要使用者”56通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)的創(chuàng)新2、報告內(nèi)容的變化報告目標(biāo) 報告內(nèi)容的推導(dǎo)過程57使用者需要的、是否向主體提供資源的決策信息使用者是否向主體提供資源的決策依據(jù)投資的期望回報信息投資期望回報的估計取決于對主體未來現(xiàn)金凈流入前景的評估評估主體未來現(xiàn)金凈流入前景應(yīng)依據(jù)主體的經(jīng)濟資源、要求以及主體運用資源的效率、效果信息經(jīng)濟資源和要求權(quán)信息（資產(chǎn)負(fù)債表）經(jīng)濟資源和要求權(quán)變動信息（綜合收益和權(quán)益變動表）財務(wù)業(yè)績（綜合收益）其他交易或事項（權(quán)益變動表）58通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)的創(chuàng)新3、計價基礎(chǔ)、收益確定基礎(chǔ)的變化公允價值資產(chǎn)負(fù)債觀59

27、 4.2 財務(wù)報告目標(biāo) 4.2.4 我國財務(wù)報告目標(biāo)的研究和制定20世紀(jì)50年代早期，會計任務(wù)20世紀(jì)5080年代，會計職能會計職能是客觀存在的，會計目標(biāo)是主觀的要求葛家澍教授等在會計大典會計理論中的表述60 4.2 財務(wù)報告目標(biāo) 4.2.4 我國財務(wù)報告目標(biāo)的研究和制定按“決策有用觀”建立我國的財務(wù)報告目標(biāo)比較恰當(dāng)，因為：第一，“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的實質(zhì)基本相同，只是決策目的不同；第二，我國的證券市場發(fā)展速度很快，“決策有用觀”所需的環(huán)境已基本具備；第三，有利于財務(wù)會計概念框架與會計準(zhǔn)則國際化；第四，避免經(jīng)常修改財務(wù)報告目標(biāo)，節(jié)約研究制定成本。61 4.2 財務(wù)報告目標(biāo) 4.2.4

28、 我國財務(wù)報告目標(biāo)的研究和制定2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第四條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層對受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策62 4.3 會計信息的質(zhì)量特征 4.3.1 會計信息質(zhì)量特征的意義會計信息的質(zhì)量特征，就是使會計信息有用的特征，即會計信息所要達(dá)到或滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是進行會計選擇時所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。越是高質(zhì)量的會計信息，對信息使用者進行經(jīng)濟決策的影響就越大，財務(wù)報告的目標(biāo)也才能較好地實現(xiàn)；反之，低質(zhì)量的會計信息對使用者的經(jīng)濟決策沒有多大用處，財務(wù)報

29、告目標(biāo)也就難以實現(xiàn)。63 4.3 會計信息的質(zhì)量特征 4.3.2 會計信息質(zhì)量特征的研究歷史在會計發(fā)展史上，人們對會計信息質(zhì)量特征的探索和研究只有三、四十年的歷史。美國是最早研究這一問題的國家，所取得的研究成果也最具有代表性。在FASB的影響下，英國、加拿大等國的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)以及IASC，也都將會計信息的質(zhì)量特征作為各自財務(wù)會計概念體系的重要內(nèi)容，進行了一定的研究。644.3 會計信息的質(zhì)量特征4.3.2 會計信息質(zhì)量特征的研究歷史1、1966年，美國會計學(xué)會基本會計理論說明書提出“會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)”的觀點，為以目標(biāo)為起點的會計理論研究提供最直接、有效的理論準(zhǔn)備。提出了會計提供有關(guān)信

30、息應(yīng)實現(xiàn)的目標(biāo)，以及為了實現(xiàn)上述目標(biāo)，相應(yīng)的提出了會計信息的評價標(biāo)準(zhǔn)：相關(guān)性、可驗證性、免于偏見性、可定量性654.3 會計信息的質(zhì)量特征4.3.2 會計信息質(zhì)量特征的研究歷史2、AAA，1970，第4號公告，肯定財務(wù)會計及財務(wù)報表的基本目標(biāo)就是提供企業(yè)財務(wù)信息，以資信息使用者作出經(jīng)濟決策，區(qū)分了財務(wù)會計報表的一般目標(biāo)和質(zhì)的目標(biāo)，質(zhì)的目標(biāo)即為相關(guān)性、可理解性、可驗證性、中立性、及時性、可比性、完整性?664.3 會計信息的質(zhì)量特征4.3.2 會計信息質(zhì)量特征的研究歷史3、特魯布拉德報告，1973，認(rèn)為能促使會計目標(biāo)實現(xiàn)的信息質(zhì)量的特征有：相關(guān)性與重要性、形式與實質(zhì)（實質(zhì)重于形式）、可靠性、免于

31、偏見、可比性、一貫性、可理解性 上述三個階段未能嚴(yán)格區(qū)分財務(wù)會計信息質(zhì)量特征和財務(wù)報表的目標(biāo)，或把質(zhì)量特征作為會計目標(biāo)的的一部分來研究吳水澎674.3 會計信息的質(zhì)量特征4.3.2 會計信息質(zhì)量特征的研究歷史4、1980年，F(xiàn)ASB在上述研究（尤其是特魯伯魯拉德報告）的基礎(chǔ)上提出了具有創(chuàng)見性的會計信息質(zhì)量特征，SFAC2會計信息質(zhì)量特征：相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性、成本效益原則、重要性68FASB會計信息質(zhì)量特征的框架層次決策有用性中立性可比性如實表述可驗證性可靠性及時性反饋價值預(yù)測價值相關(guān)性可理解性重要性效益大于成本決策者及其特點69IASB財務(wù)報表信息質(zhì)量特征的框架層次信息使用者信息

32、的有用性可理解性相關(guān)性可靠性可比性預(yù)測價值證實價值重要性如實反映中立性審慎原則完整性、全面性或充分披露及時性、成本效益原則、質(zhì)量之間的平衡限制因素70 4.3 會計信息的質(zhì)量特征 4.3.3 會計信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性 FASB的觀點：分層次的質(zhì)量要求 針對決策的首要質(zhì)量：相關(guān)性和可靠性IASB的觀點質(zhì)量特征是財務(wù)報表提供的信息對使用者有用的那些性質(zhì)。有可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性。71 4.3 會計信息的質(zhì)量特征 4.3.3 會計信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性 1、相關(guān)性1）含義：相關(guān)性是指財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)與投資者、債權(quán)人和其他部門或人員所做的投資、信貸和類似的決策有關(guān)。2）FAS

33、B的觀點：相關(guān)性反映了會計信息對決策的影響能力，其具體標(biāo)志主要有預(yù)測價值、反饋價值和及時性三方面。724.3 會計信息的質(zhì)量特征1、相關(guān)性預(yù)測價值，是指過去或現(xiàn)在的會計信息能夠提高決策者預(yù)測未來的能力；反饋價值，是指會計信息能幫助決策者證實或修正使用者以前作出的決策時的預(yù)期結(jié)果；及時性，是指會計信息應(yīng)在失去影響使用者決策能力前予以提供。其本身不能使會計信息達(dá)到相關(guān)性的要求，但信息若不及時，則會損害相關(guān)性。734.3 會計信息的質(zhì)量特征1、相關(guān)性3）IASB的觀點：有用的財務(wù)信息必須與使用者的決策需要相關(guān)。包括預(yù)測價值、證實價值及重要性74 4.3 會計信息的質(zhì)量特征2、可靠性1）含義：可靠性是

34、是指財務(wù)報告所反映的會計信息應(yīng)使決策者足以信賴，它要求會計信息避免錯誤并減少偏差，忠實地表達(dá)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2）FASB的觀點：指信息使用者可以信任所有被提供的信息。即會計信息反映了所打算反映的內(nèi)容，不偏不倚的表述了實際經(jīng)濟活動的結(jié)果，能夠經(jīng)得起驗證核實。包括三個組成部分：反映真實、可核性、中立性75 4.3 會計信息的質(zhì)量特征3）IASB的觀點：指有用的信息必須是可靠的或可信的。當(dāng)提供的信息沒有重要差錯或偏見，能如實反映其所應(yīng)反映、理當(dāng)反映的情況，可供使用者做決策依據(jù)的，這項信息就具有可靠性。包括：如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、審慎性和完整性76 4.3 會計信息的質(zhì)量特征 3、

35、相關(guān)性與可靠性之間的關(guān)系及其矛盾與平衡相關(guān)性和可靠性是同等重要的會計信息質(zhì)量特征，二者緊密相連，它們總是同時影響或決定著信息的有用性。會計信息的可靠性與相關(guān)性及其權(quán)衡問題, 是現(xiàn)代會計理論領(lǐng)域內(nèi)一個重要的論題, 無論是會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的權(quán)威公告, 還是學(xué)者的理論探討, 多年來都對該問題保持了密切的關(guān)注。77 4.3 會計信息的質(zhì)量特征1）相關(guān)性和可靠性也常常相互沖突。過分強調(diào)相關(guān)性將會削弱可靠性例如，相關(guān)性要求會計信息具有預(yù)測價值，而預(yù)測性的會計信息由于并不能夠進行驗證，因而可靠性受到損害；反之，過分強調(diào)可靠性也會損害相關(guān)性例如，如果堅持如實反映，那么等到條件具備時，會計信息可能已經(jīng)失去了預(yù)測

36、價值78 4.3 會計信息的質(zhì)量特征2）相關(guān)性的演變：美國經(jīng)驗20世紀(jì)70年代以來,盡管存在爭議，但決策有用性已經(jīng)成為會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)普遍認(rèn)定的會計信息屬性。從20世紀(jì)80年代開始, 改進企業(yè)財務(wù)報告的呼聲越來越高, 而改進企業(yè)財務(wù)報告的舉措的著眼點幾乎全是會計信息的相關(guān)性。AICPA1994年的調(diào)查報告改進企業(yè)報告：著眼于用戶提出的諸多建議, 如披露前瞻性的信息、披露資產(chǎn)和負(fù)債計量的不確定性等明顯地側(cè)重于會計信息相關(guān)性的改進79 4.3 會計信息的質(zhì)量特征 2）相關(guān)性的演變：美國經(jīng)驗 Wallman（1995）的觀點甚至更為激進, 但卻在一定程度上反映了美國會計界對相關(guān)性的關(guān)注在他看來, 相

37、關(guān)性是會計信息最為重要的特征, 為此他勾勒了一個包括五個層次的、彩色報告模式（1）相關(guān)性、可靠性、可定義性和可計量性均符合要求；（2）相關(guān)性、可計量性和可定義性都符合要求, 但可靠性存在著疑問；（3）相關(guān)性與可計量性符合要求, 但可定義性與可靠性存在疑問；（4）相關(guān)性、可靠性和可計量性符合要求, 但可定義性存在疑問；（5）僅相關(guān)性符合標(biāo)準(zhǔn), 可靠性、可定義性和可計量性都不符合, 。從上面五個層次的劃分中, 明確地可以解讀出的基本思想, 相關(guān)性是首要的、不可或缺的。80 4.3 會計信息的質(zhì)量特征 2）相關(guān)性的演變：美國經(jīng)驗2001年, 美國集中爆發(fā)了安然等大公司的會計舞弊事件, 促使美國重新思

38、考會計方面的問題。井尻雄士回顧了美國會計75年的發(fā)展歷程, 指出“ 兩次股災(zāi)期間發(fā)生的最大的變化就是以事實為基礎(chǔ)的會計轉(zhuǎn)變?yōu)橐灶A(yù)測為基礎(chǔ)的會計” 。（井尻雄士，2003）隨后的薩班斯一奧克斯利法明確提出了表內(nèi)會計信息可靠性的要求, 但美國會計職業(yè)界并沒有因此而檢查、評價會計準(zhǔn)則的具體內(nèi)容, 大多就程序性問題進行討論。81 4.3 會計信息的質(zhì)量特征 2）相關(guān)性的演變：美國經(jīng)驗會計一開始是基于受托責(zé)任而發(fā)展起來的, 會計信息的可靠性是與生俱來的。資本市場成為企業(yè)籌資的主要方式以后, 會計信息的特性轉(zhuǎn)向了“決策有用性” , 于是相關(guān)性成為會計信息的主流,而可靠性居其次。隨著對會計信息可靠性要求的放

39、松, 會計賴以建立的基礎(chǔ)逐漸從“過去的交易” 演變成了“未來的估計”2007年以來的全球性經(jīng)濟危機，再次引發(fā)了人們對FASB的以相關(guān)性為主導(dǎo)的會計信息質(zhì)量特征體系的質(zhì)疑82 4.3 會計信息的質(zhì)量特征3）相關(guān)性與可靠性的權(quán)衡可靠性并非絕對的概念，可靠性不等同于絕對的精確性和準(zhǔn)確性而是存在一個度的問題相關(guān)性也并非一個對所有會計信息使用者通用的概念，它具有很強的針對性，不同的會計信息使用者對同一項會計信息的相關(guān)性會做出不同的價值判斷83 4.3 會計信息的質(zhì)量特征 3、相關(guān)性與可靠性的主流觀點FASB第2號財務(wù)會計概念公告“會計信息的質(zhì)量特征” 中, 將相關(guān)性與可靠性作為會計信息的兩個主要的質(zhì)量特

40、征被并提, 但對兩者的抉擇諱莫若深。透過現(xiàn)象看本質(zhì), 更為側(cè)重于“相關(guān)性” 的意圖其實一直十分明確。84 4.3 會計信息的質(zhì)量特征 3、相關(guān)性與可靠性的主流觀點ASB的財務(wù)報告原則公告是目前唯一不回避相關(guān)性和可靠性的取舍及權(quán)衡問題的公告，它明確給出了取舍判斷標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)相關(guān)性和可靠性相互排斥而需要對產(chǎn)生信息的方法做出選擇是，所選擇的方法應(yīng)該是能夠使信息相關(guān)性最大的方法?？傮w上，應(yīng)該“從可靠的信息中選擇最相關(guān)的信息”只要信息滿足基本的可靠性就應(yīng)該考慮提供，而不必追求足夠的可靠性，即“可靠程度”并不能成為決定披露與否的標(biāo)準(zhǔn)85 4.3 會計信息的質(zhì)量特征 3、相關(guān)性與可靠性的主流觀點我國企業(yè)會計準(zhǔn)則會

41、計信息在可靠性前提下，盡可能的做到相關(guān)性，以滿足財務(wù)報告使用者的決策需要客觀性、相關(guān)性、可比性、明晰性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性葛家澍（1999），可靠性是財務(wù)會計的本質(zhì)屬性，是會計信息的靈魂。在會計信息質(zhì)量特征體系中，可靠性是基礎(chǔ)、是核心。86 4.3 會計信息的質(zhì)量特征 4.3.4 會計信息質(zhì)量的約束條件 1）效益大于成本效益大于成本是指企業(yè)從所提供的會計信息中所獲得的效益應(yīng)大于其為提供信息所花費的成本。這是對會計信息的普遍性約束條件，而且在性質(zhì)上主要是一個數(shù)量方面的約束條件。87 4.3 會計信息的質(zhì)量特征 2）重要性重要性是指提供的信息要能夠影響會計信息使用者的決策。它也是

42、會計信息的約束條件。某項會計事項是否具有重要性，在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)88 4.3 會計信息的質(zhì)量特征 4.3.5 會計信息質(zhì)量的其他特征 1）可理解性可理解性是指財務(wù)報告所提供的信息，對于那些對企業(yè)的經(jīng)濟活動具有合理程度的知識，而且自身又愿意用適當(dāng)?shù)木θパ芯繒嬓畔⒌娜耸?，?yīng)當(dāng)是可以理解的，這是使會計信息有用的前提條件。89 4.3 會計信息的質(zhì)量特征 2）可比性可比性（包括一貫性）是指經(jīng)濟情況相同時，提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相同；如果經(jīng)濟情況不同，會計信息應(yīng)能反映其差異?？杀刃砸蟛煌髽I(yè)之間或同一企業(yè)不同時期之間的信息應(yīng)能夠進行對比。90 4.3 會計信息的質(zhì)

43、量特征 3）實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式是指會計人員應(yīng)根據(jù)會計事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不能根據(jù)其法律形式或人為形式進行會計處理并提供會計信息。91 4.3 會計信息的質(zhì)量特征 4.3.6 我國會計信息質(zhì)量特征的現(xiàn)狀與未來我國很早就在有關(guān)的會計制度中規(guī)定了對編制財務(wù)報表的基本要求。1992年的企業(yè)會計準(zhǔn)則，規(guī)定了會計核算的一般原則；2006年我國財政部明確規(guī)定了會計信息質(zhì)量要求。目前，我國大多數(shù)人已經(jīng)認(rèn)識到，雖然各個國家的情況不同，但作為維護財務(wù)報告目標(biāo)的會計信息質(zhì)量是每個國家都應(yīng)予以重視的，我國亦應(yīng)重視對它的研究。課堂練習(xí)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則在哪些方面體現(xiàn)了相關(guān)性，哪些方面體現(xiàn)了可靠性？試舉例說明會計

44、信息質(zhì)量特征如何影響計量屬性的取舍。92934.4 財務(wù)報表的要素（會計要素） 4.4.1 財務(wù)報表要素的意義要素是某一事物總體中必要的（或體現(xiàn)其特征的）組成部分，是構(gòu)成事物的必要因素。財務(wù)報表要素就是構(gòu)成財務(wù)報表的必要因素，是會計對象的具體化。財務(wù)報表要素是會計信息質(zhì)量特征的表現(xiàn)形式。會計信息質(zhì)量特征和財務(wù)報表要素共同構(gòu)成概念框架的基礎(chǔ)層次94 4.4 財務(wù)報表的要素 4.4.2 國外對財務(wù)報表要素的劃分世界范圍內(nèi)目前關(guān)于財務(wù)報表要素的劃分是各種各樣的。FASB把財務(wù)報表要素劃分為兩類十項，IASB將其劃分為兩類五項，我國則劃分為兩類六項。95 4.4 財務(wù)報表的要素 4.4.2 國外對財務(wù)

45、報表要素的劃分美國的劃分最為詳細(xì)和具體。將財務(wù)報表要素歸納為資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、營業(yè)收入、費用、利得和損失十項。各要素定義靜態(tài)要素、動態(tài)要素及二者的關(guān)系97 4.4 財務(wù)報表的要素 4.4.2 國外對財務(wù)報表要素的劃分美國的劃分特點（1）突出了權(quán)益要素（2）突出了全面收益要素美國的劃分缺點（1）業(yè)主權(quán)益包括業(yè)主投資和派給業(yè)主款，要素之間具有包容關(guān)系（2）收入和利得的定義有些混亂。98 4.4 財務(wù)報表的要素 4.4.2 國外對財務(wù)報表要素的劃分IASB在1989年發(fā)布的關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架中，將會計要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收人和費用等5個。特點：大

46、口徑劃分，對收益和費用的解釋比較全面99 4.4 財務(wù)報表的要素 4.4.3 我國的財務(wù)報表要素我國會計界把財務(wù)報表要素歸納為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六項，各個要素的定義在我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中均有規(guī)定。與美國會計要素的區(qū)別：沒有利得和損失兩個要素，而是把利得和損失的內(nèi)容作為所有者權(quán)益要素的組成部分100 4.4 財務(wù)報表的要素 4.4.3 我國的財務(wù)報表要素我國對財務(wù)報表要素的劃分具有以下優(yōu)點： （1）關(guān)于會計對象在理論上協(xié)調(diào)一致。 （2）關(guān)于會計方程式和財務(wù)報表在理論上協(xié)調(diào)一致。101 4.4 財務(wù)報表的要素 4.4.4 財務(wù)報表要素的改進 （1）涵蓋性與窮盡性。所有

47、的財務(wù)報表要素能涵蓋全部經(jīng)濟事項。 （2）互排性。每個要素都有其特定的內(nèi)容，各個要素之間不能有相互交叉的內(nèi)容。 （3）適當(dāng)性。要素的數(shù)量不可太多，也不能太少。 （4）協(xié)調(diào)性。指對要素的劃分應(yīng)與相關(guān)的會計理論、會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。 （5）對等性。各個要素的層次應(yīng)對等。102 4.5 財務(wù)報表的確認(rèn)與計量 4.5.1 財務(wù)報表確認(rèn)與計量的意義財務(wù)報表的確認(rèn)與計量是指將某一項目作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等正式地列入某一會計主體的財務(wù)報表的過程。會計確認(rèn)主要解決以下四個問題：哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或項目應(yīng)該進入會計系統(tǒng)計入會計系統(tǒng)的項目，應(yīng)記錄為什么會計要素何時確認(rèn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計要素的影響所確認(rèn)的金額是多少10

48、3廣義的“確認(rèn)”確認(rèn)“是什么（會計要素）”、“何時是”、“如何記錄與報告”計量“是多少”104狹義的“確認(rèn)”105 4.5 財務(wù)報表的確認(rèn)與計量 4.5.1 財務(wù)報表確認(rèn)與計量的意義確認(rèn)與計量一般包括初始確認(rèn)與計量、再確認(rèn)與計量和終止確認(rèn)與計量三個環(huán)節(jié)。會計處理的程序：確認(rèn)、計量、記錄和報告。 確認(rèn)與計量貫穿于會計系統(tǒng)的整個過程，是實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)的必要手段。106 4.5 財務(wù)報表的確認(rèn)與計量 4.5.2 確認(rèn)與計量理論的簡要回顧出處定義佩頓會計綱要，1938提出了“會計確認(rèn)”一詞佩頓與利特爾頓公司會計準(zhǔn)則緒論對收入確認(rèn)提出三種基礎(chǔ)：現(xiàn)金基礎(chǔ)，銷售基礎(chǔ)和完工百分比法FASB第5號概念公告企業(yè)

49、財務(wù)報表的確認(rèn)和計量所謂確認(rèn)，是將某一項目，作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等，正是計入或列入某一主體財務(wù)報表的過程，它包括同時用數(shù)字和文字標(biāo)書某一項目，并將其金額計入財務(wù)報表的總計之內(nèi)IASB關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架確認(rèn)是指將符合要素定義和第83段規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)項目計入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表，他設(shè)計以文字和金額表示一個項目并將該金額計入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的總額107 4.5 財務(wù)報表的確認(rèn)與計量 4.5.3 財務(wù)報表的確認(rèn) 1）確認(rèn)基礎(chǔ) 財務(wù)報表的確認(rèn)基礎(chǔ)是指在時間上對某一項目的確認(rèn)作出規(guī)定。收付實現(xiàn)制：以款項的收付作為會計項目確認(rèn)的依據(jù)，而無論其權(quán)利與義務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生。權(quán)責(zé)發(fā)生制：以權(quán)利與義務(wù)的發(fā)生作

50、為會計項目確認(rèn)的依據(jù)，而無論其款項是否已經(jīng)收付。強調(diào)對所有會計要素的適用（FASB，1985）權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)缺點優(yōu)點權(quán)責(zé)發(fā)生制缺點能正確反應(yīng)物權(quán)轉(zhuǎn)移不能反映非交易事項能提供特定主體的資產(chǎn)、負(fù)債及其變動的信息所提供的信息嚴(yán)重失真使收入與費用得以合理配比不能反映企業(yè)的現(xiàn)金流量比當(dāng)期現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出能更好的反映經(jīng)營業(yè)績108109 4.5 財務(wù)報表的確認(rèn)與計量 4.5.3 財務(wù)報表的確認(rèn) 2）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 對某一項目的確認(rèn)不僅要在時間上選擇合理的確認(rèn)基礎(chǔ)，而且要掌握切實可行確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。確認(rèn)任何一個項目，都必須同時滿足四個確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即符合要素定義、可計量性、相關(guān)性、可靠性。110披露是針對財務(wù)報表附注及財

51、務(wù)報表表外而言的財務(wù)報告財務(wù)報表其他財務(wù)報告附注 披露表內(nèi) 確認(rèn)輔助材料財務(wù)報表的其他手段符合GAAP，并需要接受審計披露 可不符合GAAP，但審閱111 4.5 財務(wù)報表的確認(rèn)與計量 4.5.4 財務(wù)報表的計量 財務(wù)報表的計量就是對符合財務(wù)報表要素定義的項目予以貨幣量化的過程?！皶嫳旧砭褪且粋€計量過程”會計計量包括資產(chǎn)計價和收益確定兩個部分 計量單位：實物、勞動量、貨幣會計計量 計量屬性：歷史成本、重置成本、現(xiàn)行成本等112 4.5 財務(wù)報表的確認(rèn)與計量 4.5.4 財務(wù)報表的計量 1）計量單位計量單位也叫計量尺度，是指對計量對象量化時采用的具體標(biāo)準(zhǔn)。會計的計量單位貨幣（購買力）名義貨幣和

52、一般購買力貨幣兩種計量單位記賬本位幣和功能貨幣113 4.5 財務(wù)報表的確認(rèn)與計量 2）計量屬性計量屬性是指被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計量對象予以數(shù)量化的特征或方面。目前有五種計量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行售價、可實現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。114 4.5 財務(wù)報表的確認(rèn)與計量 （1）歷史成本歷史成本是指企業(yè)取得或建造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金及其等價物，也叫實際成本或投入價值。（一旦入賬不再變動）。反映了資產(chǎn)、負(fù)債的過去價值、投入價值、實際交易價值大部分固定資產(chǎn)和存貨適用115 4.5 財務(wù)報表的確認(rèn)與計量 （1）歷史成本歷史成本計量的優(yōu)點：有助于各項資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)和計量

53、結(jié)果的檢查與控制；促使會計核算與會計信息真實可靠；各期的會計信息能夠保持一致性和可比性。歷史成本計量的局限性：不一定代表真實價值；不同時點的歷史成本相加不合理；收入和成本采用不同時點的金額相配比不合理。116 4.5 財務(wù)報表的確認(rèn)與計量 （2）現(xiàn)行成本（重置成本）現(xiàn)行成本是指如果在現(xiàn)時重新取得相同的資產(chǎn)或其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，也叫重置成本或產(chǎn)出價值。反映了資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)在價值、投入價值、假定價值現(xiàn)行成本的含義：少數(shù)固定資產(chǎn)和存貨可按現(xiàn)行成本計量117 4.5 財務(wù)報表的確認(rèn)與計量 （2）現(xiàn)行成本（重置成本）現(xiàn)行成本計量的優(yōu)點：在價格變動時，可以合理地確定生產(chǎn)耗費的補償，從而

54、實現(xiàn)實物資本的保持；可以使費用與收入更好的配比；可以單獨反映資產(chǎn)置存收益；可以反映現(xiàn)時財務(wù)狀況現(xiàn)行成本計量的缺點：現(xiàn)行成本的確定比較困難，計算上缺乏足夠的依據(jù)。118 4.5 財務(wù)報表的確認(rèn)與計量 （3）現(xiàn)行售價現(xiàn)行售價是指在清算條件下，出售某項資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，即資產(chǎn)的變現(xiàn)價值或“現(xiàn)時現(xiàn)金等值”，也叫現(xiàn)行脫手價值?，F(xiàn)行售價這個市場價格是指賣方市場價格（而非像重置成本那樣依據(jù)買方市場價格）現(xiàn)行售價反映了資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)在價值、產(chǎn)出價值、假定價值119 4.5 財務(wù)報表的確認(rèn)與計量 （3）現(xiàn)行售價FASB認(rèn)為現(xiàn)行售價一般適用于某些證券上的投資，以及那些將以低于以前賬面價值的價格出售的

55、資產(chǎn)或某些涉及有市價的商品和證券的負(fù)債120 4.5 財務(wù)報表的確認(rèn)與計量 （4）可變現(xiàn)凈值可實現(xiàn)凈值是在正常經(jīng)營過程中，某項資產(chǎn)可望帶來的未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，扣除該資產(chǎn)轉(zhuǎn)換時尚需發(fā)生的直接成本，也叫預(yù)期脫手價值?？勺儸F(xiàn)凈值反映了資產(chǎn)、負(fù)債的未來價值、產(chǎn)出價值和預(yù)期價值。121 4.5 財務(wù)報表的確認(rèn)與計量 （3）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是企業(yè)進行經(jīng)營決策的一種機會成本，可用于為資產(chǎn)是繼續(xù)持有還是出售、企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營還是改組的決策提供信息?？商峁┓从称髽I(yè)財務(wù)應(yīng)變能力的變現(xiàn)價值的相關(guān)信息；是對企業(yè)適應(yīng)市場能力的“指示器”。用現(xiàn)行售價計量預(yù)期使用的資產(chǎn)不合理。122 4.5 財務(wù)報表的確認(rèn)與計量

56、 （4）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值與現(xiàn)行售價比較相同點：反映資產(chǎn)的未貼現(xiàn)的變現(xiàn)價值。不同點：可變現(xiàn)凈值基于預(yù)期未來價格；現(xiàn)行售價基于當(dāng)期脫手價值；可變現(xiàn)凈值符合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，現(xiàn)行售價假設(shè)企業(yè)處于清算狀態(tài)；可實現(xiàn)凈值表示預(yù)期現(xiàn)金流入扣除繼續(xù)加工成本，現(xiàn)行售價現(xiàn)在出售可望實現(xiàn)的現(xiàn)金流入。123 4.5 財務(wù)報表的確認(rèn)與計量 （4）可變現(xiàn)凈值但可實現(xiàn)凈值由于無法囊括全部資產(chǎn)，一般適用于計劃未來銷售的資產(chǎn)或未來清償既定數(shù)額的負(fù)債。FASB認(rèn)為短期應(yīng)收款和某些存貨適用可實現(xiàn)凈值計量屬性124 4.5 財務(wù)報表的確認(rèn)與計量 （5）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是指在正常經(jīng)營狀態(tài)下資產(chǎn)所帶來的未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)

57、值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，即資產(chǎn)在使用過程中可望得到的現(xiàn)金凈流入量的現(xiàn)值。反映了資產(chǎn)、負(fù)債的未來價值、產(chǎn)出價值和預(yù)期價值。125 4.5 財務(wù)報表的確認(rèn)與計量 （5）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值反映了資產(chǎn)的獲利能力相關(guān)性最強，可靠性最弱可用于應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)債務(wù)、長期債券投資的計量126 4.5 財務(wù)報表的確認(rèn)與計量5種計量屬性的比較計量屬性時態(tài)交換價值類型交易性質(zhì)計量可靠性排序計量相關(guān)性排序可操作性歷史成本過去投入實際強弱弱強易難現(xiàn)行成本現(xiàn)在投入假定現(xiàn)行市價現(xiàn)在產(chǎn)出假定可變現(xiàn)凈值未來產(chǎn)出預(yù)期未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來產(chǎn)出預(yù)期127 4.5 財務(wù)報表的確認(rèn)與計量5種計量屬性的比較在某一特定時

58、點上不同的計量屬性可能有相同的計量結(jié)果。如只要是在資產(chǎn)的取得日，按歷史成本、現(xiàn)行成本和現(xiàn)行售價計量的結(jié)果就是一致的。128 4.5 財務(wù)報表的確認(rèn)與計量（6）公允價值計量屬性出現(xiàn)：上世紀(jì)50年代，無形資產(chǎn)初始計量可轉(zhuǎn)換債券、認(rèn)股權(quán)證，應(yīng)收和應(yīng)計利息金融工具20實際90年代以后，呈現(xiàn)全面計量的趨勢2006年，F(xiàn)ASB正式發(fā)布第157號準(zhǔn)則公允價值計量(即SFAS157)2010年12月，IASB也發(fā)布了自己的公允價值計量準(zhǔn)則(即IFPS13)，該準(zhǔn)則在改進、統(tǒng)一公允價值計量相關(guān)要求的同時，實現(xiàn)了與美國公認(rèn)會計原則的極大趨同。Continued公允價值應(yīng)用歷程（一）開始應(yīng)用：為解決特定資產(chǎn)計量和披

59、露問題（二）拓展應(yīng)用：采用公允價值計量金融工具和衍生工具（三）全面應(yīng)用：使用范圍向非金融項目拓展130 Continued含義：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~FASB，F(xiàn)AS157公允價值計量針對特定資產(chǎn)或負(fù)債計量原則：公允價值應(yīng)該基于市場參與者所采用的對資產(chǎn)或負(fù)債進行定價的各種假設(shè)之上。估價前提：“在用估價”和“交換估價”估價技術(shù)和公允價值層級：市場法、收益法和成本法參考市場和市場參與者2022/8/11131 5.4 公允價值計量問題 5.4.1 FASB對公允價值的定義公允價值在FASB成立前就已經(jīng)出現(xiàn)了，F(xiàn)ASB自70年代以來的多項準(zhǔn)則運用了公允價值概

60、念。FASB首次對公允價值進行定義是在1976年。當(dāng)時，對公允價值進行界定的范圍主要是資產(chǎn)，負(fù)債被排除在公允價值應(yīng)用范圍之外，且沒有涉及公允價值的計量問題。經(jīng)過不斷的發(fā)展和修訂，2006年9月，F(xiàn)ASB發(fā)布準(zhǔn)則，把公允價值定義為“在有序交易中出售一項資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移一項負(fù)債時市場參與者在計量日支付的價格”。2022/8/11132 5.4 公允價值計量問題 5.4.2 IASB對公允價值的定義國際會計準(zhǔn)則委員會從20世紀(jì)80年代開始使用公允價值的概念。從1973年到2006年，IASC/IASB的多項準(zhǔn)則運用了公允價值概念。從1982年首次發(fā)布公允價值的定義，到1988年IASC對公允價值定義的修正