會計制度設計課件：第一章 會計制度設計概論

1、 會 計 制 度 設 計制度比人性和政府更重要。 梁小民 8/11/20222學習方法：了解、理解、比較、掌握、練習先修課程：會計學財務會計 成本會計管理會計等8/11/202233教材體系1、總論2、組織機構設計3、科目設計4、憑證設計5、賬簿設計7、賬務處理程序設計15、財務報告設計8、資金業(yè)務設計9、存貨業(yè)務設計13、成本業(yè)務設計11、投資業(yè)務設計12、籌資業(yè)務設計14、銷售業(yè)務設計10、固資業(yè)務設計6、內(nèi)部控制設計第一章 會計制度設計概論第一節(jié) 會計制度設計的意義與對象第二節(jié) 會計制度設計的原則第三節(jié) 會計制度設計的程序第四節(jié) 會計制度設計的方法會計制度與相關概念 1.會計制度 2.會

2、計準則 3.會計政策 4.會計法律 5.會計規(guī)則 6.會計方法1.會計制度（accounting system）進行會計工作、處理會計事務的原則、程序和方法的總稱，是部門和企業(yè)進行會計工作的規(guī)范和準則。廣義會計制度國家制定的會計方面所有規(guī)范的總稱。包括會計工作管理制度、會計機構和人員制度、會計核算制度和會計監(jiān)督制度等。 狹義會計制度國家財政部門制定的會計行為規(guī)范會計核算制度會計制度的特點：1目的性：即會計制度設計應達到經(jīng)濟管理和實現(xiàn)為有關方面提供信息之目的。 2合法性：即會計制度不能違背會計法和會計準則，會計事務處理必須符合財經(jīng)法規(guī)的要求。 3系統(tǒng)性：即研究會計制度應遵循系統(tǒng)原則，將會計制度看

3、作一個有機的整體。 4實踐性：即會計規(guī)范有很強的實踐性。 5強制性：即各單位對于會計制度的執(zhí)行具有強制性，應負經(jīng)濟責任和法律責任。8/11/20227會計制度分類1、按制度本身內(nèi)容分類： 綜合性會計制度 業(yè)務性會計制度 會計人員制度8/11/20228綜合性會計制度 綜合性會計制度是指規(guī)范全國會計工作的法規(guī)和制度。 特點： 普遍適用性 概括性和原則性 強制性8/11/20229業(yè)務性會計制度： 是指規(guī)范會計核算業(yè)務的處理方法和程序方面的制度。特點：(1)只適用于某一行業(yè)或某一類業(yè)務(2)可操作性強(3)技術性強(4)規(guī)范對象是會計工作的客體8/11/202210會計人員制度 會計人員制度指規(guī)范

4、會計工作者行為和會計人才選拔、管理方面的制度。特點： （1）規(guī)范對象是會計行為主體，而不是會計業(yè)務 （2）體現(xiàn)一個國家對會計人員的管理模式和要求8/11/2022112、按設計權限分類： 統(tǒng)一會計制度 基層單位會計制度 8/11/202212統(tǒng)一會計制度 統(tǒng)一會計制度指由國家權力機關和業(yè)務主管部門或地方政府業(yè)務主管部門制定的會計制度。特點：（1）適用面廣（2）規(guī)范共性問題8/11/202213基層單位會計制度 基層單位會計制度指會計主體根據(jù)會計法規(guī)、會計準則結合本單位經(jīng)濟活動特點制定的各項會計工作規(guī)章制度。特點： （1）適用面窄 (2) 適用性強8/11/2022143、按會計工作內(nèi)容分類：

5、會計核算制度 會計分析制度 會計監(jiān)督制度8/11/202215會計核算制度 會計核算制度是指以貨幣為統(tǒng)一計量單位對會計對象進行確認、計量、記錄和報告。 特點：與業(yè)務性會計制度相同8/11/202216會計分析制度 會計分析制度是知如何利用現(xiàn)有會計信息對相關會計對象進行分析和考核，以比較不同時期或不同單位之間的財務狀況和經(jīng)營成果的會計規(guī)范。特點： （1）總結性（2）預測性（3）建設性 8/11/202217會計監(jiān)督制度 會計監(jiān)督制度是指對會計核算結果依據(jù)一定的標準進行檢查和驗證的會計規(guī)范。特點：（1）目的性強（2）監(jiān)督性強（3）從監(jiān)督客體看，既有會計行為客體，又有會計行為主體（人）（4）從適施效

6、果看，有懲前毖后的作用8/11/2022184、按適用部門和單位分類： 企業(yè)會計制度 預算會計制度 企業(yè)會計制度是規(guī)范營利單位會計核算工作包括內(nèi)資企業(yè)會計制度涉外企業(yè)會計制度。 預算會計制度是規(guī)范預算資金的收入、分配、使用和報告情況的會計制度。8/11/2022192.會計準則（accounting standards）概念：由習慣、法律或會計團體、會計管理機構提出的對會計人員從事會計實踐所應遵循的標準，是會計核算工作的基本規(guī)范，也是制定會計制度的依據(jù)。會計制度與會計準則的關系新的企業(yè)會計準則體系：1項基本準則和38項具體準則，于2007年1月1日正式實施。會計準則與會計制度的關系 會計準則

7、會計制度 聯(lián) 系 1.來源于實踐，指導實踐 2.具有共同目的提高會計工作水平 3.對會計信息有共同需求相關性、可靠性、可比性和一致性 區(qū)別重點會計本身的科學性和會計職業(yè)規(guī)范國家政策在會計工作中的貫徹實施體系核心是會計報表核心是會計科目，具體規(guī)定會計核算方法實行條件依靠自身的權威性、公正性來維持由國家強制執(zhí)行適用范圍所有的會計實務特定制度適用于特定的實務穩(wěn)定性相對穩(wěn)定隨國家政策法令的變化而變化制定機構由專門組織研究制定并負責監(jiān)督實施由政府財政部門或企業(yè)主管部門制定接受程度具有廣泛的實施基礎可接受程度相對差些3.會計政策（accounting policy）概念：企業(yè)在日常會計核算中，對具體經(jīng)濟業(yè)

8、務采取的會計處理原則、程序和方法。重要的會計政策包括：計量基礎、存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊、合并政策，及其他對若干期間損益確定具有重大影響的政策等。 4.會計法律（accounting law）概念：國家立法機關按照立法程序制定的會計工作的行為準則。會計法是中國會計工作的根本大法，是會計工作的基本規(guī)范和最高準則，是會計法規(guī)的母法。1985年1月21日六屆全國人大九次會議通過1999年10月31日九屆全國人大十二次會議修訂，2000年7月1日起實行。 5.會計規(guī)則（accounting rules）概念：處理某項業(yè)務的具體規(guī)則。會計的確認、計量、記錄和報告必須遵循一定的規(guī)則進行。通用的會計規(guī)則一

9、般以會計準則這一公共合約的形式存在。會計規(guī)則必須符合會計法律和會計準則的規(guī)定，又是對兩者的適當補充。 6.會計方法（accounting method）概念：為進行會計管理、實行會計核算、開展會計研究、進行會計教學、完成會計任務而采用的具有現(xiàn)代科學技術特征的手段。會計方法填制審核憑證設置賬戶復式記賬登記賬簿成本計算財產(chǎn)清查編制會計報表會計核算方法會計檢查方法會計分析方法比較分析法連環(huán)替代法平衡分析法會計資料檢查方法財產(chǎn)物資檢查方法第一節(jié) 會計制度設計的意義與對象一、會計制度設計的概念二、會計制度設計的意義三、會計制度設計的對象一、會計制度設計的概念根據(jù)一定的理論、原則和會計法規(guī)的規(guī)定并結合會計

10、工作實際，運用文字、圖表等形式對全部會計事務和會計處理手續(xù)以及會計人員的職責進行系統(tǒng)規(guī)劃的工作。會計學科的一個分支，研究會計制度設計的理論和方法的知識體系。會計制度與相關概念二、會計制度設計的意義有利于貫徹國家的財經(jīng)政策和法規(guī)制度。有利于提高宏觀和微觀經(jīng)濟管理水平，有效抑制會計工作的混亂局面，保證會計工作順利進行。有利于加強會計管理工作，及時、準確地提供會計信息。 三、會計制度設計的對象會計制度設計作為一種實踐活動，其具體對象是會計工作過程 會計制度設計的內(nèi)容：會計組織系統(tǒng)設計 會計信息系統(tǒng)設計 會計控制系統(tǒng)設計 運用會計方法對經(jīng)濟活動進行反映和控制，提供會計信息的過程 第二節(jié) 會計制度設計的

11、原則一、合規(guī)性原則 二、真實性原則 三、科學性原則 四、針對性原則 五、內(nèi)部控制原則六、效益性原則 七、適應性原則 一、合規(guī)性原則設計會計制度時，必須以國家頒布的各項財經(jīng)法規(guī)為依據(jù) 企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度是企業(yè)進行會計核算工作的規(guī)范，是企業(yè)會計工作自由度和統(tǒng)一度相平衡的標準。 會計規(guī)范體系的構成：會計法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章、地方性會計法規(guī)和內(nèi)部會計管理制度會計規(guī)范體系的構成從縱向上看，我國的企業(yè)會計法規(guī)體系包括會計法律、會計行政法規(guī)和會計規(guī)章三個層次。（一）會計法律 1999年10月31日第九屆全國人大常委會第十二次會議修訂的會計法，是指導我國會計工作的根本大法。（二）會計行政法規(guī) 由國

12、務院制定發(fā)布或國務院有關部門擬訂經(jīng)國務院批準發(fā)布的法律規(guī)范。如企業(yè)會計準則、總會計師條例、會計檔案管理辦法、會計基礎工作規(guī)范等。（三）會計規(guī)章 會計規(guī)章是指由主管全國會計工作的行政部門中華人民共和國財政部就會計工作中某些方面內(nèi)容所制定的規(guī)范性文件。如：企業(yè)會計制度、事業(yè)單位會計制度等。 二、真實性原則投資者和債權人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟管理部門會計信息生成披露 企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者三、科學性原則系統(tǒng)性：設計會計制度時要從整體上考慮會計制度與其他制度的協(xié)調(diào)以及內(nèi)部各制度之間的照應和統(tǒng)一。合理性：設計出的會計制度既要有利于提高會計工作質量，又要簡便易行；既要符合會計理論，又要有利于會計實踐；既要適

13、應于手工操作，又要能適應會計電算化要求。 四、針對性原則從實際出發(fā)，針對單位的具體實際來進行設計 設計會計制度，切忌生搬硬套 五、內(nèi)部控制原則全面：企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)、各工作崗位和人員的職責權限等都應貫徹內(nèi)部控制制度。切實：內(nèi)部控制采用的形式、辦法和要求，應可行、可控和有效。內(nèi)部控制制度：企業(yè)為加強崗位責任，保護資本安全，確保會計記錄正確可靠，在企業(yè)內(nèi)部組織分工、業(yè)務處理、憑證手續(xù)和程序等方面所規(guī)定的既相互聯(lián)系又相互制約的一系列管理制度。 六、效益性原則在目前的經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟政策下，進行制度設計時，通過制度收益和制度成本的比較來選擇制度效益最大的設計方案 一要盡量節(jié)約設計費用； 二要充

14、分考慮會計制度運行的經(jīng)濟性。 七、適應性原則會計制度一經(jīng)建立，就應保持相對穩(wěn)定，不宜經(jīng)常改變 。要對企業(yè)未來一定時期內(nèi)的發(fā)展情況作出恰當?shù)墓烙?，以保持會計制度具有一定的適應能力。 新制度投入正式使用前，應采取謹慎的態(tài)度進行小范圍試驗，不斷修改完善，切不可操之過急。 第三節(jié) 會計制度設計的程序一、準備階段 二、設計階段 三、試行和修正階段 一、準備階段（一）確定設計的內(nèi)容和目的（二）制定設計方案和設計規(guī)劃（三）調(diào)查研究（一）確定設計的內(nèi)容和目的從設計內(nèi)容：會計核算、會計控制、會計組織 全面設計：設計整套的會計制度 局部設計：對部分經(jīng)濟業(yè)務的設計，包括修訂性設計和補充性設計 從設計工作所涉及的范圍

15、 （二）制定設計方案和設計規(guī)劃確定設計的時間安排（進度表） 明確設計的內(nèi)容（設計項目） 配備一定的設計人員 （思想素質好，知識淵博，經(jīng)驗豐富）（三）調(diào)查研究了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況 了解企業(yè)現(xiàn)行會計制度的執(zhí)行情況 征詢意見（企業(yè)領導、各職能部門特別是會計部門以及主要會計人員對會計制度設計的要求）調(diào)查其他相關情況 組織機構與人員情況，有關規(guī)章制度，統(tǒng)計核算、業(yè)務核算的實施情況，最近頒布的有關法律、法令、制度和準則，同行業(yè)先進企業(yè)的會計制度等。二、設計階段（一）擬定設計大綱（二）進行設計（一）擬定設計大綱根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求初步擬定本企業(yè)的會計科目 初步擬定賬簿組織系統(tǒng)圖 主要產(chǎn)品成本流程

16、圖 主要業(yè)務工作流程圖 原始記錄流程圖 關于采購、銷售、籌資、投資、成本、利潤等的核算方法和要求 會計管理工作的總體思路 會計制度設計的進度計劃 （二）進行設計1.設計程序2.設計會計制度時應注意的問題1.設計程序設計企業(yè)的會計機構和人員配備，以及機構人員之間的控制與相互制約制度 設計企業(yè)所采用的會計核算程序 設計收入、成本、費用的核算和控制制度 設計資金、財產(chǎn)的核算和控制制度 系統(tǒng)設計確定會計科目、原始記錄、會計憑證、會計賬簿和會計報表 進行全面綜合整理，修繁補缺，形成一個完整體系 寫成正式的書面會計制度草案 2.設計會計制度時應注意的問題要貫徹國家的方針、政策和法規(guī) 要符合企業(yè)會計準則、企

17、業(yè)會計制度和其他國家會計制度的規(guī)定 各項會計制度要具體、全面、準確，滿足本企業(yè)的需要；防止簡單化 要適應企業(yè)內(nèi)部控制的要求 正確處理各部門的關系 正確處理會計制度與其他制度的關系 三、試行和修正階段（一）試行階段（二）修正階段（一）試行階段會計制度試行有兩種形式：一定范圍內(nèi)試行和一定時間內(nèi)試行。原商業(yè)部1965年制定的增減記賬法會計制度，確定在石油公司系統(tǒng)試行財政部1983年3月頒布的中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度（試行草案），試行后，于1985年3月正式發(fā)布該制度會計制度設計者應主動搜集各職能部門和人員對會計制度試行情況的反映和意見（二）修正階段修正定稿，作為正式會計制度頒布實施對試行情況進行匯總

18、、分析，對比正反兩方面意見，肯定正確有效部分，對缺陷和不足部分進行修改和補充。第四節(jié) 會計制度設計的方法一、文字說明法二、表格法三、流程圖法一、文字說明法文字說明法是會計制度設計中使用最多的方法表達恰當語句確切 定義嚴謹 行文規(guī)范防止冗長排列得體同一層次的語句段落采的字號排列；不同層次的采用合適的編號形式。二、表格法表格尺寸統(tǒng)一（便于裝訂保管）表格劃線標準（空邊劃線，欄次劃線）表格制作控制（表格制作、修改及廢止的申請審批程序）用表格形式反映會計制度中使用的憑證、賬頁和報表格式表格劃線示例 三欄式總賬 年 憑證 摘要 借方金額 貸方金額 借或貸 余額月 日 字 號會計科目： 第 頁三、流程圖法（一）框圖式流程圖 （二）符號式流程圖 （一）框圖式流程圖用矩形框圖和直線組成，框圖反映所處理的內(nèi)容，直線反映信息及其載體的傳遞；或框圖反映信息及其載體，直線反映處理要求。常用于簡單