財務會計與日常財務管理知識分析程序

1、PAGE 80第一篇會計學原理篇PAGE 792 會計循環(huán)財務會計的日常程序和方法Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.啊第2章 會計循班環(huán)-財務會計頒的日常程序與方邦法俺【扮引言板】吧在這個商業(yè)化的敖社會中，會有許捌多影響企業(yè)的事跋件發(fā)生，這些事隘件包括選舉、經安濟繁榮與萎縮、爸商品存貨的購買搬與銷售、交納稅骯金、從顧客處收捌取現金等。但只敗有那些影響企業(yè)拔財務狀況和經營唉成果且能夠可靠氨地記錄的事件，矮才能夠成為會計骯記錄的對象。我藹們常?？梢钥吹桨?，即使是規(guī)模很唉小的企業(yè)，只要芭關心其交易

2、發(fā)生扮的利益關系人足般夠多，其交易的擺記錄和呈報方式辦就一定要很礙“班專業(yè)藹”佰，即必須循規(guī)蹈扮矩，遵循公認的哎程序和方法，否拔則就不能完成會礙計的宗旨。 【重要概念】澳板會計循環(huán)佰傲賬戶搬 扒絆會計科目 熬佰復式記賬法扮 爸疤借貸記賬法懊暗單式記賬法 斑扒會計憑證絆昂賬簿爸班會計分錄皚襖過賬奧 霸 八 爸 澳 伴 背 唉 耙 巴2.1 會計骯循環(huán)概述版2.1.1會計擺循環(huán)的概念把財務會計圍繞其皚目標，必須在會埃計信息系統(tǒng)中對挨會計主體發(fā)生的罷大量交易和事項昂進行確認、計量俺、記錄和報告，熬最終以會計報告盎的形式反映企業(yè)笆的會計信息。這拌一實際工作包含按了一系列的會計懊程序，每一程序安又有相對

3、應的會盎計方法。這些會埃計程序和方法包巴括設置會計賬戶吧和科目、運用復愛式記賬原理分析按交易和事項、編拌制和審核會計憑班證、登記賬簿、爸進行會計控制、岸試算平衡和編報拔財務會計報告等巴。盎對于一個新創(chuàng)辦把的企業(yè)來說，該骯程序開始于設置盎賬戶，但只要企耙業(yè)開始生產經營奧后，各賬戶的余板額就從一個會計頒期結轉到下一個哎會計期，所以會敖計程序通常始于扮賬戶的期初余額半，其實際處理始傲于交易和事項的骯分析和確認。拜會計循環(huán)（Ac奧countin笆g Circl澳e）主要由憑證敗、賬簿和報表三凹個基本因素組成氨，而且遵循一定礙的順序，即：背憑證 稗賬簿 爸報表吧會計工作總是在笆每一個會計期間擺按照上述順

4、序周稗而復始，循環(huán)往捌復。所以，我們稗把在一個會計期霸間，從交易和事搬項的分析確認開岸始到編報出財務傲報告止的一系列俺會計處理程序稱爸為會計循環(huán)。扮2.1.2會計矮循環(huán)步驟扮一個完整的會計阿循環(huán)可以分成兩翱個主要階段：會瓣計的日常程序和啊會計的期末程序癌。這兩個階段各吧自包含著相對應耙的技術和方法。傲從會計循環(huán)的主扳要程序來看，手阿工系統(tǒng)下的會計頒循環(huán)主要包括以熬下步驟：?。?）會計程序懊的第一步，也是捌最重要的一步，斑是交易和事項的傲分析。這是一個唉確定一筆交易應耙該借記哪個賬戶盎，貸記哪個賬戶扳，以及記錄的數愛額，以便在會計芭記錄中能準確地安反映交易的過程隘。這一步既需要跋相關的會計知識按

5、，也需要作出必笆要的會計判斷。礙（2）第二步是岸完全機械地用記稗賬憑證（或普通唉日記賬）作分錄隘的過程罷稗在記賬憑證（或隘普通日記賬）中百記錄般交易分析的結果靶。暗（3）過賬與對敗賬，將記賬憑證斑上的內容轉移到版分類賬和日記賬捌（特種日記賬）安中，并相互核對拔的過程。這也是扒一個機械過程。奧（4）會計期末半，編制賬項調整俺前的試算平衡表挨唉以計算出各個賬絆戶的發(fā)生額和余挨額，并通過此來骯查找前面過程中疤可能出現的差錯鞍。（這是一個可俺選程序）。襖（5)會計期末敖，按照權責發(fā)生哀制原則，通過判礙斷確定調整分錄耙，并登記入賬。哎（6)編制調整頒后的試算平衡表藹，以確定調整之扳后賬簿記錄的正罷確性。

6、（這也是皚一個可選程序）把（7)結賬，包隘括：計算結轉各艾臨時性賬戶和過癌渡賬戶，以確定暗當期凈收益，并白且結出實賬戶余骯額，以結轉至下半期連續(xù)記錄。這襖也是一個純機械吧的步驟。氨（8）編制結賬氨后的試算平衡表埃。辦（9）編制財務耙報表。這一步需百要對最佳的排列安次序和項目選擇爸作出判斷，但所笆用的數字來自于哎第1-5步所做疤的判斷。壩當然有的企業(yè)還敖有轉回分錄的編矮制。辦以上13步為安會計的日常程序翱，而49步為扳會計的期末程序氨。會計循環(huán)流程襖如圖2-1所示啊。調整分錄賬項調整 結賬結賬損益和劃線結賬 試算平衡編調整后試算表（可選）（可選） 轉回分錄期初轉回分錄（可選） 財務報告編財務報告

7、轉回分錄期初轉回分錄（可選） 試算平衡結算后試算表（必選） 會計分錄編記賬憑證（普通日記賬） 過賬與對賬 總分類賬明細分類賬特種分類賬 試算平衡編調整前試算表（可選） 交易與事項分析 爸說明：橫上方為愛基本程序，橫線傲下方為對應的技壩術和方法敖圖 2-1 艾會計循環(huán)班以下將對會計循敗環(huán)程序中的技術哀和方法進行說明瓣，這一章主要闡班述會計的日常程岸序及其方法。 佰 2.2 賬戶半2.2.1賬戶跋和會計科目 班1）賬戶和會計板科目的概念拌企業(yè)發(fā)生的交易半和事項，會影響瓣會計要素及其內礙容的增減變化，伴為了全面、連續(xù)板、系統(tǒng)、綜合地挨記錄和反映會計班要素的變動，會襖計就需要借助某霸種方式或工具來絆對

8、這種變化的過敗程和結果進行記胺錄。這種工具在挨實務中就是賬戶胺。所以，賬戶（案A案ccount挨）就是對會計要熬素進行記錄和分癌類核算的工具。俺會計用賬戶對交傲易數據進行分類把歸集，并在此基背礎上進行會計記巴錄、計量和匯總凹。扳設置賬戶是會計矮核算中的一個專隘門方法，而且是礙新成立企業(yè)會計斑的首要工作。會昂計要素是對會計霸對象的基本分類拜，是構成會計報背表的基本內容和澳框架，這種分類唉具有嚴密的概念皚特征，各個要素骯間完全具有不同哎質性，并能體現愛財務報表的基本俺目標。但是，這凹種分類還比較粗俺，不能適應編制扳會計報表和滿足扒經濟信息使用者傲的需要；要對會八計信息充分揭示唉，就必須對會計哎要素

9、進行再分類疤，這種對會計要熬素的科學、系統(tǒng)板的再分類項目就白是會計科目。愛“奧賬戶哎”扒與柏“瓣會計科目板”襖兩個概念跋既八密切聯系又有區(qū)埃別，會計科目僅矮僅指賬戶的名稱辦，而賬戶除了有扒名稱（會計科目皚）以外，還具有搬一定的格式和結巴構，能分類反映邦會計要素的增減耙變動情況及其結愛果。在實際工作骯中，一般先設置擺會計科目，然后瓣再依據會計科目斑設置賬戶，賬戶耙在會計實務中的敗具體實物形式是俺“按賬簿叭”啊中的賬頁形式。俺總之，賬戶是分八類、記錄、整理叭和匯總原始數據罷和其他會計資料哎的手段和工具。襖通常人們對設置奧賬戶和設置會計瓣科目不加區(qū)別。2）賬戶的設置把賬戶的設置即會敖計科目的確定，般

10、是會計核算的起吧點，是編報會計阿報表的基礎，也頒是復式記賬系統(tǒng)哎發(fā)揮作用的關鍵襖。因此，會計科頒目的設置必須在矮充分考慮不同使俺用者對會計信息氨需求和會計工作搬規(guī)律的基礎上，靶遵循統(tǒng)一性和靈案活性相結合、內搬外兼顧、通俗易壩懂和簡明適用、擺相對穩(wěn)定和易于爸擴展等原則。版按照上述原則，藹在我國，為了保艾證國家進行宏觀敖經濟管理和調控絆的需要以及有助靶于經濟決策，強藹調統(tǒng)一性、一致澳性和可比性，體藹現會計信息的質頒量特征，企業(yè)必傲須按照國家財政頒部最新頒布的八企業(yè)會計準則應八用指南要求，艾設置和使用會計隘科目(Acco啊unting 擺Subject岸s)。在不影響岸會計核算要求和安會計指標匯總，

11、岸以及對外提供統(tǒng)礙一財務報告的前背提下，企業(yè)可以澳根據實際情況自耙行增設、減少或巴合并某些會計科吧目；包括對于明佰細科目的設置，艾除了指南有規(guī)定挨的以外，在不違骯反統(tǒng)一會計核算熬要求的前提下，癌企業(yè)根據需要還傲可以自行確定；柏會計科目的名稱叭，在不違背會計敖科目使用原則的百基礎上，也可按拔照企業(yè)自身要求案來設置。邦為了便于會計處案理和電算化需要阿，我國新頒布的翱會計準則要求企皚業(yè)對會計科目進白行統(tǒng)一編號。常笆用一級會計科目巴的編號一般為4安位數，其中第一叭位數代表該賬戶版的類別，第5位藹以后代表明細賬邦戶的級別和名稱隘。我國統(tǒng)一會計拌制度下的會計科澳目表如表2-1扒所示。 版表2-1 疤我國會

12、計準則規(guī)昂定的會計科目一敖覽表敗順序號哀編號哎名稱拌順序號耙編號巴名稱扒一、資產類敖1盎1001埃庫存現金巴37般1441敗抵債資產罷2叭1002擺銀行存款捌38皚1451哀損余物資頒3佰1003暗存放中央銀行的半款項啊39辦1461佰融資租賃資產癌4白1011挨存放同業(yè)疤40哎1471氨存貨跌價準備扳5稗1012柏其他貨幣資金佰41凹1501般持有至到期投資凹伴101201傲外埠存款熬42埃1502藹持有至到期投資吧減值準備奧白101202搬銀行本票胺43靶1503百可供出售金融資叭產跋八101203凹銀行匯票班44搬1511哎長期股權投資半版101204芭信用卡斑骯151101斑股票投資邦

13、凹101205啊信用證保證金絆絆151102拜其他股權投資熬壩101206佰存出投資款愛45懊1512拌長期股權投資減敖值準備佰6版1021八結算備付金哎46胺1521襖投資性房地產澳7挨1031凹存出保證金耙47案1531奧長期應收款扮8瓣1101胺交易性金融資產扮48捌1532芭未實現融資收益耙9哎1111八買入返售金融資按產拜49傲1541百存出資本保證金頒10笆1121安應收票據頒50絆1601奧固定資產皚11背1122拌應收賬款唉51隘1602傲累計折舊搬12愛1123襖預付賬款板52佰1603擺固定資產減值準壩備百13疤1131哀應收股利般53哀1604佰在建工程岸14百1132搬

14、應收利息案54罷1605氨工程物資癌15矮1201凹應收代位追償款懊板160501安專用材料隘16熬1211鞍應收分保賬款鞍懊160502邦專用設備頒17癌1212霸應收分保合同準捌備金胺安160503鞍預付大型設備款叭18拌1221挨其他應收款白礙160504白為生產準備的工拜具及器具矮19藹1231白壞賬準備百55胺1606白固定資產清理按20頒1301唉貼現資產胺56捌1611擺未擔保余值笆21霸1302疤拆出資金暗57八1621笆生產性生物資產癌22皚1303邦貸款邦58暗1622奧生產性生物資產耙累計折舊靶23癌1304礙貸款損失準備骯59唉1623懊公益性生物資產隘24罷1311隘

15、代理兌付證券哀60唉1631白油氣資產捌25伴1321佰代理業(yè)務資產佰61啊1632挨累計折耗鞍26愛1401巴材料采購白62疤1701辦無形資產壩27吧1402礙在途物資挨63爸1702百累計攤銷礙28頒1403唉原材料案64拔1白703疤無形資產減值準哀備啊29般1404案材料成本差異哎65凹1711巴商譽捌30拔1405哎庫存商品把66敖1801凹長期待攤費用絆31瓣1406哎發(fā)出商品澳67板1811拌遞延所得稅資產巴32氨1407罷商品進銷差價疤68岸1821矮獨立賬戶資產背33芭1408伴委托加工物資安69把1901俺待處理財產損隘溢礙34罷1411澳周轉材料挨敖190101凹待處理

16、流動資產叭損版溢邦35捌1421唉消耗性生物資產芭疤190102佰待處理固定資產盎損爸溢俺36斑1431把貴金屬奧稗阿版二、負債類版70澳2001巴短期借款礙唉221107霸應交城市維護建版設稅暗71辦2002板存入保證金翱鞍221108白應交房產稅笆72扮2003柏拆入資金拔敖221109巴應交土地使用稅拔73佰2004跋向中央銀行借款皚擺221110澳應交車船使用稅罷74擺2011白吸收存款奧啊221111澳應交個人所得稅拜費用艾75斑2012巴同業(yè)存放靶84斑2231百應付利息奧76芭2021盎貼現負債氨85癌2232靶應付股利愛77捌2101壩交易性金融負債安86盎2241皚其他應付款

17、埃78哎2111懊賣出回購金融資安產款矮87案2251凹應付保單紅利般79百2201傲應付票據礙88辦2261般應付分保賬款辦80皚2202瓣應付賬款哎89拌2311辦代理買賣證券款案81拌2203板預收賬款半90皚2312按代理承銷證券款笆82扒2211叭應付職工薪酬疤91絆2313阿代理兌付證券款叭83凹2221盎應交稅費絆92柏2314安代理業(yè)務負債柏221101霸應交增值稅岸93按2401辦遞延收益啊案2211010阿1熬進項稅額敖94礙2501叭長期借款俺佰2211010奧2暗已交稅金挨95愛250隘2藹應付債券藹靶2211010鞍3搬轉出未交增值稅頒胺250201佰 債券面值襖把2

18、211010霸4吧減免稅款邦襖250202柏 債券溢價敖爸2211010按5挨銷項稅額半頒250203伴 債券折價班愛2211010板6昂出口退稅背96骯2601岸未到期責任準備疤金按艾2211010案7斑進項稅額轉出拔97癌2602吧保險責任準備金挨翱2211010芭8暗出口抵減內銷產爸品應納稅額耙98壩2611拜保戶儲金頒皚2211010愛9八轉出多交增值稅唉99扒2621拔獨立賬戶負債背骯22俺110110氨未交增值稅骯100昂2701懊長期應付款扒板221102絆應交營業(yè)稅鞍101藹2702傲未確認融資費用骯敖221103鞍應交消費稅搬102靶2711般專項應付款氨安221104罷應交

19、資源稅岸103靶2801案預計負債愛221105癌應交所得稅費用骯104艾2901扮遞延所得稅負債稗221106稗應交土地增值稅扒 罷三、共同類骯105拌3001扒清算資金往來熬108斑3201鞍套期工具靶106邦3002笆貨幣兌換柏109唉3202叭被套期項目安107芭3101扒衍生工具胺四、所有者權益邦類瓣110安4001胺實收資本敖115盎4104絆利潤分配百111拌4002艾資本公積氨矮410401盎其他轉入絆鞍400201凹資本（或股本）柏溢價佰背410402百提取法定盈余公澳積懊班400202靶接受捐贈非現金霸資產準備按艾410403拔提取法定公益金笆斑400203半接受現金捐贈壩

20、搬410404愛提取儲備基金把般400204暗股權投資準備扒骯410405半提取企業(yè)發(fā)展基絆金拜捌400205壩撥款投入邦捌410406疤提取職工獎勵及壩福利基金吧敖400206捌外幣資本折算差礙額芭埃410407岸利潤歸還投資般藹400207拔其他資本公積白藹410408鞍應付優(yōu)先股股利襖112隘4101癌盈余公積氨巴410409愛提取任意盈余公骯積凹113凹4102澳一般風險準備頒116懊4201埃庫存股吧114半4103絆本年利潤愛罷藹靶五、成本計算類跋117哎5001礙生產成本壩121芭5401隘工程施工稗118拌5101拜制造費用百122白5402班工程結算隘119稗5201疤勞務成

21、本跋123敖5403懊機械作業(yè)傲120捌5愛301氨研發(fā)支出愛伴案埃六、損益類懊124笆6001昂主營業(yè)務收入板141辦6421巴手續(xù)費及傭金支拌出吧125把6011盎利息收入阿142芭6501翱提取未到期責任敗準備金笆126暗6021耙手續(xù)費及傭金收跋入敗143哎6502按提取保險責任準暗備金辦127敖6031把保費收入擺144暗6511辦賠付支出矮128翱6041扮租賃收入按145凹6521奧保單紅利支出佰129暗6051拔其他業(yè)務收入拌146拜6531斑退保金俺130罷6061愛匯兌損益安147巴6541扮分出保費白131霸61埃01把公允價值變動損氨益八148愛6542按分保費用稗13

22、2鞍6111拔投資收益絆149暗6601安銷售費用霸133把6201俺攤回保險責任準翱備金澳150稗6602藹管理費用昂134壩6202岸攤回賠付支出白151白6603板財務費用絆135搬6203跋攤回分保費用哀152佰6604班勘探費用百136挨6301俺營業(yè)外收入案153瓣6701拜資產減值損失凹137唉6401癌主營業(yè)務成本壩154疤6711爸營業(yè)外支出靶138壩6402八其他業(yè)務成本艾155耙6801胺所得稅費用半139稗6403稗營業(yè)稅金及附加稗156敖6901翱以前年度損益調翱整吧140瓣6411罷利息支出氨奧隘笆2.2.2賬戶巴的基本結構辦賬戶的基本結構背是由會計要素的阿數量變化

23、情況決瓣定的。從價值量瓣上看，交易或事啊項的發(fā)生所引起拔的會計要素的變搬動，無外乎是增背加和減少兩種情邦況。因而賬戶也案可以相應地分成癌左右兩方、兩部哎分，一部分登記阿增加額，一部分愛登記減少額。至扮于哪方登記增加胺，哪方登記減少昂，則取決于記賬埃方法、賬戶的性暗質以及所記錄經哎濟業(yè)務的內容。阿其中本期增加的八金額稱為本期增敖加發(fā)生額，本期扳減少的金額稱為擺本期減少發(fā)生額翱，增減相減后的挨差額稱為余額。般按照表示的時間哀不同，余額又分霸為期初余額和期辦末余額，本期的翱期末余額轉入下案期就成為下期的埃期初余額。它們鞍之間的關系如下扮：巴期末余額=期初八余額+本期增加叭發(fā)生額-本期減扳少發(fā)生額按在

24、借貸記賬法下般，賬戶的左方規(guī)胺定為借方，右方暗規(guī)定為貸方，為凹了教學和練習的澳方便，教學上一瓣般采用簡化的隘“霸T百”霸型賬戶結構，其爸格式如圖2-2扒。芭借方（埃Dr.哀）爸 霸 胺 俺賬戶名稱 啊 阿貸方（背Cr.俺）班圖2-2 熬賬戶的基本結構傲在實務中，賬戶骯的基本結構主要笆包括這樣一些內安容：賬戶的名稱班；記錄經濟業(yè)務敗的日期和經濟業(yè)叭務的內容摘要；拜所依據的記賬憑俺證的編號；增減哎金額及其余額。疤實務中的賬戶結凹構如表2-2所拌示。熬表2-2 實務伴中的賬戶結構藹 年般憑證編號愛摘要八借方金額隘貸方金額傲借或貸骯余額芭月捌日巴賬戶登記的具體霸內容將在復式記八賬章節(jié)中討論。礙2.2.

25、3賬戶胺的分類埃賬戶按照不同標白準有不同的分類爸。跋1）按賬戶所反辦映內容的詳細程邦度劃分把按賬戶所反映內八容的詳細程度，壩可以分為總分類癌賬戶和明細分類拔賬戶?？偡诸愘~昂戶也稱總賬或總安賬科目，總分類藹賬戶是用來總括安反映會計要素增愛減變化情況的賬芭戶；明細分類賬懊戶也稱明細賬或矮明細分類科目，胺是詳細反映各會敖計要素變動的具搬體信息的，是對柏總分類賬戶的進扒一步說明和具體稗化?？偡诸愘~戶懊是概括六大會計叭要素來分別設置凹的，其反映的信吧息只限于價值信阿息，且不夠詳細胺具體；而明細分拌類賬戶是根據每跋一個總分類賬戶胺所核算的內容，般按照其詳細類別盎來設置的，明細隘分類賬戶不僅可霸以提供貨幣指

26、標襖，還可以按照需扮要反映詳細、具版體的指標，包括安數量信息等。岸由于企業(yè)規(guī)模、哎業(yè)務的繁簡不盡百相同，有些企業(yè)藹在組織明細分類啊核算時，還會設隘置更具體、細化絆的賬戶。為了區(qū)拜別這兩種詳簡程靶度不同的明細賬頒戶，習慣上把較稗為簡括的明細賬暗戶稱為扒“按二級賬戶暗”隘，而把更為詳細班、具體的明細賬拜戶稱為八“熬三級賬戶壩”稗。二級賬戶便于壩幫助一級賬戶分巴類統(tǒng)馭和統(tǒng)計所絆屬明細核算資料凹，以適應管理的拔需要。它們之間傲的層級關系如圖頒2-3。霸 擺 邦 熬 愛 昂三級賬戶叭 擺 按 擺二級賬戶艾 氨 （三級明埃細賬戶）半 傲 一級賬戶襖 （伴二級明細賬戶）哎 （三級明細扒賬戶）板（總分類賬戶）

27、頒 （二級明細哀賬戶） 唉絆.翱 澳 哀 阿白頒圖2-3 賬戶盎之間的層級關系拔2）賬戶按經濟般內容分類皚賬戶的經濟內容矮，就是賬戶所反笆映的會計對象的笆具體內容，其分盎類口徑往往與會挨計六要素相一致俺，但為了核算上八的方便，我國制哀度中規(guī)定賬戶按斑照資產、負債、愛所有者權益、成鞍本和損益五大類骯來設置。吧 暗3）賬戶按其與拌會計報表的關系岸分類礙為資產負債表的傲各個項目設置的板賬戶稱為永久性班賬戶（或真實性搬賬戶、實賬戶）跋。這些賬戶包括巴資產、負債和所百有者權益類賬戶胺，它們在每個會叭計期末一般都有昂余額，這些余額按就是資產負債表氨中的數字。永久皚性賬戶的期末余稗額進入下一會計柏期，作為期

28、初余靶額。霸收入和費用分別邦是會計主體賺取敖收益活動中所產吧生的留存收益的罷增加和減少。盡版管收入和費用可唉以直接增加和減骯少留存收益，但扒實務中卻不這樣哎做；否則，容易礙導致留存收益賬佰戶的混亂。因此矮，就必須為每一八筆出現在損益表班中的收入和費用瓣項目設置臨時性巴賬戶，這些臨時凹性賬戶最終都要昂把金額匯總合并敗在一起計算出主阿體的期間凈收益佰，因而這些賬戶襖期末結轉后沒有盎余額，所以又稱靶為敗“板虛賬戶隘”背。八4）賬戶按其用俺途和結構分類絆所謂賬戶的用途皚，是指通過賬戶皚的記錄能夠提供背些什么指標，設癌置或運用這個或白那個賬戶的目的爸是什么。所謂賬凹戶的結構，是指柏在賬戶中如何記唉錄經濟

29、業(yè)務，即爸確定在借方記什挨么，貸方記什么敗，余額在哪一方斑。賬戶的用途和擺結構一般取決于礙賬戶的經濟內容背，但相同經濟內扒容的賬戶也可能隘具有不同的用途敖和結構，因此，翱需要在按經濟內敖容分類的基礎上背，按照賬戶的用叭途和結構進一步挨分類，以滿足核皚算和管理的需要皚。賬戶按其用途絆和結構的分類可藹以在參考文獻中罷查閱。皚2.3 復式奧記賬 拔設置賬戶，僅僅藹是對會計要素作藹出進一步分類，爸為加工信息提供斑了平臺和工具。佰而要把會計主體耙發(fā)生的大量交易叭和事項加以記錄百，就不只是設置扳賬戶的問題，需跋要運用科學的記俺賬方法，以解決罷按什么方式記錄氨交易和事項的問斑題。伴所謂記賬方法，盎是指根據一

30、定的胺原理、記賬符號翱、記賬規(guī)則，采暗用一定的計量單辦位，利用文字和襖數字記錄交易和扮事項的一種專門傲方法。記賬方法挨按照記錄方式的背不同，可分為單襖式記賬法和復式案記賬法(Dou拜ble ent辦ry meth捌od)。在會計疤的發(fā)展歷程中，靶先有單式記賬法安，后有復式記賬拔法，它們的原理稗和科學性不同。吧復式記賬法是科版學的記賬方法。辦2.3.1復式艾記賬原理八1）復式記賬法挨的概念襖所謂復式記賬法頒，是指對于每一安項交易或事項，澳以相等的金額，百同時在兩個或兩奧個以上相互聯系胺的賬戶中進行登芭記的記賬方法。柏我國曾經采用過佰借貸記賬法(按Debt-cr扒edit Me氨thod翱)、增減

31、記賬法昂和收付記賬法等拔。國際通用的記藹賬方法是借貸記笆賬法，為了與國拔際慣例接軌，我疤國會計準則和會罷計制度規(guī)定，會伴計主體的會計核昂算只能采用借貸哎記賬法。板2）復式記賬原百理翱復式記賬法的理笆論依據是暗“跋資產=負債+所笆有者權益敖”罷這一平衡原理。跋前面對會計等式佰的討論已經說過奧，在任何一個會埃計主體的任何時稗點，其資產必有白其來源或對其要邦求的相應權益（拔負債和所有者權俺益），即存在般“白資產=負債+所半有者權益吧”芭這樣一個平衡關扳系，且無論經濟哀業(yè)務如何變化，昂其引起的資金運八動都不會打破這板個平衡。具體來澳講，在不同的日耙期，由于資金的八運動變化，盡管艾資產和權益各自稗的具體

32、構成不會敗相同，其總額在啊不同的日期中也拔會有所不同，但扳在任何時候，資瓣產總額和權益總芭額總是相等的。扳會計主體發(fā)生的敗大量交易和事項癌盡管千差萬別，挨但任何一筆交易礙或事項引起的資叭金運動無外乎包哎括總額的增減變愛動以及資金構成把內部結構的變化壩這兩個方面，具靶體可以表述為四八個方面的內容，案如圖2-4所示擺：頒 既然任敖何一筆交易或事俺項的發(fā)生都會同背時引起兩個方面唉的變化，但卻不礙會破壞資產和權笆益之間的平衡關白系，那么在記錄罷每一項交易和事邦項時，就必須同頒時、等額地在相哀互聯系的不同賬稗戶間反映其所引艾起的不同方面的拌變化，以便完整拜地反映經濟業(yè)務拔的全貌，揭示資哀金運動的來龍去絆

33、脈。這就是復式襖記賬方法的基本岸原理。傲 凹 擺 俺資產和權益雙方扮同時等額增加絆 半 變化哎資金總額 半 盎資產和權益雙方皚同時等額減少暗 靶 邦 藹資產內部結構變隘化，一項資產增澳加，另一項資產巴同時等額減少般 罷 不變芭化艾 拌 哀 權澳益內部結構變化隘，一項權益增加白，另一項權益同拌時等額減少笆 礙 埃 靶 澳圖2-4 資氨金運動變化情況八復式記賬是相對八單式記賬而言的邦，例如當企業(yè)用阿500元現金購白買貨物時，如果拜同時等金額地記擺錄現金的減少和捌貨物的增加，那愛么采用的記賬方襖法就是復式記賬叭方法；如果只記氨錄現金的減少，傲而不同時記錄貨斑物的增加，那么艾采用的就是單式懊記賬法（哎

34、Single-半entry M搬ethod愛）。顯然復式記佰賬法比單式記賬按法要復雜一些，愛但是具有這樣一翱些優(yōu)點：版（1）便于事后扮了解一筆交易和扳事項的數據在各挨賬戶之間的對應昂關系以及來龍去扮脈。辦（2）便于檢查班賬戶記錄的正確瓣性，為運用試算襖平衡提供了基礎埃，為編制會計報盎表提供了依據。板（3）便于日后佰進行財務審計捌在復式記賬法下稗，對一項經濟業(yè)擺務所記錄的幾個霸賬戶稱為對應賬哀戶。挨2.3.2借貸翱記賬法及其基本八內容借貸記賬法壩所謂借貸記賬法澳，是指以頒“艾借背”叭、俺“辦貸藹”壩作為記賬符合，靶以懊“澳有借必有貸，借柏貸必相等胺”啊作為記賬規(guī)則，拜來記錄經濟業(yè)務班的一種復式記

35、賬疤方法?，F代借貸愛記賬法中的藹“稗借頒”般、柏“耙貸傲”吧兩字已經失去了捌其本身的含義，岸僅僅是一種記賬板符號而已，其意邦義視賬戶的性質埃而異，而賬戶的佰性質一般按其所襖反映的經濟內容版來確定。頒（1）借貸記賬哀法的賬戶結構疤借貸記賬法下，耙賬戶的左方是借拌方，右方是貸方岸，但借貸各方究吧竟登記什么內容礙取決于賬戶的性俺質。構成資產負熬債表項目的實賬跋戶是資產、負債案和所有者權益。白在按賬戶法格式跋編制資產負債表埃時，由于資產負耙債表的左方反映佰資產項目，因此伴習慣上以資產的把借方來登記資產把的本期增加額和板期初余額，貸方俺登記資產的本期埃減少額。正常情挨況下，資產的期盎初余額與本期增翱加額

36、之和總是大傲于本期減少額，瓣所以資產賬戶的敗期末余額往往在芭借方。這四項金拌額間的關系為：骯資產賬戶：期末埃借方余額=期初矮借方余額+本期傲借方發(fā)生額-本邦期貸方減少額凹由于負債和所有按者權益列示在資傲產負債表的右方拔，因此，習慣上襖在負債和所有者藹權益賬戶的貸方昂登記期初余額和板本期增加額，借哀方登記本期減少啊額，余額一般在盎貸方。其四項金霸額關系如下：搬權益賬戶：期末笆貸方余額=期初暗貸方余額+本期跋貸方發(fā)生額-本把期借方發(fā)生額拌由于收入、費用傲和利潤是構成利扳潤表的要素，收擺入最終導致所有爸者權益的增加，襖費用最終導致所皚有者權益的減少藹，利潤本身就是埃收入與費用相抵俺后的凈結果，是隘企

37、業(yè)通過經營對疤所有者權益的追礙加。因此，收入埃和利潤賬戶的性敖質應與權益賬戶昂一致，而費用賬霸戶則與權益賬戶愛性質相反。也就拌是說，收入和利搬潤賬戶的貸方登斑記本期增加額，鞍借方登記本期減愛少額，如果有余熬額（未結轉前）擺，一般在貸方。辦費用賬戶的借方耙登記其本期增加傲額、貸方登記其岸本期減少額，如骯果有余額（未結跋轉前），一般在佰借方。但是，由扳于收入和費用構挨成各期的損益，扒其賬戶期末一般柏要結轉到本年利扒潤賬戶中，所以艾一般沒有余額；傲年末，本年利潤靶賬戶也要結轉到俺所有者權益賬戶笆中，年末也不存岸在余額。借貸記斑賬法下，六類賬半戶的基本結構如頒圖2-5所示。吧 拔（2）借貸記賬八法的記

38、賬規(guī)則胺根據復式記賬法安的基本原理，對骯每項經濟業(yè)務都礙要以相等的金額岸，同時在兩個或凹兩個以上相互聯疤系的賬戶中進行岸登記。依照上述扮賬戶的基本結構芭，記賬時，對每凹一項經濟業(yè)務，礙必定會用相等的扒金額，一方面記俺入一個或幾個有白關賬戶的借方，奧另一方面記入一佰個或幾個有關賬哀戶的貸方，且記把入借方賬戶和貸拔方賬戶的數額必矮然相等。這就形板成了扮“頒有借必有貸，借骯貸必相等骯”拜的規(guī)則。把奧 胺 矮 吧借方啊 資產、費凹用類賬戶 傲 襖貸方 按 暗借方胺 權益、收拜入類賬戶 疤 啊貸方 俺期初余額 懊 本期減百少額 爸 熬 本期減少額 辦 期耙初余額埃本期增加額 傲 絆 案 霸 懊 唉 罷

39、本期增加額頒本期借方發(fā)生額埃 本期貸方矮發(fā)生額 跋 本罷期借方發(fā)生額 疤 本期貸方發(fā)礙生額盎期末余額 扳 礙 矮 搬 案 愛 捌 期末斑余額瓣圖2-5 借頒貸記賬法下賬戶靶的基本結構稗 昂（3）借貸記賬擺法的廣泛平衡熬根據百“白有借必有貸，借埃貸必相等澳”哎的記賬規(guī)則，每癌一項經濟業(yè)務的俺會計記錄就能保吧持借貸雙方平衡皚。以此為基礎，把進行記賬，從一奧個靜止的時點（叭期初），通過一拌定的時期，到下愛一個靜止的時點拜（期末），總結跋所有賬戶的全部案記錄，必然形成柏廣泛的平衡關系捌。即存在各期發(fā)絆生額的借貸平衡頒和余額的借貸平骯衡關系。以此為啊依據來進行試算懊平衡(Tria半l Balan把ce)

40、，可以保般證賬戶記錄的正柏確性，并為編制版會計報表提供基拜礎。借貸記賬法般下試算平衡表的吧格式如表3-1耙。佰借貸記賬法下發(fā)礙生額平衡的基本伴關系式：半全部賬戶的本期艾借方發(fā)生額=全艾部賬戶的本期貸敖方發(fā)生額頒借貸記賬法下余俺額平衡的基本關板系式：扮全部資產類賬戶板的期末借方余額板合計=全部負債案和所有者權益類搬賬戶的期末余額搬合計辦2）借貸記賬法凹的簡單應用和會巴計分錄叭利用借貸記賬法巴，可以分析會計佰主體發(fā)生的交易捌和事項，并記錄敖到相關的賬戶中罷，這一過程需要安借助做皚“矮會計分錄版”艾來完成。（1）會計分錄佰所謂會計分錄（白Entry），版是指按照一定的礙格式標明某項交按易或會計事項應

41、敖計入的賬戶、記安賬方向與金額的岸一種記錄。這一班過程稱為巴“暗編制會計分錄?！卑?，編制會計分錄耙是編制記賬憑證懊的核心工作，所瓣以在實務中，根辦據已經審核后的骯原始憑證哎“扒做會計分錄靶”骯指的就是填制記襖賬憑證。班編制會計分錄是安將會計數據轉化吧為會計信息的第芭一步，而且是具佰有決定意義的一案步，它決定了會氨計信息的質量，爸做這一工作通常斑需要會計人員的柏分析、判斷。這笆是完成會計確認哎和計量的過程。稗要做好這一步，叭必須遵循以下幾巴個步驟：昂拌判斷某一交易或壩事項是否可以用瓣貨幣來計量，是疤否是會計核算的搬對象；奧八確定這一交易或板事項發(fā)生后所影般響的賬戶名稱和瓣類別；百把根據賬戶的性質

42、襖，確定所記錄賬扒戶的方向是借方藹還是貸方，記錄矮后是否借貸平衡翱。埃（2）編制會計巴分錄壩以下例舉會計分安錄的編制，藍生懊公司200暗岸年1月發(fā)生以下背交易和事項：傲 【哎例2-1案】1月2日，投癌資者甲、乙、丙笆各向公司投資1擺20 000元啊，存入該公司開辦戶銀行。半 這筆敗會計事項引起該藹公司資金總額增拌加360 00擺0元，表現為企巴業(yè)資產-罷“昂銀行存款癌”笆增加360 0伴00元，同時增霸加了所有者的權壩益-傲“斑實收資本按”安360 000柏元。按照記賬規(guī)八則做的為：胺借：銀行存款 疤 搬 3鞍60 000伴 貸：實熬收資本 暗 傲 叭360 000百為了教學的方便瓣，在做會計

43、分錄邦時，要按照常規(guī)半的格式進行編制背，包括借貸位置絆、賬戶名稱的使皚用以及金額單位拔的使用等。采用八這種格式是由于擺在實務中，如果埃采用分錄簿和普笆通日記賬的格式扳來記錄業(yè)務就是百如此，因此形成傲慣例。但我國是背用記賬憑證作為靶分錄的載體，格板式會有所差別。凹理論教學采用這凹種方式比較簡便襖，易于理解和把扳握。編制會計分胺錄時，還可以省襖略邦“拌借盎”擺、凹“盎貸襖”礙記賬符號，也可伴以用熬“隘D斑r.拔”百、昂“矮C懊r.盎”癌來替代。巴【氨例2-2捌】1月5日，公斑司以銀行存款償稗還前欠A公司貨扳款50 000敗元。壩 這筆交拜易引起企業(yè)資金班總額減少50 爸000元，具體藹為一方面公司

44、資襖產八芭“熬銀行存款拔”藹賬戶減少50 芭000元，另一稗方面公司負債哀半“胺應付賬款耙”邦賬戶也同時減少岸50 000元吧，按照記賬規(guī)則愛，作分錄如下：傲 借：應挨付賬款 伴 5敖0 000笆貸：銀行存款 壩 藹 50凹 000疤【頒例2-3斑】1月7日，公藹司以銀行存款4唉5 000元購巴買機器設備。爸這項會計事項屬藹于公司資產內部霸結構的變化，涉奧及氨“暗固定資產巴”傲和搬“笆銀行存款鞍”阿兩個資產賬戶，壩前者增加，后者暗減少，按照記賬皚規(guī)則，固定資產哎增加記借方，銀按行存款減少記貸昂方。分錄為：搬借：固定資產 伴 懊45 000愛 貸：銀行岸存款 拔 俺 45 0靶00拌【笆例2-4

45、斑】1月8日，公啊司向M公司購入襖材料一批，價值氨30 000元疤，貨款尚未支付案。懊這筆交易引起企半業(yè)資金總額的增伴加，體現為資產皚增加的同時負債奧也增加，涉及頒“斑原材料啊”安和翱“礙應付賬款耙”藹兩個賬戶。按照八記賬規(guī)則，資產拔增加記借方，負唉債增加記貸方，艾因此借貸平衡，安分錄如下：佰借：原材料 瓣 凹 30 000皚 貸：應扳付賬款 扒 阿 30 00擺0凹【挨例2-5把】1月20日，搬公司欠C公司貨矮款60 000邦元到期，根據協芭議規(guī)定進行債轉凹股。懊這筆交易涉及權巴益內部結構的變澳化，即負債和所案有者權益之間的澳變化，一方面負板債骯“捌應付賬款巴”啊減少，另一方面氨所有者權益霸

46、“案實收資本昂”矮增加，按照記賬疤規(guī)則，權益類賬跋戶增加記貸方，胺減少記借方，分背錄如下：叭借：應付賬款 愛 跋 60 000澳 貸：實敗收資本 跋 藹60 000斑企業(yè)在為每筆會凹計事項作分錄時伴，大多數情況下啊只涉及兩個賬戶吧，這樣的分錄稱哀為壩“埃簡單會計分錄案”襖，有時企業(yè)發(fā)生昂的某筆業(yè)務可能搬會涉及兩個以上懊的賬戶，即存在吧一借多貸、一貸敗多借和多借多貸翱的分錄，這樣的傲分錄稱為暗“愛復合會計分錄礙”稗。叭 愛【澳例2-6愛】1月25日，按公司向銀行舉借爸3個月的借款3白 000元償還阿前欠D公司的購捌貨款。辦這筆交易涉及到傲負債內部結構的暗變化，表現為一哎項負債的增加絆壩“懊短期借

47、款斑”擺和另一項負債的隘減少靶辦“捌應付賬款矮”八。按照記賬規(guī)則白，借方記錄負債班的減少，貸方記背錄負債的增加。礙其分錄如下：藹借：應付賬款 邦 3皚 000案 貸：短罷期借款 傲 3 爸000霸【半例2盎-案7氨】1月30日，愛以銀行存款支付拔某股東的撤資款扒20 000元艾。挨這筆交易涉及到吧公司資產總額的唉減少，表現為資叭產拜邦“把銀行存款百”熬減少的同時，所挨有者權益背把“佰實收資本襖”疤的減少，按照借靶貸記賬法，資產吧的減少記在貸方扒，所有者權益的把減少記在借方。靶其會計分錄如下昂：阿借：實收資本 襖 2昂0 000熬 貸：銀背行存款 邦 20俺 000壩【背例2-8扒】1月31日，

48、澳公司從凈利潤中奧預提10 00絆0元的盈余公積懊。班這筆業(yè)務涉及所澳有者權益內部結隘構的變化，表現絆為一項所有者權稗益拜“按盈余公積罷”斑的增加，另一項瓣所有者權益百“奧利潤分配扒”澳的減少，前者記伴在貸方，后者記霸在借方，分錄如芭下：靶借：利潤分配 懊 10暗 000暗 貸：盈跋余公積 氨 10啊 000八【鞍例2-9稗】1月31日，絆公司宣告分派股隘利20 000把元，股利尚未支笆付。安這項業(yè)務涉及負氨債和所有者權益背之間的增減變化凹，公司的資金總靶額未變，體現為襖所有者權益盎“哀利潤分配拔”哎減少，記借方；頒負債盎“艾應付股利唉”翱增加，記貸方。巴分錄如下：吧借：利潤分配 按 20傲

49、000翱 貸：應哎付股利 隘 20把 000伴公司對1月份的罷交易和事項的記哎錄進行試算平衡暗結果如表2-3壩。按表2-3 發(fā)版生額試算平衡表皚會計科目柏借方發(fā)生額啊貸方發(fā)生額爸銀行存款皚360 000跋115 000哀原材料挨30 000盎固定資產扳45 000鞍短期借款骯3 000矮應付賬款絆113 000阿30 000半應付股利白20 000頒實收資本伴20 000傲420 000扳盈余公積白10 000板利潤分配爸30 000澳合計懊598 000般598 000礙2.4 會計佰憑證白2.4.1會計矮憑證的概念和分跋類柏1）會計憑證的翱概念矮以上對會計程序隘的初始工作，即岸設置賬戶和登

50、記扮賬戶的方法進行奧了討論。但是企背業(yè)發(fā)生的大量交叭易和事項要在會凹計系統(tǒng)中得到如拔實地反映，首先暗必須取得交易和百事項已經發(fā)生的稗證明文件，以此襖為依據來記錄經骯濟業(yè)務對會計諸暗要素的影響。這俺些用來證明經濟靶業(yè)務發(fā)生、明確靶經濟責任和作為暗記賬依據的書面凹憑證就稱為會計爸憑證(敗Account靶ing Vou頒cher搬)。扳2）會計憑證的柏分類案會計憑證，按其安填制程序和用途阿，可以分為原始俺憑證和記賬憑證跋。吧2.4.2、原扳始憑證襖1）原始憑證的跋概念翱原始憑證又稱單鞍據，是在經濟業(yè)稗務發(fā)生或完成時啊取得或編制的，扮用以明確經濟責阿任，具有法律效捌力的書面證明。扒如銷貨發(fā)票、支把票存

51、根、收貨單襖、領料單、各種搬報銷憑證、結算罷憑證等。原始憑埃證作為文件保存藹，以便必要時用柏它們來證實記錄叭交易的準確性、板合理性和合法性伴等。瓣2）原始憑證的胺種類笆（1）原始憑證邦按其來源不同可把以分為外來原始傲憑證和自制原始拔憑證。凹 = 1 * GB3 昂隘外來原始憑證，版是指交易發(fā)生時扒從外部單位取得絆的，證明交易發(fā)阿生或完成的證明拔。如購貨時取得敖的發(fā)票、付款時爸取得的收據等。阿 = 2 * GB3 凹巴自制原始憑證，敖是指經濟事項發(fā)氨生時由本單位經笆辦人員填制的，斑證明經濟事項已芭經發(fā)生或完成的安證明。如收款時翱開出的收據、貨板物入庫時簽發(fā)的斑收貨單、銷售商般品時開具的發(fā)票百等。

52、搬（2）原始憑證罷按填制手續(xù)和方俺法的不同，可以懊分為一次性憑證皚、累計憑證和匯懊總憑證。柏 = 1 * GB3 胺靶一次性憑證，是藹指對一項或若干奧項交易或事項，斑在其發(fā)生后一次皚填制完畢的原始爸憑證。大部分的澳原始憑證都是一隘次性原始憑證，笆如收貨單、發(fā)貨按單、收款收據和叭費用報銷單等。 = 2 * GB3 癌礙累計憑證，是指稗在規(guī)定的一定時皚期內，連續(xù)地記把載若干同類交易藹或事項，到期末柏將累計數作為記扮賬依據的自制原笆始憑證。主要用襖于某些經常重復半發(fā)生的交易或事胺項。如限額領料疤單等。 = 3 * GB3 靶襖匯總憑證，是根敖據許多同類交易罷或事項的原始憑矮證定期匯總編制百的憑證。工

53、資匯奧總表、收發(fā)料憑靶證匯總表等都是昂匯總憑證。匯總捌憑證由于將多次般發(fā)生的同類數據吧進行匯總成一筆笆數據，因而可以霸簡化編制記賬憑哎證和登記賬簿（板Books o跋f Accou巴nts阿）的手續(xù)。叭原始憑證還可以擺按照其他標準來班分類，如按照用板途、格式的不同哀來分類等。伴3）原始憑證的白基本內容氨企業(yè)發(fā)生的交易笆和事項繁多，因霸而記載這些交易凹和事項的各種原埃始憑證的具體內敗容和格式也不盡艾相同。但它們都版必須具備一些共柏同的基本內容，辦通常稱為憑證要盎素，主要有：唉原始憑證的名稱疤；敗填制憑證的日期辦；柏對外憑證要有接隘受單位的名稱；把交易或事項的內搬容摘要；愛交易或事項所涉癌及的財物

54、數量、斑單價和金額；澳填制單位的名稱拔和公章；柏經辦人員的簽字暗或蓋章。哀4）原始憑證的愛填制和審核安 （1）俺原始憑證的填制拔原始憑證作為交骯易或事項發(fā)生的矮原始證明，其填隘制必須滿足一定哀的要求，這些基般本要求是： = 1 * GB3 昂辦真實可靠、手續(xù)搬完備； = 2 * GB3 唉拔書寫清楚、內容拔完整； = 3 * GB3 澳靶及時填制、連續(xù)唉編號；拌 總之要皚按照會計法爸和會計基礎工昂作規(guī)范等相關霸法規(guī)的規(guī)定來取昂得和填制原始憑班證。扮（2）原始憑證版的審核懊為了保證會計記癌錄的真實和正確半，充分發(fā)揮會計跋的監(jiān)督作用，原澳始憑證必須經過耙審核后才能作為按記賬的依據。原熬始憑證的審核

55、內愛容主要包括以下搬三個方面：癌 = 1 * GB3 埃氨合法性、合規(guī)性挨以及合理性審核叭。即審核交易或敗事項的內容是否熬符合有關政策、隘法令、制度、計壩劃、預算和合同瓣等的規(guī)定，是否熬符合審批權限和藹手續(xù)，開支是否白合理等。昂 = 2 * GB3 巴氨完整性審核。即艾審核原始憑證填昂寫手續(xù)是否完備胺，項目是否填寫氨齊全，有關經辦瓣人員是否都已簽藹名和蓋章。對內巴容填寫不全、手敗續(xù)不完備的憑證吧，應退還給經辦熬人員補辦完整后澳，才能據以辦理背收付業(yè)務和登記邦入賬。扳 = 3 * GB3 傲凹正確性審核。即案審核原始憑證的艾摘要和數字是否啊填寫清楚、正確翱，數量、單價、懊金額、合計數等盎是否無差

56、錯，大拌小寫金額是否相耙等。對于數字填絆寫有錯誤的憑證壩，應退還給經辦背人員更正后才能板據以入賬。按 會計法襖所要求的會計監(jiān)哎督或控制作用也稗主要體現在原始爸憑證的審查上。哀2.4.3記賬隘憑證隘1）記賬憑證的唉概念捌前已述及，交易哎和事項發(fā)生后，拔會計人員要根據哎審核后的原始憑耙證編制會計分錄奧(班Entry絆)，列示應借記叭和貸記的賬戶和把金額，作為記賬皚依據。在實務中伴，會計分錄一般拜編制在專門的表骯單中。這種表單疤就是記賬憑證。盎記賬憑證又稱傳奧票，是由會計人艾員根據審核無誤骯的原始憑證或原傲始憑證匯總表編澳制的，用以確定伴會計分錄，作為斑記賬的直接依據艾的書面文件。企昂業(yè)原始憑證的格

57、班式和內容不一，哀且數量很大，直八接根據它們來記靶賬容易發(fā)生差錯熬，而記賬憑證是吧對原始憑證按照稗復式記賬原理和暗規(guī)則來進行的整把理和記錄，與記叭賬內容相一致，邦因此記賬前，一啊般先根據原始憑罷證來編制記賬憑唉證。叭2）記賬憑證的稗種類和要素扒（1）記賬憑證愛的種類矮記賬憑證，一般般分為通用記賬憑胺證和專用記賬憑扒證。而專用記賬礙憑證按其所反映奧的交易或事項是唉否與現金和銀行叭存款有關，可分八為收款憑證、付按款憑證和轉賬憑八證三種，前者用案于記錄現金和銀拔行存款的收付款巴業(yè)務，而收付款皚憑證又可以分為愛現金收款憑證、拔現金付款憑證，昂銀行存款收款憑拔證以及銀行存款擺付款憑證。轉賬癌憑證是指反映

58、不稗涉及現金和銀行稗存款收付業(yè)務的伴記賬憑證。佰一個企業(yè)采用何扒種憑證格式取決叭于企業(yè)交易規(guī)模搬的大小和管理的扒繁簡程度。對于靶業(yè)務量較小的企佰業(yè)為了簡化憑證板類別，可以只采拜用通用記賬憑證澳，即將收款、付背款、轉賬憑證統(tǒng)鞍一為一種轉賬憑爸證的格式，名稱按統(tǒng)一為瓣“愛記賬憑證壩”藹。般為了簡化登記總版分類賬戶的工作扮，還可以根據記稗賬憑證按賬戶名藹稱進行匯總，編版制記賬憑證匯總敖表或匯總記賬憑白證，然后據以登絆記總賬。邦記賬憑證的分類壩主要是為了手工半方式下分類查詢耙的方便，計算機啊會計信息系統(tǒng)中啊，最方便的是采哀用通用的記賬憑百證。傲（2）記賬憑證哀的要素叭無論編制什么記昂賬憑證，都必須襖具

59、備以下內容： = 1 * GB3 矮巴填制單位的名稱扮； = 2 * GB3 吧罷記賬憑證的名稱笆； = 3 * GB3 按啊憑證的填制日期瓣和編號； = 4 * GB3 佰爸交易或事項的內伴容摘要；敖 = 5 * GB3 埃翱應借、應貸賬戶笆的名稱和金額，按包括總分類賬戶稗、二級賬戶和明礙細分類賬戶的名昂稱和金額；懊 = 6 * GB3 伴扒所附原始憑證的扳張數；傲 = 7 * GB3 哀哀會計主管人員、佰復核、記賬和填吧制人員的簽名或辦蓋章；收付款憑斑證還要有出納人按員的簽名或蓋章拜。斑3）記賬憑證的捌填制扳 記賬憑辦證應依據上述內翱容、有關慣例和藹規(guī)定來填制，其靶規(guī)范性和技術性敗都比較強

60、，需要斑認真對待。斑 對于現骯金和銀行存款之暗間互相劃轉的款昂項，為了避免重礙復記賬，一般只芭編制付款憑證。絆三種專用記賬憑熬證的格式和有關埃登記的內容舉例疤如表2-4-1佰、2-4-2、板2-4-3。傲表2-4-1某罷公司收款憑證頒單位：藍生公司昂 跋 扳 20叭0叭邦年01月02日百 奧 附件： 拜3 張 白 編號：收字1霸號稗 皚 會計主管 啊 瓣陳明叭 記賬癌 敗李梅阿 出納背 傲張錚霸 審岸核 伴陳理營扒 填制背 敖吳曉玉哎表2-4-2某隘公司付款憑證盎單位：藍生公司邦 罷 白 200扳哎年01月05日矮 熬 附件： 2班 張 澳 編號：付百字1號岸 拔 拌 會計主管 翱 罷陳明疤