《稅務(wù)會計(jì)》第二章 增值稅會計(jì)

1、第二章 增值稅會計(jì)第一節(jié) 增值稅概述第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié) 增值稅的會計(jì)處理第四節(jié) 增值稅的征收管理目錄學(xué)習(xí)目標(biāo)（一）知識目標(biāo)了解增值稅的相關(guān)基礎(chǔ)知識；掌握增值稅應(yīng)納稅額的確定；掌握企業(yè)涉及增值稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理；掌握進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的方法。（二）技能目標(biāo)能夠靈活運(yùn)用所學(xué)知識，對案例進(jìn)行分析；具備運(yùn)用理論知識進(jìn)行增值稅會計(jì)處理的能力。第一節(jié) 增值稅概述一、增值稅的概念 對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。二、增值稅的特點(diǎn)增值稅的特點(diǎn)征稅范圍廣泛實(shí)行價(jià)外計(jì)稅

2、，稅收負(fù)擔(dān)由消費(fèi)者承擔(dān)保持稅收中性實(shí)行道道征稅，但不重復(fù)征稅三、增值稅的類型（一）按照征稅范圍的不同分類：小范圍的增值稅（僅限于在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅）中范圍的增值稅（兩種情況）大范圍的增值稅（延伸到農(nóng)業(yè)）（二）按照扣除范圍的不同分類：生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅四、增值稅的納稅人（一）基本規(guī)定： 包括在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。（二）增值稅的納稅人的分類：小規(guī)模納稅人一般納稅人（三）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的主要區(qū)別發(fā)票稅率應(yīng)納稅額一般納稅人增值稅專用發(fā)票，并憑進(jìn)貨的專用發(fā)票和購進(jìn)勞務(wù)的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。17%或13%的稅率當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)

3、稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3%的征收率當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷售額征收率五、增值稅的征稅范圍（一）一般規(guī)定： 銷售或者進(jìn)口的貨物 提供的加工、修理修配勞務(wù)（二）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目： （1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)務(wù)委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)（4）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品（三）屬于征稅范圍的特殊行為特殊行為視同銷售行為混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)六、增值稅的稅率及征收率（一）基本稅率：17%（二）低

4、稅率：13%（三）零稅率（四）征收率： 小規(guī)模納稅人：3% 銷售特殊貨物：4% 銷售自己使用過的物品：銷售自己使用過 的固定資產(chǎn)、銷售非固定資產(chǎn)的舊貨第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、增值稅的計(jì)稅依據(jù)： 增值稅以納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中所形成的新增價(jià)值或商品的附加值為計(jì)稅依據(jù)。 我國除進(jìn)口貨物外，采取了以納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的不含增值稅的銷售額為計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)允許從稅額中扣除上一道環(huán)節(jié)已繳納的稅額的增值稅計(jì)算方法，以體現(xiàn)以增值額為計(jì)稅依據(jù)的征稅原則。二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅額當(dāng)期不含稅銷售額適用稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 如果當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，則

5、為當(dāng)期應(yīng)該繳納的增值稅；如果當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，則為本期留抵稅額，轉(zhuǎn)入下一期繼續(xù)抵扣。【例2-1】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年1月份向鴻運(yùn)公司銷售A產(chǎn)品100件，每件不含稅單價(jià)50元，代墊運(yùn)費(fèi)500元，計(jì)算該企業(yè)繳納增值稅的計(jì)稅銷售額。 由于代墊運(yùn)費(fèi)不包括在計(jì)稅銷售額中，所以該企業(yè)的增值稅計(jì)稅銷售額為： 100505 000元【例2-2】 某企業(yè)銷售給華豐公司C產(chǎn)品100箱，每箱不含稅銷售價(jià)200元，另收取運(yùn)費(fèi)585元，計(jì)算該企業(yè)繳納增值稅的計(jì)稅銷售額。 由于運(yùn)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，視為含稅銷售額，所以該企業(yè)的增值稅計(jì)稅銷售額為： 200100585（117%）20 500元（一）銷項(xiàng)稅額

6、的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額不含稅銷售額適用稅率 1. 一般銷售方式下銷售額的確定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用中，下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。（3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)輸發(fā)票開具給購貨方；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。2. 特殊銷售方式下銷售額的確定：（1）采取折扣方式銷售（2）采取以舊換新方式銷售（3）采取還本銷售方式銷售（4）采取以物易物方式銷售（5）包裝物押金銷售額確定（6）混合銷售行為銷售額的確定（7）視同銷售行為的銷售額的確定 組

7、成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率） 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率） 消費(fèi)稅稅額 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率）（1消費(fèi)稅稅率）【例2-3】 某服裝廠為增值稅一般納稅人，8月為某飯店加工一批工作服，其制造成本為18萬元，同類產(chǎn)品成本利潤率為10%，按同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算的銷售價(jià)格為27萬元，確定該批加工服裝的計(jì)稅銷售額。 因?yàn)橛型惍a(chǎn)品，所以以同類產(chǎn)品的售價(jià)作為計(jì)稅銷售額，即27萬。（8）銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅時(shí)，應(yīng)稅銷售額應(yīng)為固定資產(chǎn)的不含稅銷售額。 納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定

8、銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額含稅銷售額（14%）應(yīng)納稅額銷售額4%2（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算1. 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率（4）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付

9、運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率（5）購進(jìn)固定資產(chǎn)2. 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)屬于按照簡易辦法征稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（3）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（4）用于免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（5）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)

10、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（7）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（8）企業(yè)由于發(fā)生不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)或者因銷售免稅貨物而產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。3. 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的確定（1）防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的確定（2）海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的確定（3）購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣時(shí)間的確定三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 1. 一般業(yè)務(wù)下應(yīng)納稅額的確定 應(yīng)納稅額銷售額征收率 【例2-4】 某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，7月份取得零售收入總額1.03萬元，計(jì)算該企業(yè)7月份的應(yīng)納增值稅稅額。 該企業(yè)7月份取得的不含稅銷售額為： 1.03（13

11、%）1萬元 該企業(yè)7月份的應(yīng)納增值稅稅額為： 13%0.03萬元 2. 銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨應(yīng)納稅額的確定 銷售額含稅銷售額（13%） 應(yīng)納稅額銷售額2% 【例2-5】 承例2-4，如果該企業(yè)銷售的是舊貨，計(jì)算該企業(yè)7月份的應(yīng)納增值稅稅額。 該企業(yè)7月份取得的不含稅銷售額為： 1.03（13%）1萬元 該企業(yè)7月份的應(yīng)納增值稅稅額為 12%0.02萬元 3. 購置稅控收款機(jī)稅款抵免的計(jì)算 可抵免稅額價(jià)款（117%）17%四、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率【例2-6】 某進(jìn)出口公司（一般納稅人）從國外進(jìn)口貨物一批（非應(yīng)稅消費(fèi)品），關(guān)稅完稅價(jià)

12、格為人民幣400 000元，該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率17%，計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)納增值稅稅額。該企業(yè)的應(yīng)納關(guān)稅稅額為： 400 00020%80 000元 進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格為： 400 00080 000480 000元 該企業(yè)的應(yīng)納增值稅稅額為： 480 00017%81 600元五、增值稅的稅收優(yōu)惠1. 免稅項(xiàng)目2. 起征點(diǎn)的規(guī)定第三節(jié) 增值稅的會計(jì)處理一、一般納稅人會計(jì)科目的設(shè)置（一）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目（2）“已交稅金”項(xiàng)目（3）“減免稅款”項(xiàng)目（4）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項(xiàng)目（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項(xiàng)目（6）“銷項(xiàng)稅額”項(xiàng)目（7）“出口退

13、稅”項(xiàng)目（8）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”項(xiàng)目（9）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項(xiàng)目（二）“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目（三）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”科目 1. “固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目 2. “固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)科目 3. “已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目二、一般納稅人的會計(jì)處理（一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的會計(jì)處理1. 國內(nèi)采購原材料的會計(jì)處理（1）企業(yè)采購用來生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料的會計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 材料采購/原材料 低值易耗品、包裝物 制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款、現(xiàn)金、其他貨幣資金 應(yīng)付票據(jù)（2）企業(yè)采購用來自制固定資產(chǎn)的原材料的會計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定

14、資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 工程物資 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 銀行存款 長期應(yīng)付款購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計(jì)分錄。2. 國內(nèi)采購固定資產(chǎn)的會計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 固定資產(chǎn) 在建工程 工程物資 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 銀行存款、長期應(yīng)付款購入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨，作相反的會計(jì)分錄。3. 接受實(shí)物投資的會計(jì)處理（1）企業(yè)接受以原材料、庫存商品等貨物投資的會計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 原材料、庫存商品、包裝物 貸：實(shí)收資本（2）企業(yè)接受固定資產(chǎn)投資的會計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 固定資產(chǎn) 工程物資 貸：實(shí)收資本4

15、. 接受捐贈的會計(jì)處理借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)等5. 支付水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理借：制造費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款6. 接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理企業(yè)發(fā)出材料時(shí)借：委托加工物資 貸：原材料支付加工費(fèi)時(shí)借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 委托加工物資 貸：銀行存款在收回物資時(shí)借：原材料或產(chǎn)成品等 貸：委托加工物資7. 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 原材料 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等8. 進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理（1）進(jìn)口非固定資產(chǎn)貨物的會計(jì)處理借：應(yīng)交稅

16、費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 材料采購、原材料 貸：應(yīng)付賬款等（2）進(jìn)口固定資產(chǎn)的會計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額) 固定資產(chǎn)、工程物資 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 銀行存款、長期應(yīng)付款等（二）進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的會計(jì)處理（1）銷售舊的固定資產(chǎn)的會計(jì)處理不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)凈值適用稅率【例2-20】 甲企業(yè)出售一臺使用過的設(shè)備，原價(jià)為234 000元（含增值稅），購入時(shí)間為2007年2月，假定2010年2月出售（該設(shè)備恰好使用3年），折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值。2009年的售價(jià)為210 600元（含增值稅），該設(shè)備

17、適用17%的增值稅稅率。設(shè)備購入時(shí)間為2007年2月，購入的增值稅已計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。2010年2月出售時(shí)，甲企業(yè)累計(jì)計(jì)提折舊為：（234 00010）370 200元2009年出售時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為：210 600（14%）4%24 050元進(jìn)行固定資產(chǎn)清理時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理 163 800 累計(jì)折舊 70 200 貸：固定資產(chǎn) 234 000收到價(jià)款時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：銀行存款 210 600 貸：固定資產(chǎn)清理 163 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4 050 營業(yè)外收入 42 750（2）購入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的貨物或應(yīng)稅

18、勞務(wù)的會計(jì)處理【例2-21】 某工業(yè)企業(yè)購進(jìn)原材料一批，其不含稅進(jìn)價(jià)為8 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1 360元，用于集體福利項(xiàng)目，以銀行存款支付。該企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：購進(jìn)原材料時(shí)：借：原材料 9 360 貸：銀行存款 9 360原材料用于集體福利時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi) 9 360 貸：原材料 9 360（3）外購材料退貨的會計(jì)處理 購貨方未入賬 購貨方與銷貨方雙方均入賬【例2-22】 A廠2009年8月購買B廠材料，收到B廠開出的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明材料價(jià)款1 000元，增值稅稅額170元。9月1日材料運(yùn)到，A廠驗(yàn)收后因質(zhì)量不符而全部退貨，并取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的證明單送交B廠。

19、9月20日，A廠收到B廠開具的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。A廠應(yīng)作如下會計(jì)分錄：9月1日，將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時(shí)：借：應(yīng)收賬款B廠1 000貸：原材料 1 0009月20日，收到B廠開來的紅字增值稅專用發(fā)票及款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款1 170應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：應(yīng)收賬款B廠 1 002. 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計(jì)處理（1）用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（2）用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（3）非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（4）出口貨物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（三）銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理1. 向國內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)增值稅的會計(jì)處理借：應(yīng)收賬款、銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 主營業(yè)務(wù)收入2. 視同銷售業(yè)務(wù)增值稅的會計(jì)處理借：長期股權(quán)投資、應(yīng)付職工薪酬、營業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 主營業(yè)務(wù)收入3. 包裝物押金增值稅的會計(jì)處理（1）不并入銷售額，不征收增值稅的會計(jì)處理（2）并入銷售額，應(yīng)征收增值稅的會計(jì)處理（3）折扣銷售方式增值稅的會計(jì)處理4. 特殊銷售行為增值稅的會計(jì)處理（1）兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)增值稅的會計(jì)