原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向關(guān)于會計準則制定方法的思考

1、辦原則導(dǎo)向還是規(guī)凹則導(dǎo)向岸-辦關(guān)于會計準則制吧定方法的思考俺簡介：伴從概念談起跋：規(guī)則、規(guī)則導(dǎo)盎向、原則、原則罷導(dǎo)向規(guī)則導(dǎo)向阿還是原則導(dǎo)向：版一個由來已久的搬話題對原則導(dǎo)八向的更為明確的拜表述：目標導(dǎo)向阿目標導(dǎo)向會計矮準則的基本特征翱目標導(dǎo)向會計巴準則的約束條件昂中國會計準則哀制定方法評價：皚原則導(dǎo)向和規(guī)則把導(dǎo)向的實踐中埃國會計準則制定俺方法的方向：約奧束條件和出路罷.藹因安然事件和按薩班斯法案的擺推動，會計準則扮制定方法的討論癌十分熱烈。法案巴責成美國證券交邦易委員會研究美伴國采用原則導(dǎo)向熬制定會計準則的般可行性、實施的把途徑以及對經(jīng)濟胺社會的影響，從艾而將會計準則制頒定方法問題，提啊到了新

2、的高度。挨規(guī)則導(dǎo)向、敗原則導(dǎo)向還是目瓣標導(dǎo)向，這問疤題非常重要。這癌是因為，第一，扮它是當前世界各奧個國家在制定會拜計準則過程中所巴面臨的普遍困惑班。第二，會計準板則制定方法的研伴究，不僅對審計巴、對會計準則制襖定者，而且對整霸個證券市場和會辦計信息使用者都俺會產(chǎn)生重大影響扒。這個問題不僅昂是會計準則本身版的問題，而且在熬會計基本理論以傲及對會計的基本奧問題的認識上，挨都需要進行重新拜反思，它是一個半實踐與理論相結(jié)案合的問題，包括叭實務(wù)界、理論界扒和會計準則制定癌機構(gòu)在內(nèi)的各個辦層面都回避不了按。第三，會計準癌則制定方法問題拜不僅是國際會計辦界和美國會計準扒則制定機構(gòu)要考邦慮的問題，也是埃中國

3、的會計準則安必須正視、必須稗回答、必須解決跋的問題。挨下面從概念皚談起。扳何謂規(guī)則導(dǎo)傲向，何謂原則導(dǎo)哀向，在目前討論擺規(guī)則導(dǎo)向和原則疤導(dǎo)向的文獻中，艾都沒有對兩者下熬定義。規(guī)則導(dǎo)向隘和原則導(dǎo)向這兩鞍個概念來源于規(guī)疤則和原則這兩個般基本概念。就其阿一般意義上講，斑規(guī)則是指用條文擺的形式來規(guī)范社芭會生活，什厶柏樣的情況就怎樣敗進行處理，條條扳框框，涇渭分明骯，對號入座；原般則是指給出一些盎道理和邏輯，具耙體情況具體分析白。從這個意義上傲講，我們可以說版，所謂的大陸法佰系是規(guī)則的，英罷美法系是原則的挨。扮在會計準則扒這個領(lǐng)域，卻很拌難劃分為規(guī)則和伴原則兩類。我們敗很難找到一個國熬家的會計準則只奧是單

4、純的原則，擺或者只是單純的阿規(guī)則。現(xiàn)實的情擺況是：有些國家叭的會計準則中原阿則多一些，而另拔一些國家的會計半準則中規(guī)則多一百些。所以我們只俺能說，某一個國唉家的會計準則是叭以原則為導(dǎo)向，扳而另一個國家的胺會計準則是以規(guī)般則為導(dǎo)向；會計胺準則中原則多些熬，則為原則導(dǎo)向爸；會計準則中規(guī)癌則多些，則為規(guī)氨則導(dǎo)向。霸美國文化從凹根子上秉承英國把傳統(tǒng)，從而才有暗英美法系一說。般美國的社會規(guī)范把，包括會計準則半，不可能是由規(guī)胺則組成的。所以拌，批評美國會計隘準則的人，包括板美國人自己，都芭沒有說它是規(guī)則芭，而是批評它是耙規(guī)則導(dǎo)向，意在佰說明里面有太多矮的規(guī)則。理解這斑一點非常重要，胺千萬不要認為美盎國會計

5、準則是由礙規(guī)則組成的，只隘能說相對于英國吧和國際會計準則爸，它的規(guī)則傾向頒明顯了一些。翱也正是因為版以上原因，沒有拜人給原則導(dǎo)向和鞍規(guī)則導(dǎo)向下定義芭，因為實在不好澳下定義。所以目邦前采用的都是變敖通的方法，即對柏規(guī)則導(dǎo)向和原則搬導(dǎo)向進行描述。捌規(guī)則導(dǎo)向和按原則導(dǎo)向這兩個頒概念來源于規(guī)則疤和原則這兩個基岸本概念。一般意板義上講，規(guī)則是胺指用條文的形式澳來規(guī)范社會生活礙；原則是指給出懊一些道理和邏輯扮，具體情況具體伴分析。因此我們骯可以說所謂的大昂陸法系是規(guī)則的靶，英美法系是原邦則的。拔美國財務(wù)會版計準則委員會(哀FASB)于2拔002年10月板公布了題為美八國會計準則的原罷則導(dǎo)向的研究凹報告，2

6、003案年7月，美國證邦券交易委員會(澳sEC)也發(fā)表熬了研究報告對頒美國財務(wù)報告體昂系采用以原則為按基礎(chǔ)的會計模式壩的研究。在這霸兩份研究報告中案，對規(guī)則導(dǎo)向的絆會計準則做了如芭下描述：俺1有眾多捌的原則例外，依安據(jù)這些準則會導(dǎo)背致會計處理不注邦重交易的經(jīng)濟實擺質(zhì)。這其中包括叭了“界線(Br礙ight Li八ne)檢驗”和稗“啟動機制”(哎OnOffS愛witch)，皚它們最終會被財襖務(wù)工程師作為依百據(jù)，僅僅遵循這埃些字面的東西，邦而不太注重準則跋的實際精神。岸所謂的“界哀線檢驗”，是指八對不符合某些條暗件的情形，不能跋進行某一類核算半。如不納入合并扒報表需滿足的條扮件中“獨立第三爸方的投資

7、是重大絆的(至少等于特捌殊目的主體資產(chǎn)柏總額的3%)”啊。而“啟動機制佰”是指當滿足某稗些條件時，則需班要進行某種核算艾。如早期美國準伴則中規(guī)定，企業(yè)芭合并采用權(quán)益合半并法核算必須滿芭足十二個條件，胺就是典型的“啟佰動機制”的例子敗。 埃2大量、詳盡藹的應(yīng)用這些準則胺的操作指南，容艾易造成準則應(yīng)用昂中的復(fù)雜性和對盎于準則應(yīng)用的不翱確定性。對于什昂厶是原則導(dǎo)向爸的會計準則，S熬EC的對美國巴財務(wù)報告體系采扒用以原則為基礎(chǔ)案的會計模式的研扳究報告中也作哀了相應(yīng)的描述：哎(1)不存笆在或者是只有極爸少的例外；(2般)運用資產(chǎn)負債拜觀進行確認和計昂量；(3)沒有翱所謂的“界線檢胺驗”和“啟動機暗制”；

8、(4)僅班有少量的補充指拔南。阿由此可見，霸在會計準則制定氨方法問題上，問邦題的實質(zhì)并不是版將會計準則寫成胺規(guī)則還是原則，叭而是規(guī)則導(dǎo)向還哀是原則導(dǎo)向。搬規(guī)則導(dǎo)向還艾是原則導(dǎo)向：一敖個由來已久的話把題如果把復(fù)式簿奧記看作是現(xiàn)代會皚計的起源的話，懊在過去將近50拔0年的時間里，懊會計師們憑經(jīng)驗礙、按慣例辦事，藹沒有所謂的原則翱、規(guī)則之爭。胺20世紀2吧0年代末美國經(jīng)辦濟大危機推動了把成文會計準則的背產(chǎn)生。1934骯年發(fā)布的證券辦交易法責成美白國證券交易委員按會(sEC)制背定會計準則。1稗938年，SE敖C將這一職能賦芭予了美國注冊會拜計師協(xié)會(AI翱CPA)。唉AICPA辦先后成立會計程絆序委

9、員會(CA邦P)和會計原則癌委員會(APB伴)，負責會計準挨則的制定工作。骯然而，CAP制爸定的準則只是對柏現(xiàn)有慣例的歸納八，而不是一種理捌論原則的推導(dǎo)。礙這些規(guī)則之間的扮矛盾；中突以及胺不同行業(yè)會計方頒法的矛盾沖突，爸表明美國會計準熬則的制定并沒有傲完成公眾的期望伴。當時并沒有什佰厶規(guī)則導(dǎo)向、岸原則導(dǎo)向之說，叭但從現(xiàn)在的問題藹的參照系看來，敖顯然當時對美國吧會計準則的批評埃是針對其缺乏原愛則。傲1959年辦，APB取代了八CAP。與CA埃P相比，APB癌相對較為獨立，昂而且從其名稱(埃Account啊ingPrin癌ciplesB翱oard)上來伴看，APB的職礙能目標更加側(cè)重唉為會計準則制

10、定捌原則。然而AP疤B仍然沒有按原矮則來制定會計準唉則。把在20世紀伴70年代初期，啊成立了懷特(W巴heat)和特巴魯布拉德(Tr罷ueblood白)兩個研究組，絆研究會計準則的叭制定機構(gòu)以及會胺計最基本的理論拔問題。研究組得熬出的結(jié)論是：應(yīng)吧該改革現(xiàn)有的美捌國會計準則制定挨機制，現(xiàn)有的機叭制不能保證會計敖準則本身的一致白性和原則性，所把以要成立一個獨扮立的、不受政治板力量左右的會計斑準則制定機構(gòu)，罷于是就有了我們氨今天所看到的財八務(wù)會計基金會(艾F(xiàn)AF)以及獨熬立于AICPA襖的財務(wù)會計準則癌委員會(FAS矮B)，由FAF絆負責為FASB扳籌集資金、選派暗成員。正如人們哀所期望的那樣，吧F

11、ASB一成立礙，就著手建立理哎論，這就是我們襖今天所看到的7襖個財務(wù)會計概念骯公告。挨按理說，有柏了這些概念框架柏，美國會計準則吧的制定應(yīng)該已經(jīng)皚擺脫了CAP、敗APB沒有理論敖、沒有原則指導(dǎo)扮的尷尬，會計準斑則應(yīng)該符合原則版導(dǎo)向的要求了，耙為什么又走到了柏相反的一面9換岸句話說，為什么斑美國三代會計準隘則制定機構(gòu)都沒俺有解決會計準則安制定轉(zhuǎn)向原則導(dǎo)芭向的問題半1為會計鞍準則制定一套理拜論并不難，但理盎論的應(yīng)用就不容芭易了。因為會計鞍準則具有經(jīng)濟后盎果，會計準則制般定往往受到政治白的干擾，也就是拔說變成了不同利把益之間的妥協(xié)，白使得用理論指導(dǎo)搬會計準則的理想案無法實現(xiàn)。美國伴成立財務(wù)會計準背則

12、委員會，是出矮于一種理想，即愛作為一個獨立機扒構(gòu)，能夠不受政邦治力量的左右，凹按照概念框架制扮定會計準則。但拔事物的發(fā)展沒有搬像這個機構(gòu)的創(chuàng)澳造者設(shè)想的那樣吧，美國的會計準頒則委員會仍然受絆到政治的干預(yù)，愛即使是概念框架版本身都留有政治敗的印痕。比如，伴FASB曾經(jīng)投爸票通過提議，要跋求企業(yè)將期權(quán)視耙為一種費用，但般遭到硅谷高科技盎企業(yè)的強烈反對安，他們認為這樣拔做抵消了期權(quán)對吧企業(yè)家的激勵作熬用。國會否決了爸FASB改變會襖計準則的議案。愛為此，F(xiàn)ASB佰只好做出妥協(xié)，氨規(guī)定企業(yè)既可以邦在損益表中將期跋權(quán)費用從凈收入百中扣除，也可以百將期權(quán)相關(guān)費用艾在財務(wù)報表腳注耙中予以說明。類白似情況一再

13、發(fā)生暗，這表明會計準版則無法避免政治拔因素的干預(yù)，無挨法按照會計概念癌公告理論的要求疤來制定。愛要說明的是，雖骯然會計準則的制背定過程不可避免拜地會受到政治的盎干擾，然而不能伴故意地將會計準凹則制定當作一種皚政治過程?？梢园撩枋霈F(xiàn)在會計準阿則制定過程中所襖受到的政治左右盎和干預(yù)，然而不叭能將政治左右和靶干預(yù)作為一種常瓣態(tài)。政治的左右敗和干預(yù)，正是會芭計準則制定過程擺所竭力避免，或佰者說竭力減少的疤。美國的財務(wù)會岸計準則委員會從版原來的美國注冊拜會計師協(xié)會中獨跋立出來，也正是胺為了這一目的。巴2美國財愛務(wù)會計準則委員澳會發(fā)布的財務(wù)會頒計概念框架并不胺具有強制性。F擺ASB發(fā)布財務(wù)襖會計概念公告的

14、哎同時指出：財務(wù)辦會計概念公告是熬財務(wù)會計準則委挨員會制定會計準藹則的指南，但是哎它并不能代替會罷計準則本身，會耙計準則到底如何昂制定，將來逐個隘解決。藹3市場的安需求。不論是會皚計職業(yè)界，還是柏監(jiān)管部門和企業(yè)芭界，都偏愛規(guī)則靶。對于職業(yè)界，笆規(guī)則可使其避免靶職業(yè)判斷的訴訟胺麻煩；對于監(jiān)管奧部門，規(guī)則更易俺于監(jiān)管；對于企哎業(yè)界而言，規(guī)則隘比較容易應(yīng)對，瓣甚至更便于操縱吧。所以在各方面隘的推動下，會計邦準則很自然也就爸成了現(xiàn)在的這種瓣規(guī)則導(dǎo)向的會計敖準則。敗在會計準則芭的原則導(dǎo)向和規(guī)岸則導(dǎo)向問題上的爸分歧，不僅表現(xiàn)爸在美國國內(nèi)，也捌反映在了國際會八計準則的制定上埃。1995年國氨際會計準則委員佰

15、會(IASC)鞍為了進一步推動矮國際會計準則的暗建立和完善，在佰證券委員會國際傲組織(IOSC跋O)的支持下，傲完善當時的國際襖會計準則，搞了皚一個核心項目吧核心會計準則般，計劃用三年的疤時間完成它，然癌后要求所有國家般的證券市場都要疤接受。當時美國吧的FASB不以背為然，認為這個半準則與美國會計扮準則相比要簡單瓣、粗略的多，不俺可能為各個國家壩所接受。特別是拜對于美國的情況斑而言，與美國準案則相比，國際會辦計準則過于單薄叭，不可能應(yīng)用于哎美國的證券市場安。國際會計準則拜委員會主席也承跋認：“國際會計暗準則確實有局限斑，比較粗，所以八我們會把它搞得凹更細一些?！钡}另一方面，他又耙說“我們的準

16、則扮粗也有粗的好處背，萬變不離其宗捌，還可以避免類柏似例外的問題，搬避免操縱”。美背國財務(wù)會計準則隘委員會和國際會耙計準則委員會的哎爭執(zhí)，其實就是傲規(guī)則導(dǎo)向和原則拜導(dǎo)向的爭執(zhí)。不佰過當時的國際會拌計準則委員會只俺有辯護的份，沒藹有想到今天會占胺上風。總之，對啊原則導(dǎo)向還是規(guī)岸則導(dǎo)向的爭論問疤題由來已久。薩安班斯法案只不過扮把這個問題推到耙了聚光燈下，連傲政治家都得過問唉了。敖對原則導(dǎo)向奧的更為明確的表扳述：目標導(dǎo)向扮解決規(guī)則導(dǎo)哎向和原則導(dǎo)向之拔爭，根子在于如拜何看待會計目標拔。阿規(guī)則導(dǎo)向和壩原則導(dǎo)向之爭有扳其固有的背景，佰如30年代爭論皚的背景、今天薩阿班斯法案的背景斑、安然事件的背霸景等。從

17、參加討巴論的人來看，有板不同的訴求，如般有政治家的訴求笆，有會計專家的襖訴求，也有會計板準則制定機構(gòu)的百訴求。安然事件扒曝光后，安達信澳聲明這并不完全耙是自己的錯，會笆計準則應(yīng)該擔負巴部分責任。而準八則制定機構(gòu)則認拌為這是安然公司霸濫用準則例外的扳結(jié)果。盡管有著爸這樣或那樣不同唉角度的背景和多傲角度的訴求，但按是從本質(zhì)上來講奧，規(guī)則導(dǎo)向和原吧則導(dǎo)向之爭實際八上是形式和實質(zhì)癌之爭。爸不管規(guī)則導(dǎo)岸向的本意為何，敖在會計準則中有霸很多規(guī)則性的規(guī)百定，并不意味著挨準則制定者就不哀想反映經(jīng)濟實質(zhì)拌，主要還是由于班客觀因素的影響案，如政治因素的鞍介入、概念框架瓣本身的不完善等敖多方面的原因。埃但是客觀上來

18、講頒，規(guī)則導(dǎo)向容易斑走向反映法律形捌式。如企業(yè)合并把中采用權(quán)益結(jié)合辦法的判別標準就昂體現(xiàn)了形式，企爸業(yè)的資產(chǎn)、負債跋、財務(wù)狀況、現(xiàn)艾金流量、未來風頒險變得不重要了敖。擺不論原則導(dǎo)拌向有多少缺陷，版本意如何，背景叭如何，客觀上來百講，它重在抓住骯經(jīng)濟實質(zhì)。如在跋中國，企業(yè)合并佰、投資等都涉及扳到“控制”一詞案，1992年的百“兩則兩制”中靶定義“控制”：擺股權(quán)占50%以氨上就叫控制，要扳用權(quán)益法核算。邦當時所說的“控擺制”就是股權(quán)在瓣50%以上，這按是典型的規(guī)則導(dǎo)拜向。但大家都知愛道，股權(quán)占50稗%以上并不是“挨控制，的唯一翱標準，股權(quán)雖然柏沒有超過50%愛，但能夠統(tǒng)馭被扮投資企業(yè)，那么啊仍然叫

19、做能夠控啊制被投資企業(yè)。半原則導(dǎo)向不管有邦多大問題，實施襖起來有多大難度芭，但其最大的好稗處是能抓住經(jīng)濟辦實質(zhì)。把我們到底是取規(guī)挨則導(dǎo)向還是取原矮則導(dǎo)向，最終要叭回到會計的基本氨問題會計目芭標上來，會計是跋用來干什么的呢傲甲會計反映企業(yè)岸的財務(wù)狀況、經(jīng)癌濟成果和現(xiàn)金流爸量，最終的目的白是為了反映經(jīng)濟頒現(xiàn)實，為了反映挨企業(yè)的機會和風佰險，為了給投資般者、債權(quán)人等各胺個方面決策提供耙參考依據(jù)。這表百明，反映經(jīng)濟實芭質(zhì)是會計的基本胺目的，而不是反伴映法律形式。所矮以，如果從目標敗的角度來權(quán)衡原伴則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)扒向的利弊，這個敗問題就變得很清捌楚了。既然會計埃的目的就是要反頒映經(jīng)濟實質(zhì)，那頒么準則的制

20、定方叭法當然要選擇能安夠反映經(jīng)濟實質(zhì)叭的原則導(dǎo)向的方疤法。佰但問題并未癌到此為止。SE澳C的對美國財傲務(wù)報告體系采用艾以原則為基礎(chǔ)的扮會計模式的研究佰報告中指出：哀“我們認為，(阿準則的制定方法挨)既不是原則導(dǎo)艾向，也不是規(guī)則敗導(dǎo)向，我們應(yīng)該岸把它稱之為目標懊導(dǎo)向?！泵矗舶Ｃ词悄繕藢?dǎo)向?案它與規(guī)則導(dǎo)向和哀原則導(dǎo)向是怎樣耙的一個關(guān)系呢甲傲對于對美國財胺務(wù)報告體系采用案以原則為基礎(chǔ)的扮會計模式的研究耙報告中提到的跋目標導(dǎo)向，我認敗為，它代表了現(xiàn)搬在和將來在會計笆準則上的一種目霸標、一種追求、叭一種境界，這比邦單純的原則導(dǎo)向唉的說法更為明確跋。這是因為，之板所以說原貝0導(dǎo)背向優(yōu)于規(guī)則導(dǎo)向般，是因為

21、它更符骯合會計目標的要搬求，從這個意義柏上來講，會計準八則的原則導(dǎo)向進班一步稱為目標導(dǎo)癌向，盡管本質(zhì)上絆沒有區(qū)別，但能擺夠把會計的目標班講得更加清楚，矮更為明確，所以板“目標導(dǎo)向”這懊個說法要優(yōu)于“埃原則導(dǎo)向”，我暗表示贊成。伴盎目標導(dǎo)向會計準芭則的基本特征翱原則導(dǎo)向”搬改稱為“目標導(dǎo)罷向”，從內(nèi)涵上般看僅僅是稱謂的隘變化，但在上述疤研究報告中，對藹“目標導(dǎo)向耙進行了描述。結(jié)叭合這些描述，加把上本人的理解，藹我認為，目標導(dǎo)唉向的會計準則具唉備以下特點：吧1.要建立矮一套內(nèi)在一致的凹概念框架。概念罷框架應(yīng)當旺確會壩計的目標是什么拌？根據(jù)這個目標傲有哪些會計原則絆寧會計要素是什阿么?什么叫資產(chǎn)懊、

22、負債寧如何確癌認、如何計量?擺什么叫可靠、相襖關(guān)甲如何披露才岸叫充分9也就是吧說要制定一個內(nèi)把在一致的概念框拌架。鞍美國現(xiàn)在的疤概念框架有著很奧大的缺陷。第一艾，它不是強制執(zhí)邦行的，主要是用背于指導(dǎo)會計準則稗制定。第二，它礙本身有些內(nèi)容是般矛盾的。如概念芭公告中講在實務(wù)哀中會計計量有多芭種方法，比如歷頒史成本、重置成昂本、交易成本、跋市價、公允價值盎等都是可以用來版選擇作為計量標板準。但是不同的扳計量標準反映了白不同的經(jīng)濟現(xiàn)實罷，即概念框架并奧沒有對計量屬性稗做出選擇，也沒絆有給出計量屬性頒選擇的原則。所百以，到今天美國柏都沒有解決會計癌計量的最佳計價挨標準問題。如公捌允價值是金融工俺具計量的

23、最好標擺準，但它今天仍凹然沒有很好的采扳用，很重要的一半個原因就是概念斑框架沒有給出計按量標準選擇的原叭則，使得不同的瓣人對計量屬性產(chǎn)奧生不同的選擇，隘而且不同的選擇頒似乎都有道理。靶因此，建立一套壩好的概念框架是壩非常重要的。當半然，建立一套好奧的概念框架難度隘很大。如何盡快阿的建立一套內(nèi)在巴一致、可廣泛接叭受的概念框架，辦對于目標導(dǎo)向的般實施而言，就顯艾得尤為重要了。安2把實質(zhì)八重于形式作為核百心會計概念，并擺寫進概念框架。柏實質(zhì)重于形式原昂則要求，會計核版算要按照核算的壩目標，關(guān)注業(yè)務(wù)拜的經(jīng)濟實質(zhì)，而霸不是業(yè)務(wù)的法律扮形式或人為形式絆。這一原則與目把標導(dǎo)向的理念是氨相符合的，但是拌在實務(wù)

24、中往往為耙人們所忽視。因哎此，目標導(dǎo)向的跋會計準則中，應(yīng)扒當進一步對這一鞍原則加以強調(diào)。隘中國的會計準則板中已經(jīng)包含了這爸一條，但貫徹得哀并不徹底。美國柏的會計準則中沒扒有涉及，而英國伴的準則中包含了笆這一條，這也正埃體現(xiàn)了美國會計百準則規(guī)則導(dǎo)向與癌英國會計準則原班則導(dǎo)向之間的差白異。案3把真實埃公允表達優(yōu)于和伴超越會計準則寫邦進概念框架。怎礙樣才能保證一項暗經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算吧體現(xiàn)“真實與公搬允原則”呢？就拜是當會計準則不笆適應(yīng)企業(yè)具體情哀況的時候，企業(yè)拜選用適合自己情拌況的會計政策，版重新披露損益。靶美國的FASB安和SEC的研究辦報告中并不同意壩這觀點，他們艾認為，既然準則熬制定的方法是目邦

25、標導(dǎo)向的，它就稗能夠反映經(jīng)濟現(xiàn)靶實，就是真實公壩允的，就不應(yīng)當翱有真實公允地表辦達優(yōu)于、超越會芭計準則的情況。拌這種說法是有問擺題的。因為任何拔人、任何機構(gòu)都凹有局限性，都不笆可能在某一具體笆的經(jīng)濟時點上，伴既能洞察過去又傲能預(yù)測未來。既案然沒有一個準則絆能保證既能洞察霸過去又能預(yù)測未靶來，又怎么能保襖證真實公允呢寧熬所以，一方面應(yīng)艾在會計準則、概般念公告的制定中爸符合實質(zhì)重于形搬式的要求，另一頒方面也要把真實礙公允表達優(yōu)于、百超越會計準則引扮進概念框架中，絆這是實質(zhì)重于形安式的一種表現(xiàn)。搬4不應(yīng)以詳略搬與否作為判斷會懊計準則好壞的依敗據(jù)，而應(yīng)該以是阿否體現(xiàn)了會計的笆目標作為衡量好白壞的依據(jù)。

26、詳細佰和簡略不能成為柏衡量準則好壞的辦依據(jù)。這其中的暗含義包括兩個方啊面，一方面是說愛準則并不是越詳唉細越好，過于詳哀細反而容易出現(xiàn)隘漏洞，容易被規(guī)芭避；另一方面，鞍也不是越原則、暗越簡略越好，太邦原則、太簡略，按會導(dǎo)致實務(wù)中無霸法操作，在具體版處理時出現(xiàn)“見阿仁見智”的情況鞍，這同樣不能實搬現(xiàn)會計的目標。矮5應(yīng)該取搬消判斷比例和判啊斷指標，以避免拔會計準則的硬傷吧。如美國企業(yè)合澳并準則中，判斷挨是否可以使用“傲權(quán)益合并法”的哎十二條就是硬傷跋。有的企業(yè)為了盎符合這十二個條扳件，可以花三、哎四年來做準備，拔會計準則反過來懊指導(dǎo)經(jīng)濟行為了斑。為什么說判斷拜比例、判斷標準盎是硬傷呢9因為愛它最容易

27、把企業(yè)岸家和會計師誤導(dǎo)氨到背離經(jīng)濟實質(zhì)背的方向上去。本吧來企業(yè)合并是一壩個企業(yè)家的內(nèi)在柏追求，有它的戰(zhàn)澳略考慮，比如為拌了實現(xiàn)它的稅收骯籌劃、跨國競爭柏等方面的目的，把現(xiàn)在由于不同的把合并會計方法有邦不同的利潤和財骯務(wù)報表的體現(xiàn)，拜企業(yè)家和金融工藹程師為了達到單隘純一個會計上的礙目的，來進行編扒造，將大量的金巴錢和資源放在這擺上面，這就是非傲經(jīng)濟的。對這一斑點，美國的會計氨界深有體會，我襖國會計界也不乏拌其例。拜襖目標導(dǎo)向會計準鞍則的約束條件八一個好的準敗則應(yīng)該體現(xiàn)目標熬導(dǎo)向，但是要按百照目標導(dǎo)向的要俺求制定會計準則疤不是一件很容易艾的事情，否則美跋國會計界在這個氨問題上就不需要版耗費三代會計

28、準暗則制定機構(gòu)的精癌力，幾經(jīng)反復(fù)，熬才達到今天的認八識。要按照目標澳導(dǎo)向制定會計準昂則還是有很大難伴度，它有許多約哀束條件。柏1會計職哀業(yè)界要盡職盡責百，有必要的職業(yè)爸判斷。對會計師挨來講，必須很嚴邦謹，要研究歷史捌文獻，具備充分頒的職業(yè)判斷能力按.因為目標導(dǎo)向傲的實質(zhì)就是要反版映經(jīng)濟現(xiàn)實，會阿就是原則導(dǎo)向的頒重要體現(xiàn)。會計柏準則本身不能提耙供具體答案，需藹要會計師的職業(yè)瓣判斷，對如何計澳價、會計信息要暗不要披露等問題案作出自己的判斷巴。所以說會計人埃員的判斷能力、壩職業(yè)道德修養(yǎng)、捌盡職盡責非常重百要。板2會計職背業(yè)的權(quán)威應(yīng)受到矮尊重和認可。這岸有兩層意思一方拔面是會計師自己凹要盡職盡責，要隘

29、能作出職業(yè)判斷耙，具備相當?shù)乃称?、能力和?jīng)驗澳等，值得被尊重哀和認可；另一方鞍面，要求社會應(yīng)阿尊重會計師工作敖的權(quán)威性，財務(wù)哎總監(jiān)等會計人的矮工作應(yīng)該受到尊瓣重和認可。只有捌會計人在受尊重靶的前提下，才能唉夠?qū)崿F(xiàn)盡職盡責壩；反之，會計師板處在一個不受尊岸重、不受認可的拌環(huán)境中，受到非拌會計因素的左右扳，目標導(dǎo)向無法頒實現(xiàn)。八3會計信般息指導(dǎo)資源配置疤的價值要辨證地霸認識。要把注冊擺會計師放在一個巴合適的位置上，愛不要夸大會計對澳經(jīng)濟的影響。目癌前存在的誤區(qū)之骯一，就是往往把佰企業(yè)的利潤看成啊是無所不包、無胺所不能的指標，拜利用利潤作為指壩標來考核企業(yè)家按的業(yè)績，甚至上叭市和退市的判斷笆標準，

30、評價地方澳政府的政績等，擺這種做法是不恰俺當?shù)?。以往，我絆們把會計信息貶斑低到了“地上”澳，認為會計“百扒無一用”，而現(xiàn)鞍在卻走向了另一胺個極端，把會計辦信息的價值捧到八“天上”，認為暗會計信息“無所耙不能”，這兩種背態(tài)度都是不科學暗的。實際上利潤霸指標只是一個意疤見、一種評價而凹已，把利潤看成捌是可以衡量一切柏、無所不能的工昂具，是非常危險巴的。在美國，股敗票期權(quán)由市場定埃價，而市場人依扒據(jù)盈利定價，顯拜然就是高估了會扮計信息。壩中國會計準佰則制定方法評價斑：哀原則導(dǎo)向和疤規(guī)則導(dǎo)向的實踐癌既然搞會計埃目標導(dǎo)向有很多斑約束條件，那么笆中國會計環(huán)境是邦否合乎目標導(dǎo)向澳的要求，中國會熬計準則的制定

31、方斑法應(yīng)該何去何從頒呢寧下面對中國骯會計準則制定方埃法做一些評價。昂目前，我國氨的會計準則中，奧有的是原則導(dǎo)向絆，有的是規(guī)則導(dǎo)班向，而有的則是背規(guī)則。原則導(dǎo)向澳有很多成功的實奧踐。例如，投資半類型的劃分?！鞍鐑蓜t兩制”中以般50%劃分控制芭與非控制，19百98年的投資準稗則，50%以上哀就是控股，25礙%以上就是具備昂重大影響。但高按于50%而沒有按實際控制，還是熬不叫控制，低于稗50%的但實質(zhì)柏上能夠控制企業(yè)安也叫控制。這就鞍是原則導(dǎo)向的重斑要體現(xiàn)。 背再如，收入確認辦。原先是以商品耙發(fā)出作為確認收版入的依要改進監(jiān)版管方法，更多地翱從證券市場、股啊票市場的內(nèi)在規(guī)稗律出發(fā)來監(jiān)管市扳場。今天證券

32、市骯場不完善的一個埃重要方面是監(jiān)管凹理念和方法存在皚問題，在會計作挨用的發(fā)揮上存在疤問題，沒有把企笆業(yè)未來的投資價昂值作為真正的依艾據(jù)，而是以過去八的利潤作為考核辦的依據(jù)。其結(jié)果伴就導(dǎo)致監(jiān)管和會俺計出現(xiàn)錯位，監(jiān)翱管部門變成了主扒管部門，例如有傲人批評證監(jiān)會為敗主管部門，那么矮監(jiān)管部門到哪兒盎去了甲財政部變澳成了監(jiān)管部門，半跟利潤“對著干澳”。正是由于對艾企業(yè)的考核和監(jiān)霸管方法沒有到位拔，影響到正常監(jiān)昂管體系的設(shè)置，胺相應(yīng)的會計信息耙、會計標準、包叭括會計師的作用拌都出現(xiàn)偏差。盎1要改變俺目前企業(yè)監(jiān)管和奧考核體系。要改板變過多地以利潤八考核一個企業(yè)的版做法，從短期的敗考核一個企業(yè)改盎變?yōu)閺拈L期來

33、考罷核企業(yè)，不僅要癌考核利潤，更多艾地同時要考核企癌業(yè)的資產(chǎn)，不以骯企業(yè)是否盈利來捌作為考核的標準胺，而是把考核的佰權(quán)力交給投資者癌，由投資者“用愛腳投票”。這一拜點很重要。因為斑企業(yè)的考核上特暗別是證券市場的叭考核，監(jiān)管的核佰心是利潤，把利傲潤作為監(jiān)管企業(yè)叭、上市公司的依埃據(jù)，那么會計準爸則的制定自然就班要更多關(guān)注利潤巴，這使得在會計襖準則的制定過程笆中，考慮到利潤暗操縱的因素，不壩得不設(shè)定很多的懊規(guī)則來限制利潤跋操縱。班2公司治挨理結(jié)構(gòu)要進行大俺幅度的改革和完擺善。注冊會計師傲的獨立性是第一癌位的，沒有獨立笆性就沒有判斷、矮就沒有目標，就癌沒有經(jīng)濟實質(zhì)，柏現(xiàn)在我們的公司安治理結(jié)構(gòu)不能保笆障

34、注冊會計師的柏獨立性。比如內(nèi)癌部人控制很嚴重靶，注冊會計師由佰內(nèi)部人所聘請，胺不能獨立地發(fā)表皚意見，容易放大扮目標導(dǎo)向或原則八導(dǎo)向甚至規(guī)則導(dǎo)昂向留下的判斷空奧間。只有獨立性俺得到了保障，會背計才能從會計目矮標的角度來反映班經(jīng)濟現(xiàn)實，目標版導(dǎo)向帶來的問題拌才可以有效地加笆以限制。般3對會計拜準則制定的要求礙。在經(jīng)驗、估計跋、會計經(jīng)濟實質(zhì)翱的透徹理解等方阿面，目標導(dǎo)向?qū)Π禃嫓蕜t制定者拔的要求很高。要邦制定一套完整的哎概念框架，前后哎一致、內(nèi)部貫通佰，要能達到會計絆目標的要害，深熬刻把握會計目標版和會計工作的內(nèi)扮在關(guān)系等。另外佰，準則制定者在礙準則的制定中，叭要時刻把握實現(xiàn)背“會計目標壩決策有用”這一扒中心思想。拜4會計職傲業(yè)