01第一章 稅法概論

1、Introduction to Taxation Laws第一章 稅法概論1 本章作為稅法基礎(chǔ)知識的介紹，是本課程學(xué)習(xí)不可缺少的部分，但不是注冊會(huì)計(jì)師考試的重點(diǎn)章節(jié)，歷年出題均在客觀題型（多選題、判斷題），題量12題，分?jǐn)?shù)12分，復(fù)習(xí)時(shí)重在理解，以便為今后各章學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。 歷年題型與題量 本章近五年題型、題量分布題 型2002年2003年2004年2005年2006年2007年單選題1題1分多選題1題1分1題1分1題1分判斷題1題1分1題1分1題1分1題1分1題1分1題1分合 計(jì)2題2分2題2分2題2分2題2分1題1分1題1分 1修正對稅法構(gòu)成要素的說明； 2調(diào)整和修正稅種分類； 3在我國稅

2、制沿革中增加合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅的內(nèi)容； 4修正稅收征收管理劃分的稅種名稱； 5修正中央政府與地方政府稅收收入劃分的稅種情況。 2008年教材內(nèi)容的主要變化 本章對稅法基礎(chǔ)知識做了介紹，在歷年考試中均以客觀題型出現(xiàn)，考生重在理解與了解。 本章內(nèi)容繁雜，考點(diǎn)不明顯。比較重要的考點(diǎn)主要有：1、稅收法律關(guān)系；2、稅法構(gòu)成要素；3、稅收管理體制；4、現(xiàn)行稅法體系；5、稅收分類。本章重點(diǎn)與難點(diǎn)第一節(jié) 稅法的概念考核要求：熟悉 一、稅法的定義 稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 【2004年判斷題】稅法是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，其本質(zhì)是稅務(wù)機(jī)

3、關(guān)依據(jù)國家的行政權(quán)力向公民進(jìn)行課稅。 答案： 解析：稅法調(diào)整的是國家與納稅人之間的關(guān)系的法律規(guī)范，而不是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是代表國家行使征稅職權(quán)。 二、稅收法律關(guān)系 稅收法律關(guān)系是國家與納稅人在稅收活動(dòng)中所發(fā)生的，并由稅法確認(rèn)和調(diào)整的，國家賦予強(qiáng)制力保證實(shí)施的，以征納關(guān)系為內(nèi)容的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。 （一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 1、權(quán)利主體 代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān) 雙主體 （包括各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)） 履行納稅義務(wù)的納稅人 權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對等。 對納稅方采用屬地兼屬人原則。 【2002年判斷題】在稅收法律關(guān)系中，征納雙方法律地位的平

4、等主要體現(xiàn)為雙方權(quán)利與義務(wù)的對等。 答案： 【2007年判斷題】依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家稅收征收的唯一行政執(zhí)法主體。 答案： 解析：還應(yīng)包括財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。 2、權(quán)利客體 即征稅對象 3、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。 （二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅 稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更與消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來決定。 （三）稅收法律關(guān)系的保護(hù) 稅收法律關(guān)系的保護(hù)形式和方法是很

5、多的，稅法中關(guān)于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，刑法對構(gòu)成偷稅、抗稅罪給予刑罰的規(guī)定，以及稅法中對納稅人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅處理決定，可以申請復(fù)議或提出訴訟的規(guī)定等都是對稅收法律關(guān)系的直接保護(hù)。 稅收法律關(guān)系的保護(hù)對權(quán)利主體雙方是對等的，不能只對一方保護(hù)，而對另一方不予保護(hù)，對權(quán)利享有者的保護(hù)，就是對義務(wù)承擔(dān)者的制約。 三、稅法的構(gòu)成要素（掌握） 重點(diǎn)掌握： （一）納稅義務(wù)人，簡稱納稅人，是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人。納稅人的規(guī)定解決了對誰征稅，或者誰應(yīng)該納稅的問題。 （二）征稅對象，又稱課稅對象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。通過規(guī)定課稅對象

6、，解決“對什么征稅”這一問題。它是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。 （三）稅率，稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，反映征稅的深度。稅率的規(guī)定解決了征多少稅的問題。稅率也是影響并決定政府稅收和納稅人稅負(fù)的最重要因素，是國家稅收政策的具體體現(xiàn)，是稅收實(shí)體法的核心要素。 我國目前稅率形式有比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率。 1、比例稅率。即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等稅種均采用比例稅率。 2、超額累進(jìn)稅率 【案例1-1】張某2008年4月應(yīng)稅工資收入5800元，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2000元后計(jì)算的應(yīng)

7、納稅所得額為3800元，則張某本月工資所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為（ ）。 A.125元 B.220元 C.505元 D.570元 答案：C 解析：5005150010180015 思考：上述計(jì)算過程采用的是超額累進(jìn)。如果采用全額累進(jìn)稅率，則其應(yīng)納稅額應(yīng)為多少？05002000380051015 3、定額稅率。即按征稅對象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。 【案例1-2】下列各現(xiàn)行稅種中，使用定額稅率的有（ ）。 A.土地使用稅 B.土地增值稅 C.車船稅 D.礦產(chǎn)品的資源稅 答案：ACD 目前稅率使用情況稅率形式適用的稅種比例稅率增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅超額累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅（3項(xiàng)所得項(xiàng)目

8、）定額稅率資源稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等超率累進(jìn)稅率土地增值稅 特別提示：CPA稅法考試中哪些稅種的稅率會(huì)給出，哪些需要自己記憶？ 一般來說，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（除九級和五級累進(jìn)稅率表外）、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅的稅率需要記住，其他稅種的稅率則不用記，考試時(shí)試卷上會(huì)給出的。 對于土地增值稅的四級超率累進(jìn)稅率，最好能夠記住，以應(yīng)付客觀題中的小型計(jì)算題。 【2003年判斷題】印花稅實(shí)行比例稅率和定額稅率兩種稅率。現(xiàn)行適用的比例稅率，最高的是最低的40倍。 答案： 解析：印花稅原最高比例稅率為2，最低比例稅率為0.05，最高的是最低的40倍。（注：此為依據(jù)當(dāng)時(shí)的政策規(guī)定

9、，按目前最高稅率1來看，答案錯(cuò)誤 ） 【2006年判斷題】印花稅稅目中，適用萬分之三稅率的有三個(gè)，分別是購銷合同、建筑工程勘查設(shè)計(jì)合同和技術(shù)合同。 答案： 解析：建筑工程勘查設(shè)計(jì)合同適用萬分之五的稅率，建筑安裝工程承包合同適用萬分之三的稅率。 （四）納稅環(huán)節(jié) 1、單環(huán)節(jié)征稅消費(fèi)稅 2、多環(huán)節(jié)征稅增值稅 （五）納稅期限 四、稅法的分類 參見教材，注意第1、2兩種分類方法。 五、稅法的作用 參見教材，了解一下標(biāo)題即可。第二節(jié)稅法的地位及與其他法律的關(guān)系考核要求：了解 一、稅法的地位及與其他法律的關(guān)系 （一）稅法的地位 稅法的地位是由稅收在國家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性決定的： 1、稅收收入是政府取得財(cái)政收

10、入的基本來源，而財(cái)政收入是維持國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)； 2、稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段。 稅收是調(diào)整國家與企業(yè)和公民個(gè)人分配關(guān)系的最基本、最直接的方式，特別是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的上述兩項(xiàng)作用表現(xiàn)得非常明顯。 二、稅法與其他法律的關(guān)系 （一）稅法與憲法的關(guān)系 憲法是我國的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。稅法是國家法律的組成部分，當(dāng)然也是依據(jù)憲法的原則制定的。 憲法第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。此項(xiàng)規(guī)定是立法機(jī)關(guān)制定稅法并據(jù)以向公民征稅以及公民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據(jù)。 （二）稅法與民法的關(guān)系 民法是調(diào)整平等主體之間，即公民之間、法人之

11、間、公民與法人之間財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范。其調(diào)整方法具有平等、等價(jià)和有償?shù)奶攸c(diǎn)；而稅法的本質(zhì)是國家依據(jù)政治權(quán)力向公民進(jìn)行課稅，是調(diào)整國家與納稅人之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范，明顯帶有國家意志和強(qiáng)制的特點(diǎn)。 但兩者之間又有聯(lián)系，當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款。當(dāng)涉及到稅收征納關(guān)系的問題時(shí)，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。 （三）稅法與刑法的關(guān)系 稅法與刑法有本質(zhì)區(qū)別。刑法是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。 兩者也有著密切的聯(lián)系，因?yàn)槎惙ê托谭▽τ谶`反稅法都規(guī)定了處罰條款。但應(yīng)該指出的是，違反了稅法，并不

12、一定就是犯罪。兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。第三節(jié)我國稅收的立法原則考核要求：了解 一、從實(shí)際出發(fā)的原則 二、公平原則 三、民主決策的原則 四、原則性與靈活性相結(jié)合的原則 五、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則 第四節(jié)我國稅法的制定與實(shí)施考核要求：熟悉 一、稅法的制定 （一）稅收立法機(jī)關(guān) 目前，我國的立法體制是： 全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)行使立法權(quán)，制定法律； 國務(wù)院及所屬各部委，有權(quán)根據(jù)憲法和法律制定行政法規(guī)和規(guī)章； 地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，在不同憲法、法律、行政法規(guī)抵觸的前提下，有權(quán)制定地方性法規(guī)，但要報(bào)全國

13、人大常委會(huì)和國務(wù)院備案； 民族自治地方的人大有權(quán)依照當(dāng)?shù)孛褡逭?、?jīng)濟(jì)和文化的特點(diǎn)，制定自治條例和單行條例。 我國稅法體系由一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件構(gòu)成，它們由不同部門制定，具有不同的法律效力，這就是我們說的法律級次。 1、全國人大和全國人大常委會(huì)制定的稅收法律 企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法 2、全國人大或全國人大常委會(huì)授權(quán)立法 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅等5個(gè)暫行條例 3、國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例、稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 4、地方人大及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī) 5、國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章

14、 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅等5個(gè)暫行條例的實(shí)施細(xì)則、國稅局發(fā)布的稅務(wù)代理試行辦法、發(fā)票管理辦法 6、地方政府制定的稅收地方規(guī)章 稅法制定與法律級次可概括為：參見附件 （二）稅收立法程序 稅收立法程序是指有權(quán)的機(jī)關(guān)，在制定、認(rèn)可、修改、補(bǔ)充、廢止等稅收立法活動(dòng)中，必須遵循的法定步驟和方法。 目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個(gè)階段： 1、提議階段 2、審議階段 3、通過和公布階段 【案例1-3】下列稅種中，由全國人民代表大會(huì)立法確立的有（ ）。 A.增值稅 B.個(gè)人所得稅 C.企業(yè)所得稅 D.契稅 答案：BC 二、稅法的實(shí)施 1、層次高的法律優(yōu)于層次低的法律 2、同一層次的法律

15、中，特別法優(yōu)于普通法 3、國際法優(yōu)于國內(nèi)法 4、實(shí)體法從舊，程序法從新 這一原則的含義包括兩個(gè)方面：一是實(shí)體稅法不具備溯及力；二是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。即對于一項(xiàng)新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布之后進(jìn)入稅款征收程序的，原則上新稅法具有約束力。 【案例1-4】2003年4月主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對A企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)在2000年生產(chǎn)卷煙少計(jì)算消費(fèi)稅50萬元。在進(jìn)行查補(bǔ)稅款時(shí)適用2001年6月1日前規(guī)定的從價(jià)征收的辦法，而不是2001年6月1日后的復(fù)合計(jì)稅辦法，此謂“實(shí)體法從舊”；而在征收管理中計(jì)算滯納金和罰款則適用2001年5月1日頒布的稅收征管法而不是2001年

16、5月1日以前的稅收征管法，此謂“程序法從新” 。第五節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系考核要求：了解 一、我國現(xiàn)行稅法體系的內(nèi)容 我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成。 我國稅收實(shí)體法體系按其性質(zhì)和作用劃分，大致可分為流轉(zhuǎn)稅類（包括增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅）、資源稅類（包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）、所得稅類（包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）、特定目的稅類（包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅）、財(cái)產(chǎn)和行為稅類（包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅）以及關(guān)稅共六大類。 我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，但其中間接

17、稅（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅）占全部稅收收入的比例達(dá)60左右，直接稅（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）占全部稅收收入的比例只有25左右，其他輔助稅種數(shù)量較多，收入比重不大。 稅收征收管理法律制度，包括稅收征收管理法、海關(guān)法和進(jìn)出口關(guān)稅條例等。 二、我國稅制的沿革（了解即可） 2005年12月29日第10屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第19次會(huì)議決定，自2006年1月1日起，廢止1958年6月3日通過的中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例。 自2008年開始實(shí)施新的企業(yè)所得稅法。第六節(jié)我國稅收管理體制考核要求：熟悉 一、稅收管理體制的概念 稅收管理體制是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。稅權(quán)的劃分有縱向劃分和橫向劃分的

18、區(qū)別。 稅收管理權(quán)限，包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。如果按大類劃分，可以簡單地將稅收管理權(quán)限劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)兩類。 二、稅收立法權(quán)的劃分 稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權(quán)力。 （一）稅收立法權(quán)劃分的種類 （二）我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀 三、稅收執(zhí)法權(quán)的劃分 四、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分 （一）稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置 （二）稅收征收管理范圍劃分征收機(jī)關(guān)征收稅種國稅局系統(tǒng)增值稅，消費(fèi)稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城建稅，中央企業(yè)繳納的所得

19、稅，個(gè)人所得稅中對儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分等。地稅局系統(tǒng)營業(yè)稅、城建稅（國稅局征的除外）、地方企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（不包括對銀行儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分）、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等。地方財(cái)政部門部分地區(qū)的地方附加、耕地占用稅海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅 【2003年多選題】下列企業(yè)中，所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收的有（ ）。 A.2002年1月在工商局辦理設(shè)立登記的私營企業(yè) B.2002年1月在工商局辦理變更登記的集體企業(yè) C.2001年12月進(jìn)行工商登記，2002年1月進(jìn)行稅務(wù)登記的新辦合伙企業(yè) D.2002年5月某中央企業(yè)與某地方企業(yè)合并新設(shè)立進(jìn)