合并財(cái)務(wù)報(bào)表中所得稅的調(diào)整問題

1、八合并財(cái)務(wù)報(bào)表中版所得稅的調(diào)整問版題懊本文所述合并財(cái)板務(wù)報(bào)表中所得稅藹的調(diào)整，是指企昂業(yè)在編制合并財(cái)把務(wù)報(bào)表時(shí)，由于敗合并后資產(chǎn)、負(fù)哎債的賬面價(jià)值與扒其計(jì)稅基礎(chǔ)不一白致產(chǎn)生暫時(shí)性差按異，而對(duì)合并遞叭延所得稅資產(chǎn)、岸遞延所得稅負(fù)債熬、遞延所得稅費(fèi)般用（或收益）、案資本公積等項(xiàng)目吧進(jìn)行的調(diào)整。翱一、同一控疤制下企業(yè)合并的俺所得稅調(diào)整耙按照企業(yè)會(huì)懊計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，扮同一控制下的企霸業(yè)合并，長(zhǎng)期股凹權(quán)投資應(yīng)以取得癌時(shí)享有被投資企啊業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)叭值的份額作為初胺始投資成本；支斑付合并對(duì)價(jià)的資岸產(chǎn)或負(fù)債的賬面百價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)爸投資初始投資成扮本的差額，應(yīng)調(diào)藹整資本公積，資凹本公積的余額不版足沖減的，沖減敗

2、留存收益。辦企業(yè)合并時(shí)隘，如果支付對(duì)價(jià)礙的資產(chǎn)或負(fù)債的罷賬面價(jià)值與其計(jì)矮稅基礎(chǔ)相同，則叭長(zhǎng)期股權(quán)投資的背計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為支扳付對(duì)價(jià)的資產(chǎn)或氨負(fù)債的賬面價(jià)值傲。長(zhǎng)期股權(quán)投資芭賬面價(jià)值與計(jì)稅安基礎(chǔ)的差異，屬爸于暫時(shí)性差異，啊應(yīng)采用適當(dāng)?shù)亩惏陕试诤喜⒎絺€(gè)別板財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)斑遞延所得稅資產(chǎn)拜或遞延所得稅負(fù)把債，同時(shí)調(diào)整相胺應(yīng)的資本公積或版留存收益項(xiàng)目。奧企業(yè)在編制俺合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)爸，由于長(zhǎng)期股權(quán)暗投資的賬面價(jià)值壩與享有的子公司挨凈資產(chǎn)賬面價(jià)值背的份額相同，可襖以直接抵銷，沒芭有差異，因此也俺不需要調(diào)整合并疤財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)柏所得稅項(xiàng)目。背二、非同一拜控制下企業(yè)合并岸子公司可辨認(rèn)凈凹資產(chǎn)公允價(jià)值變班動(dòng)的所得稅

3、調(diào)整暗按照企業(yè)會(huì)佰計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，背非同一控制下的安企業(yè)合并，長(zhǎng)期靶股權(quán)投資應(yīng)以支啊付合并對(duì)價(jià)的資罷產(chǎn)或負(fù)債的公允唉價(jià)值作為初始投熬資成本，因此長(zhǎng)搬期股權(quán)投資的賬扒面價(jià)值與計(jì)稅基背礎(chǔ)相同，合并時(shí)版合并方的個(gè)別財(cái)靶務(wù)報(bào)表一般不需扒要進(jìn)行所得稅調(diào)哀整。扒但是，按照襖企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背規(guī)定，在編制合安并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，疤子公司個(gè)別財(cái)務(wù)傲報(bào)表應(yīng)以母公司敖投資時(shí)可辨認(rèn)凈芭資產(chǎn)公允價(jià)值為版基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)襖量，需要首先將骯子公司可辨認(rèn)凈翱資產(chǎn)的賬面價(jià)值佰調(diào)整為公允價(jià)值愛，然后進(jìn)行抵銷罷合并。埃在將子公司盎可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的盎賬面價(jià)值調(diào)整為哀公允價(jià)值以后，傲子公司可辨認(rèn)資哎產(chǎn)、負(fù)債的賬面柏價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)哀不一致，將產(chǎn)生拔

4、暫時(shí)性差異，需罷要確認(rèn)遞延所得拔稅資產(chǎn)或遞延所矮得稅負(fù)債。調(diào)整擺時(shí)要注意兩個(gè)問擺題：把（1）子公白司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)白公允價(jià)值應(yīng)為調(diào)翱整遞延所得稅資笆產(chǎn)或遞延所得稅隘負(fù)債后的公允價(jià)艾值，而不僅僅是礙直接調(diào)整可辨認(rèn)叭資產(chǎn)或負(fù)債公允爸價(jià)值與賬面價(jià)值挨差額后的公允價(jià)埃值。絆（2）從合爸并財(cái)務(wù)報(bào)表的角芭度看，子公司可跋辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允白價(jià)值與賬面價(jià)值唉的差額無(wú)論是確奧認(rèn)為資本公積還哀是留存收益，最版終都是要抵銷的岸，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)隘表沒有影響；然罷而從子公司個(gè)別翱報(bào)表來(lái)看，確認(rèn)跋資本公積或留存半收益對(duì)其可辨認(rèn)拔凈資產(chǎn)公允價(jià)值笆的構(gòu)成有所不同矮。暗確認(rèn)為資本辦公積的依據(jù)是將礙其視為資產(chǎn)評(píng)估敗增值。資產(chǎn)評(píng)估艾增值

5、后，資產(chǎn)處罷置或負(fù)債償還導(dǎo)柏致以后各期凈利扳潤(rùn)將發(fā)生相應(yīng)變藹動(dòng)，需要調(diào)整子矮公司以母公司投疤資時(shí)可辨認(rèn)凈資懊產(chǎn)公允價(jià)值以及哎作為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)扮量的凈利潤(rùn)。然澳而，在增值的資盎產(chǎn)全部處置或負(fù)氨債全部?jī)斶€后，案子公司可辨認(rèn)凈暗資產(chǎn)公允價(jià)值等扳于賬面價(jià)值的情擺況下，導(dǎo)致公允版價(jià)值構(gòu)成與賬面熬價(jià)值的構(gòu)成不同昂。懊會(huì)計(jì)論文網(wǎng) HYPERLINK 疤www.kua哎ijilunw安唉確認(rèn)為留存耙收益的依據(jù)是在芭增值的資產(chǎn)處置傲或負(fù)債償還后，頒要相應(yīng)調(diào)整凈利擺潤(rùn)，減少留存收巴益，可使其會(huì)計(jì)捌處理保持前后一懊貫性。柏【例1】2敖07年12月案31日，甲公司把以20 000傲萬(wàn)元購(gòu)入乙公司愛60%的股權(quán)，爸屬于非

6、同一控制襖下的企業(yè)合并。襖207年12吧月31日，乙公矮司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)巴的賬面價(jià)值為3盎0 000萬(wàn)元埃，假定各項(xiàng)資產(chǎn)按、負(fù)債的賬面價(jià)阿值與計(jì)稅基礎(chǔ)相八同。評(píng)估后，存耙貨價(jià)值增值，賬八面價(jià)值為4 0唉00萬(wàn)元，公允版價(jià)值為5 00傲0萬(wàn)元。其他資疤產(chǎn)、負(fù)債的賬面頒價(jià)值與公允價(jià)值唉相同。甲、乙公氨司適用的所得稅鞍稅率均為25%柏。笆根據(jù)以上資安料，可以看出，奧合并日乙公司存擺貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為昂4 000萬(wàn)元把，調(diào)整后的賬面爸價(jià)值（即公允價(jià)岸值）為5 00按0萬(wàn)元，應(yīng)納稅礙暫時(shí)性差異為1絆 000萬(wàn)元，挨據(jù)此，應(yīng)確認(rèn)遞伴延所得稅負(fù)債2敖50萬(wàn)元。調(diào)整擺后，乙公司可辨邦認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)暗值為30 75背

7、0萬(wàn)元（30 瓣0001 0凹00250）拔。 岸合并日，甲胺公司編制的調(diào)整翱和抵銷分錄為：柏（1）合并隘日乙公司可辨認(rèn)巴凈資產(chǎn)賬面價(jià)值澳與公允價(jià)值差額斑的調(diào)整分錄（為埃了簡(jiǎn)化舉例，子埃公司凈資產(chǎn)不再爸分項(xiàng)目列示，單安位：萬(wàn)元，下同半）把借：存貨擺 1骯 000笆貸：凈埃資產(chǎn)岸 1壩 000吧借：凈資產(chǎn)傲2爸50藹貸：遞艾延所得稅負(fù)債敖2愛50扮（2）合并哀日甲公司投資與疤乙公司凈資產(chǎn)的背抵銷分錄愛借：凈資產(chǎn)矮版30750骯商譽(yù)（埃20 000-挨30 750霸60%）哎 1 55隘0靶貸：長(zhǎng)藹期股權(quán)投資昂20 00柏0辦 少絆數(shù)股東權(quán)益（3疤0 7504絆0%）襖 12 300伴【例2】續(xù)案

8、上例。假定乙公凹司208年度扳營(yíng)業(yè)收入為40百 000萬(wàn)元，俺營(yíng)業(yè)成本為27跋 000萬(wàn)元，絆管理費(fèi)用為5 罷000萬(wàn)元，利藹潤(rùn)總額為8 0笆00萬(wàn)元，所得哎稅費(fèi)用為2 0白00萬(wàn)元（與當(dāng)巴年利潤(rùn)總額配比柏），凈利潤(rùn)為6扒 000萬(wàn)元；挨假定乙公司在甲疤公司投資時(shí)的存哀貨已全部出售，跋208年新增癌的資產(chǎn)、負(fù)債的稗賬面價(jià)值與計(jì)稅絆基礎(chǔ)相同，會(huì)計(jì)頒利潤(rùn)與應(yīng)稅所得柏額之間也不存在翱差異，預(yù)計(jì)未來(lái)澳有足夠的應(yīng)稅所白得抵扣可抵扣暫啊時(shí)性差異。翱根據(jù)以上資拜料捌，可以看出，由鞍于乙公司在甲公凹司投資時(shí)的存貨頒已全部出售，因爸此20叭板8年12月31爸日乙公司各項(xiàng)資安產(chǎn)、負(fù)債的賬面皚價(jià)值均與計(jì)稅基埃礎(chǔ)、公

9、允價(jià)值相案同，不存在暫時(shí)般性差異，原確認(rèn)阿的遞延所得稅負(fù)伴債需要全部轉(zhuǎn)回百。20埃傲8年度乙公司按般甲公司投資時(shí)資罷產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)拜值為基礎(chǔ)計(jì)量的辦凈利潤(rùn)為5 2芭50萬(wàn)元（6 八0001 0胺00250）安；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)昂賬面價(jià)值為36懊 000萬(wàn)元（扒30 000懊6 000），襖可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公疤允價(jià)值也為36埃 000萬(wàn)元（礙30 750靶5 250）。版20版吧8年，由于乙公愛司在甲公司投資辦時(shí)的存貨已全部岸出售，在其個(gè)別矮利潤(rùn)表中，應(yīng)將懊存貨公允價(jià)值高熬于賬面價(jià)值的差拌額1 000萬(wàn)氨元，調(diào)增營(yíng)業(yè)成把本（不再調(diào)增存氨貨）；由于成本藹增加導(dǎo)致利潤(rùn)總骯額減少，還應(yīng)同半時(shí)調(diào)減遞延所得啊稅費(fèi)

10、用250萬(wàn)翱元。吧20佰骯8年12月31跋日，甲公司編制捌的調(diào)整和抵銷分挨錄為： 八（1）甲公扳司投資時(shí)乙公司巴可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬班面價(jià)值與公允價(jià)安值差額的調(diào)整分案錄伴癌扮 調(diào)整上年末凈霸資產(chǎn)（由于存貨熬已全部出售，不扒再調(diào)增存貨賬面暗價(jià)值，而是調(diào)增隘2008年?duì)I業(yè)奧成本）半借：營(yíng)業(yè)成搬本骯1 0叭00擺貸：凈半資產(chǎn)（年初）辦 靶伴 1 000擺案絆 調(diào)增上年末遞斑延所得稅負(fù)債，邦同時(shí)調(diào)減上年末柏凈資產(chǎn)奧借：凈資產(chǎn)暗（年初）唉 2扮50翱貸：遞挨延所得稅負(fù)債襖 扮 啊250愛疤絆 20稗把8年末暫時(shí)性差吧異為零，調(diào)減遞拔延所得稅負(fù)債；斑同時(shí)由于20版按8年利潤(rùn)總額減半少，調(diào)減遞延所敖得稅費(fèi)用伴借：

11、遞延所扳得稅負(fù)債熬稗 250 般貸：所板得稅費(fèi)用哀胺 凹 250 八以上會(huì)計(jì)分扮錄也可以合并編芭制：敗 皚借：營(yíng)業(yè)成捌本襖 骯1 0靶00跋貸：凈奧資產(chǎn)（年初）暗癌阿 750鞍 所艾得稅費(fèi)用艾 哀凹 250絆 八乙公司調(diào)整隘后的年初可辨認(rèn)骯凈資產(chǎn)賬面價(jià)值把為30 750罷萬(wàn)元（30 0吧001 00懊0250），柏與上年年末調(diào)整癌后的可辨認(rèn)凈資巴產(chǎn)賬面價(jià)值相同敗。會(huì)計(jì)論文網(wǎng) 啊www.kua阿ijilunw敖頒乙公司調(diào)整稗后的營(yíng)業(yè)收入為凹40 000萬(wàn)拌元，營(yíng)業(yè)成本為澳28 000萬(wàn)半元，管理費(fèi)用為爸5 000萬(wàn)元艾，利潤(rùn)總額為7藹 000萬(wàn)元，岸所得稅費(fèi)用為1鞍 750萬(wàn)元（盎與當(dāng)年利潤(rùn)總額

12、敖配比），凈利潤(rùn)扒為5 250萬(wàn)把元。擺（2）甲公捌司20罷半8年12月31艾日編制合并財(cái)務(wù)暗報(bào)表的相關(guān)抵銷拔分錄辦辦把 采用權(quán)益法確扒認(rèn)甲公司20邦矮8年投資收益的澳調(diào)整分錄哀借：長(zhǎng)期股斑權(quán)投資傲 懊 3 150版貸：投半資收益（5 2佰50邦捌60%）邦3 扮150伴拜霸 20骯哎8年12月31凹日甲公司投資與安乙公司凈資產(chǎn)的哀抵銷分錄 捌借：凈資產(chǎn)傲半 36拔 000安商譽(yù)（挨23 150-版36 000唉吧60%）1熬 550八 貸：俺長(zhǎng)期股權(quán)投資（鞍20 000礙3 150） 罷 百 23 1敖50鞍 少吧數(shù)股東權(quán)益（3跋6 000翱班40%）芭搬 14 40罷0暗（利潤(rùn)表的跋抵銷會(huì)

13、計(jì)分錄略唉）扳三、內(nèi)部交襖易業(yè)務(wù)的所得稅熬費(fèi)用調(diào)整霸在母子公司笆發(fā)生內(nèi)部交易業(yè)癌務(wù)的情況下，母埃公司編制合并財(cái)伴務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷了氨資產(chǎn)或負(fù)債中包俺含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)翱部利潤(rùn)，導(dǎo)致合敗并后資產(chǎn)或負(fù)債懊的賬面價(jià)值與計(jì)皚稅基礎(chǔ)不同，同搬時(shí)也應(yīng)抵銷相應(yīng)巴的所得稅費(fèi)用。傲如果母、子公司瓣的所得稅稅率不埃一致，應(yīng)按抵銷阿內(nèi)部利潤(rùn)的主體翱適用稅率計(jì)算確白定應(yīng)抵銷的遞延擺所得稅資產(chǎn)或遞昂延所得稅負(fù)債。背值得注意的挨是，在編制合并襖財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵壩銷的債權(quán)債務(wù)，叭不應(yīng)確認(rèn)暫時(shí)性搬差異，也不應(yīng)確瓣認(rèn)遞延所得稅資骯產(chǎn)或遞延所得稅胺負(fù)債。否則，將扮導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)敖表的凈利潤(rùn)發(fā)生鞍不恰當(dāng)?shù)淖儎?dòng)，癌給母公司調(diào)節(jié)利骯潤(rùn)創(chuàng)造了政策

14、空般間。罷【例3】假頒定母公司為金融辦企業(yè)，20矮扳8年12月31半日向其全資子公百司發(fā)放了10 壩000萬(wàn)元的短暗期貸款，未計(jì)提按資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。靶母公司適用的所氨得稅稅率為25愛%，子公司適用稗的所得稅稅率為絆15%。按在編制合并按財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)盎抵銷母公司的貸敖款10 000斑萬(wàn)元，抵銷子公跋司的短期借款1啊0 000萬(wàn)元壩。在這種情況下癌，合并財(cái)務(wù)報(bào)表霸中應(yīng)視為母公司矮未確認(rèn)貸款，子罷公司也未確認(rèn)借隘款，貸款和借款跋的賬面價(jià)值與計(jì)傲稅基礎(chǔ)均為零，捌不存在暫時(shí)性差隘異，也不需要確板認(rèn)遞延所得稅資岸產(chǎn)和遞延所得稅俺負(fù)債。靶【例4】沿百用例2資料。2班0芭礙8年12月,甲藹公司向乙公司銷耙售一

15、批商品，不耙含增值稅的銷售艾價(jià)格為2 00半0萬(wàn)元，銷售成唉本為1 600吧萬(wàn)元，貨款至年跋末尚未收到，計(jì)翱提壞賬準(zhǔn)備60拔萬(wàn)元；乙公司購(gòu)巴入商品當(dāng)年未出安售，年末計(jì)提存稗貨跌價(jià)準(zhǔn)備20俺萬(wàn)元。20跋暗9年，乙公司將芭上年所購(gòu)商品全昂部出售，在結(jié)轉(zhuǎn)拜營(yíng)業(yè)成本的同時(shí)笆結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)按備，并向甲公司襖支付了全部貨款罷（假定不考慮增跋值稅因素）。甲襖公司適用的所得伴稅稅率為25%拌，乙公司適用的頒所得稅稅率為1艾5%。稗（1）208辦年12月31日敖，甲公司編制的熬相關(guān)抵銷分錄如笆下：佰 抵銷扮應(yīng)收、應(yīng)付賬款熬借：應(yīng)付賬矮款半 2 0隘00奧貸：應(yīng)熬收賬款壩盎 2 000艾 抵銷阿甲公司計(jì)提的壞凹賬

16、準(zhǔn)備板借：應(yīng)收賬罷款壞賬準(zhǔn)備拜 60絆貸：資扳產(chǎn)減值損失凹 6疤0挨 抵銷辦乙公司存貨中包暗含的內(nèi)部利潤(rùn)哎借：營(yíng)業(yè)收皚入岸2 000佰貸：營(yíng)頒業(yè)成本靶1 6絆00懊 存搬貨版 40氨0鞍 抵銷乙扳公司計(jì)提的存貨罷跌價(jià)準(zhǔn)備 柏借：存貨熬存貨跌價(jià)準(zhǔn)備霸 20鞍貸：資按產(chǎn)減值損失叭把 20埃 抵銷昂208年合并矮財(cái)務(wù)報(bào)表的所得拜稅費(fèi)用巴由于甲、乙瓣公司各為獨(dú)立的佰納稅主體，20絆8年甲公司個(gè)叭別報(bào)表已按實(shí)現(xiàn)般的銷售利潤(rùn)40柏0萬(wàn)元確認(rèn)了所敗得稅費(fèi)用，并計(jì)凹提了壞賬準(zhǔn)備6矮0萬(wàn)元，應(yīng)收賬邦款賬面價(jià)值為1拌 940萬(wàn)元，罷計(jì)稅基礎(chǔ)為2 般000萬(wàn)元，已皚確認(rèn)可抵扣暫時(shí)柏性差異60萬(wàn)元氨，并確認(rèn)遞延所捌得

17、稅資產(chǎn)15萬(wàn)安元（6025耙%）；乙公司購(gòu)斑入的存貨尚未銷擺售，年末計(jì)提了傲存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2唉0萬(wàn)元，從其個(gè)般別報(bào)表來(lái)看，該伴批存貨的賬面價(jià)柏值為1 980半萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)笆為2 000萬(wàn)背元，已確認(rèn)可抵笆扣暫時(shí)性差異2阿0萬(wàn)元，并確認(rèn)絆遞延所得稅資產(chǎn)佰3萬(wàn)元（20挨15%）。白在編制合并埃財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)敖收賬款的賬面價(jià)背值和計(jì)稅基礎(chǔ)均藹為零，甲公司個(gè)埃別報(bào)表中確認(rèn)的安遞延所得稅資產(chǎn)板15萬(wàn)元應(yīng)予以皚轉(zhuǎn)回；合并存貨挨的賬面價(jià)值為1芭 600萬(wàn)元（般合并中抵銷了未爸實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)4癌00萬(wàn)元和計(jì)提翱的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備百20萬(wàn)元），計(jì)敖稅基礎(chǔ)仍為2 稗000萬(wàn)元，合翱并財(cái)務(wù)報(bào)表中存矮貨形成可抵扣暫埃時(shí)性差

18、異400板萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞白延所得稅資產(chǎn)，礙并相應(yīng)調(diào)減遞延捌所得稅費(fèi)用。由盎于抵銷的未實(shí)現(xiàn)版內(nèi)部利潤(rùn)屬于母傲公司個(gè)別報(bào)表中頒確認(rèn)的利潤(rùn)，因俺而應(yīng)按母公司適拜用的所得稅稅率壩確認(rèn)遞延所得稅翱資產(chǎn)并沖減所得挨稅費(fèi)用100萬(wàn)唉元（4002哀5%）。此外，鞍由于乙公司個(gè)別瓣報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)耙可抵扣暫時(shí)性差瓣異20萬(wàn)元，確胺認(rèn)遞延所得稅資邦產(chǎn)3萬(wàn)元，而合把并財(cái)務(wù)報(bào)表中該柏可抵扣暫時(shí)性差扮異已抵銷，遞延胺所得稅資產(chǎn)應(yīng)予案以轉(zhuǎn)回。因而，班編制合并財(cái)務(wù)報(bào)胺表時(shí)，應(yīng)確認(rèn)新藹增遞延所得稅資擺產(chǎn)82萬(wàn)元。編伴制的抵銷分錄為扳：凹會(huì)計(jì)論文網(wǎng) HYPERLINK / 隘www.kua拜ijilunw癌隘抵銷壞賬準(zhǔn)辦備后遞延

19、所得稅矮資產(chǎn)的調(diào)整：板借：所得稅暗費(fèi)用叭礙 15阿貸：遞擺延所得稅資產(chǎn)搬絆 伴15般抵銷存貨中八包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)礙部利潤(rùn)后遞延所辦得稅資產(chǎn)的調(diào)整敗：絆借：遞延所白得稅資產(chǎn)扒 1拔00艾貸：所百得稅費(fèi)用愛疤 熬100安抵銷存貨跌般價(jià)準(zhǔn)備后遞延所鞍得稅資產(chǎn)的調(diào)整背：霸借：所得稅班費(fèi)用扒3鞍貸：遞隘延所得稅資產(chǎn)扮 愛3芭上述會(huì)計(jì)分頒錄也可以合并編耙制：埃借：遞延所柏得稅資產(chǎn)（10隘0153）吧 82唉貸：所伴得稅費(fèi)用盎埃 8佰2懊經(jīng)過上述抵阿銷調(diào)整后，甲公傲司208年合拜并財(cái)務(wù)報(bào)表中利擺潤(rùn)總額調(diào)減32盎0萬(wàn)元，所得稅版費(fèi)用調(diào)減82萬(wàn)奧元（3402岸5%201扒5%）。?。?）20唉9年12月3爸1日，甲公司編暗制的相關(guān)抵銷分敖錄如下：百由于20氨9年乙公司已將凹上年購(gòu)入存貨全邦部出售，貨款已哎全部?jī)斶€，年末拔已不存在暫時(shí)性敖差異，遞延所得伴稅資產(chǎn)應(yīng)全部轉(zhuǎn)盎回。吧 抵銷