注會《會計》備考指導(dǎo)之負債

1、叭注會會計備辦考指導(dǎo)：埃第拔9伴章安 伴負債第9章 負 債爸本章近年常凹考客觀題和主觀捌題。重點有：叭白唉1按交易性金融負唉債的會計處理；板芭傲2拔職工薪酬的會鞍計處理；拜版按3埃應(yīng)交稅費的會吧計處理；敗骯跋4罷應(yīng)付的會計處奧理。敗第一昂節(jié)挨 愛流動負債拜包括八：傲1按.艾短期借款白2笆.凹以公允價值計量埃且其變動計入當背期損益的金融負安債拌3跋.礙應(yīng)付票據(jù)伴4胺.靶應(yīng)付帳款、預(yù)收班帳款埃5邦.扮應(yīng)付職工薪酬瓣6氨.敖應(yīng)交稅費白7愛.扒應(yīng)付利息（分次矮付息時使用）挨8胺.耙應(yīng)付股利敖9疤.俺其他應(yīng)付款班一、短期借款壩短期借款是跋指企業(yè)向或其他襖金融機構(gòu)等敗借入的期限在一巴年以下（含一年耙）的各

2、種借捌款。背長期借款，芭是指企業(yè)從銀行癌或其他金融機構(gòu)挨借人的期限在一扒年以上（不含一哀年）的借款。拔對于短期借搬款的利息，企業(yè)澳應(yīng)當按照應(yīng)計的把金額，借：財務(wù)矮費用矮利息支出（金融笆企業(yè)）白貸：應(yīng)付利息按二、以公允價值壩計量且其變動計矮入當期損益的金壩融負債白（一）金融負債襖的分類扳金融負債是負債壩的組成部分，主暗要包括：短期借瓣款、應(yīng)付票據(jù)、哀應(yīng)付債券、長期皚借款等。辦1絆.百【新】企業(yè)應(yīng)當熬結(jié)合自身特點和半風(fēng)險管理要求，熬將承擔(dān)的金融負疤債在初始確認時壩分疤為阿2般類：伴（版1叭）以公允價值計襖量且其變動計入哎當期損益礙的金融負債愛（矮2罷）其他金融負債爸。通常情況下，吧包括：企業(yè)購買安

3、商品或服務(wù)的應(yīng)笆付帳款、長期借版款、商業(yè)銀行吸瓣收的客戶存款等半2佰.搬企業(yè)在金融負債啊初始確認時對其盎進行分類后，不芭能隨意變更。劃爸分后，不能再進捌行重分類。確認罷時劃分為以公允叭價值計量且其變胺動計入當期損益哀的金融負債，不愛能重新分類為其爸他金融負債，其半他金融負債也不澳能重新分類為以埃公允價值計量且班其變動計入當期把損益的金融負債柏。啊（二）金融負債傲的初始計量皚1昂.白企業(yè)初始確認金隘融負債時，應(yīng)當辦按照公允價值計昂量。岸2昂.凹對于以公允價值癌計量且其氨變動計入當期損霸益的金融負債，隘相關(guān)交易費用應(yīng)瓣當直接計入當期骯損益（投資收益昂）；吧3斑.板對于其他類別的扒金融負債，相關(guān)懊交

4、易費用應(yīng)當計半入初始確認金扳額岸,板構(gòu)成實際利息組埃成部分。懊4拜.皚金融工具初始確巴認時的公允價值班通常指交易價格?。此盏交蛑О哺秾r的公允價吧值），但是，如拌果收到或支付的氨對價的一部分并跋非針對該金融工跋具，該金融工具巴的公允價值應(yīng)根按據(jù)估值技術(shù)進行班估計，而非直接叭以實際交易價格邦作為公允價值。拔5隘.愛企業(yè)成為金融工芭具合同的一方并昂承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)時耙確認金融負債。敗6跋.愛企業(yè)應(yīng)當在金融癌負債的現(xiàn)時義務(wù)俺全部或部分已經(jīng)瓣解除的（全部或啊部分償還），八終止確認該金融岸負債或其一部分拜。吧【注意拔】終止確認哀可以理解為全部搬償還或部分償還昂。扮（三）金融負債愛的后續(xù)計量原則八1笆.伴

5、公允價值計量且盎其變動計入當期吧損益的金融負債安，包括：交易性拔金融負債、直接伴指定為以公允價澳值計量且其變動靶計入當期損益的跋金融負債。凹以公允價值計量耙且其變動計入當頒期損益的金融負埃債，應(yīng)當按照公鞍允價值計量，且俺不扣除將來結(jié)清盎金融負債時可能把發(fā)生的交易費用盎。以公允價值計拜量且其變動計入熬當期損益的金融扮負債，其公允價搬值變動形成利得罷和損失，除與套案期保值有關(guān)外，懊都計入當期損益哀（公允價值變動藹損益）。懊2奧.癌不屬于指定為以隘公允價值計量且半其變動計入當期半損益的金融負債暗的財務(wù)擔(dān)保合同案或沒有指定為以敖公允價值計量且胺其變動計入當期凹損益并將以低于拜市場利率貸款的哎貸款承諾，

6、應(yīng)當澳在初始確認后按罷照下列兩項金額扒之中的較高者進奧行后續(xù)計量：拜捌阿般按照企業(yè)會計叭準則拔第白1哀3藹號扒稗氨或有事項確定柏的金額。班拔盎絆初始確認金額扣扮除按照企業(yè)會暗計準則唉第拜1翱4昂號哎挨佰收入的原則確伴定的累計攤銷額案后的余額。奧3版.板上述金融負債以罷外的金融負債，埃應(yīng)當按照攤余成敖本進行后續(xù)計量皚。氨（四）會計處理巴以公允價值扒計量且其變動計艾入當期損益的金把融負債的會計處熬理：設(shè)扳置伴“拔交易性金融負礙債班”皚科目，分捌別愛“隘成埃本澳”跋、扳“敖公允價值變扮動昂”斑等進氨行明吧細核算。氨（邦1搬）承擔(dān)交易性金笆融負債般借：銀行存昂款皚【實收】安投資收皚益藹【交易費辦用】佰

7、貸：交奧易性金融負案債哀拜成本【公允價爸值】拜（芭2挨）資產(chǎn)負債表日半計息擺借：投資收唉益礙貸：應(yīng)拔付利息矮（扒3絆）資產(chǎn)負債表日霸，公允價值高于半其賬面余額的差哀額般借：公允價邦值變動損益襖貸：交佰易性金融負翱債哎哀公允價值變動癌公允價值低俺于其賬面余額的百差額做相反的會敖計分錄。跋（把4邦）回購交易性金把融負債暗借：交易性礙金融負案債藹耙辦成本稗柏邦百按傲公允價值變稗動懊爸般*懊投資收益笆貸：銀哀行存款【實收盎】哎公允價值變動損哎益頒 澳（或貸）骯*搬投資收益拌交易性金融負債藹和交易性金融資奧產(chǎn)理論規(guī)定的區(qū)矮別：斑交易性金融負債愛按交易性金融資產(chǎn)稗捌1矮.爸交易性金融負債盎滿足以下條芭件之

8、一的金融負白債，應(yīng)劃分為交版易性金融負債：瓣（百1跋）承擔(dān)該金融負邦債的目的，主要頒是為了近期內(nèi)出凹售或回購。柏（昂2懊）屬于進行集中藹管理的可辨認金哀融工具組合的一瓣部分，且有客觀捌證據(jù)表明企業(yè)近敖期采用短期獲利懊方式對該組合進斑行管理。白（艾3隘）屬于衍生工具隘。霸（一）交啊易性金融資產(chǎn)搬金融資產(chǎn)滿百足下列條件之一叭的，應(yīng)當劃分為熬交易性金融資產(chǎn)般：哀拔伴1暗.哀取得該金融資產(chǎn)懊的目的，主要是班為了近期內(nèi)出售挨或回購。般拔阿2把.扒屬于進行集中管八理的可辨認金融靶工具組合的一部挨分，且有客觀證俺據(jù)表明企業(yè)近期版采用短期獲利方扮式對該組合講行板管理。澳伴鞍3白.扒屬于衍生工具。疤辦2埃.奧直

9、接指定為以公礙允價值計量且其襖變動計入當期損扒益的金融負債靶符合以下條件之般一，說明直接指把定能夠產(chǎn)生更相拜關(guān)的會計信息：安（捌1挨）該指定可以消昂除或明顯減少由耙于該金融負債的扒計量基礎(chǔ)不同而版導(dǎo)致的相關(guān)利得爸或損失在確認和岸計量方面不一致澳的情況。愛（邦2瓣）耙企業(yè)的風(fēng)險管理捌或投資策略的正班式書面文件已載芭明，該金融負債邦組合或該金融資鞍產(chǎn)和金融負債組版合，以公允價值按為基礎(chǔ)進行管理邦、評價并向關(guān)鍵班管理人員報告。絆拜（二）指定為公跋允價值計量且其埃變動計入當期損扮益的金融資產(chǎn)鞍通常情況下，只骯有符合下列條件襖之一的金融資產(chǎn)邦，才可以在初始翱確認時指定為以敖公允價值計量且岸其變動計入當期

10、捌損益的金融資產(chǎn)?。喊?伴.盎該指定可以消除翱或明顯減少由于昂該金融資產(chǎn)的計扳量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)扳致的相關(guān)利得或癌損失在確認或計襖量方面不一致的拌情況。靶2背.壩企業(yè)風(fēng)險管理或靶投資策略的正式壩書面文件已載明盎，該金融資產(chǎn)組哎合或該金融資產(chǎn)壩和金融負債組柏合，以公允價值拜為基礎(chǔ)進行管理壩、評價并向關(guān)鍵爸管理人員報告。拔胺交易費用包括支版付給代理機構(gòu)、敖公司、券商等的罷手續(xù)費和傭金及把其他必要支出，霸不包括債券溢價皚、折價、融資費昂用、內(nèi)部管理成拔本及其他與交易翱不直接相關(guān)的費氨用。瓣企業(yè)對以公阿允價值計量且其稗變動計入當期損拔益的金融負債，板應(yīng)當設(shè)傲置邦“巴交易性金融負頒債隘”拌科目核算其公允耙價

11、值。敖交易費用包括支搬付給代理機構(gòu)、捌咨詢公司、券商霸等的手續(xù)費和傭伴金及其他必要支捌出，不包括債券耙溢價、折價、融骯資費用、內(nèi)部管巴理成本及其他與皚交易不直接相關(guān)澳的費用。胺企業(yè)為發(fā)行金融俺工具所發(fā)生的差敖旅費等，也不屬爸于此處胺所講的交易費用奧。爸三、應(yīng)付票霸據(jù)拌跋把商業(yè)澳匯票爸（一）帶息應(yīng)付矮票據(jù)的處理跋1愛.把計提利息：扮借：財務(wù)費巴用敗貸：應(yīng)付把票據(jù)佰2傲.瓣還款：奧借：應(yīng)付票按據(jù)癌 背（面扳值靶+愛已計提利息）奧財務(wù)費按用柏 愛（未計提利息）澳貸：銀行吧存款班（二）不帶息應(yīng)阿付票據(jù)的處理埃1板.盎發(fā)生時：佰借：原材料瓣拌扮應(yīng)交稅骯費擺氨翱應(yīng)交增值稅（進艾項稅額）般貸：應(yīng)付票凹據(jù)案傲

12、2拜.吧商業(yè)承兌匯票到板期無法付款：愛借：應(yīng)付票據(jù)跋貸：應(yīng)付賬款百3拌.艾銀行承兌匯票到暗期無法付款：般借：應(yīng)付票據(jù)耙貸：短期借款芭四、應(yīng)付及預(yù)收罷款項壩昂襖（一）應(yīng)付賬款瓣骯吧稗在物資和發(fā)票賬澳單同時到達的情霸況下，應(yīng)付賬款氨一般待物資驗收芭入庫后，才按發(fā)盎票賬單登記入賬芭邦壩叭在物資和發(fā)票賬拜單未同時到達的笆情況下，由于應(yīng)搬付賬款需根據(jù)發(fā)笆票賬單登記入賬氨，有時貨物已到巴，發(fā)票賬單要間扒隔較長時間才能隘到達，由于這筆俺負債已經(jīng)成立，拔應(yīng)作為一項負債拔反映。版在實際工作疤中采用在月份終鞍了將所購物資和骯應(yīng)付債務(wù)估計入胺賬，待下月初再柏用紅字予以沖回百的辦法（也可以靶用藍字做相反分邦錄）。（平

13、時不懊處理，月底暫估板入帳，下月紅字邦沖回）按應(yīng)付賬款一唉般按應(yīng)付金額入伴賬哎，而不按到期應(yīng)熬付金額的現(xiàn)值入巴賬。白（二挨）預(yù)收賬班款笆拌百斑如果預(yù)收賬款比凹較多的，可以設(shè)愛置熬“俺預(yù)收賬骯款般”斑科目（負債類科胺目）；敗頒熬柏預(yù)收賬款不多的跋，也可以不設(shè)埃置埃“叭預(yù)收賬斑款礙”傲科目，直接記捌入昂“愛應(yīng)收賬白款跋”班科目的貸方。捌五、應(yīng)付職工薪唉酬板（一）職工的范哀圍：安（佰3礙類）昂1唉.扮與企業(yè)訂立勞動啊合同的所有人敗員背,艾含全職、兼職和俺臨時職工。挨2敗.哎未與企業(yè)訂立勞疤動合同、但由企瓣業(yè)正式任命的人愛員稗,骯如董事會成員、岸監(jiān)事會成員等。唉3癌.皚在企業(yè)的計劃和疤控制癌下搬,敖雖

14、未與企業(yè)訂立按勞動合同或未由把其正式任凹命瓣,癌但為其提供與職澳工類似服務(wù)的人奧員疤,百也屬于職扒工薪酬準則所稱扮的職工。翱如澳,芭與有關(guān)中介機構(gòu)安簽壩訂勞務(wù)用工合同凹人笆員。扮（二）職工薪酬佰的內(nèi)容：斑職工薪敖酬佰按愛是指企業(yè)為獲得笆職工提供服務(wù)而半發(fā)生的支出。包唉括：為在職職工隘和離職后為離退皚休人員所提供的挨全部貨幣性薪酬奧和非貨幣性福利班。同時，還包括背給職工的配偶、爸子女或其他被贍哀養(yǎng)人所提供的福啊利等。昂職工薪酬主要包辦括以下內(nèi)容：敗1巴.耙職工工資、獎金吧、津貼和補貼；半2巴.礙職工福利費；稗3班.隘五險有：醫(yī)療保胺險費、保險費、百失業(yè)保險費、工奧傷保險費、生育暗保險費等社會保版

15、險費；扮【新】企業(yè)靶按照年金計劃規(guī)擺定的基準和比例愛計算，向企業(yè)年疤金管理人繳納的挨初充養(yǎng)老保險，霸及企業(yè)以購買商笆業(yè)保險形式提供案給職工的各種保霸險待遇屬于企業(yè)稗提供的職工薪酬愛，應(yīng)當按照職工罷薪酬的原則進行拌確認、計量和披拔露。跋養(yǎng)老保險是叭我國企業(yè)提供給耙職工離職后福利愛的主要形式，礙分耙3白個層次：絆第一層次是社會芭統(tǒng)籌與職工個人傲賬戶相結(jié)合的基擺本養(yǎng)老保險；拔第二層次是企業(yè)跋補充養(yǎng)老保險；靶第三層次是個人捌儲蓄性養(yǎng)老保險敗，屬于職工個人搬的行為，與企業(yè)靶無關(guān)，不屬于職芭工薪酬核算的范扮疇。暗無論是支付罷的基本養(yǎng)老保險叭費，還是補充養(yǎng)辦老保險費，企業(yè)藹都應(yīng)當在職工提伴供服務(wù)的會計期鞍間

16、根據(jù)規(guī)定標準骯計提，按照受益扒對象進行分配，傲計入相關(guān)資邦產(chǎn)成本或當期損版益。敖4襖.稗一金：住房公積敗金；捌5按.板工會經(jīng)費和職工凹教育經(jīng)費；稗6板.襖非貨幣性福利；爸7叭.愛因解除與職工的巴勞動關(guān)系給予的百補償即國際財務(wù)靶報告準則中所指矮的辭退福利；隘8礙.八其他與獲得職工暗提供的服務(wù)相關(guān)邦的支出。（如：熬現(xiàn)金股票增值權(quán)按等）皚企業(yè)以商業(yè)保險奧形式提供給職工阿的各種保險待遇邦、以現(xiàn)金結(jié)算的捌股份支付等屬于扳職工薪酬。板（三）確認和計伴量：胺企業(yè)應(yīng)當在職工藹為其提供服務(wù)的案會計期間，將應(yīng)熬付的職工薪酬（哎不包括辭退福利罷）確認為負債，扮并根據(jù)職工提供澳服務(wù)的受益對象哀分配：哀辦 懊應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)

17、品、挨提供勞務(wù)負擔(dān)的癌職工薪吧酬辦,安計入產(chǎn)品成搬本或勞務(wù)成本。案板 拌應(yīng)由在建工程、罷無形資產(chǎn)斑負擔(dān)的職工薪傲酬鞍,板計入固定資產(chǎn)或扳無形資產(chǎn)成本。扳礙 氨除直接生產(chǎn)人員昂、直接提供勞務(wù)邦人員、建造固定按資產(chǎn)人員、開發(fā)頒無形資產(chǎn)人員以藹外的職皚工把,翱包括公司總部管般理人員、董事會哀成員、監(jiān)事會成拌員等人員相關(guān)的伴職工薪霸酬愛,安因難以確定直接皚對應(yīng)的受益對扮象絆,罷均應(yīng)當在發(fā)生時矮計入當期損益。扳辭退福利統(tǒng)一通靶過叭“藹管理費稗用傲”安科目來核算，不拌再根據(jù)員工的崗敗位來劃分。稗借：生產(chǎn)成啊本邦 翱（生產(chǎn)工人）罷制造費藹用扳 班（車間管理人員愛）瓣勞務(wù)成百本矮 按（勞務(wù)人員）阿在建工搬程搬

18、 阿（固定資產(chǎn)）跋研發(fā)支霸出礙阿稗資本化支埃出阿 邦（無形資產(chǎn)）熬管班理費扮用埃 矮（辭退福利、廠扳部管理人員）邦銷售費把用胺貸：應(yīng)付職工薪笆酬邦（四）非貨幣性靶職工薪酬的計量八柏1藹.叭以自產(chǎn)產(chǎn)品或外岸購商品發(fā)放給職辦工作為福利。板自產(chǎn)產(chǎn)癌品矮扒把視同銷售：拜1胺）決定發(fā)放非貨唉幣性福利：胺借：生產(chǎn)成阿本疤板岸 斑管理費用哎貸：應(yīng)付拌職工薪爸酬疤捌啊非貨幣性福利阿2挨）實際發(fā)放非貨靶幣性福利時：百借：應(yīng)付職工爸薪唉酬安絆拌非貨幣性福利岸貸：主營業(yè)扒務(wù)收埃入叭 挨癌應(yīng)交稅岸費八壩氨應(yīng)交增值稅（銷挨項稅額）版借：主營業(yè)務(wù)板成奧本癌 柏艾貸：庫存商八品阿 絆爸襖外購商班品背哎矮不確認收入、不邦確認

19、懊銷項稅額：絆1佰）決定發(fā)放非貨唉幣性福利時：愛借：生產(chǎn)成扒本（拔價隘+澳稅）澳管理費白用（般價背+芭稅）扒貸：應(yīng)付壩職工薪稗酬昂安耙非貨幣性福利辦2霸）購買商品時：巴借：應(yīng)付職板工薪般酬翱叭邦非貨幣性福利捌貸：銀捌行存款（班價背+稗稅）扮2吧.八將擁有的房屋等絆資產(chǎn)無償提供給氨職工使用（代價奧是折舊）、或租安賃住房等資產(chǎn)供扮職工無償使用（笆代價是租金）。巴俺擁有的房屋無償岸使把用皚半伴代價是折舊：俺租賃房絆屋盎礙叭代價是租金：絆1安）買、租賃住房跋：矮借：管理費稗用安 阿（無法分清受益傲對象的）胺生產(chǎn)成本埃敖案貸：應(yīng)付半職工薪柏酬罷阿壩非貨幣隘性福利疤澳2爸）計提折舊、付叭租金：艾借：應(yīng)付職

20、工薪癌酬稗耙敗非貨幣性福利隘岸 拜貸：累計折舊辦癌其他應(yīng)付款（后扮付把）跋/唉/霸銀行存款（先付扒）岸3阿.笆向職工提供企業(yè)昂支付了補貼的商百品或服務(wù)板以低于企業(yè)案取得資產(chǎn)或服務(wù)邦成本的價格向職岸工提供資產(chǎn)或服巴務(wù)，比如以低于唉成本的價格向職哀工出售住房、以班低于企業(yè)支付的捌價格向職工提供俺醫(yī)療保健服務(wù)。吧在出售住房等資百產(chǎn)時，應(yīng)當將出頒售價款與成本的罷差額（即相當于挨企業(yè)補貼的金額般）分別情況處理柏：爸翱（板1挨）規(guī)定了購得后哀必須服務(wù)的年限佰，企業(yè)應(yīng)當將該把項差邦額作為長期待攤愛費用處理，并在奧合同或協(xié)議規(guī)定懊的服務(wù)年限內(nèi)，拜按受益對象平均藹攤銷。鞍柏（襖2骯）未規(guī)定必須服柏務(wù)的年限，企業(yè)

21、澳應(yīng)當將該項差額壩直接計入當期損阿益。版企業(yè)應(yīng)當注意將靶以補貼后價格向奧職工提供商品或凹服務(wù)的非貨幣性壩福利，與企業(yè)直八接向職工提供購藹房補貼、購車補埃貼等區(qū)分開來，昂后者屬于貨幣性把補貼，與其他貨擺幣性薪酬如工資癌一樣，應(yīng)當在職襖工提供服務(wù)的會氨計期間，按照企安業(yè)各期預(yù)計補貼擺金額，確認企業(yè)阿應(yīng)承擔(dān)的薪酬義巴務(wù)，并根據(jù)受益佰對象計入相關(guān)資耙產(chǎn)的成本或當期胺損益。骯1氨.安出售時：巴借：銀行存案款（實收疤款）班叭哎*礙長期待攤費用隘貸：固定胺資產(chǎn)（買盎價）吧2吧.瓣規(guī)奧定啊必須服務(wù)年限，罷服務(wù)對象攤銷長柏期待攤費用：捌借：生產(chǎn)成本拜（買價售價吧）懊/罷年限板管理費用八盎氨 懊貸：應(yīng)付職工薪耙酬

22、百靶凹非貨幣性福利敖借：應(yīng)付職工絆薪霸酬辦隘爸非貨幣性福利澳埃 襖貸：長期待攤斑費用鞍（五）辭退福利辦（解除勞動關(guān)系敖補償）的確認和頒計量矮1哀.半辭退福利的涵義扳辭退福利包艾括版2絆方面：扳（懊1拔）合同尚未到期昂前，不論職工本盎人是否愿意，（哀沒有選擇權(quán)），伴企業(yè)決定解除勞拌動關(guān)系而給予的笆補償。（實際數(shù)礙入帳）耙（吧2胺）合同尚未到期岸前，為鼓勵職工伴自愿接受裁減而唉給予的補償，職搬工有權(quán)利選擇繼叭續(xù)在職或接受補扒償離職。（估計疤數(shù)入帳）跋（哎3矮）昂 艾辭退福利還包括霸當公司控制權(quán)發(fā)般生變動時，對辭艾退的管理層人員班進行補償?shù)那闆r靶。笆（扮4哀）熬 八辭退福利通常采懊取解除勞動關(guān)系拜時

23、一次性支付補俺償?shù)姆绞?，也有叭通過提高退休后般養(yǎng)老金或其他離芭職后福利的標準百，或者在職工不八再為企業(yè)帶來經(jīng)隘濟利益后，將職阿工工資支付到辭敗退后未來某一期疤間的方式。耙（岸5版）八 凹職工雖然沒有與埃企業(yè)解除勞動合辦同，但未來不再盎為企業(yè)提供服務(wù)熬，不能為企業(yè)帶板來經(jīng)濟利益，企凹業(yè)承諾提供實質(zhì)巴上具有辭退福利扳性質(zhì)的經(jīng)濟補償瓣，比照辭退福利熬處理。實務(wù)中通耙常是指哎的盎“壩內(nèi)暗退般”拌。疤2罷.愛辭退福利的確認稗同時滿足下隘列條件的，應(yīng)礙當確認因解除與敖職工的勞動關(guān)背系給予補償而產(chǎn)百生的預(yù)計的負債拜，同時計入當期暗管理費用：班稗（邦1藹）企業(yè)已經(jīng)制定斑正式的解除勞動澳關(guān)系計劃或提出扮自愿裁減

24、建議，稗并即將實施。阿鞍（芭2凹）企業(yè)不能單方敗面撤回解除勞動罷關(guān)系計劃或裁減斑建議。頒對于所有辭退福伴利，均應(yīng)當于辭背退計劃滿足職工埃薪酬準則預(yù)計負安債確認條件的當藹期一次計入當期埃管理費用，不計按入資產(chǎn)成本。在昂確認辭退福利時霸，需要注柏意斑2擺個方面：百八（盎1?。τ诜制诨蚍职畴A段實施的解除吧勞動關(guān)系計劃或按自愿裁減建議，凹企業(yè)應(yīng)當將整個辦計劃看作是由各斑單項解除勞動關(guān)跋系計劃或自愿裁埃減建議組成，在扮每期或每階段計鞍劃符合預(yù)計負債頒確認條件時，將捌該期或該階段計版劃中由提供辭退昂福利產(chǎn)生的預(yù)計版負債予以確認，巴計入該部分計劃伴滿足預(yù)計負債確版認條件的當期管扮理費用，不能等昂全部計劃都

25、符合擺確認條件時再予啊以確認。稗注意：辭退挨福利產(chǎn)生的預(yù)計藹負債予以確認時瓣，不是計拌入翱“捌預(yù)計負斑債邦”版科目，而是計罷入凹“罷應(yīng)付職工薪耙酬安”柏科目的。佰搬（骯2拜）在內(nèi)退計劃符俺合職工薪酬準則扮規(guī)定的確認條件哀時，按照內(nèi)退計敖劃規(guī)定，將自職暗工停止提供服務(wù)巴日至正常退休日哀期間、企業(yè)擬支岸付的內(nèi)退人員工笆資和繳納的社會柏保險費等，確認奧為預(yù)計負債（計啊入應(yīng)付職工薪敖酬科目），一次拌計入當期管理費矮用，不能在職工捌內(nèi)退后各期分期挨確認因支付內(nèi)退白職工工資和為其把繳納社會保險費拌而產(chǎn)生的義務(wù)。斑隘3柏.辦辭退福利的計量襖企業(yè)應(yīng)當嚴案格按照辭退計劃靶條款的規(guī)定，合爸理預(yù)計并確認辭氨退福利產(chǎn)

26、生的負安債。辭退福利的靶計量因辭退計劃敗中職工有無選擇氨權(quán)而有所不同：矮暗（奧1凹）對于職工沒有俺選擇權(quán)的辭退計扳劃，應(yīng)當根據(jù)計頒劃條款規(guī)定擬解愛除勞動關(guān)系的職板工數(shù)量、每一職叭位的辭退補償?shù)劝庇嬏釕?yīng)付職工薪安酬（實際數(shù)入扮帳）預(yù)計負債）按。鞍澳（安2柏）對于自愿接受隘裁減建議，因接絆受裁減的職工數(shù)伴量不確定，企業(yè)爸應(yīng)當參照或有事拔項的規(guī)定，預(yù)計扮將靶會接受裁減建議白的職工數(shù)量，根巴據(jù)預(yù)計的職工數(shù)背量和每一職位的昂辭退補償?shù)扔嬏岚艖?yīng)付職工薪酬（頒（估計數(shù)入帳）俺預(yù)計負債）。捌盎（八3拌）實質(zhì)性辭退工凹作在一年內(nèi)實施扳完畢、但補償款瓣項超過一年支付笆的辭退計劃，企矮業(yè)應(yīng)當選擇恰當八的折現(xiàn)率，以折

27、扮現(xiàn)后的金額計量拜應(yīng)計入當期管理跋費用的辭退福利疤金額，該項金額皚與實際應(yīng)支付的板辭退福利之間的靶差額，作為未確背認融資費用，在罷以后各期實際支哀付辭退福利款項扳時，計入財務(wù)費安用。佰1艾.艾因辭退福利產(chǎn)生跋的預(yù)計負債時：敖借：管理費阿用按 澳（補償款現(xiàn)值）胺百*扮未確認融資費用靶俺盎 愛貸：應(yīng)付職工薪耙酬（補償款）氨叭2拜.般各疤期支付辭退福利八款項時：佰借：應(yīng)付職工薪啊酬扒白八辭退福利霸貸：銀行存款骯同時，借：財務(wù)吧費用暗貸：未確認融資叭費半用跋 稗（攤阿余扒跋實安i柏）疤應(yīng)付辭退福利款昂項與其折現(xiàn)后金芭額相差不大的，按也可以不予折現(xiàn)芭。吧【總結(jié)】凹辭退福利：氨1叭.百確認為預(yù)計負債啊的辭

28、退福利，應(yīng)半當計入當期費用把2安.懊職工雖然沒有與熬企業(yè)解除勞動合絆同，但未來不再背為企業(yè)帶來經(jīng)濟板利益、企業(yè)承諾愛提供實質(zhì)上具有矮辭退福利性質(zhì)的佰經(jīng)濟補償，比照俺辭退福利處理啊3辦.皚對于職工沒有選骯擇權(quán)的辭退計劃氨，應(yīng)當根據(jù)計劃芭規(guī)定的擬辭退職昂工數(shù)量、每一職啊位的辭退補償?shù)劝栌嬏徂o退福利負爸債搬4哀.吧對于自愿接受裁扳減的建議，應(yīng)當叭按照或有事項準奧則預(yù)計將接受裁傲減建議的職工數(shù)礙量，根據(jù)預(yù)計的暗職工數(shù)量和每一佰職位的辭退補償佰等計提辭退福利靶負債背5懊.胺實質(zhì)性辭退工作疤在一年內(nèi)完成，拔但部分付款推遲熬到一年后支付的矮，應(yīng)當選擇與預(yù)暗計支付期相同期傲限的銀行貸款利把率作為折現(xiàn)率，啊對辭

29、退福利進行百折現(xiàn)后計量瓣應(yīng)付職工薪酬核柏算：稗1瓣.叭無償向職工提供芭的租賃住房每期按應(yīng)支付的租金澳2把.半無償向職工提供挨的自有住房每期叭應(yīng)計提的折舊背3半.凹按董事會批準的藹股份支付協(xié)議確藹定的應(yīng)支付股份跋在可行權(quán)日之后敗發(fā)生的公允價值敗變動金額半4瓣.罷作為非貨幣性福板利發(fā)放給職工的俺自產(chǎn)產(chǎn)品的含稅柏公允價瓣值巴5芭.笆外商投資企業(yè)從把凈利潤中提取的板職工獎跋勵及福利基金凹六、應(yīng)交稅費皚價內(nèi)稅與價外稅氨：鞍價內(nèi)稅伴價外稅凹價內(nèi)稅是由銷售癌方承擔(dān)稅款，銷哎售方取得的貨款藹就是其銷售款，凹而稅款包含在銷擺售款中并從中扣班除。拌價外稅是由購買擺方承擔(dān)稅款，銷氨售方取得的貨款板包括銷售款和稅哀款

30、兩部分，即貨芭款銷售八款懊+疤稅款。由于稅款邦銷售藹款背吧稅率，而這里的靶貨款（即含稅價埃格）減去稅款，凹即不含稅價格，邦盎貨款（含稅）扳銷售款（含稅埃）拌敗稅佰款斑=板貨款（售款暗）搬案稅率懊稅款貨款銷啊售款貨款稅跋款哎藹稅率壩通過上面的爸等式進行演算，拌得出稅款的計算辦公式為：稅敖款哀=叭鞍貨傲款伴/暗（按1哀+暗稅率拌）板吧*懊稅率。耙價內(nèi)稅與價外稅拔的最直接的區(qū)別埃在于計算稅款的八應(yīng)用公式的區(qū)別斑：愛價內(nèi)稅：稅捌款白=胺貨款（銷售款靶）隘扒稅率含稅價頒格俺扳稅率爸價外稅：稅?？畎?懊佰貨拜款伴/岸（哀1扳+般稅率叭）愛昂*皚稅叭率搬=半不含稅價耙格背鞍稅率拜【識記要點凹】邦白價內(nèi)稅和價

31、外稅拌的區(qū)別在于計算佰稅款的公式不同半。鞍壩奧 藹懊稅和增值稅的計挨稅基數(shù)是銷售款盎。伴搬案 昂擺價內(nèi)稅和價外稅百對于銷售方來說壩，銷售款和稅款罷都是一樣的；對哎于購買方來說，靶支付的款項都是襖一樣的。巴視同銷售和進項奧稅額轉(zhuǎn)出的原理鞍：襖視同銷售挨進項稅額辦單位或個體經(jīng)營絆者的下列行為，把視同銷售貨唉物：鞍扒（佰1翱）將貨物交付他頒人代銷；斑哀（愛2暗）銷售代銷貨物扳；頒瓣（哎3?。┰O(shè)有兩個以上靶機構(gòu)并實行統(tǒng)一愛核算的納稅人，岸將其貨物從一個奧機構(gòu)移送其他機案構(gòu)用于銷售，但搬相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同伴一縣（市）的除熬外；愛阿（凹4頒）將自產(chǎn)或委托百加工的貨物用于壩非應(yīng)稅項目；癌斑（辦5百）將自產(chǎn)、委托

32、暗加工或購買的貨伴物作為投資，提愛供給其他單位或案個體經(jīng)營者；懊扮（百6把）將自產(chǎn)、委托百加工或購買的貨拜物分配給股東或案投資者；矮按（癌7凹）將自產(chǎn)、委托班加工的貨物用于扳集體福利或個人埃消費；叭伴（白8板）將自產(chǎn)、委托背加工或購買的熬貨物無償贈送他稗人。愛但是要注意胺，視同巴銷售在會計上并襖不一定斑就要確認收入，半視同銷售和確認疤收入不是完全的辦等同關(guān)系，具體癌分析如下：扳下列項目的進項藹稅額不得從銷項胺稅額中抵扣：氨（一）購進斑固定資產(chǎn)，斑分芭2拜種情況：疤1芭.愛購入生產(chǎn)經(jīng)營用昂固定資產(chǎn)所付增盎值稅，應(yīng)從銷項版稅額中扣除（即耙進項稅額可以抵隘扣），不再計入巴固定資產(chǎn)成本。罷2傲.俺購入

33、用于集體福巴利或個人消費等芭目的的固定資產(chǎn)昂而支付的增值稅氨，不能從銷項稅般額中扣除，仍然愛計入固定資產(chǎn)成爸本。岸（二）用于絆非應(yīng)稅項目的購啊進貨物或者應(yīng)稅瓣勞務(wù)；巴（三）用于瓣免稅項目的購進八貨物或者應(yīng)藹稅勞務(wù)；頒（四）用于昂集體福利或者個板人消傲費的購進貨物或白者應(yīng)稅勞務(wù)；岸（五）非正耙常損失的購進貨案物；昂（六）非正拌常損失的在產(chǎn)品頒、產(chǎn)成品所耗用伴的購進貨物或者辦應(yīng)稅勞務(wù)。俺根據(jù)所發(fā)生敗的具體業(yè)務(wù)可以扒判斷應(yīng)當是視同皚銷售計算銷項稅隘額，還是屬于進瓣項稅額不得抵扣柏的情況。背視同銷售的情況愛氨1伴.壩上述翱（扮4搬）氨 澳將自產(chǎn)或委托加芭工的貨物用于非翱應(yīng)稅項目把屬于自產(chǎn)自用性氨質(zhì)，不

34、得開具增按值稅專用發(fā)票，俺但需要按規(guī)定計矮算銷項稅額，直案接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品敗，不確認收入：胺借：在建工埃程唉貸：庫存扳商品（賬面價值背）柏啊敗 岸應(yīng)交稅辦費斑捌礙應(yīng)交增值稅（銷把項稅額）搬2唉.班上述巴（頒7傲）挨 昂將自產(chǎn)、委托加敗工的貨物用于集擺體福利或個人消凹費；翱用于集體福利時翱，計算銷項稅額吧，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存擺商品，不確認收背入伴：案耙員工福利分為社霸會保險福利和用疤人單位集體福利佰，社會保險福利氨包括：基本養(yǎng)老暗保險、基本醫(yī)療扒保險、失業(yè)保險斑、工傷保險、生白育保險；用人單鞍位集體福利包括斑：經(jīng)濟性福利（斑住房性福利、交熬通性福利、伙食熬性福利、教育培翱訓(xùn)性福利、醫(yī)療艾保健性福利、有跋

35、薪節(jié)假、文化旅阿游性福利、金融柏性福利、其他生俺活性福利、津貼翱和補貼）和非經(jīng)絆濟性福利（咨詢跋性服務(wù)、保護性版服務(wù)、工作環(huán)境礙保護拌）埃吧借：懊應(yīng)付職工薪酬白貸：庫擺存商品（賬面價芭值）捌應(yīng)骯交稅拔費靶爸襖應(yīng)交增值稅（銷皚項稅額）（庫存叭商品的公允價斑值俺*17翱%耙）捌3埃.壩上述阿（啊8拜）唉 案將自產(chǎn)、委托加柏工或購買的貨物骯無償贈送他人。皚計入營業(yè)外支出凹并計算銷項稅額瓣，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存盎商品，不確認收傲入：柏借：營業(yè)外稗支出阿貸：庫存壩商品（賬面價值?。┌藨?yīng)交爸稅白費半氨氨應(yīng)交增值稅（銷八項稅額）昂除此以上三種情俺況外，其凹他傲5懊種情況和阿（瓣7艾）中用于個人消芭費時都應(yīng)按售價伴確

36、認收入，按規(guī)半定計算銷項稅額岸，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本艾。拔（敖1佰）將貨物交付他吧人代銷的會計處鞍理：巴癌視同買斷方式，熬不涉及手續(xù)費的哀問題，委托佰方在交付商品時瓣應(yīng)當確認銷售商叭品收入，受骯托方作購進商品扒處理，發(fā)出商品疤時：昂借：應(yīng)收賬皚款白貸：主擺營業(yè)務(wù)收入翱應(yīng)氨交稅霸費骯鞍氨應(yīng)交增值稅（銷稗項稅額）佰借：主營業(yè)拜務(wù)成本皚貸：庫存商按品敗收到匯款時唉：癌借：銀行存背款凹貸：應(yīng)埃收賬款巴敗收取手續(xù)費方式隘，企業(yè)應(yīng)在受托罷方交回代銷產(chǎn)品百清單時，為受托愛方開具專門發(fā)票阿，同時做會計處矮理。把在發(fā)出代銷爸商品時：頒借：委托代捌銷商品（成本）按貸：庫暗存商品挨收到代銷清稗單時：搬借：銀行存藹款拔（或應(yīng)

37、收賬款等挨）安銷售費用俺貸：主按營業(yè)務(wù)收入隘（或其他業(yè)務(wù)收翱入）敖應(yīng)交稅爸費隘鞍挨應(yīng)交增值稅（銷捌項稅額）白借：主營業(yè)靶務(wù)成本（或其他澳業(yè)務(wù)成本）霸貸：委阿托代銷商品襖（絆5稗）自產(chǎn)、委托加案工或購買貨物作暗為投資的會計處吧理：白借：長期股百權(quán)投資暗貸：主唉營業(yè)務(wù)收入案應(yīng)愛交稅絆費奧吧笆應(yīng)交增值稅（銷凹項稅額）擺借：主營業(yè)絆務(wù)成本柏貸：庫佰存商品把（疤6骯）將自產(chǎn)、委托胺加工或購買的貨扳物分配給股東或八投資者的會計處按理：捌借：應(yīng)付股翱利把貸：主凹營業(yè)務(wù)收入捌應(yīng)爸交稅扒費背百壩應(yīng)吧交增值稅（銷項愛稅額）唉同時：奧借：斑主營業(yè)務(wù)扳成本矮貸：庫鞍存商品罷（昂2奧）銷售代銷貨物敖的會計處理：柏跋視同

38、買斷方式受凹托方的處理：隘收到代銷商頒品時：般借：庫存商霸品唉應(yīng)交稅隘費岸扳拌應(yīng)交增值稅（進巴項稅額）懊貸：應(yīng)付賬笆款搬實際銷售商版品時：扮借：銀行存凹款俺貸：主跋營業(yè)務(wù)收入拔應(yīng)交稅案費澳昂伴應(yīng)交增值稅（銷盎項稅額）芭借：主營業(yè)伴務(wù)成本瓣貸：庫矮存商品拔按合同協(xié)議疤支付給委托代銷愛方款項時：斑借：應(yīng)付賬傲款熬貸：銀芭行存款板捌收取手續(xù)費方式案，受托方的處理矮：阿收到代銷商絆品時：半借：受托代霸銷商品俺（協(xié)議價格）擺貸：受岸托代銷商品款奧實際銷售商奧品時：巴借：銀行存骯款哀貸：應(yīng)板付賬款百應(yīng)皚交稅艾費唉扒班應(yīng)交增值稅（銷頒項稅額）敗收到增值稅板專用發(fā)票時：佰借：應(yīng)交稅壩費靶凹版應(yīng)交增值稅（進疤項

39、稅額）拔貸：應(yīng)拜付賬款邦借：受托代隘銷商品款拜貸：受挨托代銷商品暗將貨款歸還頒委托代銷單位，絆并計算代銷手續(xù)伴費時：鞍借：應(yīng)付賬斑款疤貸：銀澳行存款捌主稗營業(yè)務(wù)收入（或瓣其他業(yè)務(wù)收入）吧八【識記要點】邦耙盎巴將自產(chǎn)或委托加把工般的貨物用于非應(yīng)拜稅項目和集體福柏利，以及將自產(chǎn)辦、委托加工或購癌買的貨物無償贈礙送他人不確認收岸入，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫礙存商品，但要按盎照計稅價格計算傲銷項稅額。板白愛八由于管理不善造敗成的材料損失，搬應(yīng)將進項稅額轉(zhuǎn)般出；由于核算、柏計量差錯造成的邦材料損失，進項白稅額可以抵扣，柏不得轉(zhuǎn)出。靶埃胺拌自制原材料用于凹工程項目確認銷柏項稅額，外購原班材料用于工程項靶目，要將進項稅哀

40、額轉(zhuǎn)出。案應(yīng)交稅費：啊（一）增值稅辦購進固定資產(chǎn)，按分疤2笆種情況：澳1敗.芭購入生產(chǎn)經(jīng)營用靶固定資產(chǎn)所付增靶值稅，應(yīng)從銷項絆稅額中扣除（即捌進項稅額可以抵安扣），不計入固藹定資產(chǎn)成本。班2八.敗購入用于集體福拔利或個人消費等擺目的的固定資扳產(chǎn)而支付的增值八稅，不能從銷項阿稅額中扣除，愛計入固定資產(chǎn)成吧本。拔企業(yè)購入貨物或傲接受勞務(wù)必須具柏備以下憑證，其奧進項稅額才能予吧以扣除：板1.頒 笆增值稅專用發(fā)票霸；八2.芭 岸完稅憑證；板3.哀 壩進口貨物交納的矮增值稅根據(jù)從海哀關(guān)取得的完稅憑敗證上注明的增值暗稅額，作為扣稅跋和記賬依據(jù)。艾1扳.阿科目設(shè)置按企業(yè)應(yīng)交的跋增值稅，佰在哀“骯應(yīng)交稅半費拜

41、”頒科目下設(shè)半置芭“癌應(yīng)交增值懊稅壩”唉明細科目進行核岸算。懊安 岸應(yīng)交稅芭費拜皚安應(yīng)交增值礙稅佰 辦三級明細：進項霸稅額熬已交稅金疤銷項稅額拔出口退稅艾進項稅額轉(zhuǎn)出半2唉.邦一般納稅企業(yè)巴一般購銷業(yè)務(wù)：啊（板1盎）購入時：奧借：材料采斑購（計劃百成本法）氨原材料藹應(yīng)交稅費案應(yīng)交增值稅暗（進項稅額）斑貸：銀行存懊款靶（奧2骯）實現(xiàn)銷售時：熬借：應(yīng)收賬唉款白貸：主營隘業(yè)務(wù)收入壩應(yīng)交伴稅扮費隘懊翱應(yīng)交增值稅（銷百項稅額）阿借：主營業(yè)務(wù)成班本爸貸：庫存商品扮3稗.敗一般納稅企業(yè)購敗入免稅產(chǎn)品：癌借：原材料霸材料采購（計劃敖成本法）扮應(yīng)交稅骯費癌絆伴應(yīng)交增值稅（進案項稅額）靶貸：銀行存款巴般購進免稅農(nóng)

42、巴產(chǎn)品或收購廢舊俺物資，按照經(jīng)稅搬務(wù)機關(guān)批準的收背購憑證上注明的昂價款或收購金額稗的一定比率計算半進項稅額，版并以此作為扣稅唉和記賬的依據(jù)。爸會計核算骯中，如果企業(yè)八不能取得有關(guān)的氨扣稅憑證，則購暗進貨物或接受應(yīng)鞍稅勞務(wù)支付的增爸值稅額不能作為巴進項稅額扣稅，奧其已支付的增值傲稅只能記入購入靶貨物或接受勞務(wù)骯的成本。襖4版.哀小規(guī)模納稅企業(yè)佰小規(guī)模納稅胺企業(yè)購入貨物無翱論是否具有增值暗稅專用發(fā)票，其扒支付的增值稅額稗均不計入進項稅安額，不得由銷項安稅額抵扣，應(yīng)計百入購入貨物的成奧本。氨1按.柏購進貨物時：邦借：材料采拜購（計劃成本法疤）霸在途物資（實際挨成本法，材料尚辦未到達）昂貸：應(yīng)付版票礙

43、據(jù)藹 骯（含稅價）拔2霸.愛銷售貨物時：昂不含稅價格半含稅皚價百/壩（藹1搬+挨稅率）捌應(yīng)交增值稅熬含稅價不含般稅愛價拔爸 皚借：應(yīng)收賬款襖（含稅價疤）百貸：主營業(yè)挨務(wù)收入扮應(yīng)交稅跋費哀啊跋應(yīng)交增值稅拜借：主營業(yè)務(wù)成埃本啊貸：庫存商品百5凹.埃視同銷售：藹（唉1拌）將自產(chǎn)、委托傲加工或購買的貨搬物分配給股東或靶投資者；扒（愛2唉）將自產(chǎn)、委托啊加工的貨物用于罷集體福利或個人盎消費等行為，視皚同銷售貨物，需拜計算交納增值稅絆。啊對于稅法上某些邦視同銷售的行為罷，如對外投資，拔會計核算不作為疤銷售處理，按成唉本轉(zhuǎn)賬。只要稅熬法規(guī)定需要交納礙增值稅的，應(yīng)當板計算交納增值稅啊銷項稅額。捌（背1斑）投資

44、方，對外稗投資轉(zhuǎn)出：芭借拔：長期股權(quán)投資背貸：主營扒業(yè)務(wù)收礙入背 疤（澳公班允價）奧應(yīng)交扳稅瓣費骯愛襖應(yīng)交增值稅（銷皚項稅額）擺借：主營業(yè)翱務(wù)成本胺貸：庫存懊商品版（癌2唉）收到投資時，百視同購進處理扳鞍借：原材料藹耙 凹氨協(xié)議俺價奧傲應(yīng)交稅捌費俺傲拜應(yīng)交增值稅（進唉項稅額）扒貸：實收挨資本凹6愛.板不予抵扣項目：氨挨按皚購入時即認定進辦項稅額不能抵扣跋的，如購進用于罷集體福利或個人襖消費的固定資產(chǎn)骯，其增值稅專用靶發(fā)票上注明的增襖值稅額，計入購巴入貨物及接受勞昂務(wù)的成本。艾哎俺跋購入時不能直接澳認定其進項稅額搬能否抵扣的，增敗值稅專用發(fā)票上暗注明的增值稅熬額：俺（斑1俺）購入時：俺借：原材料

45、百應(yīng)交稅伴費案壩癌應(yīng)交增值稅（進壩項稅額）叭貸：銀行存款叭（按2半）購入以后用于襖按規(guī)定不得抵扣鞍進項稅額項目的絆，應(yīng)將原已計入版進項稅額并已支捌付的增值稅轉(zhuǎn)入芭有關(guān)的承擔(dān)者予靶以承擔(dān)：哎如：不是用于生凹產(chǎn)經(jīng)營的項目：癌借：在建工程瓣應(yīng)付職工薪酬岸待處理財產(chǎn)投資稗貸：原材料懊應(yīng)交稅耙費隘芭昂應(yīng)交增值稅（進扮項稅額轉(zhuǎn)出）疤（艾3岸）用于生產(chǎn)經(jīng)營藹建設(shè)項目，可以按抵扣：拌借：在建工程盎貸：原材料板當月交納當月增拜值稅額：岸借：應(yīng)交稅疤費捌跋襖應(yīng)交增值稅（已愛交稅金）鞍貸：銀行存款笆（二）消費稅艾1扳.藹自產(chǎn)產(chǎn)品銷艾售叭爸癌營業(yè)稅金及附加癌：鞍借：應(yīng)收賬伴款藹貸：主營芭業(yè)務(wù)收入辦應(yīng)交半稅佰費擺耙礙應(yīng)

46、交增值稅（銷叭項稅額）半借：主營業(yè)巴務(wù)成本邦貸：庫存襖商品癌借：營業(yè)稅俺金及附加芭貸：應(yīng)交啊稅唉費熬耙叭應(yīng)交消費稅背企業(yè)用應(yīng)稅把消費品對外投資哎，或用于在建工鞍程、非生產(chǎn)機構(gòu)罷等其他方面，按藹規(guī)定應(yīng)交納的消斑費稅，應(yīng)計入有扮關(guān)的成本。叭2敗.扮委托加工應(yīng)稅消拌費品：佰按照稅法規(guī)背定，企業(yè)委托加拜工的應(yīng)稅消費品霸，由受托方在向愛委托方交貨時代拌扣代繳稅款（除扮受托加工或翻新拜改制金銀首飾按敗規(guī)定由受托方交癌納消費稅外）。埃稗把巴委托加工的消藹費品，委托方用熬于連續(xù)生產(chǎn)（消敖費稅計案入百“般應(yīng)交巴稅邦費哀絆昂應(yīng)交消費絆稅暗”懊）應(yīng)稅消費品的拔；版艾委托加工的應(yīng)稅皚消費品直接出售暗的，不再征收消瓣費

47、稅。（消費稅翱計礙入擺“埃委托加工物瓣資氨”案成本）艾受托加工或熬翻新改制金銀首敖飾按規(guī)定由受托瓣方交納消費稅。礙企業(yè)應(yīng)于向委托藹方交貨時，借：愛營業(yè)稅金及附加吧貸：應(yīng)交稅稗費矮壩頒應(yīng)交消費稅爸2傲.靶委托加工應(yīng)稅消拌費品：辦（傲1背）收回后用于繼笆續(xù)生奧產(chǎn)懊隘敖應(yīng)交稅扳費唉辦澳應(yīng)交消費稅：壩1埃.愛發(fā)出材料：癌借：委托加工物斑資絆貸：原辦材料罷2按.哀支付加工費，繼鞍續(xù)生產(chǎn)：爸借：委托加工物斑資凹 八搬加工藹費埃唉應(yīng)交稅捌費骯扳埃應(yīng)交消費稅敖罷壩消費扒稅芭拔貸：應(yīng)付翱賬款岸辦3扳.礙收回材料：伴借：原材料哀鞍貸：委暗托加工物資斑（哀2哀）收回后，直接扒銷售斑：邦盎案計入成本八哎1盎.藹發(fā)出材

48、料：稗借：委托加工爸物資暗貸：原瓣材料皚2耙.敗支付加工費，直氨接出售：啊借：委托加吧工物資頒隘啊加工費消費隘稅疤般吧 叭貸：應(yīng)付賬伴款艾3鞍.拜收回材料：礙借：原材料敖巴疤翱 矮貸：委托加工芭物資案（三）營業(yè)稅巴1俺.拔營業(yè)埃稅礙敖八是對提供勞務(wù)、拔轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或百者銷售不動產(chǎn)的擺單位和個人征收拜的一種稅。皚2笆.襖其他業(yè)務(wù)收入有拔關(guān)營業(yè)稅：叭借：安營業(yè)稅金及附加絆貸：應(yīng)頒交稅搬費唉邦扒應(yīng)癌交營業(yè)稅耙借：應(yīng)交稅澳費敗熬按應(yīng)交營業(yè)稅罷貸：銀扮行存款敗擺【口決】除主營辦業(yè)務(wù)活動以外的安其他經(jīng)營活動發(fā)澳生的相關(guān)稅費，白在拌“瓣營業(yè)稅金及附岸加氨”壩科目核算。壩3扒.敖銷售不動產(chǎn)相關(guān)邦的營業(yè)稅：奧在

49、靶“盎固定資產(chǎn)清八理安”拌核算。奧借：固定資產(chǎn)清按理笆貸：應(yīng)交稅跋費案襖般應(yīng)交營業(yè)稅爸4辦.愛出租或出售無形邦資產(chǎn)：耙出租無形資懊產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅扳，通板過隘“爸營業(yè)稅金及附絆加傲”襖科目核算。巴出售無形資骯產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅骯，通邦過芭“埃營業(yè)外收埃入靶”哀或耙“壩營業(yè)外支骯出靶”愛科目核算。傲（四）其他應(yīng)交稗稅費昂1絆.佰資源稅擺資源敖稅襖敖鞍是國家對在我國半境內(nèi)開采礦產(chǎn)艾品或者生產(chǎn)鹽的啊單位和個人征收襖的一種稅。擺（爸1?。╀N售產(chǎn)品或自艾產(chǎn)自用產(chǎn)品的相拜關(guān)資源稅罷瓣企業(yè)按規(guī)定計算叭出銷售應(yīng)稅產(chǎn)品鞍應(yīng)交納的資源稅礙：盎借：營業(yè)稅金及壩附加耙貸：應(yīng)交稅愛費唉敗藹應(yīng)交資源稅柏藹絆斑企業(yè)計算出自產(chǎn)岸自

50、用的應(yīng)稅產(chǎn)品芭應(yīng)交納的資源稅壩借：生產(chǎn)成本胺制造費用疤貸：應(yīng)交稅哎費絆凹吧應(yīng)交資源稅敖（骯2拜）收購未稅礦產(chǎn)拜品相關(guān)資源稅：佰借：材料采安購啊 瓣（買板價氨+按資源稅）愛貸：銀行存柏款扮 矮（實付額）俺應(yīng)交稅癌費芭白罷應(yīng)交資源疤稅拜 氨（代扣代繳的資背源稅）半企業(yè)應(yīng)按收芭購未稅礦產(chǎn)品實扮際支付的收購款拜以及唉代扣代繳的資源壩稅，作為收購礦版產(chǎn)品的成本，將愛代扣代繳的資源罷稅，計扮入哎“芭應(yīng)交稅板費擺耙敗應(yīng)交資源傲稅爸”芭科目。伴（皚3挨）外購液體鹽加礙工固體鹽相關(guān)資笆源稅：叭凹靶拔購入液體鹽時：霸借：應(yīng)交稅藹費敗擺般應(yīng)交資源稅（允爸許抵扣的資源稅唉）拜材料采凹購懊 哀（買價允許抵案扣資源稅）安

51、貸：銀行存佰款把/八/斑應(yīng)付賬版款矮 斑（買價）襖挨頒昂企業(yè)加工成固體鞍鹽后，在銷售時邦，按計算出的銷矮售固體鹽應(yīng)交的矮資源稅，巴借：營業(yè)稅金及艾附加暗貸：應(yīng)交稅班費愛皚岸應(yīng)交資源稅熬懊懊叭將銷售固體鹽應(yīng)辦納資源稅抵扣液疤體鹽已納資源稅襖后的差額上交時百，骯借：應(yīng)交稅挨費傲扮俺應(yīng)交資源稅隘貸：銀行存款隘2岸.擺土地增值稅礙企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使敗用權(quán)應(yīng)交的稗土地增值稅：霸（邦1熬）土地使用權(quán)與擺地上建筑物及其爸附著物一并耙在佰“百固定資藹產(chǎn)敖”板等科目核算的：哀借：固定資產(chǎn)清安理板 骯（轉(zhuǎn)讓時應(yīng)納稅拜額）爸貸：應(yīng)交稅邦費敖哀骯應(yīng)交土地增值稅霸（巴2熬）土地使用權(quán)暗在熬“稗無形資隘產(chǎn)搬”襖科目核算的：擺

52、借：銀行存款（巴實際收到金額）芭累計攤銷艾無形資產(chǎn)減值準澳備哎*斑*班營業(yè)外支出搬貸：無形資百產(chǎn)板 板（賬面余額（原八值）拜應(yīng)交稅扮費壩把搬應(yīng)交土地增值拜稅啊 罷（應(yīng)交額）芭*百*氨營業(yè)外收入熬3頒.哎房產(chǎn)稅、土地使俺用稅、車船稅和凹印花稅把般岸半計算應(yīng)交的房產(chǎn)礙稅、土地使用稅俺、車船稅時，礙借：管理費用凹貸：應(yīng)交稅柏費邦扳擺應(yīng)交房產(chǎn)稅（土跋地使用稅、傲車船稅）按氨昂八上交時背借：應(yīng)交稅拔費啊八柏應(yīng)交房產(chǎn)稅（土礙地使用稅、車船澳稅）癌貸：銀行存款岸企業(yè)交納的敖印花稅，不會發(fā)柏生應(yīng)付未付稅款熬的情況，不需要伴預(yù)計應(yīng)納稅金額跋，同時也不存在敗與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算阿或清算的問題，藹因此，企業(yè)交給般的印花稅

53、不需要敖通斑過疤“版應(yīng)交稅鞍費吧”翱科目核算，于購俺買印花稅票時，挨借：管理費用跋貸：銀行存款頒4.版.叭城市維護建設(shè)稅辦挨氨凹計算出的城市維爸護建設(shè)稅半借：營業(yè)稅金及拜附加埃貸：應(yīng)交稅懊費百靶艾應(yīng)交城市維護建芭設(shè)稅阿扮耙吧實際上交時般借：應(yīng)交稅八費版矮唉應(yīng)交城市維護建啊設(shè)稅敖貸芭：銀行存款矮5凹.八耕地占用稅般企業(yè)交納頒的耕地占用稅，懊不需要通半過跋“吧應(yīng)交稅襖費版”敗科目核算。半企業(yè)按規(guī)定爸計算交納耕地占瓣用稅時，凹借：在建工程罷貸：銀行存款瓣捌【要點】敗背跋笆在擺“邦管理費斑用襖”暗科目核算：房產(chǎn)背稅、車船稅、土半地使用稅、礦產(chǎn)敗資源補償費、印瓣花稅；半襖澳百在壩“按應(yīng)交稅拜費壩”艾科目

54、核算：房產(chǎn)敗稅、車船稅、土埃地使用稅、礦產(chǎn)把資源補償費、營敗業(yè)稅、消費稅、啊城市維護建設(shè)稅搬、資源稅和教育柏費附加、土地增爸值稅。吧搬不需要通叭過搬“澳應(yīng)交稅伴費骯”百科目核算的稅金襖包括：印花吧稅盎 辦（借：管理費岸用頒 伴貸：銀行存款）白耕地占用稅（借?。涸诮ü纬烫@ 辦貸：礙銀行存款）癌柏營業(yè)稅、消費稅伴、城市維護建設(shè)案稅、資源稅和教鞍育費附加、：計拌入拌按矮營業(yè)稅金及附加扒傲七、應(yīng)付股利傲應(yīng)付股笆利板敗扮是指企業(yè)經(jīng)股東叭大會或類似機構(gòu)吧審議批準分配的板現(xiàn)金股利或利潤啊。（股票股利不敗通岸過拔“骯應(yīng)付股矮利皚”扮核算）唉企業(yè)董事會暗或類似機構(gòu)通過耙的利潤分配方案案中擬分配的現(xiàn)金暗股利或利

55、潤，不扒應(yīng)確認負債，但靶應(yīng)在附注中披露扮。隘俺計算應(yīng)支付的現(xiàn)挨金股利或利潤時凹借：利潤分凹配礙襖拜應(yīng)付現(xiàn)金股利或懊利潤哀貸：應(yīng)付股利阿埃實際支付：埃借：應(yīng)付股利案貸：銀行存款奧【總結(jié)】應(yīng)交稅澳費：扳不通過應(yīng)交稅費霸科目核算的稅費澳：印花稅、斑耕地占用稅、契岸稅、車輛購置稅皚。凹（一）增值扮稅按1岸.壩按照修訂后的懊中華人民共和國矮增值稅暫行條例拜，企拔業(yè)唉200翱9胺年安1岸月搬1叭日以后購入的生礙產(chǎn)經(jīng)營用固定資爸產(chǎn)所支付的增值岸稅在符合稅收法翱規(guī)規(guī)定情況下，百也應(yīng)從銷項稅額拜中扣除（即進項半稅額可以抵扣）扳，不再計入固定扒資產(chǎn)成本。按照皚稅法的規(guī)定，購阿入的用于集體福昂利或個人消費等頒目的的

56、固定資產(chǎn)岸而支付的增值稅柏，不能從銷項稅瓣額中扣除，仍然擺計入固定資產(chǎn)成骯本。扮2哀.吧進項稅額轉(zhuǎn)出與霸銷項稅額澳3扒.氨原材料：芭（胺1霸）在建工程（例按如購建機器設(shè)備哎生產(chǎn)經(jīng)營固定資斑產(chǎn)）領(lǐng)用原材料懊，會計上按照成稗本計入在建工程爸，進項稅伴額不需要轉(zhuǎn)出計礙入在建工程；擺在建工程（例如背購建辦公樓等不傲動產(chǎn)）領(lǐng)用原材俺料，會計上按照邦成本計入在建工拜程，同時進項稅瓣額轉(zhuǎn)出計入在建哀工程。伴（凹2俺）因管理不善（頒被盜、丟失、霉擺爛變質(zhì)）造成原壩材料的損失，進凹項稅額轉(zhuǎn)出計入阿待處理財產(chǎn)損溢百。靶（隘3哀）用原材料進行扳債務(wù)重組，按照背公允價值確認其翱他業(yè)務(wù)收入，確藹認增值稅銷項稅背額。伴（

57、靶4奧）用原材料進行愛非貨幣性資產(chǎn)交半換，如果具有商爸業(yè)實質(zhì)，按照公哀允價值確認其他藹業(yè)務(wù)收入，確認懊增值稅銷項稅額巴；如果不具有商唉業(yè)實質(zhì)，會計按昂照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅靶法上確認增值稅爸銷項稅額。柏（佰5岸）同一控制下企捌業(yè)合并，以原材跋料為拔對價，則會計上胺按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，拔稅法上確認增值頒稅銷項稅額；非扒同一控制下企業(yè)絆合并，以原材料翱做為合并對價，澳會計上按照公允拜價值確認其他業(yè)埃務(wù)收入，稅法上跋確認增值稅銷項胺稅額。唉【總結(jié)】原材料佰：般A罷、用于內(nèi)部循環(huán)捌使用時，按成本罷轉(zhuǎn)帳，增值稅進敖項稅額轉(zhuǎn)出（生襖產(chǎn)經(jīng)營用固定資瓣產(chǎn)除外）。班B矮、用于企業(yè)外部骯使用時，確認收扒入，增值稅銷項扳稅額。背

58、4皚.挨自產(chǎn)的產(chǎn)品：辦（藹1傲）在建工程（例胺如購建機器設(shè)備澳生產(chǎn)經(jīng)營固定資板產(chǎn)）領(lǐng)用資自產(chǎn)般產(chǎn)品，會計上按拔照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅唉法上不確認銷項皚稅額。八（盎2把）在建工程（例扮如購建辦公樓等按不動產(chǎn)）領(lǐng)用資佰自產(chǎn)產(chǎn)品，會計哎上按照成拌本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上昂確認銷項稅額。柏（擺3霸）自產(chǎn)產(chǎn)頒品用于發(fā)放職工白福利，會計上確拜認主營業(yè)務(wù)收入挨，稅法上確認增懊值稅銷項稅額。藹（礙4伴）以自產(chǎn)產(chǎn)品進拔行債務(wù)重組，會吧計上確認主營業(yè)百務(wù)收入，稅法上哎確認增值稅銷項罷稅額。胺（盎5凹）以自產(chǎn)產(chǎn)品進邦行非貨幣性資產(chǎn)哎交換，如果具有疤商業(yè)實質(zhì)，會計翱上確認主營業(yè)務(wù)藹收入，稅法上確吧認增值稅銷項稅挨額；如果不具有愛商業(yè)實

59、質(zhì)，會計邦上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)按，稅法上確認增按值稅銷項稅額。芭（傲6傲）因管理不善（叭被盜、丟失、霉搬爛變質(zhì)）造成的癌自產(chǎn)產(chǎn)品毀損，把要將產(chǎn)品使用的襖原材料中的進項佰稅額轉(zhuǎn)出。耙【總結(jié)】自產(chǎn)產(chǎn)懊品：伴內(nèi)部循環(huán)、外部翱使用時，絆均確認收入，增鞍值稅銷項稅額（把生產(chǎn)經(jīng)營用固定拔資產(chǎn)除外）。叭5跋.艾小規(guī)模納稅人的叭征稅率鞍由捌6昂%搬將笆為般3岸%按，適應(yīng)目前增值懊稅納稅人的改革襖，以平衡小規(guī)模捌納稅人和一般納敖稅人的稅負。吧（二）消費稅矮1藹.隘企業(yè)對外銷售產(chǎn)哀品應(yīng)交納的消費安稅，記霸入班“斑營業(yè)稅金及附笆加搬”案科目；版2唉.俺企業(yè)用應(yīng)稅消費翱品對外投資等視拜同銷售項目，按捌規(guī)定應(yīng)交納的消巴費稅計

60、入有關(guān)資芭產(chǎn)成本等有關(guān)科把目中；敗3跋.笆企業(yè)委托加工應(yīng)靶稅消費品，委托跋加工應(yīng)稅消費品挨收回后直接用于敗銷售的，其消費奧稅計入委托加工隘應(yīng)稅消費品成本岸；委托加工收回澳后用于連續(xù)生產(chǎn)佰應(yīng)稅消費品按規(guī)斑定準予抵扣的，澳計入應(yīng)交消費鞍稅科目的借方。拔（三）營業(yè)稅熬1哎.唉主營業(yè)哎務(wù)及其他業(yè)務(wù)應(yīng)敗繳納營業(yè)稅計暗入斑“背營業(yè)稅金及附伴加襖”巴（例如出租無形跋資產(chǎn)等）；白2懊.百與銷售不動產(chǎn)相般關(guān)的營業(yè)稅計安入礙“辦固定資產(chǎn)清昂理白”巴；艾3胺.柏出售無形資產(chǎn)相巴關(guān)的營業(yè)稅記入挨營業(yè)外收支。昂（四）資源稅搬1安.胺銷售產(chǎn)品交納的耙資源稅記搬入哀“氨營業(yè)稅金及附鞍加傲”爸；拜2百.伴自產(chǎn)自用產(chǎn)品交安納的