商品流通企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算概要課件

1、 商品流通企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算第二節(jié) 批發(fā)商品核算第三節(jié) 零售商品核算第四節(jié) 商品流通費(fèi)用核算第五節(jié) 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算第一節(jié)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程和需要設(shè)置的主要賬戶第一節(jié) 主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程和需要設(shè)置的主要賬戶一、概念及核算內(nèi)容（一）概念（二）核算內(nèi)容二、主要賬戶設(shè)置（一）在途物資（二）庫(kù)存商品（三）商品進(jìn)銷差價(jià)（四）銷售費(fèi)用第一節(jié) 主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程和需要設(shè)置的主要賬戶 一、概念及核算內(nèi)容（一）概念 商品流通企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程即商品流通過(guò)程，是工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品通過(guò)買賣方式，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域的過(guò)程，包括商品購(gòu)進(jìn)和商品銷售兩個(gè)階段。（二）核算內(nèi)容 商品流轉(zhuǎn)過(guò)程即：“貨幣商品貨幣”的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程。為此其核算內(nèi)容

2、是資金運(yùn)動(dòng)中的形態(tài)變化內(nèi)容。包括：資金運(yùn)動(dòng)靜止?fàn)顟B(tài)的 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益循環(huán)周轉(zhuǎn)資金運(yùn)動(dòng)變動(dòng)狀態(tài)的 耗費(fèi)、回收 二、主要賬戶設(shè)置 除了與前述工業(yè)企業(yè)設(shè)置的核算內(nèi)容相同的賬戶外，其核算內(nèi)容有所不同的主要賬戶有：（一）在途物資資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)購(gòu)入商品的采購(gòu)成本。（二）庫(kù)存商品資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)可供銷售的各種商品。（三）商品進(jìn)銷差價(jià)資產(chǎn)類賬戶，是“庫(kù)存商品”賬戶的抵減賬戶，用以核算采用售價(jià)金額核算企業(yè)的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。（四）銷售費(fèi)用損益類賬戶，用以核算企業(yè)在購(gòu)銷過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、裝卸、包裝、保險(xiǎn)、展覽、廣告、運(yùn)輸中合理?yè)p耗及入庫(kù)前挑選整理費(fèi)等。第二節(jié)

3、 批發(fā)商品核算一、批發(fā)商品的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和商品核算方法（一）經(jīng)營(yíng)特點(diǎn) 經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，商品儲(chǔ)存多，經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)分散，購(gòu)銷對(duì)象多，購(gòu)銷方式多樣。（二）商品核算方法 根據(jù)批發(fā)商品特點(diǎn)，對(duì)“庫(kù)存商品”采用金額和數(shù)量?jī)煞N計(jì)量進(jìn)行雙重核算，核算方法有二： 1數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算，主要內(nèi)容有： （1）總分類賬、明細(xì)分類賬統(tǒng)一按進(jìn)價(jià)記賬。 （2）明細(xì)分類賬按商品的編號(hào)、品名、規(guī)格、等級(jí)分戶，登記數(shù)量和金額。 （3）設(shè)置類目賬，按商品大類分戶，控制明細(xì)分類賬。 （4）除會(huì)計(jì)部門外，在業(yè)務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)部門再分設(shè)調(diào)撥賬和保管賬。 （5）定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。2數(shù)量售價(jià)金額核算，其內(nèi)容除與進(jìn)價(jià)核算相同外，不同的有： （1）總

4、分類賬、明細(xì)分類賬統(tǒng)一按售價(jià)記賬。 （2）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，登記商品進(jìn)價(jià)與銷價(jià)之間的差額。 （3）定期分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)和庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)。二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算（以采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算為例）（一）商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程核算主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是購(gòu)進(jìn)商品，支付貨款和費(fèi)用。 1商品入庫(kù)，同時(shí)支付貨款?！纠?】 購(gòu)入商品56 000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅9 520元，商品入庫(kù)，以銀行存款支付。 2先支付貨款，商品后到。 【例2】 從外地購(gòu)入商品22 000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅3 740元，供貨方代墊付運(yùn)費(fèi)500元，應(yīng)扣增值稅50元，貨款以銀行存款支付，商品后到。進(jìn)貨費(fèi)用【例3】 上項(xiàng)商品入庫(kù)。【例4】購(gòu)進(jìn)商品2

5、0 000元，商品已到，驗(yàn)收入庫(kù)，款未付，在未付款前，不作會(huì)計(jì)分錄，月末如尚未付款，按應(yīng)付價(jià)款暫入賬，下月初再用紅字沖回下的會(huì)計(jì)分錄：3. 商品已到，貨款未付。（一）商品銷售過(guò)程核算 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是發(fā)出商品，收回貨款。1 商品發(fā)出同時(shí)收回貨款?！纠?】 售于本地商品6 200元，銷項(xiàng)增值稅1 054元，貨已發(fā)出，款收到送存銀行?！纠?】 假設(shè)逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，上項(xiàng)商品銷售成本為5600元。2先發(fā)出商品，辦理結(jié)算手續(xù)，后收到貨款?！纠?】 售于外地商品8 000元，銷項(xiàng)增值稅1 360元，代對(duì)方墊付運(yùn)費(fèi)400元，已辦妥結(jié)算手續(xù)?！纠?】上項(xiàng)貨款收到。（三）商品銷售成本的計(jì)算方法 批發(fā)商品銷售

6、成本即已銷商品的原進(jìn)價(jià)，由于進(jìn)貨批次不一，單價(jià)不同，計(jì)算商品的進(jìn)價(jià)方法也不同，按現(xiàn)行制度規(guī)定的方法有：1加權(quán)平均法。2先進(jìn)先出法。3移動(dòng)加權(quán)平均法。4個(gè)別計(jì)價(jià)法。5后進(jìn)先出法。（取消）6毛利率法。 1順?biāo)惴ㄏ扔?jì)算商品銷售成本，后計(jì)算期末庫(kù)存商品金額，計(jì)算公式為：（1）本期商品銷售成本本期商品銷售數(shù)量進(jìn)貨單價(jià)（2）期末庫(kù)存商品金額期末庫(kù)存商品數(shù)量進(jìn)貨單價(jià)在計(jì)算上，不論采用何種方法，最后均應(yīng)算出本期商品銷售成本和期末庫(kù)存商品金額，一般用順?biāo)愫湍嫠銉煞N方法來(lái)確定。2逆算法先計(jì)算庫(kù)存商品金額，再計(jì)算商品銷售成本，其計(jì)算公式為：（1）期末庫(kù)存商品金額期末庫(kù)存商品數(shù)量進(jìn)貨單價(jià)（2）本期商品銷售成本期初庫(kù)存

7、商品金額本期增加金額本期非商品銷售減少金額-期末庫(kù)存金額第三節(jié) 零售商品核算 一、零售商品的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和核算方法（一）零售商品的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)經(jīng)營(yíng)品種多，交易次數(shù)頻繁、數(shù)量零星，成交時(shí)間短，一手錢、一手貨的現(xiàn)金交易。（二）零售商品核算方法根據(jù)零售商品的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，商品核算一般采用“金額核算”的方法反映商品進(jìn)銷存情況，只記金額，不記數(shù)量。按照商品入賬的不同價(jià)格，分為“進(jìn)價(jià)金額核算”和“售價(jià)金額核算”兩種，根據(jù)經(jīng)營(yíng)商品特點(diǎn)“進(jìn)價(jià)金額核算”方法一般適用于鮮活農(nóng)副產(chǎn)品，“售價(jià)金額核算”方法一般適用于日用工業(yè)品。1售價(jià)金額核算售價(jià)金額核算是一種售價(jià)記賬與實(shí)物負(fù)責(zé)相結(jié)合的核算制度，其主要內(nèi)容有：（1）建立實(shí)物負(fù)責(zé)制

8、。實(shí)物負(fù)責(zé)人對(duì)其經(jīng)營(yíng)的商品負(fù)全部責(zé)任。（2）售價(jià)記賬。零售商品的進(jìn)、銷、存一律按實(shí)物負(fù)責(zé)人分戶，以銷售價(jià)入賬。 （3）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，核算零售商品進(jìn)價(jià)與銷價(jià)之間的差額。計(jì)算商品進(jìn)價(jià)與毛利。 （4）商品明碼標(biāo)價(jià)。 （5）健全商品管理制度。定期盤點(diǎn)商品庫(kù)存數(shù)量。 2進(jìn)價(jià)金額核算“進(jìn)價(jià)金額核算”又稱“進(jìn)價(jià)記賬，盤存計(jì)銷”。其主要內(nèi)容有： （1）“庫(kù)存商品”賬戶的總分類賬和明細(xì)分類賬只記金額不記數(shù)量。 （2）商品購(gòu)進(jìn)按進(jìn)價(jià)記入“庫(kù)存商品”賬戶。 （3）每日銷貨收入按售價(jià)金額記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。 （4）月末采用“盤存計(jì)銷”方法，實(shí)地盤點(diǎn)庫(kù)存商品，倒計(jì)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核

9、算（以采用售價(jià)金額核算為例）（一）商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程核算主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是購(gòu)進(jìn)商品，按進(jìn)價(jià)支付貨款，按銷售價(jià)入賬?！纠?】 購(gòu)入甲、乙兩種商品，其進(jìn)、銷價(jià)格計(jì)算如下： （二）商品銷售過(guò)程核算 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是出售商品，收回貨款?！纠?0】 上例甲商品銷售14 040元，乙商品銷售12 870元，合計(jì)26 910元。 應(yīng)交稅費(fèi)10-1 出售商品，收回現(xiàn)金或支票 庫(kù)存現(xiàn)金10-2 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 （銷售收入含銷項(xiàng)稅，銷售成本含進(jìn)銷差價(jià)，于月末進(jìn)行調(diào)整。） 庫(kù)存現(xiàn)金（三）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品銷項(xiàng)稅額和進(jìn)銷差價(jià)（根據(jù)上例數(shù)據(jù)） 1計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額：應(yīng)交稅費(fèi)2計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)，其計(jì)算如下： 經(jīng)過(guò)調(diào)整后的各有關(guān)賬戶

10、數(shù)字 “庫(kù)存商品”（售價(jià)）14 040元（40 95026 910） “應(yīng)交稅費(fèi)”（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 100元，銷項(xiàng)稅額（3 910元） “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（售價(jià)）23 000元（26 9103 910） “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（售價(jià)）19 714.27元（26 9107 195.73） 已銷商品進(jìn)銷差價(jià)（不含稅）3 285.73元（23 00019 714.27）【例11】 某副食品商店禽蛋組期初庫(kù)存商品3 000元，本期購(gòu)進(jìn)100 000元，銷售收入140 400元（進(jìn)銷項(xiàng)增值稅率17%）期末庫(kù)存商品5 000元。（采用進(jìn)價(jià)金額核算，設(shè)先付款，后入庫(kù)）續(xù)上第四節(jié) 商品流通費(fèi)用核算一、商品流通費(fèi)用范圍（

11、一）概念商品流通費(fèi)用是商品流通企業(yè)在組織商品流通過(guò)程中耗用的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。（二）范圍包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，具體有： 1職工工資及工資附加費(fèi)。 2支付給其他部門勞務(wù)費(fèi)，如郵電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。 3商品流通過(guò)程中的物資損耗，如折舊費(fèi)、包裝、低值易耗品和辦公用品攤銷等。4商品運(yùn)輸、保管、銷售過(guò)程中的合理?yè)p耗。5商品流通過(guò)程中支付的利息，金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。6應(yīng)列入費(fèi)用的稅金，如房產(chǎn)稅、印花稅等。7其他應(yīng)列入的必要開(kāi)支。二、商品流通費(fèi)的核算方式（一）直接支付。直接以現(xiàn)金、銀行存款支付【例12】 以銀行存款支付保管費(fèi)200元。銷售費(fèi)用（二）轉(zhuǎn)賬攤銷。不通過(guò)貨幣結(jié)算的轉(zhuǎn)賬支出【例13】 手推車一輛原值300元，按五五攤銷法攤銷。 （三）預(yù)付待攤。本期直接支付，應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用【例14】 以銀行存款預(yù)付三季度房租3 0