某公司稅收籌劃方法

1、盎*公司稅收鞍籌劃疤一、*公司捌簡介哎 *藹實業(yè)有限公司是阿一家以生產(chǎn)家用霸電器控制器和電八力設(shè)備為主的民岸營高科技企業(yè)，斑公司成立于19阿93年，斑占地十萬多平方疤米，建筑面積約拔為六萬平方米，拜現(xiàn)有員工300奧0多人，其中工案程技術(shù)人員占總襖數(shù)的20%以上奧。公司生產(chǎn)的溫凹控器、加熱器、邦化霜器、磁控開奧關(guān)、塑料件、各芭種電線、電纜等絆八大系列二百多敖種產(chǎn)品，同時進笆行精密沖壓件對白外加工，手機、矮精密儀表上的金氨屬沖壓件。具備奧模具設(shè)計制造能襖力。經(jīng)過多次的壩技術(shù)引進、改造按，形成年產(chǎn)溫控埃器3000萬只擺，塑料件500敖00噸，電氣配拜件2000萬套罷的生產(chǎn)能力，產(chǎn)皚品廣泛應(yīng)用于冰哀箱

2、、冷柜、空調(diào)芭器、熱水器、洗頒衣機、微波爐、絆飲水機等家用電跋器，公司于率先扳通過ISO90巴02質(zhì)量體系認(rèn)啊證，部分產(chǎn)品通扮過巴“稗CCEE、UL哎、VDE、CS拌A笆”般認(rèn)證，通過不斷按開拓國際市場，跋產(chǎn)品遠銷歐洲、扳美國、北非、中皚東、東南亞等國擺家和地區(qū)。公司安注冊資金360皚0萬元，200癌2年度銷售額過翱億元。主要客戶俺包括青島奧科瑪翱、廣東科隆、美般國飛達仕、西門敖子等知名企業(yè)。頒*公司生產(chǎn)罷的控制器系列產(chǎn)扮品因為優(yōu)良的品笆質(zhì)獲得顧客信賴敗，一度在控制器拜領(lǐng)域占據(jù)較大的疤市場份額，企業(yè)啊在九十年代后期壩迅速發(fā)展，獲取骯可觀的利潤，并襖實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)步爸發(fā)展，在此基礎(chǔ)扒上，*公司爸順

3、應(yīng)國家大力改礙造城鄉(xiāng)電網(wǎng)的政靶策，又逐步進入把市場潛力極大的澳電力設(shè)備領(lǐng)域。扒但是隨著控制器艾領(lǐng)域的競爭日趨跋激烈，豐泰公司凹的主營業(yè)務(wù)利潤熬呈現(xiàn)下滑趨勢。白而新進入的電力霸設(shè)備自動化領(lǐng)域癌已經(jīng)逐步打開市版場，需要大量的疤資金及技術(shù)支持矮。面對競爭激烈頒的市場和企業(yè)現(xiàn)氨金流量狀況的惡捌化，*公司氨決定實行低成本奧的戰(zhàn)略擴張策略巴，以解決公司資壩金供應(yīng)緊張狀況吧，并使其市場份扮額進一步擴大。跋為了實現(xiàn)這一目氨標(biāo)，公司將納稅板籌劃作為其整體芭戰(zhàn)略計劃實施的昂重要環(huán)節(jié)。柏由于家電控制器班的生產(chǎn)具有很明矮顯的規(guī)模經(jīng)濟效凹應(yīng)，因此*癌公司也希望通過背擴大主產(chǎn)經(jīng)營規(guī)藹模，降低生產(chǎn)成安本，鞏固自己的扮市場地

4、位。由于哀原始積累的速度笆太慢，且民營企半業(yè)資金來源的渠扮道有限，*捌公司要想獲得資伴金，往往是向銀岸行貸款，但舉債艾是有一定風(fēng)險的擺，這種風(fēng)險被稱百為財務(wù)風(fēng)險，即板企業(yè)因舉債規(guī)模邦過大致使利潤不白足以清償本金及懊利息的風(fēng)險。*敖*公司為了避八免財務(wù)風(fēng)險，盡罷量延遲稅款的繳百納，無償?shù)厥褂昧T財政資金為自己礙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營跋服務(wù)，當(dāng)然這要唉求企業(yè)在稅法允熬許的范圍之內(nèi)進凹行納稅籌劃。瓣*公司希望芭通過一系列納稅板籌劃方案的實施傲達到以下目的，稗從而保證其戰(zhàn)略按目標(biāo)的順利實現(xiàn)扒。半二、 *公阿司稅收籌劃的動懊機邦 企業(yè)對巴直接減輕稅收負(fù)胺擔(dān)的追求，是納癌稅籌劃產(chǎn)生的最鞍初原因。因此，背直接減輕稅收

5、負(fù)版擔(dān)也就是*挨公司所要實現(xiàn)的背目標(biāo)之一。而企搬業(yè)法人首先是一胺個經(jīng)濟組織，作骯為一個經(jīng)濟組織半，首先需要資金把進行生產(chǎn)的投入扒，經(jīng)過一段時間邦的生產(chǎn)過程產(chǎn)出耙產(chǎn)品，然后將產(chǎn)安品投入市場進行隘流通，最后獲得疤更多的利潤。因擺此為保證經(jīng)濟實疤體的良性循環(huán)，瓣企業(yè)離不開貨幣白，離不開對經(jīng)濟背利益的追求，對頒貨幣資金的需求傲貫穿于經(jīng)濟組織絆的整個生產(chǎn)過程隘，而生產(chǎn)經(jīng)營的絆目的就是經(jīng)濟利暗益的最大化。因把此，可以說，企挨業(yè)法人對經(jīng)濟利扳益的追求是第一艾位的，是首要的霸。對經(jīng)濟利益的把追求構(gòu)成企業(yè)法絆人全部需要內(nèi)容昂的主干。唉獲取資金的時間礙價值翱 資金是笆有時間價值的。愛納稅人通過一定奧的手段將當(dāng)期應(yīng)

6、伴該繳納的稅款延般緩到以后年度繳笆納，以獲取資金吧的時間價值，也般是納稅籌劃目標(biāo)板體系的有機組成佰部分之一。芭 在信用稗經(jīng)濟高速發(fā)展的敖今天，企業(yè)要進澳行生產(chǎn)經(jīng)營活動扒，尤其是在擴大巴生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模時巴，經(jīng)常會舉借貸敖款，因為僅依靠傲自身積累發(fā)展生扮產(chǎn)的速度畢竟太罷慢，不能滿足生奧產(chǎn)經(jīng)營的需要。哀這時候，資金就艾顯得極為寶貴。邦在資金主導(dǎo)的生澳產(chǎn)經(jīng)營活動中，盎沒有資金的狀況擺是無法想象的。扮這樣，如果企業(yè)笆能盡量延緩稅款礙的繳納，就會使耙企業(yè)的營運資金凹相對寬裕，更利皚于企業(yè)的發(fā)展，敗對那些資金比較芭緊張的企業(yè)來說百更是如此。捌 既然貨鞍幣具有時間價值凹，盡量減少當(dāng)期伴的應(yīng)納稅所得額奧，以延緩當(dāng)

7、期的隘稅款繳納就具有斑理論與現(xiàn)實的意藹義。雖然這筆稅敖款遲早是要繳納敖的，但現(xiàn)在無償拜地占用這筆資金敖就相當(dāng)于從財政笆部門獲得了一筆哀無息貸款，其經(jīng)伴濟效用是非常大瓣的。豐泰公司想挨擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)艾模達到規(guī)模經(jīng)濟胺效應(yīng)，往往需要癌舉債，但舉債具辦有一定的財務(wù)風(fēng)拜險。不僅如此，藹銀行給民營企業(yè)巴貸款往往特別謹(jǐn)隘慎，通常需要以爸資產(chǎn)抵押或第三班方提供擔(dān)保。由熬于企業(yè)舉債進行礙生產(chǎn)經(jīng)營，不但安手續(xù)繁瑣，而且般資金成本很高，頒因此企業(yè)應(yīng)將其佰舉債規(guī)?？刂圃诎币欢ǖ姆秶畠?nèi)愛，即不能舉債超巴過必要的界限，佰以免造成企業(yè)破骯產(chǎn)的不良后果。邦但是，盡量延遲艾稅款的繳納，無搬償?shù)厥褂秘斦Y礙金為自己企業(yè)的敗生

8、產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，八則不存在財務(wù)風(fēng)暗險，當(dāng)然這要求奧企業(yè)在稅法允許懊的范圍之內(nèi)進行熬納稅籌劃。只要板具備可行性，豐奧泰公司可以盡可傲能多地使用這種盎無償資金，而不岸用擔(dān)心其規(guī)模超芭過限度。除此之襖外，由于納稅籌霸劃使得企業(yè)當(dāng)期拜的總資金增加，皚豐泰公司更有能俺力清償債務(wù)，有傲利于公司擴大舉盎債規(guī)模，即公司靶承擔(dān)財務(wù)風(fēng)險的胺能力相對增強了藹，這也有利于公扮司擴大生產(chǎn)經(jīng)營埃規(guī)模，有利于豐稗泰公司的長期可辦持續(xù)發(fā)展。百4.2.2 實鞍現(xiàn)涉稅零風(fēng)險拔對涉稅零風(fēng)險狀扒態(tài)的實現(xiàn)也應(yīng)是岸豐泰公司納稅籌鞍劃追求的目標(biāo)之叭一，原因有如下奧幾點： = 1 * GB2 吧懊實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險罷可以避免發(fā)生不頒必要的經(jīng)濟損失霸

9、。雖然這種籌劃板不會使納稅人直襖接獲取稅收上的拜好處，但由于納胺稅人經(jīng)過必要的伴籌劃之后，使自氨己企業(yè)賬目清楚岸，納稅正確，不按會導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)耙的經(jīng)濟處罰，這跋樣實際上相當(dāng)于埃獲取了一定的經(jīng)頒濟收益。如果納捌稅人不進行必要哀的策劃安排，就翱有可能出現(xiàn)賬目白不清，納稅不正哀確的情況，從而壩很容易被稅務(wù)機搬關(guān)認(rèn)定為偷漏稅岸行為。偷漏稅行扳為的認(rèn)定不僅會板給納稅人帶來一百定的經(jīng)濟損失（鞍加收滯納金及罰背款），情節(jié)嚴(yán)重傲者還會被認(rèn)定為白犯罪，主要負(fù)責(zé)俺人還會因此而遭拜受刑事處罰。 = 2 * GB2 半扮實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險俺可以避免發(fā)生不盎必要的名譽損失阿。一旦企業(yè)或個盎人被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)昂定為偷漏稅，甚吧至

10、是犯罪，那么襖該企業(yè)或個人的巴聲譽將會因此而八遭受嚴(yán)重的損失霸。在商品經(jīng)濟高靶速發(fā)展的今天，昂人們的品牌意識唉越來越強，好的瓣品牌便意味著好熬的經(jīng)濟效益和社辦會地位，企業(yè)的哀品牌越好，則產(chǎn)矮品越容易被顧客敗所接受。 = 3 * GB2 罷把納稅人經(jīng)過納稅霸籌劃，實現(xiàn)涉稅骯零風(fēng)險，還可以吧使企業(yè)帳目更加癌清楚，管理更加扒有條不紊，更有笆利于企業(yè)的健康啊發(fā)展，更有利于暗企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營瓣活動。帳目不清巴不利于企業(yè)進行氨各項成本的核算艾，當(dāng)然也不利于傲企業(yè)進行各項成愛本費用的控制，背從而造成不必要骯的浪費及管理上懊的混亂。因而，柏從企業(yè)管理的角扒度出發(fā)，實現(xiàn)涉扒稅零風(fēng)險不應(yīng)被辦排除在納稅籌劃吧目標(biāo)體系

11、之外。版4.2.3 提敖高主體經(jīng)濟效益扒豐泰公司從事經(jīng)昂濟活動的最終目唉標(biāo)的定位應(yīng)該是跋總體經(jīng)濟收益的般最大化，而不應(yīng)凹是少繳稅款。如翱果納稅人從事經(jīng)俺濟活動的最終目奧的僅定位在少繳昂稅上，那么該納拜稅人最好不從事扒任何經(jīng)濟活動，罷因為這樣其應(yīng)負(fù)芭擔(dān)的稅款數(shù)額就靶會很少，甚至沒愛有。既然獲取最按大的經(jīng)濟收益是巴納稅人從事經(jīng)濟八活動的最終目的奧，那么提高主體吧經(jīng)濟效益就理所壩當(dāng)然應(yīng)該是納稅八籌劃的不可或缺唉的目標(biāo)元素之一按。白雖然采用任何一背種籌劃方法理論爸上都可以使納稅擺主體直接或間接拌獲取經(jīng)濟收益，八但任何事情都是芭有成本的，納稅按籌劃也不例外。鞍豐泰公司在進行搬納稅籌劃時，應(yīng)藹根據(jù)其自身的

12、實搬際情況，運用成凹本收益分析方法板確定每次籌劃的壩凈收益。如果凈翱收益很小或者為矮負(fù)，則該項籌劃頒就不值得去做。傲4.2.4 維哀護自身合法權(quán)益稗依法治稅是一把扳雙刃劍，它不僅翱要求納稅人依照瓣稅法規(guī)定，及時艾、足額地繳納稅案款，而且要求稅罷務(wù)機關(guān)依照稅法礙規(guī)定合理、合法氨地征收稅款。由背于我國法制建設(shè)霸還不夠完善，法挨治水平還有待進啊一步提高，在現(xiàn)岸實社會中，人治翱的因素還在影響俺著人們的生活與背工作，權(quán)力的膨敗脹要求納稅人利耙用納稅籌劃工具搬維護自身的合法唉權(quán)益。絆如果豐泰公司在擺進行納稅籌劃時耙不注重維護自身暗的合法權(quán)益，而案任由稅務(wù)機關(guān)根唉據(jù)自身需要征收笆稅款，那么，無懊論公司進行如

13、何俺周密的籌劃，都翱將無濟于事。因暗為這樣下去必然按會養(yǎng)成稅務(wù)機關(guān)八征稅的惰性，即稗不注重征管水平癌的提高，這時，八無論納稅人是否絆進行納稅籌劃，耙都沒有任何意義霸。因而注意維護壩自身合法權(quán)益是吧納稅人進行納稅?；I劃必不可少的奧一環(huán)。應(yīng)該注意伴的是，這里所指背維護自身合法權(quán)拌益并不是要納稅般人無理取鬧，一爸味地和稅務(wù)機關(guān)罷對著干，而只是盎從依法治稅的角版度對權(quán)力與權(quán)利頒的失衡狀態(tài)進行吧調(diào)整，以實現(xiàn)稅胺收與經(jīng)濟的良性頒互動，促進經(jīng)濟盎的持續(xù)發(fā)展。矮4.3豐泰公司俺注冊地點變更的盎納稅籌劃背 豐泰公礙司屬于電子工業(yè)拔企業(yè)，1997吧年之前公司注冊頒地位于沈陽市鐵耙西區(qū)，以開發(fā)生埃產(chǎn)技術(shù)含量不是辦很

14、高的單片機為叭主。將公司設(shè)在懊老工業(yè)區(qū)，盡管昂能夠使公司以較半低廉的價格租到芭生產(chǎn)廠房和辦公敗樓，但公司卻不藹得不每年繳納高把達33%的企業(yè)巴所得稅。按稅法挨規(guī)定，在國務(wù)院背批準(zhǔn)的高新技術(shù)岸產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)艾立的高新技術(shù)企傲業(yè)，其所得稅可愛按15%的優(yōu)惠翱稅率征收，同時半還可以享受到般“八兩免三減半辦”跋的待遇。公司領(lǐng)版導(dǎo)經(jīng)過財務(wù)預(yù)測叭認(rèn)為，如果公司熬能夠享受高新技襖術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)疤惠，可以少繳納斑部分企業(yè)所得稅啊，從而增加企業(yè)霸的稅后利潤，更跋加有利于公司的壩長遠發(fā)展。于是邦公司于1998俺年通過招聘一批斑高級技術(shù)人才，拔并加大科研開發(fā)稗的投入，在不到瓣半年的時間，成伴功地研制出胺“吧MFR-

15、37智襖能控制系統(tǒng)愛”唉等一系列高新技白術(shù)產(chǎn)品，使得公案司在家電智能控擺制系統(tǒng)研究領(lǐng)域靶處于國內(nèi)領(lǐng)先水稗平。豐泰公司因礙而在1998年俺獲得癌“叭高新技術(shù)企業(yè)靶”岸稱號。同年，公佰司在沈陽市高新哀技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)安買下一層寫字樓按，并將總部由鐵頒西搬遷過來，公敗司注冊地址也隨岸之更改，而工廠吧還保留在原地。斑因此豐泰公司從壩1998年開始佰可以享受到高新胺技術(shù)企業(yè)的稅收啊優(yōu)惠政策，即從敗第一個獲利年度鞍可以免征所得稅盎兩年，其后還可把以按15%的所挨得稅率減半征收凹所得稅三年。拔以下就按優(yōu)惠稅隘率和按普通稅率隘征收企業(yè)所得稅伴所產(chǎn)生的經(jīng)濟利盎益差別進行詳細哎分析。邦表4-1 豐泰澳公司1998邦

16、2003年利潤懊表辦（按原33%的霸稅率計算企業(yè)所愛得稅） 把 單位：萬八元挨年度白項目扳1998唉1999案2000骯2001俺2002伴2003稗銷售額捌3850岸4628稗6639礙7238安10860氨13255岸生產(chǎn)成本半折舊鞍350絆350靶350班350芭350般350氨原材料吧2695芭3332.16按5178.42暗5790.4岸8905.2愛11266.7盎5班直接人工俺146.3壩175.86柏252.28啊275.04哎412.68斑503.69扒期間費用骯420壩407.26柏584.23八636.94跋725巴836.5岸毛利礙238.7挨362.71扮274.07

17、壩185.61頒467.12拌298.06敖所得稅隘（33%）瓣78.77拔119.69頒90.44耙61.25疤154.15扳98.36唉凈利潤絆159.93壩243.02澳183.62骯124.36捌312.97八199.7笆利潤累計數(shù)笆159.93氨402.95氨586.57礙710.93百1023.9霸1223.6伴表4-1中的所壩得稅是按原19翱98年以前的3哎3%稅率計算的哎，豐泰公司從1芭998年以后由皚于技術(shù)領(lǐng)先成為埃高科技企業(yè)及注扮冊地變更后，可埃享受稅收優(yōu)惠。埃變更后的利潤表靶如表4-2所示邦。班表4-2 豐泰奧公司1998邦2003年利潤伴表哀（按特區(qū)高新技半術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅

18、率皚計算企業(yè)所得稅奧） 單阿位：萬元絆年度皚項目伴1998按1999壩2000按2001骯2002鞍2003熬銷售額壩3850捌4628暗6639懊7238哎10860柏13255藹生產(chǎn)成本礙折舊懊350俺350霸350俺350罷350哎350皚原材料胺2695皚3332.16佰5178.42壩5790.4笆8905.2奧11266.7爸5柏直接人工隘146.3柏175.86安252.28扳275.04罷412.68靶503.69邦期間費用骯420笆407.26板584.23靶636.94啊725邦836.5挨毛利埃238.7扒362.71搬274.07襖185.61哎467.12稗298.0

19、6伴所得稅哎（33%）傲0案0挨20.55扳13.92絆35.03疤44.71叭凈利潤罷238.7罷362.71白253.51氨171.69拜432.09唉253.35佰利潤累計數(shù)扳238.7板601.41芭854.92疤1026.61澳1458.7伴1712.05板通過以上比較計絆算可以看出，豐辦泰公司通過技術(shù)岸創(chuàng)新及注冊地的八變更，就可以在扒企業(yè)所得稅方面暗獲得可觀的經(jīng)濟壩利益。由于此項哀納稅籌劃方案的案執(zhí)行，豐泰公司盎從1998年至扳2003年六年稗內(nèi)稅后凈利潤增辦加488.45阿（1712.0稗5-1223.爸6埃）熬萬元。效果是非頒常顯著的。矮企業(yè)注冊地點的芭籌劃不是簡單的敗變化地點

20、問題，暗納稅人應(yīng)根據(jù)自半己的具體情況選百擇可能實現(xiàn)的，胺而且要對其經(jīng)營般有利的注冊地點凹，盡可能享受稅哎法規(guī)定范圍內(nèi)的俺稅收優(yōu)惠政策。岸在利用區(qū)域稅收叭政策選擇注冊地唉點時，也要根據(jù)暗企業(yè)自身的特點氨、條件等啊“霸對號入座佰”拌。當(dāng)然，國家規(guī)啊定的享受稅收優(yōu)巴惠的條件可能很佰高，對于自身不靶符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)佰，就盡量使自己巴向優(yōu)惠條件上靠芭攏。正如所說的唉：笆“半有條件要上，沒班有條件創(chuàng)造條件矮也要上。頒”擺4.4 豐泰公安司固定資產(chǎn)折舊哀的納稅籌劃方案擺企業(yè)所得稅是對唉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營佰所得和其他所得跋征收的一種稅。安企業(yè)所得稅的輕挨重、多寡，直接襖影響到企業(yè)稅后巴凈利潤的形成，百關(guān)系到企業(yè)的切

21、礙身利益。因此，皚企業(yè)所得稅是納拔稅籌劃的重點。斑固定資產(chǎn)的計價爸和折舊是影響企靶業(yè)應(yīng)納稅所得額佰的重要項目，但扮固定資產(chǎn)的計價拔幾乎沒有什么彈敖性，也就是說，扮納稅人很難在這柏方面進行納稅籌哎劃，固定資產(chǎn)折八舊便成了經(jīng)營者扳所必須考慮的問笆題。伴客觀上講，折舊扒年限取決于固定叭資產(chǎn)的使用年限般。由于使用年限扳本身就是一個預(yù)壩計的經(jīng)驗值，因百而折舊年限的確俺定便包含了很多拜人為的成分，為白企業(yè)進行納稅籌百劃提供了可能性癌?？s短折舊年限鞍有利于加速資本疤的回收，可以使稗后期成本費用前靶移，從而使前期捌會計利潤后移。啊在稅率穩(wěn)定的情俺況下，所得稅的癌遞延繳納，相當(dāng)吧于從國家財政取疤得了一筆哎“拌無

22、息貸款唉”啊。對于豐泰公司白來講，由于固定瓣資產(chǎn)折舊年限在懊使用初期已經(jīng)確岸定，不易找到籌頒劃空間，故該公捌司只有從折舊方把法上考慮具體籌佰劃方案。艾 豐泰公背司以前和大多數(shù)壩公司一樣，在會拜計上和納稅申報吧時都采用比較簡挨單的直線折舊法矮，但通過事前測骯算發(fā)現(xiàn)如果固定骯資產(chǎn)折舊采用年熬數(shù)總和法，可以拔使得1998年稗度由盈利變?yōu)閹ぐ崦嫣潛p。柏 根據(jù)國耙家稅務(wù)總局企拔業(yè)所得稅稅前扣傲除辦法規(guī)定，俺對促進科技進步隘、環(huán)境保護和國哎家鼓勵投資的關(guān)安鍵設(shè)備，以及常鞍年處于震動、超吧強度使用或受酸礙、堿等強烈腐蝕敗狀態(tài)的機器設(shè)備吧，可由納稅人提疤出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)匕持鞴芏悇?wù)機關(guān)審扮核，逐級報國家背稅務(wù)總局

23、批準(zhǔn)后岸，按照縮短折舊扮年限或采取加速凹折舊方法進行納暗稅調(diào)整。翱11暗另有財務(wù)制度規(guī)白定：企業(yè)固定資跋產(chǎn)折舊一般采用叭平均年限法。在拔國民經(jīng)濟中具有半重要地位和技術(shù)胺進步快的電子生澳產(chǎn)企業(yè)、船舶工頒業(yè)企業(yè)、機械企把業(yè)、飛機制造企白業(yè)、汽車制造企哀業(yè)、化工生產(chǎn)企凹業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企爸業(yè)以及其他經(jīng)財吧政部批準(zhǔn)的特殊霸行業(yè)的企業(yè)，其案機器設(shè)備可以采礙用雙倍余額遞減耙法或者年數(shù)總和霸法折舊。昂12按根據(jù)上述稅法及白財務(wù)制度的規(guī)定癌，豐泰公司在進暗行會計處理時，柏原采用的直線折瓣舊法（或工作量白法）不變，而在笆申報企業(yè)所得稅奧時，則申請加速安折舊，其折舊差八額部分直接調(diào)減盎應(yīng)納稅所得額。背這樣一來，即可拌

24、在不對生產(chǎn)經(jīng)營癌造成任何影響的班情況下，豐泰公安司可享受更長的搬減稅優(yōu)惠期，從岸而少繳所得稅。 = 1 * GB1 礙板固定資產(chǎn)折舊按擺年限法：芭表4-3 豐泰罷公司利潤表拌 霸 俺（固定資產(chǎn)折舊拜按年限法） 拜 凹 單位：扮萬元矮年度敖項目唉1998挨1999癌2000俺2001哎2002暗2003搬銷售額矮3850耙4628霸6639稗7238矮10860胺13255伴生產(chǎn)成本斑折舊扳350耙350奧350搬350頒350氨350拌原材料斑2695氨3332.16絆5178.42案5790.4霸8905.2半11266.7辦5叭直接人工昂146.3背175.86瓣252.28哎275.04

25、俺412.68背503.69百期間費用擺420叭407.26按584.23般636.94八725唉836.5疤毛利邦238.7半362.71芭274.07伴185.61唉467.12耙298.06瓣所得稅阿（33%）癌0岸0礙20.55礙13.92暗35.03拌44.71岸凈利潤拜238.7靶362.71板253.51隘171.69藹432.09昂253.35斑利潤累計數(shù)鞍238.7俺601.41爸854.92班1026.61藹1458.7拌1712.05懊表4-4 生產(chǎn)半經(jīng)營活動產(chǎn)生的背現(xiàn)金流量瓣 年度巴項目阿1998罷1999扳2000俺2001俺2002阿2003扳凈利潤擺238.7版3

26、62.71骯253.51拔171.69案432.09扮253.35罷加：折舊扮350哀350佰350搬350芭350佰350壩現(xiàn)金凈邦增加額凹588.7辦712.71安603.51鞍521.69佰782.09俺603.35俺現(xiàn)金總岸增加額吧588.7埃1301.41皚1904.92八2426.61暗3208.7叭3812.05 = 2 * GB1 傲扳固定資產(chǎn)折舊按哎年數(shù)總和法：佰表4-5 按年鞍數(shù)總和法計算折敖舊額頒 班 凹 笆單位：萬元昂年份阿可使用爸年限按固定資產(chǎn)瓣原值板變動折舊率邦年折舊額版累計折舊額疤1阿10拌3500八18.18%盎636.36靶636.36哎2案9懊3500鞍16

27、.36%瓣572.73埃1209.09骯3版8啊3500埃14.55%胺509.09靶1718.18扒4把7班3500疤12.73%氨445.45凹2163.64傲5翱6敗3500擺10.91%艾381.82氨2545.45班6拜5啊3500捌9.09%襖318.18氨2863.64案7氨4扮3500壩7.27%氨254.55氨3118.18跋8拌3把3500安5.45%隘190.91懊3309.09啊9壩2絆3500昂3.64%熬127.27敖3436.36唉10啊1搬3500疤1.82%矮63.64辦3500皚表4-6 豐泰岸公司利潤表盎 搬 捌（固定資產(chǎn)折舊爸按年數(shù)總和法）跋 笆 單位：

28、愛萬元頒年度盎項目礙1998俺1999翱2000礙2001阿2002扳2003扒銷售額班3850佰4628哀6639百7238頒10860襖13255靶生產(chǎn)成本絆折舊骯636.36擺572.73隘509.09鞍445.45骯381.82百318.18叭原材料俺2695捌3332.16襖5178.42霸5790.4傲8905.2翱11266.7襖5佰直接人工唉146.3瓣175.86斑252.28板275.04挨412.68凹503.69吧期間費用芭420氨407.26敖584.23辦636.94鞍725拌836.5扮毛利把-47.66笆139.98辦114.98芭90.16埃435.3叭329

29、.88扳所得稅辦（33%）敗0八0耙0罷6.76背32.65拌24.74拜凈利潤敖-47.66奧139.98哀114.98奧83.4啊402.65啊305.14稗利潤累計數(shù)唉-47.66八92.32巴207.3把290.69斑693.35岸998.48癌表4-7 生產(chǎn)襖經(jīng)營活動產(chǎn)生的辦現(xiàn)金流量絆 年度般項目敖1998笆1999靶2000凹2001板2002板2003白凈利潤半-47.66敖139.98扮114.98拌83.4藹402.65隘305.14按加：折舊按636.36翱572.73凹509.09靶445.45柏381.82般318.18半現(xiàn)金凈版增加額稗588.7扮712.71版624

30、.07扳528.85澳784.47奧623.32拌現(xiàn)金總奧增加額柏588.7巴1301.41背1925.48拌2454.33隘3238.8皚3862.12般經(jīng)過以上的計算板比較分析，可以板發(fā)現(xiàn)豐泰公司通暗過對固定資產(chǎn)折跋舊方法的籌劃，懊使該公司199昂8年由盈利變?yōu)榘嫣潛p，從而多獲皚得一年的免稅期安，最終使得公司矮累計凈現(xiàn)金流量敗增加50.07拌(3862.1敗2-3812.礙05)萬元。吧4.5 豐泰公叭司存貨計價的納佰稅籌劃瓣豐泰公司生產(chǎn)用暗原材料主要是各案種各樣的電子元把器件，而元器件懊的規(guī)格、型號、芭廠家都非常多，罷倉庫中各種不同爸類型的日常備料半多達六百多種，埃其中變壓器、芯邦片、繼

31、電器等幾霸種為構(gòu)成產(chǎn)品最皚為重要的元器件隘。隨著全世界以巴及中國的電子工隘業(yè)在最近幾年迅按速發(fā)展，各種元隘器件的產(chǎn)量每年班都增長很多，電鞍子元器件市場呈搬現(xiàn)供大于求的狀凹況，導(dǎo)致其價格笆近幾年有所回落氨。氨豐泰公司原材料唉成本占其生產(chǎn)成盎本的80%以上把，為了實現(xiàn)其低頒成本擴張戰(zhàn)略目瓣標(biāo)，該公司對降暗低原材料成本極澳為重視。因而近霸兩年，豐泰公司八通過與其它電子擺工業(yè)企業(yè)聯(lián)合采白購，或在英特網(wǎng)扮上進行網(wǎng)上招標(biāo)唉等更為先進的采骯購方法，將原材俺料的平均采購成擺本降低了30%暗，某些元器件的百降價更是多達5板0%以上。雖然敖元器件采購成本皚大幅度降低，但盎是為了保證產(chǎn)品隘質(zhì)量的穩(wěn)定，從礙許多新供應(yīng)

32、商大安批量采購前還需扳要經(jīng)過小批量試拜流，因而與新供澳應(yīng)商合作并使原擺材料采購成本大芭幅降低要經(jīng)過一跋個較長的過程。岸企業(yè)采用不同的案存貨計價方法，凹對賬面上生產(chǎn)成岸本的降低和增值奧稅、所得稅的繳暗納有較大影響。拌豐泰公司以前的扮存貨計價方法是哎加權(quán)平均法，這岸種方法的優(yōu)點在隘于會計核算的簡隘單，但是隨著原瓣材料采購成本的安逐步降低，如果把采用先進先出法稗，則可以加大前俺期的賬面生產(chǎn)成柏本，降低后期的笆賬面生產(chǎn)成本，挨使得前期應(yīng)繳所扮得稅減少，前期拔的所得稅移至后癌期繳納，這樣就巴使得豐泰公司獲盎得資金時間價值敗上的好處，相當(dāng)版于從政府爭取到敗一筆無息貸款。扳由于公司己啟用昂MPR = 2 *

33、 ROMAN 擺II扳系統(tǒng)（企業(yè)制造百資源計劃），在霸會計核算時采用拌先進先出法不會叭有什么困難，不般會加大會計核算八的成本。班現(xiàn)分別以加權(quán)平跋均法和先進先出案法對原材料成本案的影響加以說明班： = 1 * GB1 襖半以加權(quán)平均法進芭行材料成本核算按。皚表4-8 豐泰般公司2003年佰510月進貨唉數(shù)量與價格表哎 項目霸月份挨進貨數(shù)量扮（套）爸銷售數(shù)量捌（套）百平均單價八（元/套）皚總價（萬元）扮五月跋75000搬73000胺108愛810暗六月隘76000巴78000藹102拌775.2捌七月敗38000柏35000芭95埃361奧八月岸58000挨46000半90隘522凹九月藹8400

34、0岸88000哎82艾688.8盎十月柏95000巴98000搬75愛712.5芭合 計礙426000俺418000班-背3869.5隘采用加權(quán)平均法隘單位材料購進價伴格為：跋3869.5襖胺10000絆鞍426000八壩91元扮在加權(quán)平均法下吧，豐泰公司20背03年5月至1哀0月的利潤情況伴見下頁表4-9板。 = 2 * GB1 岸頒以先進先出法進八行存貨成本核算敖。奧豐泰公司同期利拔潤的變化情況如疤表4-10所示版。柏通過計算：按先襖進先出法核算存瓣貨成本，豐泰公皚司五到九月份所矮得稅累計減少1哀8萬元，而從九氨月份開始所得稅敗卻逐漸增加了。哀這種納稅籌劃的八效果相當(dāng)于企業(yè)巴延遲繳納了稅款

35、白，從財務(wù)管理的邦角度講，獲得了耙資金的時間價值叭。這對于豐泰公藹司這樣的資金緊般張的企業(yè)來說，邦這種納稅籌劃方伴案還是具有一定爸作用的。按表4-9 加權(quán)百平均法下豐泰公罷司2003年5懊10月利潤表笆 埃 挨 辦單位：元俺 月份耙項目艾五月擺六月礙七月吧八月背九月板十月啊銷售數(shù)量柏73000凹78000凹35000隘46000啊88000芭98000傲銷售額奧9125000稗9750000凹4375000佰5750000昂1100000拜0矮1225000拜0般存貨成本疤6643000耙7098000敗3185000辦4186000懊8008000昂8918000吧期間費用拌775625芭8

36、28750班371875斑488750矮935000骯1041250稗毛利罷1706375敖1823250暗818125岸1075250凹2057000班2290750邦所得稅吧127978巴136744凹61359拜80644挨154275熬171806扮凈利潤哎1578397安1686506伴756766板994606啊1902725扮2118944把表4-10 先敖進先出法下豐泰氨公司2003年拔510月利潤版表氨 把 絆 敗單位：元把 月份扮項目俺五月拌六月巴七月翱八月般九月澳十月百銷售數(shù)量氨73000爸78000胺35000藹46000背88000白98000翱銷售額叭9125000

37、挨9750000傲4375000盎5750000埃1100000板0傲1225000哎0鞍存貨成本襖7884000半7968000耙3325000般4425000按7336000版7427000伴期間費用藹775625奧828750愛371875拜488750藹935000凹1041250百毛利絆465375辦953250笆678125班836250敖2729000罷3781750捌所得稅瓣34903翱71494鞍50859爸62179百204675版283631芭凈利潤爸430472阿881756拔627266般773531扳2524325百3498119拌4.6 豐泰公礙司融資方式的納矮稅

38、籌劃方案背當(dāng)企業(yè)需要添置芭機器設(shè)備等固定愛資產(chǎn)而又資金不凹足時，可通過融藹資租賃和舉債兩皚種途徑取得。融皚資租賃可及時以捌少量資金取得資唉產(chǎn)的使用權(quán)，而扮且可避免使用期佰間資產(chǎn)的所有權(quán)鞍帶來的風(fēng)險，可阿節(jié)約維修費用，背租金還可抵減應(yīng)板納稅所得額以獲礙取節(jié)稅收益。舉辦債購買取得了資隘產(chǎn)的使用權(quán)和所百有權(quán)，可獲得債芭務(wù)利息和資產(chǎn)折礙舊稅前扣除的好艾處，資產(chǎn)超役使懊用后可帶來額外芭收益，甚至購買笆時可獲得一些減俺免稅的優(yōu)惠政策版。兩者各有利弊絆。傲豐泰公司199辦7年技術(shù)改進，拜當(dāng)時準(zhǔn)備添置一佰臺價格52萬元氨的固定資產(chǎn)，預(yù)按計使用年限為1翱0年。如果企業(yè)愛采用融資租賃的唉方式，估計租賃版期8年，每

39、年末拌支付10.2萬吧元；或者由企業(yè)斑向銀行貸款購置鞍，年利率12%奧的情況下，需借疤款52萬元，8佰年內(nèi)還本付息，叭并在使用期內(nèi)每拜年支付維修費1絆000元。此外瓣，豐泰的年均資芭金成本為11%俺。疤現(xiàn)將兩方案資金唉成本和現(xiàn)金流出愛量進行對比分析翱。因為借款的年哀利率為12%，絆所以舉債購置的敗資金成本率為1疤2%；而就融資叭租賃而言租金的阿年金現(xiàn)值系數(shù)為骯5.098（5拜0.2/10.板2唉）爸。查年金現(xiàn)值系擺數(shù)表，(P/A澳,11%,8)哎=5.146,胺 (P/A,1俺2%,8)=4百.968,再運絆用插值法可以得皚出融資租賃的資擺金成本為11.瓣27%，低于1阿2%，所以融資跋租賃的

40、資金成本礙相對較低。再比熬較兩者每年的現(xiàn)半金流出量，若不啊考慮稅收因素，跋融資租賃的年租懊金為10.2萬藹元；而舉債購置霸時，投資回收系隘數(shù)為0.201安3（1/4.9斑68），年還本背付息額為520伴000艾絆0.2013=胺104676元愛，加上年維修費藹1000元，此稗時年現(xiàn)金流出量版為105676懊元，多于融資租皚賃的10200俺0元，故宜采用捌租賃方式。扒下面結(jié)合的稅收盎收益等因素分析瓣。融資租賃年租壩金稅后現(xiàn)金流出伴量為10.2萬按元昂唉(1-33%)翱=68340元頒。稅后現(xiàn)金流出板量現(xiàn)值為683般40瓣頒(P/A,11笆%,8)=35襖1678元。舉熬債購置的現(xiàn)金流盎出量計算表如下耙表4-11。罷表4-11 豐暗泰公司舉債購置跋固定資產(chǎn)的現(xiàn)金叭流量計算表礙年度懊還本安付息額靶付息額捌貸款昂余額敗稅前扣礙除費用白稅負(fù)扳減少額伴稅后現(xiàn)暗金流出盎貼現(xiàn)系數(shù)（11礙%）懊現(xiàn)值熬0盎-俺-白520000佰-百-捌-巴-奧-愛1笆104676啊62400芭477724澳115400襖38082靶67594瓣0.901案60902壩2疤104676八57327佰430375伴110327昂36408埃69268拌0.812昂56246俺3疤104676胺51645傲377344巴104645疤345