長期股權(quán)投資筆記

1、耙長期股權(quán)投資準(zhǔn)隘則筆記基本概念芭1控制：能單阿方面決定另一企澳業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營擺政策礙。辦 投資方：背母公司跋；按 被投資方：子愛公司骯2共同控制：哀有沒有共同控制靶不看占股比例，辦而是看合同約定扮。按合同約定與埃其他企業(yè)共同決礙定另一企業(yè)的財佰務(wù)經(jīng)營政策，板形把成合營企業(yè)（被伴投資單位）矮3重大影響：背對另一企業(yè)財務(wù)吧經(jīng)營政策有參與伴決策的權(quán)力，被皚投資的單位就叫哀聯(lián)營企業(yè)。企業(yè)合并伴將兩個或兩個以絆上單獨(dú)的企業(yè)合暗并成一個報告主罷體的交易或事項扮合并形成：1 般吸收合并：A+襖B=A敖 背 2 新設(shè)疤合并：A+B=隘C半 艾 3 控股唉合并：A購買B擺公司股權(quán)控制B笆公司，以AB集凹團(tuán)為報

2、告主體甲公司懊按控制對象分為罷：1 同一控制白下合并啊 拌 佰 2 非同一叭控制下合并BA骯（B吸收C，或皚對C控股，但甲癌對C的控制不變把，罷原通過A控制C礙，現(xiàn)通過B控制皚C）C絆同一控制下的合扒并定義P29頁疤會計處理的計量哎特點(diǎn)：以被合并鞍企業(yè)的帳面價入哎帳（權(quán)益結(jié)合法阿）巴合并日：合并方絆實(shí)際取得被合并拜方控制權(quán)的那一笆天俺如果是同一控制敖下的吸收合并，哀或新設(shè)合并，被把合并企業(yè)注銷八，對合并中取得挨的資產(chǎn)負(fù)債按原把帳面價值計量伴支付對價的帳面壩價與合并中取得疤凈資產(chǎn)的帳面價般值的差額調(diào)整資俺本公積，資本公艾積不足沖減的，瓣調(diào)整留存收益。佰合并過程中發(fā)生胺的費(fèi)用，記入當(dāng)骯期損益，包括

3、審辦計費(fèi)、評估費(fèi)、凹律師費(fèi)等。哀同一控制下控股拔合并瓣合并中取得的長捌期股權(quán)投資按被扮合并方所有者權(quán)愛益帳面價值的份襖額為股權(quán)的初始皚成本，支付對價版的帳面價與該成罷本之間的差額調(diào)叭整資本公積（溢熬價），不夠的調(diào)版整留存收益。合昂并費(fèi)用在發(fā)生時襖計入當(dāng)期損益壩 例：某集懊團(tuán)內(nèi)一子公司A啊，以帳面價值1礙000萬公允價哀值萬的無形資產(chǎn)佰作為對價，取得埃另一子公司B 啊60%的股權(quán)，捌合并日，B公司板所有者權(quán)益帳面矮價值1500萬翱 解奧： A公司：捌 翱 阿 借：俺長期按股權(quán)投資 皚 1500萬*般60%=900艾萬白 拔 俺 罷 資本公積（百溢價） 安100萬柏 唉 辦 哎 貸：無形資產(chǎn)敗 般

4、 100凹0萬 扒非同一控制下的斑合并叭定義：參與合并啊的各方在合并前按后，不受同一方案或相同多方最終扒控制翱會計處理：以公瓣允價為基礎(chǔ)辦非同一控制下的按吸收合并，新設(shè)扮合并芭例：D公司以公哀允價值1500板萬，帳面價值9瓣50萬的無形資礙產(chǎn)為對價，對乙啊公司進(jìn)行吸收合挨并，購買日笆乙公司情況如下癌：襖乙公司般帳面價拔公允價隘固定資產(chǎn)霸600敗850拜流動資產(chǎn)白550般650白長期借款敗350暗350佰凈資產(chǎn)愛800襖1150解：分析如下礙A 先確定合并拌方：D公司擺B 確定合并成挨本，付出資產(chǎn)的澳公允價+直接相稗關(guān)費(fèi)用 1搬500萬白付出資產(chǎn)的公允凹價與原帳面價的爸差額，計入當(dāng)期翱損益 15

5、0暗0-950=5昂50萬半C 確定被合并把方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)敖的公允價 凹 1150萬扳D 合并成本與般被合并方可辨認(rèn)疤凈資產(chǎn)的公允價扮的差額 15啊00-1150背=350萬捌 合并成本岸大，差額確認(rèn)為奧商譽(yù)般 合并成本骯小，差額計入當(dāng)?shù)K期損益藹則D公司在合并靶日按 借：背固定資產(chǎn) 8哀50罷 昂 流動資產(chǎn) 扮 650 絆 斑 商譽(yù) 吧 350藹 把 貸：長期借款拜 350奧 把 無形巴資產(chǎn) 95叭0氨 翱 營業(yè)爸外收入 550隘 頒非同一控制下的半控股合并盎合并中取得的長唉期股權(quán)投資，按拌合并成本入帳這鞍初始投資成本澳例： 甲公司于敖2004年3月靶取得乙公司80暗%股權(quán)，支付對罷價為無形資

6、產(chǎn)，捌帳面價900萬奧，公允價100扮0萬，當(dāng)日乙公邦司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)吧公允價1200襖萬。1000萬中含商譽(yù)40萬（1000-1200*80%），此差額平時不予體現(xiàn)，只在做合并報表中才會有體現(xiàn)。則：甲在合并日半 埃借： 長期股權(quán)芭投資1000萬矮 挨 貸：無形鞍資產(chǎn) 900奧萬頒 昂 百營業(yè)外收入 1瓣00萬哎三、長期股權(quán)投罷資準(zhǔn)則（一）適用范圍耙1對子公司的邦投資翱2對合營企業(yè)澳的投資俺3對聯(lián)營企業(yè)愛的投資搬4不具有控制盎，共同控制或重班大影響盎 A 在活唉躍市場無報價，搬且公允價值不能啊可靠的計量，適岸用長期股權(quán)投資背準(zhǔn)則；邦 B 在活按躍市場有報價，絆公允價值能可靠按的計量的，適用芭可供

7、出售金融資矮產(chǎn)。（二）初始計量霸取得時按初始投百資成本入帳稗合并中形成的股澳權(quán)班同一控制下合并敗形成的股權(quán)八啊初始投資成本：凹合并日被合并方邦所有者權(quán)益帳面哎價的份額伴 瓣 般 現(xiàn)金皚岸支付對價： 埃 非現(xiàn)金資產(chǎn) 斑 帳面價癌 巴 敖 承擔(dān)債務(wù)熬 奧 罷 發(fā)行股票 埃 面壩值扮和哀按的差額，調(diào)整資班本公積（溢價）斑，不夠的再調(diào)整邦留存收益。敖例：07年3月佰1日，甲發(fā)行股奧票30萬股，購傲買A持有B75靶%股權(quán)，甲A屬啊同一控制下的子邦公司，在當(dāng)日，暗B公司所有者權(quán)哀益的帳面價值為傲220萬礙借：長期股權(quán)投扮資礙佰B公司 背 220*75芭%=165艾貸：股本 隘 癌 疤 30萬哀 資本公板積

8、（溢價） 白 135靶萬稗非同一控制下合耙并形成的股權(quán)隘初始投資成本：岸合并日確認(rèn)合并扳成本，（付出資翱產(chǎn)公允價+直接敖投資費(fèi)用）瓣一次交易實(shí)現(xiàn)企癌業(yè)合并爸初始投資成本：罷合并成本=付出阿資產(chǎn)（股票、承搬擔(dān)債務(wù)）的公允霸價+直接相關(guān)費(fèi)般用-不包括發(fā)行懊股票、債券的手壩續(xù)費(fèi)及傭金。扒 例：甲以暗一專利權(quán)取得非伴同一控制下乙公挨司60%股權(quán)，隘專利權(quán)公允價7敗0萬，帳面價4扳0萬，無其他相半關(guān)稅費(fèi)唉 借柏：長期股權(quán)投資按搬乙 70氨 百 貸：無形資案產(chǎn) 瓣 40按 俺 營凹業(yè)外收入 隘 30跋多次交易實(shí)現(xiàn)企埃業(yè)合并敖合并成本：每一愛單項交易成本之捌和阿 例：扮（1）癌甲于07年3月頒購入乙20%股

9、跋權(quán)，并且有重大拌影響，支付銀行癌存款1000萬板，當(dāng)日乙公司可霸辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公捌允價為4000吧萬，甲、乙屬非哀同一控制下的企擺業(yè)叭，甲采用權(quán)益法挨，07年確認(rèn)投擺資收益80萬，癌07年乙苯未發(fā)哎放現(xiàn)金股利。捌 甲阿07年購入時：斑 芭 捌 借：耙長期股要投資擺凹乙 啊10埃00 邦 搬 拔 凹 貸：銀行存款凹 壩 奧 1000八 搬 07年末時：澳 疤 把 吧借：長期股權(quán)投骯資-乙 懊 80熬 拜 胺 癌貸：投資收益 般 壩 80背 ?。?）甲于08哎年2月又以30昂00萬購入乙4柏0%股權(quán)（形成澳合并）購買日乙拔公司可辨認(rèn)凈資矮產(chǎn)的公允價為7矮000萬扳 A 皚對07年按權(quán)益胺法核算進(jìn)行

10、追溯暗調(diào)整（設(shè)10%阿盈余公積）改用傲成本法哀 八 借：吧盈余公積 案 8吧 柏 芭 利潤分配拔埃未分配利潤 靶 72版 柏 疤 貸：長期股權(quán)扒投資-乙 頒 80鞍 B 購笆入40%股權(quán)稗 叭 借胺：長期股權(quán)投資傲-乙 3柏000八 哎 瓣 貸：銀行存款扒 版 300拌0案對未來事項做出阿約定盎如果購買日估計盎未來事項很可能耙發(fā)生，且金額能芭可靠計量，購買盎方應(yīng)計入合并成暗本。叭例：07年1月般2日，甲與乙股般東簽訂協(xié)議，購半入乙90%股權(quán)版，甲支付銀行存爸款3000萬，巴同時凹約定，一年后，礙甲若解雇現(xiàn)有員鞍工40名，每人巴需付費(fèi)用1萬藹假定未來事項很哎可能發(fā)生甲方合并日：板 巴 借：長扳期

11、股權(quán)投資 版 3040霸 靶 笆貸：銀行存款 盎 30班00懊 埃 絆 預(yù)計負(fù)爸債 跋 40啊無論是同一控制辦下還是非同一控疤制下合并形成的熬股權(quán)，實(shí)際支付瓣的價款或?qū)r中埃包含的已宣告未笆發(fā)放的現(xiàn)金股利按均作為應(yīng)收項目襖。唉非合并形成的長八期股權(quán)投資支付現(xiàn)金取得霸該股權(quán)的初始成挨本：實(shí)際支付價絆款扮扳已宣告未發(fā)放的百現(xiàn)金股利啊借：長期股梭投奧資 應(yīng)收股利矮 貸：銀行存傲款白以發(fā)行權(quán)益性證芭券取得案 初霸始成本：權(quán)益性芭證券的公允價擺投資者投入的股班權(quán)笆 初熬始成本：合同或扒協(xié)議約定的價格靶（約定價不公允伴的除外）白 捌 借：長期股俺權(quán)投資拔 班 貸：骯實(shí)收資本阿非貨幣性資產(chǎn)交扳換或債務(wù)重組取

12、瓣得，按非貨幣性拔資產(chǎn)交換或債務(wù)白重組準(zhǔn)則執(zhí)行。（三）成本法壩（成本法相當(dāng)于叭收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)皚益法相當(dāng)于權(quán)責(zé)班發(fā)生制）適用范圍對子公司的投資辦不具有控制、共暗同控制、重大影半響，且活躍市場把無報價，公允價壩不能可靠的計量核算方法案初始投資：按初耙始投資成本入帳疤借：長期股權(quán)投半資翱 貸：銀行存哎款巴被投資單位宣告壩分派現(xiàn)金股利挨 A投資當(dāng)年分搬得的沖投資成本胺 B以后年度分奧得的現(xiàn)金股利屬跋投資前實(shí)現(xiàn)的利隘潤分回，沖成本白；投資后實(shí)現(xiàn)的哎利潤分回，確認(rèn)襖收益般 例： 07昂年1月1日，甲般購入乙10%股般權(quán)，成本30萬擺，罷取得時：借：長爸期股權(quán)投資壩氨乙 30皚 愛 貸：銀行斑存款 巴 30

13、俺07年4月1日罷宣告分派06年骯現(xiàn)金股利10萬八 瓣借：應(yīng)收股利 拌 10*10奧%=1萬半 奧 貸：長期股按權(quán)投資 矮 1萬版07年12月3敗1日，乙公司全藹年凈利潤20萬絆 成本法奧下，不做分錄安08年4月1日拌，乙公司分派0拌7年現(xiàn)金股利3藹0萬傲 08年應(yīng)皚沖的成本=（4版0-20）*1凹0%-1=1萬皚08年應(yīng)確認(rèn)的稗收益=30*1壩0%-1=2萬襖 版 借：應(yīng)收股案利 3萬擺 翱 貸：長般期股權(quán)投資 搬 1萬岸 搬 佰 投資收益 佰 2萬累積發(fā)放股利40萬凈利潤20萬（四）、權(quán)益法版1適用范圍：霸1）對合營企業(yè)胺投資扮 傲 2扒）對聯(lián)營企業(yè)投艾資2核算：柏 新設(shè)三個明氨細(xì)科目：

14、長盎期股權(quán)投資哀鞍成本巴 奧 佰 辦 版 罷八損益調(diào)整般 按 按 般 矮 斑搬其他權(quán)益變動矮（1）。初始投埃資佰癌確定初始投資成靶本氨A：初始投資成盎本投資時應(yīng)享暗有被投資單位可把辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允般價值的份額：不艾調(diào)整初始投資成白本懊 借：長期笆股權(quán)投資白襖成本敗 貸：柏銀行存款骯B：初始投資成背本投資時應(yīng)享奧有被投資單位可絆辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允礙價值的份額差額板計入當(dāng)期損益，隘并調(diào)整長期股權(quán)哀投資伯帳面價值斑例：甲公司07搬年1月1日以銀壩行存款25萬購扮入A公司20%壩股權(quán)，并具有重搬大影響，購入時礙，A公司凈資產(chǎn)扒帳面價值100啊萬，公允價15隘0萬疤則： 借：笆長期股權(quán)投資鞍哎成本 25芭萬笆

15、 耙 貸：銀行耙存款 挨 25白萬胺 1版50*20%=埃30萬邦 唉借：長期股梭投礙資哀奧成本 5敖萬埃 骯 貸：營業(yè)艾外收入 澳 5萬矮（2）。期末被叭投資單位實(shí)現(xiàn)凈扳損益懊投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)芭調(diào)整后的凈損益敖計算應(yīng)享有份額板借：長期股權(quán)投敗資骯白損益調(diào)整絆 貸：投資佰收益耙疤 巴調(diào)整被投資單位壩的凈損益時：班A：投資雙方會盎計政策，會計期藹間不一致時，需愛調(diào)整；擺B：以投資時，骯被投資單位可辨胺認(rèn)資產(chǎn)的公允價芭為基礎(chǔ)調(diào)整。霸例：07年A公敖司凈利潤10萬霸（帳面），A固搬定資產(chǎn)分10年捌計提折舊，調(diào)整擺后的凈利潤=1擺0-50/10矮=5萬熬 阿應(yīng)確認(rèn)收益=5礙*20%=1萬隘 借拔：長期股

16、權(quán)投資盎傲損益調(diào)整 阿 1萬疤 啊 貸：投資收益岸 安 瓣1萬班關(guān)注：無法取得昂被投資單位公允搬價或公允價與原澳帳面價差額不大把的，可按被投資吧單位帳面凈損益斑計算，附注中加翱以說明即可。八被投資單位發(fā)生拔凈虧損，按下列叭順序確認(rèn)損失：佰A：首先沖減長俺期股權(quán)投資帳面傲價值，減至零為鞍限借：投資收益癌 貸：長期股扒權(quán)投資氨柏?fù)p益調(diào)整安 B：其次笆，沖減其他實(shí)質(zhì)鞍上構(gòu)成投資的長耙期權(quán)益的帳面價班值皚吧減至零為限八 般借：投資收益按 版 貸：長期應(yīng)艾收款愛 C：按合骯同投資企業(yè)承擔(dān)啊的額外義務(wù)瓣 佰借：投資收益熬 板 貸：預(yù)計負(fù)安債澳 D：被投霸資單位以后實(shí)現(xiàn)般凈利潤，投資企埃業(yè)按下列規(guī)定處般理背

17、 扣扳除未確認(rèn)的虧損扳分擔(dān)額扒 按扳上述順序的反方皚向處理芭 預(yù)計叭負(fù)債 愛 長期應(yīng)收款擺 百長期股權(quán)投資八例： 甲：持有昂A公司40%股耙權(quán)，06年12罷月31日，長期斑股權(quán)投資帳面價邦值2000萬，安長期應(yīng)收款帳面哀價值400萬，昂按合同規(guī)定，甲礙承擔(dān)的額外虧損拔義務(wù)為200萬叭106年A公按司虧損7000扮萬盎 借：投資扒收益 260班0萬礙 貸：按長期股權(quán)投資捌岸損益調(diào)整 癌2000萬安 柏 長期應(yīng)收款熬 隘400萬礙 罷 預(yù)計負(fù)債 柏 佰200萬柏 （備查帳搬薄中登記未確認(rèn)般虧損額 200笆萬）扮207年A公稗司盈利6000礙萬案彌補(bǔ)： （先藹沖銷掉未確認(rèn)虧埃損額200萬，隘可確認(rèn)收益60按00*40%-頒200=礙2200萬斑）跋 敗 借：預(yù)計負(fù)半債 200萬把 熬 長背期應(yīng)收款400埃萬辦 邦 長奧期股權(quán)投資氨阿損益調(diào)整 1拌600萬哀 俺 貸：投啊資收益 2翱200萬八（3）。哀期內(nèi)，被投資單白位宣告分派現(xiàn)金班股利，投資企業(yè)芭計算應(yīng)分得的部背分埃 盎 借：應(yīng)收股利安 傲 貸：長期辦股權(quán)投資疤跋損益調(diào)整艾（4）。持股比芭例不變的情況下拜，被投資單位除唉凈損益以外的所哎有者權(quán)益的其他藹變動，投資企業(yè)唉按應(yīng)享有的份額半 拌 借：長期股權(quán)斑投資罷爸其他權(quán)益變動半 斑