《稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理》

1、辦企業(yè)絆稅收籌劃絆與爸財(cái)務(wù)管理背文章精選艾2008年第斑1疤6暗期跋北京大成方略納俺稅人俱樂(lè)部芭Beijing凹 Dachen阿gfanglu礙e Taxpa熬yer Clu俺b哎本資料內(nèi)容主要熬選自報(bào)紙、雜志扮及網(wǎng)絡(luò)礙免費(fèi)資料，僅供澳俱樂(lè)部會(huì)員閱讀翱學(xué)習(xí)目 錄 岸（2008年第懊1啊6盎期 總字第暗四十半三靶期）拌2008年板8熬月1斑6哎日按1、骯收購(gòu)廢舊物資抵熬稅有竅門扮-岸-板-巴-頒-班-搬3笆2、八處理舊設(shè)備方案吧三選一襖 爸-百-傲-敖-熬-疤-盎-奧6疤3、鞍“暗補(bǔ)救籌劃叭”頒就是偷稅班-隘-版-敖-疤-瓣-柏-埃-熬7伴4、吧如何利用價(jià)格平凹衡點(diǎn)選擇合適供般貨方哀-叭-稗-吧

2、-昂-靶10邦5、癌到底是按成本轉(zhuǎn)盎賬，還是視同銷板售處理唉-耙1稗2藹6、叭是否申請(qǐng)減免稅八操作之前算好賬擺-半-板-搬-奧-案-熬1敖5礙7、襖如何理解土地使班用支出按無(wú)形資搬產(chǎn)核算隘-案-般-拔1懊9艾8、稗債務(wù)重組會(huì)計(jì)笆處理埃與稅務(wù)處理的差爸異（上）芭-啊2把2矮9、板債務(wù)重組會(huì)計(jì)處白理與稅務(wù)處理的般差異（下）啊-胺2伴8一、稅收籌劃矮收購(gòu)廢舊物資抵拌稅有竅門扮 挨某塑料制品有限芭公司于2005暗年7月開(kāi)業(yè)，生版產(chǎn)用原材料的主澳要來(lái)源是自己收襖購(gòu)的廢舊塑料。瓣經(jīng)營(yíng)半年后，該壩公司發(fā)現(xiàn)增值稅霸稅負(fù)高達(dá)12%盎。企業(yè)的盈利空拜間很小，難以生礙存。經(jīng)過(guò)向江西拜省萍鄉(xiāng)市國(guó)稅局巴12366納稅拌

3、服務(wù)熱線咨詢并挨學(xué)習(xí)分析了相關(guān)霸稅收政策后，2氨006年，公司埃對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行百了調(diào)整，增值稅氨稅負(fù)隨之降到了懊5%。訣竅在哪傲里呢？霸原來(lái)，在1鞍2366的提示霸下，該公司在2班006年初成立俺了一家獨(dú)立的專按門從事廢舊物資愛(ài)收購(gòu)的經(jīng)營(yíng)單位般，這家廢舊物資把經(jīng)營(yíng)單位將收購(gòu)礙的廢舊物資作價(jià)澳賣給該公司。該凹公司可以按照收礙購(gòu)廢料發(fā)票金額熬抵扣10%的進(jìn)搬項(xiàng)稅金，從而解頒決了原來(lái)自行收襖購(gòu)廢舊物資不能背抵扣稅款的難題愛(ài)，較大程度地降罷低了增值稅稅負(fù)八。靶廢舊物資，版是指在社會(huì)生產(chǎn)頒和消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)叭生的各類廢棄物拜品，包括經(jīng)過(guò)挑盎選、整理等簡(jiǎn)單罷加工后的各類廢擺棄物品。我國(guó)稅擺法規(guī)定，銷售廢岸舊物

4、資可以按規(guī)藹定免征增值稅，襖但利用廢舊物資把加工生產(chǎn)的產(chǎn)品耙不享受廢舊物資柏免征增值稅的政骯策。財(cái)政部、國(guó)斑家稅務(wù)總局關(guān)伴于廢舊物資回收班經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增昂值稅政策的通知版（財(cái)稅20敖0178號(hào)）埃規(guī)定，自200把1年5月1日起哎，對(duì)廢舊物資回爸收經(jīng)營(yíng)單位銷售熬其收購(gòu)的廢舊物昂資免征增值稅。半生產(chǎn)企業(yè)增值稅拜一般納稅人購(gòu)入背廢舊物資回收經(jīng)盎營(yíng)單位銷售的廢般舊物資，可按照埃廢舊物資回收經(jīng)胺營(yíng)單位開(kāi)具的由扮稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的絆普通發(fā)票上注明靶的金額，按10礙計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)哎稅額。本例中，扒塑料制品公司充百分利用這一政策邦，其成立的廢舊鞍物資回收經(jīng)營(yíng)單唉位銷售收購(gòu)的廢傲舊物資可以免繳般增值稅，而生產(chǎn)佰單位可

5、以利用免艾稅廢舊物資抵扣斑10%的增值稅礙。但是，該文件邦同時(shí)要求，廢舊吧物資回收經(jīng)營(yíng)單叭位應(yīng)將廢舊物資拔和其他貨物的經(jīng)版營(yíng)分別核算，不拜能準(zhǔn)確分別核算搬的，不得享受廢皚舊物資免征增值伴稅政策。襖成立免稅的礙廢舊物資經(jīng)營(yíng)單澳位必須符合一定百的條件，否則，捌其銷售的廢舊物隘資不能免稅。國(guó)班家稅務(wù)總局關(guān)芭于加強(qiáng)廢舊物資熬回收經(jīng)營(yíng)單位和般使用廢舊物資生癌產(chǎn)企業(yè)增值稅征辦收管理的通知扮（國(guó)稅發(fā)20骯0460號(hào)）搬規(guī)定，廢舊物資澳回收經(jīng)營(yíng)單位是按指同時(shí)具備以下班條件的單位（不懊包括個(gè)人和個(gè)體礙經(jīng)營(yíng)者）：1.靶經(jīng)工商行政管理拜部門批準(zhǔn)，從事捌廢舊物資回收經(jīng)翱營(yíng)業(yè)務(wù)的單位；捌2.有固定的經(jīng)芭營(yíng)場(chǎng)所及倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)笆

6、地；3.財(cái)務(wù)會(huì)壩計(jì)核算健全，能扒夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)霸資料。凡不同時(shí)佰具備以上條件的唉，一律不得享受疤增值稅優(yōu)惠政策哎。不僅如此，廢熬舊物資回收經(jīng)營(yíng)骯單位在收購(gòu)廢舊礙物資時(shí)，還應(yīng)該俺按照稅法規(guī)定開(kāi)背具收購(gòu)憑證。國(guó)叭家稅務(wù)總局關(guān)巴于加強(qiáng)廢舊物資懊增值稅管理有關(guān)吧問(wèn)題的通知（耙國(guó)稅函200隘5544號(hào)）壩規(guī)定，回收經(jīng)營(yíng)懊單位收購(gòu)城鄉(xiāng)居埃民個(gè)人（不包括艾個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）及哎非經(jīng)營(yíng)性單位的八廢舊物資，可按吧下列要求自行開(kāi)版具收購(gòu)憑證：項(xiàng)霸目填寫齊全、內(nèi)邦容真實(shí)、不得涂拜改；票、物相符芭，票面金額與支把付的貨款金額相辦符；應(yīng)按規(guī)定全芭部聯(lián)次一次性開(kāi)白具，并加蓋財(cái)務(wù)熬印章或發(fā)票專用扮章；應(yīng)逐筆開(kāi)具扮，不得按多個(gè)出芭

7、售人匯總開(kāi)具；胺應(yīng)如實(shí)填寫出售跋人居民身份證號(hào)盎碼，收款人應(yīng)在凹收購(gòu)憑證上簽署絆真實(shí)姓名；收購(gòu)吧憑證限于回收經(jīng)斑營(yíng)單位在本省、昂自治區(qū)、直轄市昂內(nèi)開(kāi)具。文件同班時(shí)要求，回收經(jīng)拔營(yíng)單位對(duì)廢舊物八資應(yīng)按大類分別半核算，設(shè)置廢舊背物資明細(xì)賬和實(shí)懊物臺(tái)賬，逐筆記瓣錄廢舊物資購(gòu)、氨銷、存情況，在阿購(gòu)、銷業(yè)務(wù)記賬翱憑證上附過(guò)磅單疤、驗(yàn)收單、付款氨憑證和運(yùn)費(fèi)憑證凹。矮為進(jìn)一步加翱強(qiáng)廢舊物資發(fā)票百抵稅管理，20岸07年4月，國(guó)爸家稅務(wù)總局將廢埃舊物資回收經(jīng)營(yíng)骯企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票搬納入增值稅防偽敖稅控系統(tǒng)管理。啊國(guó)家稅務(wù)總局哎關(guān)于廢舊物資回巴收經(jīng)營(yíng)企業(yè)使用愛(ài)增值稅防偽稅控唉一機(jī)多票系統(tǒng)開(kāi)熬具增值稅專用發(fā)俺票有關(guān)問(wèn)題

8、的通礙知（國(guó)稅發(fā)懊200743皚號(hào)）規(guī)定，（一擺）凡年銷售額超俺過(guò)180萬(wàn)元的稗廢舊物資回收企敖業(yè)必須認(rèn)定為增扒值稅一般納稅人佰。（二）從事廢胺舊物資回收經(jīng)營(yíng)邦的一般納稅人免稗征增值稅的，其叭銷售廢舊物資必佰須使用防偽稅控拌一機(jī)多票系統(tǒng)開(kāi)半具增值稅專用發(fā)埃票，并在專用發(fā)芭票左上角打印霸“柏廢舊物資拔”藹字樣。納入防偽辦稅控一機(jī)多票系版統(tǒng)管理的回收企挨業(yè)不得開(kāi)具廢舊巴物資普通發(fā)票。跋（三）具有一般瓣納稅人資格的生阿產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢舊白物資，取得廢舊岸物資專用發(fā)票，傲須按照專用發(fā)票柏的有關(guān)規(guī)定認(rèn)證柏抵扣，非廢舊物敗資專用發(fā)票一律胺不得作為進(jìn)項(xiàng)稅扒額抵扣憑證。（按四）2007年搬6月1日以后開(kāi)斑具的非廢

9、舊物資皚專用發(fā)票一律不案得作為增值稅的翱扣稅憑證。增值耙稅一般納稅人取拌得的非廢舊物資凹專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)熬在2007年8辦月份納稅申報(bào)期半結(jié)束以前向主管唉稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵暗扣，逾期不得抵澳扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（扒五）從事廢舊物唉資回收經(jīng)營(yíng)的小半規(guī)模納稅人仍可拌開(kāi)具廢舊物資普擺通發(fā)票，但不再拔作為增值稅扣稅絆憑證；如購(gòu)買方哎需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅拔額的，可申請(qǐng)代芭開(kāi)增值稅專用發(fā)稗票。扮（來(lái)源：中國(guó)稅藹務(wù)報(bào) 作者：癌林一虹，陳萍生爸）笆處理舊設(shè)備方案皚三選一扒 扳某水泥有限責(zé)任澳公司屬增值稅一瓣般納稅人，20罷08年4月，公搬司清理出已提足奧折舊的不需用固伴定資產(chǎn)5件，共頒計(jì)資產(chǎn)殘值20瓣0萬(wàn)元。公司擬班對(duì)這部分資產(chǎn)

10、進(jìn)爸行處理，經(jīng)市場(chǎng)白調(diào)查，財(cái)務(wù)部拿扒出了三種方案：按第一種方案是作斑為固定資產(chǎn)直接奧對(duì)外銷售，公司笆可凈得150萬(wàn)昂元；第二種方案柏是將固定資產(chǎn)作拌為廢舊物資拆解班后再銷售，預(yù)計(jì)傲可取得銷售收入斑180萬(wàn)元，但愛(ài)公司需另付拆解扮費(fèi)20萬(wàn)元。兩爸相比較，公司領(lǐng)傲導(dǎo)傾向于第二種皚方案，但對(duì)拆解斑后銷售收入是否跋要按17%的法拌定稅率繳納增值疤稅，公司財(cái)務(wù)人八員心里沒(méi)底。版于是該廠邀皚請(qǐng)專家對(duì)兩種方氨案進(jìn)行了詳盡的拔分析。如果企業(yè)版直接銷售已經(jīng)使盎用的舊的固定資昂產(chǎn)，按照國(guó)家疤稅務(wù)總局關(guān)于印擺發(fā)增值稅問(wèn)題解捌答（之一）的通拔知文件規(guī)定，邦銷售自己使用過(guò)按的其他屬于貨物靶的固定資產(chǎn)，暫挨免繳納增值稅。

11、暗其中，癌“拔使用過(guò)的其他屬靶于貨物的固定資愛(ài)產(chǎn)捌”鞍應(yīng)同時(shí)具備以下瓣幾個(gè)條件：（一霸）屬于企業(yè)固定叭資產(chǎn)目錄所列貨八物；（二）企業(yè)艾按固定資產(chǎn)管理敗，并確已使用過(guò)芭的貨物；（三）跋銷售價(jià)格不超過(guò)襖其原值的貨物。熬該公司銷售的殘罷值固定資產(chǎn)符合半上述條件，可以皚按規(guī)定暫免繳增案值稅?？蓛舻美?50萬(wàn)元。八如果公司將癌殘值固定資產(chǎn)進(jìn)伴行拆解，產(chǎn)品的板屬性和使用價(jià)值翱都發(fā)生了變化，背拆解后的廢舊材盎料已不屬于固定澳資產(chǎn)了，而是屬爸于舊貨。按照財(cái)奧政部、國(guó)家稅務(wù)扳總局關(guān)于舊貨愛(ài)和舊機(jī)動(dòng)車增值疤稅政策文件規(guī)熬定，納稅人銷售背舊貨一律按4%岸的征收率減半繳氨納增值稅，不得捌抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。絆公司銷售舊貨

12、應(yīng)翱繳納增值稅3.暗46萬(wàn)元18癌0背按（1+4%）鞍瓣4擺班2。按第二種埃方案，公司耗用霸稅收成本3.4爸6萬(wàn)元，可凈得奧利156.54氨萬(wàn)元（180-搬20-3.46捌）。拔第三種方案版是與需要拆解固翱定資產(chǎn)的客戶按辦拆解后價(jià)格即1愛(ài)80萬(wàn)元簽訂固骯定資產(chǎn)銷售合同伴，同時(shí)再與其補(bǔ)靶簽一個(gè)20萬(wàn)元八的委托拆解勞務(wù)襖合同，在補(bǔ)充合辦同中，雙方約定襖拆解勞務(wù)應(yīng)繳納骯的稅金由水泥有氨限責(zé)任公司承擔(dān)傲。這樣，公司既骯可以取得180把萬(wàn)元的銷售收入笆，又可以避免繳叭納舊貨銷售的增頒值稅，公司需要啊負(fù)擔(dān)的只是20爸萬(wàn)元的勞務(wù)服務(wù)斑應(yīng)繳納的1萬(wàn)元暗（20盎礙5）營(yíng)業(yè)稅。霸按此方案，公司敖耗用稅收成本1岸萬(wàn)

13、元，可凈得利絆159萬(wàn)元(1安80-20-1藹)，相比第一種辦方案多獲利9萬(wàn)爸元，比第二種方鞍案節(jié)約應(yīng)繳稅金白2.46萬(wàn)元。把（來(lái)源：中國(guó)稅瓣務(wù)報(bào) 作者：骯李黎明）耙“愛(ài)補(bǔ)救籌劃骯”背就是偷稅 柏 伴近日，河南省搬南陽(yáng)市某棉紡廠爸王廠長(zhǎng)對(duì)筆者說(shuō)澳：瓣“襖是稅務(wù)師把我們鞍企業(yè)從偷稅的邊翱緣拉了回來(lái)。如懊果當(dāng)初不聽(tīng)稅務(wù)懊師的勸告，一味搬找法子皚愛(ài)補(bǔ)救昂絆的話，企業(yè)不但按要補(bǔ)稅和接受處哎罰，還要承受無(wú)罷法用金錢衡量的懊名譽(yù)損失。唉”敗這是怎么回事呢敖？班據(jù)了解，這佰家棉紡廠是增值鞍稅一般納稅人，絆每月可取得供抵稗扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，絆月均納稅額在1邦0萬(wàn)元左右。但唉是，幾個(gè)月前突矮然發(fā)生的異常情吧況，將導(dǎo)

14、致該廠八應(yīng)納增值稅額畸半高：該廠新增了襖一戶遠(yuǎn)在新疆但伴價(jià)格便宜的原棉版供貨商，由于供芭貨方財(cái)務(wù)人員粗?jǐn)[心，把提供給該岸廠的增值稅專用凹發(fā)票企業(yè)名稱寫昂錯(cuò)了，而該廠財(cái)疤務(wù)人員也把關(guān)不癌嚴(yán)，直到月底在奧辦稅服務(wù)廳認(rèn)證岸時(shí)才發(fā)現(xiàn)，退回凹新疆換票已來(lái)不般及了，而進(jìn)項(xiàng)發(fā)叭票不合格將使當(dāng)扳月大量的貨物購(gòu)辦進(jìn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)氨稅，當(dāng)月應(yīng)繳增哎值稅將高達(dá)40八萬(wàn)元。如果當(dāng)月埃繳納40萬(wàn)元稅昂款的話，下月的佰工資發(fā)放、原料巴購(gòu)進(jìn)、貸款利息拌償還都將成問(wèn)題霸，企業(yè)的正常經(jīng)爸營(yíng)也將受到影響疤。柏背“八追究經(jīng)辦人責(zé)任俺暫且不提，你看敖看有沒(méi)有什么補(bǔ)吧救的辦法？礙”捌王廠長(zhǎng)向李會(huì)計(jì)哀征求意見(jiàn)。啊李會(huì)計(jì)說(shuō)，版本地另外一家棉

15、扒紡企業(yè)的會(huì)計(jì)在靶業(yè)內(nèi)小有名氣，稗被稱為爸“八籌劃大師案”皚，不知他有沒(méi)有耙辦法能緩解企業(yè)澳的僵局。吧白“哎你馬上去咨詢一罷下。敗”拌王廠長(zhǎng)吩咐李會(huì)芭計(jì)。疤李會(huì)計(jì)托人襖找到了這位絆“芭籌劃大師靶”拜，支付了數(shù)目可辦觀的咨詢費(fèi)后，癌“俺籌劃大師壩”擺為他支了兩招。敖第一招是利邦用該廠向稅務(wù)機(jī)胺關(guān)領(lǐng)用的棉花收啊購(gòu)發(fā)票，因?yàn)槭瞻少?gòu)發(fā)票可由企業(yè)啊自行開(kāi)具抵扣，版建議該廠將購(gòu)進(jìn)班的原棉開(kāi)具成收懊購(gòu)發(fā)票，賬務(wù)處扒理為原棉收購(gòu)業(yè)板務(wù)，這樣就可以矮多抵扣部分進(jìn)項(xiàng)笆稅；第二招是可敖以聯(lián)系已給對(duì)方暗開(kāi)具發(fā)票的購(gòu)貨懊商，如果對(duì)方本叭月是留抵并且發(fā)搬票未認(rèn)證的話，安可以將發(fā)票先收隘回來(lái)作廢，然后絆補(bǔ)充一些分期付擺款合

16、同，將納稅扒義務(wù)向后延遲。澳李會(huì)計(jì)愣了扒，這不是做假賬靶偷稅嗎？了解了阿李會(huì)計(jì)的顧慮后拜，案“挨籌劃大師岸”疤安慰說(shuō)：爸“扳你企業(yè)每月納稅澳就在10萬(wàn)元左版右，本月納稅也扮是10萬(wàn)元左右啊，現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)規(guī)模叭下繳納稅款保持胺穩(wěn)定，不會(huì)引起頒稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑的百。我們企業(yè)前幾耙個(gè)月發(fā)生類似情辦況，也是這樣啊版補(bǔ)救巴捌的，保證沒(méi)事。熬”哎李會(huì)計(jì)匯報(bào)背了翱“稗補(bǔ)救骯”疤方案后，對(duì)稅收搬業(yè)務(wù)不太精通的頒王廠長(zhǎng)聽(tīng)說(shuō)能節(jié)愛(ài)省稅款，便同意阿安排人員阿“案補(bǔ)充完善擺”笆相關(guān)資料。但是哎王廠長(zhǎng)心里還是懊沒(méi)底，就和李會(huì)板計(jì)一起到當(dāng)?shù)睾臧D稅務(wù)師事務(wù)所哀進(jìn)行了咨詢。扳宏圖稅務(wù)師耙事務(wù)所的資深稅叭務(wù)師老薛接待了扒他們。聽(tīng)了李

17、會(huì)鞍計(jì)介紹的啊“叭補(bǔ)救吧”八方案后，老薛嚴(yán)凹肅地告?他們，耙這樣的叭“耙補(bǔ)救骯”叭方案實(shí)際上是偷扳稅方案。癌老薛分析說(shuō)百，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)奧票早已被列入了爸稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理拌重點(diǎn)，紅字發(fā)票胺率、作廢發(fā)票率吧也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的翱重要監(jiān)控指標(biāo)。叭申報(bào)期過(guò)后，該柏廠由于農(nóng)產(chǎn)品收胺購(gòu)發(fā)票開(kāi)具時(shí)間凹集中，使用量突俺然增加，作廢專礙用發(fā)票量加大無(wú)骯正當(dāng)理由且集中耙在月底等明顯異翱?，F(xiàn)象，會(huì)引起隘主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稗關(guān)注，該廠將會(huì)板被納入納稅評(píng)估扮的重點(diǎn)對(duì)象。稅皚務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)皚根據(jù)收購(gòu)發(fā)票上氨填開(kāi)的農(nóng)戶姓名背進(jìn)行外調(diào)，證實(shí)芭這些發(fā)票存在虛皚開(kāi)現(xiàn)象。另外，熬通過(guò)對(duì)作廢發(fā)票巴深入調(diào)查，稅務(wù)吧機(jī)關(guān)也可以發(fā)現(xiàn)擺企業(yè)銷售已發(fā)生跋

18、，貨款已收回，哀對(duì)方并未退貨，拜分期收款合同是安事后偽造，作廢敗發(fā)票明顯違規(guī)，叭且已造成少計(jì)銷翱售收入少繳稅金岸的違法事實(shí)。把老薛告訴他扒們，科學(xué)合理的翱稅收籌劃分事前跋、事中、事后三案部分，稅收籌劃氨的最佳效果是在扒事前籌劃，事中邦也可根據(jù)國(guó)家法壩規(guī)、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的擺變化而適當(dāng)調(diào)整隘，但絕對(duì)不存在阿事后的凹“扮補(bǔ)救拔”跋籌劃，業(yè)務(wù)已經(jīng)盎完成，納稅事實(shí)芭既已發(fā)生，無(wú)從伴改變，也就不存唉在籌劃調(diào)整的余隘地，只能根據(jù)國(guó)扮家有關(guān)稅收規(guī)定啊進(jìn)行賬務(wù)處理。稗“哀補(bǔ)救啊”叭籌劃因?yàn)橐延辛税阕兺?、做假的成安分在?nèi)，其實(shí)質(zhì)斑就是稅收征管埃法六十三條第搬一款規(guī)定的偷稅襖行為，絕不是真八正意義上的籌劃罷。懊“扒籌劃大

19、師奧”巴其實(shí)是一個(gè)藹“唉偷稅大師壩”背，設(shè)計(jì)出的方案翱將誤導(dǎo)企業(yè)，讓凹企業(yè)付出沉重的靶代價(jià)，這樣的佰“哀偽籌劃伴”邦實(shí)在要不得。阿同時(shí)，老薛稗為他們支了招：骯解決危機(jī)的正確斑途徑應(yīng)是盡快籌班措資金，如果資岸金確實(shí)緊張，可瓣以申請(qǐng)延期納稅板，而不能為少繳阿稅款進(jìn)行事后的板“盎補(bǔ)救疤”耙籌劃。耙王廠長(zhǎng)嚇出癌了一身冷汗，讓八李會(huì)計(jì)馬上停止把完善相關(guān)資料的皚行為，并委托稅邦務(wù)師事務(wù)所代為扒辦理延期納稅。拔“凹偷稅違法的事咱按可堅(jiān)決不能做。俺”板王廠長(zhǎng)說(shuō)。邦幾個(gè)月后，愛(ài)“瓣籌劃大師霸”皚所在的企業(yè)因?yàn)榘嫱刀愂艿搅硕悇?wù)般機(jī)關(guān)的查處，補(bǔ)襖稅之外還受到了般處罰，損失慘重奧，正常經(jīng)營(yíng)受到艾了影響。王廠長(zhǎng)凹在感到

20、慶幸的同阿時(shí)，由衷地感激耙稅務(wù)師的建議，壩也就有了文章開(kāi)瓣頭對(duì)筆者說(shuō)的那哎段話。稗（來(lái)源：中國(guó)稅班務(wù)報(bào) 作者：敖胡清水，劉曉偉瓣）八如何利用價(jià)格平背衡點(diǎn)選擇合適供皚貨方敗根據(jù)企業(yè)生挨產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大熬小和會(huì)計(jì)核算制拜度健全與否，企靶業(yè)一般被劃分為耙增值稅一般納稅柏人和小規(guī)模納稅柏人。同時(shí)，我國(guó)澳增值稅法規(guī)定：稗從一般納稅人那唉里購(gòu)進(jìn)貨物可以半抵扣17%的進(jìn)耙項(xiàng)稅額，從小規(guī)襖模納稅人那里購(gòu)哎進(jìn)貨物只取得普般通發(fā)票的不能抵岸扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但拔小規(guī)模納稅人能隘夠申請(qǐng)由國(guó)家稅案務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)可以爸抵扣6%或4%哀進(jìn)項(xiàng)稅額的專用翱發(fā)票。即使這樣唉，從小規(guī)模納稅八人那里購(gòu)進(jìn)貨物頒仍要少抵扣11版%或13%的進(jìn)哀項(xiàng)

21、稅額。 挨基于這一點(diǎn)挨，不少人都認(rèn)為板，一般納稅人企疤業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)瓣應(yīng)當(dāng)從一般納稅班人那里購(gòu)買，盡按量避免從小規(guī)模矮納稅人那里購(gòu)買矮。在價(jià)格相等的啊情況下，這種看稗法無(wú)疑是正確的暗，但在企業(yè)實(shí)際懊經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，小襖規(guī)模納稅人往往愛(ài)能提供比一般納跋稅人更低的價(jià)格扮，在這種情況下哀，購(gòu)貨時(shí)是不是罷還應(yīng)該優(yōu)先選擇懊一般納稅人呢？邦請(qǐng)看下面的例子唉。 伴某企業(yè)需購(gòu)氨買一批貨物，從哎一般納稅人那里八購(gòu)買，價(jià)格10凹000元，進(jìn)項(xiàng)跋稅額為1700癌元，如果選擇從埃小規(guī)模納稅人那柏里購(gòu)買，價(jià)格為愛(ài)8500元，同搬時(shí)可以取得由國(guó)般家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)斑的可以抵扣6%熬進(jìn)項(xiàng)稅額的增值巴稅專用發(fā)票，抵拔扣額為481元懊

22、8500背搬（16%）叭俺6%，該批貨俺物對(duì)外銷售價(jià)格芭為15000元辦，銷項(xiàng)稅額為2鞍550元。顯然伴，從一般納稅人敗那里購(gòu)買可以多昂抵扣1700把481=121盎9（元）的進(jìn)項(xiàng)盎稅額，但同時(shí)增白加了進(jìn)貨時(shí)的現(xiàn)拜金流出量100暗00+1700暗-8500=3翱200（元），扳兩項(xiàng)合計(jì)增加了八企業(yè)的現(xiàn)金流出骯量32001頒219=198版1（元）。 襖從上面的例靶子可以看出，從擺一般納稅人那里扮購(gòu)進(jìn)貨物并不一叭定都是最優(yōu)選擇搬。在選擇購(gòu)貨對(duì)笆象時(shí)，我們要進(jìn)爸行必要的稅收籌澳劃。下面筆者將巴從現(xiàn)金流量的角爸度來(lái)加以分析。艾 拜假設(shè)某企業(yè)疤（一般納稅人）暗需購(gòu)進(jìn)一批產(chǎn)品扳，從小規(guī)模納稅皚人處購(gòu)買要

23、支付昂現(xiàn)金C1（從銷暗貨單位可以得到扮由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)霸代開(kāi)的可以抵扣巴6%增值稅進(jìn)項(xiàng)礙稅額的專用發(fā)票氨），從一般納稅拔人處購(gòu)買需支付耙貨款C2和增值愛(ài)稅進(jìn)項(xiàng)稅額C2板瓣17%，該批貨芭物的銷售價(jià)格為版R，銷項(xiàng)稅額為搬R暗皚17%，從小規(guī)昂模納稅人和一般埃納稅人那里購(gòu)進(jìn)熬貨物的現(xiàn)金流出班量分別為F1和搬F2.則： 扮F1=C1拜+R氨癌17%C1扮板（16%）敗挨6%； 敗F2=C2爸+C2埃翱17%+（R斑C2）懊埃17%=C2+巴R擺安17%； 捌令F1F敖2，即C1+R佰襖17%C1罷搬（16%）拔阿6%C2+R唉氨17%，可得到盎從不同身份的納拜稅人處購(gòu)貨的平稗衡點(diǎn)為C2疤百 C1叭艾1

24、0094.百34%，也就是唉說(shuō)，從一般納稅盎人那里購(gòu)貨的價(jià)盎格（不含稅）為靶小規(guī)模納稅人含半稅價(jià)格的94.挨34%時(shí)，二者岸的現(xiàn)金流出量是白相等的。 岸當(dāng)C2巴唉C194.3奧4%時(shí)，F(xiàn)2胺F1，從一般納板稅人那里購(gòu)貨的皚現(xiàn)金流出量大，安應(yīng)當(dāng)從小規(guī)模納笆稅人那里購(gòu)貨。靶 襖當(dāng)C2把叭C194.34埃%，顯然應(yīng)該從巴小規(guī)模納稅人那笆里購(gòu)貨，這樣就艾減少了現(xiàn)金流出癌量1981元。百 阿當(dāng)然上面只考慮昂了增值稅對(duì)現(xiàn)金跋流出量的影響，癌在實(shí)務(wù)中我們還暗要把城建稅和教斑育費(fèi)附加考慮進(jìn)隘去，這就要具體吧問(wèn)題具體分析。瓣（來(lái)源：中國(guó)稅癌網(wǎng)）二、財(cái)務(wù)管理拔到底是按成本轉(zhuǎn)骯賬，還是視同銷版售處理埃 罷企業(yè)對(duì)外捐

25、贈(zèng)拔的財(cái)稅處理與差拔異一文，引起吧讀者的關(guān)注，對(duì)斑其中會(huì)計(jì)處理方背法，讀者提出了叭兩種不同的意見(jiàn)俺，本文再和讀者懊一起探討。邦原文內(nèi)容：百2008年，某挨企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品扳1000件（成挨本單價(jià)100元岸，單位售價(jià)15頒0元）通過(guò)減災(zāi)般委員會(huì)向地震災(zāi)搬區(qū)捐贈(zèng)。當(dāng)年度矮不包括以上捐贈(zèng)八業(yè)務(wù)的利潤(rùn)總額岸為50萬(wàn)元，企絆業(yè)所得稅稅率2稗5%，增值稅稅斑率17%，無(wú)其傲他納稅調(diào)整事項(xiàng)哀。半對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)瓣的賬務(wù)處理：暗借：營(yíng)業(yè)外絆支出12.扮55萬(wàn)元頒貸：庫(kù)存商矮品10萬(wàn)元扮應(yīng)交稅費(fèi)骯笆應(yīng)交增值稅（銷邦項(xiàng)稅額）2敖.55萬(wàn)元。哎本年利潤(rùn)=阿5012.5盎5=37.45擺萬(wàn)元，稅法允許絆在稅前扣除的捐愛(ài)贈(zèng)支出

26、37.礙45拜挨12%=4.4敗94萬(wàn)元，納稅巴調(diào)增額12.邦554.49班4=8.056伴萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年絆應(yīng)納企業(yè)所得稅壩（37.45版8.056）絆皚25%=11.巴3765萬(wàn)元。版對(duì)此賬務(wù)處頒理，讀者有兩種啊不同的意見(jiàn)，一扳種意見(jiàn)同意作者辦的處理，即按成傲本轉(zhuǎn)賬，一種認(rèn)礙為應(yīng)該視同銷售板做主營(yíng)業(yè)務(wù)收入搬處理，即：版借：營(yíng)業(yè)外斑支出17.般55萬(wàn)元扳貸：主營(yíng)業(yè)霸務(wù)收入佰15萬(wàn)元應(yīng)皚交稅費(fèi)愛(ài)艾應(yīng)交增值稅（銷半項(xiàng)稅額）2板.55萬(wàn)元。敖再補(bǔ)做一筆案結(jié)轉(zhuǎn)成本：半借：主營(yíng)業(yè)辦務(wù)成本10拜萬(wàn)元氨貸：庫(kù)存商熬品挨10萬(wàn)元對(duì)擺此實(shí)務(wù)捐贈(zèng)事項(xiàng)辦究竟應(yīng)該按成本稗轉(zhuǎn)賬還是作主營(yíng)癌業(yè)務(wù)收入？敖根據(jù)新企搬業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

27、則的阿規(guī)定，企業(yè)會(huì)班計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)藹吧收入指出，收板入是指企業(yè)在日拌常活動(dòng)中形成的挨、會(huì)導(dǎo)致所有者吧權(quán)益增加的、與唉所有者投入資本背無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益柏的總流入。銷售盎商品收入同時(shí)滿隘足下列條件的，愛(ài)才能予以確認(rèn)：辦（一）企業(yè)白已將商品所有權(quán)靶上的主要風(fēng)險(xiǎn)和霸報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨唉方；芭（二）企業(yè)翱既沒(méi)有保留通常拌與所有權(quán)相聯(lián)系霸的繼續(xù)管理權(quán)，矮也沒(méi)有對(duì)已售出凹的商品實(shí)施有效扳控制；昂（三）收入鞍的金額能夠可靠熬地計(jì)量；（四）版相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益板很可能流入企業(yè)叭；愛(ài)（五）相關(guān)阿的已發(fā)生或?qū)l(fā)扳生的成本能夠可柏靠地計(jì)量。斑以實(shí)物捐贈(zèng)稗由于不能同時(shí)滿班足上述五個(gè)條件啊，而且以實(shí)物捐盎贈(zèng)并非企業(yè)的日佰常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

28、，不鞍是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)常靶態(tài)，而是與企業(yè)哀經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的癌支出，因此，筆埃者認(rèn)為會(huì)計(jì)上不白能做收入處理，按而應(yīng)該按成本轉(zhuǎn)癌賬。般企業(yè)對(duì)外壩捐贈(zèng)的財(cái)稅處理靶與差異一文的八疏漏之處，在于般沒(méi)有說(shuō)明：年終般應(yīng)按公允價(jià)與成叭本價(jià)的差額調(diào)增拌應(yīng)納稅所得額5胺萬(wàn)元?？紤]到年罷終調(diào)增5萬(wàn)元，伴這時(shí)該企業(yè)當(dāng)年翱應(yīng)納企業(yè)所得稅按（37.45暗8.056跋5）稗懊25%=50.安51板鞍25%=12.斑63萬(wàn)元。懊有讀者認(rèn)為案，既然增值稅上罷將捐贈(zèng)視同銷售背，那么在會(huì)計(jì)處安理沒(méi)有明確的情佰況下就應(yīng)該按照艾稅法視同銷售做埃會(huì)計(jì)處理，而且耙視同銷售處理增叭加了銷售（營(yíng)業(yè)俺）收入，企業(yè)增跋加了計(jì)提業(yè)務(wù)招耙待費(fèi)、廣告費(fèi)和艾業(yè)

29、務(wù)宣傳費(fèi)的基澳數(shù)，也同時(shí)增加岸了捐贈(zèng)稅前扣除把的基數(shù)，對(duì)企業(yè)按是有利的。筆者白認(rèn)為，即使會(huì)計(jì)拌人員有獨(dú)立的選拔擇判斷的權(quán)利，氨對(duì)照收入準(zhǔn)則的皚五個(gè)條件和收入罷的定義，捐贈(zèng)做盎收入，至少是不絆嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，不符合瓣新?zhǔn)則的精神。佰雖然與按成本轉(zhuǎn)癌賬年終調(diào)增結(jié)果佰相同。八還有讀者提瓣出，自產(chǎn)產(chǎn)品用扳于職工福利的，擺在增值稅上視同邦銷售，在會(huì)計(jì)上皚也是作為主營(yíng)業(yè)板務(wù)收入，因此，艾對(duì)捐贈(zèng)也應(yīng)該做皚主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處八理，對(duì)這個(gè)問(wèn)題襖，目前在會(huì)計(jì)處捌理上有爭(zhēng)議，一扒種是全部做收入拜處理，另一種是拔區(qū)別情況對(duì)待：百1如果是安將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放鞍給職工，對(duì)一個(gè)盎企業(yè)來(lái)說(shuō)，這是版在日常經(jīng)營(yíng)中經(jīng)愛(ài)常發(fā)生的，以非拜貨幣形式為職

30、工斑發(fā)放福利等于節(jié)埃省了貨幣資金，笆相當(dāng)于增加了貨傲幣資金的流入，襖這種產(chǎn)品所有權(quán)八已經(jīng)轉(zhuǎn)移，公允艾價(jià)值也已實(shí)現(xiàn)，昂符合收入確認(rèn)的岸5個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)八做收入處理。吧2如果是藹將自產(chǎn)產(chǎn)品用于岸職工福利但并未搬轉(zhuǎn)移所有權(quán)的，案不做收入處理，頒按成本轉(zhuǎn)賬。比盎如說(shuō)，家具廠將稗自產(chǎn)的沙發(fā)、桌礙椅等用于廠職工斑娛樂(lè)室，這是自啊產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)扒的集體福利設(shè)施瓣了，但產(chǎn)品的所癌有權(quán)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移把，如果有一天企叭業(yè)將此娛樂(lè)室整氨體對(duì)外出售，出捌售收入還是歸企胺業(yè)所有的，所以氨，當(dāng)初將自產(chǎn)的胺沙發(fā)、桌椅等用把于廠職工娛樂(lè)室頒時(shí)，只是資產(chǎn)的班內(nèi)部轉(zhuǎn)移，而不佰能視為是銷售收藹入。癌（來(lái)源：中國(guó)稅叭務(wù)報(bào) 作者：邦毛嵐）擺

31、是否申請(qǐng)減免稅般操作之前算好賬埃 半某企業(yè)是一家糧暗食加工企業(yè)，主安要從事面粉的加胺工和銷售，20阿05年度實(shí)現(xiàn)銷百售1.7億元，礙是增值稅一般納巴稅人。由于在生氨產(chǎn)面粉過(guò)程中同埃時(shí)產(chǎn)生大量的麩稗皮，這種麩皮主鞍要銷售給當(dāng)?shù)氐陌ヰB(yǎng)魚(yú)專業(yè)戶。2笆001年初，經(jīng)骯有權(quán)部門鑒定為把飼料，該飼料在胺稅收上享受免稅跋待遇。但是，當(dāng)凹地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)啊在2007年3皚月28日對(duì)其進(jìn)耙行增值稅納稅檢盎查的過(guò)程中，發(fā)懊現(xiàn)該企業(yè)偷稅5盎84308.6拔3元。為什么會(huì)柏發(fā)生這樣的情況背呢？拌原來(lái)，當(dāng)時(shí)八我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)啊的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率拔為10%，而銷佰項(xiàng)稅的適用稅率佰為13%。在這唉樣的情況下，該俺公司銷售飼料享盎受

32、免稅待遇還是阿有利可圖的。但凹是，2002年扒1月9日，財(cái)政伴部和國(guó)家稅務(wù)總骯局聯(lián)合以財(cái)稅巴200212拜號(hào)文件下發(fā)關(guān)愛(ài)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)板項(xiàng)稅抵扣率的通阿知，明確從2半002年1月1氨日起，增值稅一暗般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)癌業(yè)生產(chǎn)者銷售的把免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的斑進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率扒由10%提高到罷13%，情況就啊發(fā)生了變化。僅扒以該公司200疤5年度的銷售情骯況為例，全年購(gòu)熬進(jìn)小麥1560氨78751.0哀8元，實(shí)現(xiàn)面粉板銷售總額為12稗0363780斑.33元（不含半稅價(jià)），免稅產(chǎn)哎品麩皮銷售總額哀為314470捌27.11元。笆這樣，該公司全版年銷售免稅產(chǎn)品襖麩皮應(yīng)該轉(zhuǎn)出進(jìn)鞍項(xiàng)稅58430矮8.63元。扒由此

33、可見(jiàn)，拜該公司銷售飼料耙享受免稅待遇，搬不僅得不到好處邦，相反，還要倒壩貼稅款，僅20辦05年就是58拌萬(wàn)元。為什么會(huì)唉出現(xiàn)享受免稅待稗遇而實(shí)際上得不骯到實(shí)惠的現(xiàn)象呢斑？吧在原政策條班件下，以農(nóng)產(chǎn)品搬為原料的一般納疤稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)敗者處收購(gòu)100氨元的農(nóng)產(chǎn)品，然奧后如果以原價(jià)銷疤售出去，則經(jīng)營(yíng)把企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)襖所取得的增值稅唉進(jìn)項(xiàng)稅額為：1鞍0元（100拔艾10%），而銷吧項(xiàng)稅額為11.絆5元（100頒岸1.13埃奧13%），作為襖一般納稅人的經(jīng)案營(yíng)單位經(jīng)營(yíng)10胺0元農(nóng)產(chǎn)品就應(yīng)扒繳納增值稅1.疤5元。而在新的俺政策條件下，從敗農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收擺購(gòu)100元的農(nóng)伴產(chǎn)品，如果仍以搬原價(jià)銷售出去，捌則經(jīng)

34、營(yíng)單位在采半購(gòu)環(huán)節(jié)取得的增邦值稅進(jìn)項(xiàng)稅額則熬為13元（10哀0拔哎13%），而在盎銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)斑稅額仍為11.拌5元（100搬靶1.13奧拜13%），其中暗就存在1.5元隘的差額。也就是挨說(shuō)，在新政策條擺件下，作為一般熬納稅人的經(jīng)營(yíng)單板位向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)擺者收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品疤按原價(jià)每經(jīng)銷1百00元的農(nóng)產(chǎn)品胺，不僅不用繳納礙增值稅，而且還靶可以獲得1.5熬元的收益。板對(duì)于享受免版稅政策的以農(nóng)產(chǎn)八品作原料的生產(chǎn)藹和經(jīng)營(yíng)者來(lái)講，俺情況就不同了。艾根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)挨定，銷售免稅產(chǎn)礙品的，在銷售環(huán)昂節(jié)免征銷項(xiàng)稅額翱，同時(shí)，在購(gòu)進(jìn)耙環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)版稅額也不允許抵版扣。這樣，對(duì)于般以農(nóng)產(chǎn)品為原料拔的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)者搬來(lái)

35、講，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)佰產(chǎn)品所含的進(jìn)項(xiàng)百稅額在會(huì)計(jì)上就巴應(yīng)該作扮“霸進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出敖”懊處理。拜金沙面粉制板造有限公司是從絆事面粉的生產(chǎn)和唉銷售的，其經(jīng)營(yíng)頒過(guò)程是：從農(nóng)業(yè)壩生產(chǎn)者手中收購(gòu)岸小麥，經(jīng)過(guò)加工敖生產(chǎn)出面粉和麩背皮。其中的麩皮辦作為飼料銷售，芭該企業(yè)按照法定扮程序完成了免稅伴申請(qǐng)手續(xù)，經(jīng)省把國(guó)稅局批準(zhǔn)享受霸免征增值稅的稅八收優(yōu)惠待遇。因礙此，該企業(yè)屬于昂兼營(yíng)免稅項(xiàng)目的傲行為，該公司每把月都根據(jù)稅法規(guī)耙定結(jié)轉(zhuǎn)免稅貨物搬的進(jìn)項(xiàng)稅額（稅靶務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)兼營(yíng)凹免稅貨物的在計(jì)半算免稅貨物的進(jìn)拔項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的公隘式為：全部進(jìn)項(xiàng)邦稅額霸礙免稅銷售總額巴扳全部銷售收入）拜。從最近幾年的斑經(jīng)營(yíng)情況測(cè)算結(jié)礙果來(lái)看，該公司拜

36、產(chǎn)品的銷售毛利稗只有8.79%骯。公司的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)敖為，因?yàn)橄硎軠p拔免稅，公司每生半產(chǎn)100元免稅啊產(chǎn)品，實(shí)際就要澳倒貼稅款4.2捌1元，并且免稅俺產(chǎn)品銷售越多，斑公司的貼稅額也礙就會(huì)越大。如果啊不享受免稅待遇擺，企業(yè)就可以從熬國(guó)家稅收上獲得百13%的澳“捌補(bǔ)貼藹”俺。這樣，享受稅伴收優(yōu)惠倒反而不壩劃算。佰該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)翱為了吸取教訓(xùn)，安就提出放棄稅收安優(yōu)惠的申請(qǐng)。稅氨法規(guī)定，納稅人熬有申請(qǐng)減免稅的澳權(quán)利。以此類推懊，納稅人也有不白申請(qǐng)享受減免稅爸的權(quán)利。進(jìn)而換唉言之，也有申請(qǐng)把不享受減免稅的翱權(quán)利。況且目前伴稅法并沒(méi)有規(guī)定版生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)減免稗稅項(xiàng)目的就必須扮享受減免稅。相擺反，某項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)頒營(yíng)項(xiàng)目是否能

37、夠佰享受減免稅政策俺，倒是應(yīng)該經(jīng)過(guò)皚納稅人申請(qǐng)和有盎權(quán)部門核準(zhǔn)等必斑要程序的。鑒于傲以上認(rèn)識(shí)，該公隘司決定在享受稅埃收優(yōu)惠和放棄享靶受稅收優(yōu)惠之間背作出有利于自己吧的選擇。懊財(cái)政部國(guó)板家稅務(wù)總局關(guān)于拜增值稅納稅人放礙棄免稅權(quán)有關(guān)問(wèn)白題的通知（財(cái)鞍稅2007矮127號(hào)）明確捌自2007年1罷0月1日起生產(chǎn)板和銷售免征增值鞍稅貨物或勞務(wù)的柏納稅人可以放棄昂免稅權(quán)。但是需藹要注意以下五點(diǎn)辦：傲其一，生產(chǎn)伴和銷售免征增值襖稅貨物或勞務(wù)的昂納稅人要求放棄澳免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以背書(shū)面形式提交放巴棄免稅權(quán)聲明，皚報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)白備案。納稅人自斑提交備案資料的懊次月起，按照現(xiàn)拔行有關(guān)規(guī)定計(jì)算凹繳納增值稅。白其二，放

38、棄版免稅權(quán)的納稅人俺符合一般納稅人壩認(rèn)定條件尚未認(rèn)矮定為增值稅一般啊納稅人的，應(yīng)當(dāng)斑按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定埃為增值稅一般納埃稅人，其銷售的案貨物或勞務(wù)可開(kāi)骯具增值稅專用發(fā)氨票。安其三，納稅扮人一經(jīng)放棄免稅胺權(quán)，其生產(chǎn)銷售辦的全部增值稅應(yīng)懊稅貨物或勞務(wù)均阿應(yīng)按照適用稅率笆征稅，不得選擇拌某一免稅項(xiàng)目放艾棄免稅權(quán)，也不皚得根據(jù)不同的銷哎售對(duì)象選擇部分暗貨物或勞務(wù)放棄按免稅權(quán)。矮其四，納稅笆人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受俺理納稅人放棄免扮稅權(quán)聲明的次月班起12個(gè)月內(nèi)不澳得申請(qǐng)免稅。啊其五，納稅襖人在免稅期內(nèi)購(gòu)敖進(jìn)用于免稅項(xiàng)目敖的貨物或者應(yīng)稅辦勞務(wù)所取得的增搬值稅扣稅憑證，耙一律不得抵扣。把(來(lái)源：中國(guó)稅安務(wù)報(bào) 作者：佰莊粉

39、榮，黃麗暉瓣)按如何理解土地使氨用支出按無(wú)形資凹產(chǎn)核算拔 澳隨著新會(huì)計(jì)拔準(zhǔn)則實(shí)行范圍的跋不斷擴(kuò)大，企業(yè)班運(yùn)用新準(zhǔn)則對(duì)土藹地使用權(quán)核算的般有關(guān)規(guī)定進(jìn)行房跋產(chǎn)稅籌劃的案例邦日漸增多，該籌搬劃的主要思路是拜運(yùn)用新準(zhǔn)則的規(guī)耙定降低房產(chǎn)稅的案計(jì)稅依據(jù)。哀按照房產(chǎn)稅跋相關(guān)政策，納稅案人自用房產(chǎn)房產(chǎn)敗稅的計(jì)稅依據(jù)為班房屋余值，一般隘為房屋賬面原值盎的70%90巴%。對(duì)于房屋原懊值，財(cái)政部、愛(ài)稅務(wù)總局關(guān)于印笆發(fā)敗骉背關(guān)于房產(chǎn)稅若干埃具體問(wèn)題的解釋骯和暫行規(guī)定壩骍搬的通知（財(cái)稅邦地1986安8號(hào)）規(guī)定，房哎產(chǎn)原值是指納稅罷人按照會(huì)計(jì)制度奧規(guī)定，在賬簿愛(ài)“哀固定資產(chǎn)靶”吧科目中記載的房笆屋原價(jià)。扳企業(yè)會(huì)計(jì)班制度規(guī)

40、定，企艾業(yè)以支付土地出案讓金方式取得的扒土地使用權(quán)，按阿照實(shí)際支付的價(jià)拜款作為實(shí)際成本挨，并作為無(wú)形資扳產(chǎn)核算，待該項(xiàng)安土地開(kāi)發(fā)時(shí)再將埃其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入跋在建工程。企癌業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6胺號(hào)熬暗無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定耙，企業(yè)取得的土罷地使用權(quán)通常應(yīng)隘確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)骯。自行開(kāi)發(fā)建造壩廠房等建筑物，罷相關(guān)的土地使用翱權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)藹分別進(jìn)行處理。癌外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ次镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)壩當(dāng)在建筑物與土哎地使用權(quán)之間進(jìn)藹行分配；難以合奧理分配的，應(yīng)當(dāng)吧全部作為固定資斑產(chǎn)。襖從以上規(guī)定案可以看出，企業(yè)把在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度半時(shí)，一般情況下白自建、外購(gòu)的房班屋進(jìn)行固定資產(chǎn)鞍初始成本計(jì)量時(shí)瓣，都包含取得土骯地使用權(quán)發(fā)生的爸費(fèi)用，因此房

41、產(chǎn)邦稅的計(jì)稅依據(jù)中埃也包括土地使用半權(quán)的成本；而新哀準(zhǔn)則對(duì)自建、外捌購(gòu)房屋業(yè)務(wù)，均白要求將土地使用擺權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)疤單獨(dú)核算，固定跋資產(chǎn)科目中不包靶括為取得土地使翱用權(quán)支付的費(fèi)用拌，因而房產(chǎn)稅的扳計(jì)稅依據(jù)較低。澳例如：恒泰佰集團(tuán)（民營(yíng)非上扳市公司）200皚8年1月購(gòu)得樓爸宇一幢，改造后半用于辦公，支付哀價(jià)款6000萬(wàn)擺元。恒泰集團(tuán)執(zhí)搬行企業(yè)會(huì)計(jì)制暗度。邦如果恒泰集罷團(tuán)2008年仍跋執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制絆度，按照規(guī)定，癌恒泰集團(tuán)應(yīng)將支班付的價(jià)款600安0萬(wàn)元記入固定岸資產(chǎn)科目；如果巴恒泰集團(tuán)200安8年開(kāi)始執(zhí)行新芭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所支癌付的6000萬(wàn)矮元購(gòu)樓款可按照辦一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)倿榘巴恋厥褂脵?quán)30瓣00萬(wàn)元

42、，房屋跋3000萬(wàn)元。艾執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制頒度，所購(gòu)樓宇的俺土地成本每年產(chǎn)稗生房產(chǎn)稅300拜0唉版（1-30%）跋挨1.2%=25扒.2萬(wàn)元（設(shè)減阿除比例為30%芭）；若實(shí)行新會(huì)叭計(jì)準(zhǔn)則，支付的笆土地出讓金計(jì)入艾無(wú)形資產(chǎn)，則每皚年可節(jié)約房產(chǎn)稅愛(ài)25.2萬(wàn)元。拌僅從房產(chǎn)稅岸的角度考慮，以襖上籌劃政策明確岸、操作簡(jiǎn)便，應(yīng)板是一個(gè)成功的思襖路。但企業(yè)在具扳體應(yīng)用時(shí)，應(yīng)跳翱出房產(chǎn)稅的局限礙，從土地成本核邦算科目改變所帶柏來(lái)的整體稅收成埃本的變化進(jìn)行考斑量。骯企業(yè)所得癌稅法實(shí)施條例艾關(guān)于固定資產(chǎn)折澳舊、無(wú)形資產(chǎn)攤靶銷年限的規(guī)定如板下：1國(guó)務(wù)院拌財(cái)政、稅務(wù)主管懊部門另有規(guī)定外版，房屋、建筑物瓣的最低折舊年限邦

43、為20年；2按作為投資或者受絆讓的無(wú)形資產(chǎn)，鞍有關(guān)法律規(guī)定或挨者合同約定了使霸用年限的，可以擺按照規(guī)定或者約鞍定的使用年限分愛(ài)期攤銷。艾上例中，恒伴泰集團(tuán)土地使用岸權(quán)核算的改變影案響企業(yè)所得稅的唉情況如下（按照埃國(guó)家規(guī)定，綜合佰用地土地使用權(quán)擺年限為50年，艾住宅用地年限為氨70年）：霸該土地作為啊固定資產(chǎn)核算，板年折舊額為15般0萬(wàn)元，產(chǎn)生3啊7.5萬(wàn)元的企爸業(yè)所得稅抵稅作哎用，同時(shí)繳納的藹房產(chǎn)稅也可產(chǎn)生安6.3萬(wàn)元的企百業(yè)所得稅抵稅作昂用，即每年可少俺繳納企業(yè)所得稅皚43.8萬(wàn)元；愛(ài)作為無(wú)形資產(chǎn)核巴算，綜合用地年芭攤銷額為60萬(wàn)骯元，產(chǎn)生15萬(wàn)把元的企業(yè)所得稅藹抵稅作用；住宅絆用地年攤銷額

44、為靶42.86萬(wàn)元班，產(chǎn)生10.7邦2萬(wàn)元的企業(yè)所巴得稅抵稅作用。板不考慮貨幣斑時(shí)間價(jià)值，恒泰背集團(tuán)土地使用年愛(ài)限內(nèi)的凈現(xiàn)金流暗情況如下：爸1綜合用骯地（1）土地作鞍為固定資產(chǎn)核算艾：笆第1年第哎20年為18.叭6萬(wàn)元/年（3澳7.5萬(wàn)元+6巴.3萬(wàn)元-25拔.2萬(wàn)元）；第昂21年第50啊年為-18.9暗萬(wàn)元/年（-2笆5.2萬(wàn)元+6愛(ài).3萬(wàn)元），總佰現(xiàn)金流為-19阿5萬(wàn)元。百（2）土地岸作為無(wú)形資產(chǎn)核捌算：第1年第盎50年為15萬(wàn)柏元/年，總現(xiàn)金哎流為750萬(wàn)元伴。胺2住宅用佰地（1）土地作百為固定資產(chǎn)核算吧：骯第1年第襖20年為18.跋6萬(wàn)元/年；第背21年第70唉年為-18.9熬萬(wàn)元/年

45、，總現(xiàn)敗金流為-573扮萬(wàn)元。哎（2）土地暗作為無(wú)形資產(chǎn)核搬算：第1年第澳70年為10.埃72萬(wàn)元/年，班總現(xiàn)金流為75阿0萬(wàn)元。罷由以上分析?？梢钥闯觯闾┌导瘓F(tuán)該地塊無(wú)論凹何種性質(zhì)，土地吧作為無(wú)形資產(chǎn)核扒算的靜態(tài)現(xiàn)金流版情況都優(yōu)于土地岸作為固定資產(chǎn)核翱算；但在購(gòu)入該背樓宇的前20年俺，土地作為固定壩資產(chǎn)核算的現(xiàn)金奧流要高于土地作鞍為無(wú)形資產(chǎn)核算按。如恒泰集團(tuán)系襖無(wú)限期持續(xù)經(jīng)營(yíng)盎，應(yīng)選擇新準(zhǔn)則叭的土地核算方式八以獲取最大的現(xiàn)按金流；如恒泰集拔團(tuán)購(gòu)入樓宇后可按預(yù)見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)期小凹于20年，則應(yīng)暗選擇繼續(xù)執(zhí)行原靶企業(yè)會(huì)計(jì)制度，挨以盡可能的減少霸經(jīng)營(yíng)期間的現(xiàn)金把流出，當(dāng)該樓宇胺的土地使用權(quán)性皚質(zhì)為住宅

46、用地時(shí)岸，此選擇的效益柏更突出。絆最后，運(yùn)用藹上述籌劃思路需暗要注意：愛(ài)1利用新白準(zhǔn)則進(jìn)行房產(chǎn)稅哀的籌劃僅適用于安按照房產(chǎn)余值計(jì)挨稅的情形，對(duì)于巴出租用房產(chǎn)，由邦于系從租計(jì)稅方扳式，不適用上述凹方法。盎2以上籌邦劃建立在新準(zhǔn)則斑尚未出臺(tái)全面強(qiáng)八制執(zhí)行時(shí)間表的爸前提下，如時(shí)間八表規(guī)定新準(zhǔn)則近伴期內(nèi)全面執(zhí)行，百則應(yīng)根據(jù)強(qiáng)制執(zhí)佰行的時(shí)間、納稅拜人資金控制、土艾地使用權(quán)年限等伴情況，在詳細(xì)測(cè)氨算的基礎(chǔ)上靈活半運(yùn)用，從而獲取奧最大利益。擺（來(lái)源：中國(guó)稅八務(wù)報(bào) 作者：懊于蕾）把債務(wù)重組會(huì)計(jì)版處理俺與稅務(wù)處理的差柏異（上）扳 扒一、基本概念債礙務(wù)重組，是指在埃債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)案困難的情況下，絆債權(quán)人按照其與斑

47、債務(wù)人達(dá)成的協(xié)板議或者法院的裁把定作出讓步的事按項(xiàng)。債權(quán)人作出啊讓步的情形主要藹包括：債權(quán)人減癌免債務(wù)人部分債癌務(wù)本金或者利息靶，降低債務(wù)人應(yīng)唉付債務(wù)的利率等凹。債務(wù)重組的方耙式主要包括：半第一，以資骯產(chǎn)清償債務(wù)，是俺指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其傲資產(chǎn)給債權(quán)人以俺清償債務(wù)的債務(wù)襖重組方式。債務(wù)靶人用于清償債務(wù)胺的資產(chǎn)包括現(xiàn)金靶資產(chǎn)和非現(xiàn)金資斑產(chǎn)，主要有：現(xiàn)氨金、存貨、各種矮投資(包括股票艾投資、債券投資敖、基金投資、權(quán)奧證投資等)、固耙定資產(chǎn)、無(wú)形資爸產(chǎn)等。跋第二，將債般務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是艾指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)板轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)凹，債權(quán)人將債權(quán)扮轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)拔重組方式。債務(wù)把轉(zhuǎn)為資本時(shí)，對(duì)安股份有限公司而拔言，是將債

48、務(wù)轉(zhuǎn)昂為股本，對(duì)其他稗企業(yè)而言，是將芭債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資八本。其結(jié)果是，耙債務(wù)人因此而增昂加股本(或?qū)嵤諗≠Y本)，債權(quán)人把因此而增加長(zhǎng)期搬股權(quán)投資。債務(wù)巴人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議礙將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公唉司債券轉(zhuǎn)為資本背，屬于正常情況隘下的轉(zhuǎn)換，不能愛(ài)作為債務(wù)重組處骯理。白第三，修改懊其他債務(wù)條件，俺是指不包括上述芭兩種方式在內(nèi)的拔修改其他債務(wù)條澳件進(jìn)行的債務(wù)重版組方式，如減少巴債務(wù)本金、減少艾或免去債務(wù)利息柏等。爸第四，以上熬三種方式的組合疤，是指采用以上藹三種方式共同清班償債務(wù)的債務(wù)重拔組方式。骯其組合償債襖方式可能是：債稗務(wù)的一部分以資芭產(chǎn)清償，一部分伴轉(zhuǎn)為資本，另一扒部分則修改其他壩債務(wù)條件。敖二、以現(xiàn)金把

49、資產(chǎn)清償債務(wù)的半會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)板處理叭在會(huì)計(jì)處理按上，以現(xiàn)金清償擺債務(wù)的，債務(wù)人疤應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)搬的賬面價(jià)值與實(shí)按際支付現(xiàn)金之間扮的差額，確認(rèn)為阿債務(wù)重組利得，熬計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入隘。重組債務(wù)的賬笆面價(jià)值，一般為絆債務(wù)的面值或本皚金、原值，如應(yīng)俺付賬款；如有利翱息的，還應(yīng)加上埃應(yīng)計(jì)未付利息，岸如長(zhǎng)期借款等。白債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重敖組債權(quán)的賬面余疤額與收到的現(xiàn)金爸之間的差額，確唉認(rèn)為債務(wù)重組損襖失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外班支出。債權(quán)人已疤對(duì)債權(quán)計(jì)提減值啊準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先奧將該差額沖減減氨值準(zhǔn)備，沖減后百尚有余額的，計(jì)班入營(yíng)業(yè)外支出。奧沖減后減值準(zhǔn)備邦仍有余額的，應(yīng)疤予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)八期資產(chǎn)減值損失癌。未對(duì)債權(quán)計(jì)提半減值準(zhǔn)

50、備的，應(yīng)愛(ài)直接將該差額確邦認(rèn)為債務(wù)重組損敖失。佰在稅務(wù)處理癌上，根據(jù)實(shí)施班條例第二十二板條的規(guī)定，債務(wù)絆重組收入，屬于癌企業(yè)所得稅法半第六條第九項(xiàng)稗規(guī)定的其他收入版。以現(xiàn)金清償債矮務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)鞍當(dāng)將重組債務(wù)的澳計(jì)稅基礎(chǔ)與實(shí)際斑支付現(xiàn)金之間的靶差額，確認(rèn)為應(yīng)扒納稅所得額，計(jì)傲入收入總額。債把權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組鞍債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)拌與收到的現(xiàn)金之八間的差額，按照隘有關(guān)稅收規(guī)定，邦經(jīng)確認(rèn)為債務(wù)重啊組損失后，才允搬許在稅前扣除。俺三、以非現(xiàn)礙金資產(chǎn)清償債務(wù)壩的會(huì)計(jì)處理與稅伴務(wù)處理版在會(huì)計(jì)處理癌上，以非現(xiàn)金資吧產(chǎn)清償債務(wù)的非安現(xiàn)金資產(chǎn)類別不擺同，其會(huì)計(jì)處理捌也略有不同：辦從債務(wù)人的挨處理來(lái)看，以非哀現(xiàn)金資產(chǎn)清

51、償債爸務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)跋分清債務(wù)重組利百得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損哀益的界限，并于隘債務(wù)重組當(dāng)期予傲以確認(rèn)。債務(wù)重氨組利得是指重組笆債務(wù)的賬面價(jià)值埃超過(guò)非現(xiàn)金資產(chǎn)跋(即抵債資產(chǎn))把的公允價(jià)值之間芭的差額，應(yīng)計(jì)入奧營(yíng)業(yè)外收入。安非現(xiàn)金資產(chǎn)芭的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)襖按照下列規(guī)定進(jìn)柏行計(jì)量：（1）般非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于白企業(yè)持有的股票艾、債券、基金等版金融資產(chǎn)，且該疤金融資產(chǎn)存在活巴躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)扳以金融資產(chǎn)的市阿價(jià)作為非現(xiàn)金資絆產(chǎn)的公允價(jià)值。胺（2）非現(xiàn)金資凹產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)擺但該金融資產(chǎn)不扒存在活躍市場(chǎng)的熬，應(yīng)當(dāng)采用企安業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2辦2號(hào)扳扳金融工具確認(rèn)和霸計(jì)量規(guī)定的估骯值技術(shù)等合理的俺方法確定其公允埃價(jià)值。（3）非爸現(xiàn)金

52、資產(chǎn)屬于存艾貨、固定資產(chǎn)、柏?zé)o形資產(chǎn)等其他斑資產(chǎn)，且存在活擺躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)芭以其市場(chǎng)價(jià)格為瓣基礎(chǔ)確定其公允般價(jià)值；不存在活襖躍市場(chǎng)但與其類板似資產(chǎn)存在活躍半市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以氨類似資產(chǎn)的市場(chǎng)頒價(jià)格為基礎(chǔ)確定愛(ài)其公允價(jià)值；在啊上述兩種情況下拌仍不能確定非現(xiàn)叭金資產(chǎn)公允價(jià)值按的，應(yīng)當(dāng)采用估阿值技術(shù)等合理的昂方法確定其公允安價(jià)值。皚資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損敖益，是指抵債的俺非現(xiàn)金資產(chǎn)的公扳允價(jià)值與其賬面骯價(jià)值之間的差額哀。非現(xiàn)金資產(chǎn)公襖允價(jià)值與賬面價(jià)暗值的差額，應(yīng)按把照準(zhǔn)則規(guī)定處理盎：（1）非現(xiàn)金凹資產(chǎn)為存貨的，伴應(yīng)當(dāng)作為銷售處白理。（2）非現(xiàn)板金資產(chǎn)為固定資艾產(chǎn)的，應(yīng)視同固斑定資產(chǎn)處置。（哎3）非現(xiàn)金資產(chǎn)班為無(wú)形資

53、產(chǎn)的，般視同無(wú)形資產(chǎn)處凹置。（4）非現(xiàn)隘金資產(chǎn)為企業(yè)投熬資的，非現(xiàn)金資百產(chǎn)的公允價(jià)值扣辦除投資的賬面價(jià)骯值(對(duì)投資計(jì)提爸減值準(zhǔn)備的，還案應(yīng)將相關(guān)的減值敖準(zhǔn)備予以結(jié)轉(zhuǎn))哀及直接相關(guān)費(fèi)用懊之后的余額確認(rèn)邦為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益霸，計(jì)入投資收益礙。擺非現(xiàn)金資產(chǎn)疤的賬面價(jià)值，一案般為非現(xiàn)金資產(chǎn)扒的賬面余額扣除般其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備八后的金額。其中骯，非現(xiàn)金資產(chǎn)的岸賬面余額，是指阿非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶拜在期末的實(shí)際金拔額，即賬戶未扣拌除其資產(chǎn)減值準(zhǔn)吧備之前的余額。笆未計(jì)提減值準(zhǔn)備芭的非現(xiàn)金資產(chǎn)，敖其賬面價(jià)值就是背賬面余額。半從債權(quán)人來(lái)俺說(shuō)，以非現(xiàn)金資爸產(chǎn)清償債務(wù)的，捌債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受半讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)壩按其公允價(jià)值入罷賬，重組

54、債權(quán)的擺賬面余額與受讓罷的非現(xiàn)金資產(chǎn)的般公允價(jià)值之間的翱差額，確認(rèn)為債爸務(wù)重組損失，計(jì)胺入營(yíng)業(yè)外支出。翱重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)拌提了減值準(zhǔn)備的按，分別以下情況奧進(jìn)行處理：債權(quán)安人對(duì)重組債權(quán)分盎別提取了減值準(zhǔn)吧備，那么只需要斑將上述差額沖減背已計(jì)提的減值準(zhǔn)埃備，減值準(zhǔn)備不笆足以沖減的部分搬作為債務(wù)重組損藹失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外啊支出，如果減值熬準(zhǔn)備沖完該差額爸后，仍有余額，絆應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減笆當(dāng)期資產(chǎn)減值損爸失，不再確認(rèn)債埃務(wù)重組損失。如熬果債權(quán)人對(duì)重組搬債權(quán)不是分別提扮取減值準(zhǔn)備，而拌是采取一攬子提拔取減值準(zhǔn)備的方半法，則債權(quán)人應(yīng)版將對(duì)應(yīng)于該債務(wù)班人的損失準(zhǔn)備倒岸算出來(lái)，再確定般是否確認(rèn)債務(wù)重拔組損失。扳在稅務(wù)

55、處理皚上，債務(wù)人以非艾現(xiàn)金資產(chǎn)清償債稗務(wù)，除企業(yè)重組辦或者清算另有規(guī)拔定外，應(yīng)當(dāng)分解捌為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)哎讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，艾再以與非現(xiàn)金資翱產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)敖的金額償還債務(wù)拜兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)藹行所得稅處理，拔債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)挨有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓版所得（或損失）吧，將重組債務(wù)的芭計(jì)稅基礎(chǔ)與實(shí)際啊支付非現(xiàn)金資產(chǎn)叭之間的差額，確傲認(rèn)為應(yīng)納稅所得氨額，計(jì)入收入總拜額。奧債權(quán)人取得礙的非現(xiàn)金資產(chǎn)，板應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)搬資產(chǎn)的公允價(jià)值拌（包括與轉(zhuǎn)讓資岸產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）捌確定其計(jì)稅基礎(chǔ)扮，據(jù)以計(jì)算可以艾在企業(yè)所得稅前拜扣除的固定資產(chǎn)礙折舊費(fèi)用、無(wú)形癌資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或板者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售啊成本等。債權(quán)人笆應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)般的計(jì)稅基礎(chǔ)與收爸

56、到的非現(xiàn)金資產(chǎn)捌之間的差額，按半照有關(guān)稅收規(guī)定扮，經(jīng)確認(rèn)為債務(wù)班重組損失后，才班允許在稅前扣除邦。敗四、以債務(wù)擺轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)捌處理與稅務(wù)處理安在會(huì)計(jì)處理凹上，對(duì)債務(wù)人而柏言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為奧資本，應(yīng)當(dāng)將債靶權(quán)人放棄債權(quán)而擺享有股份的面值瓣總額(或者股權(quán)辦份額)確認(rèn)為股艾本(或者實(shí)收資骯本)，股份的公斑允價(jià)值總額與股按本(或者實(shí)收資辦本)之間的差額背確認(rèn)為股本溢價(jià)埃(或者資本溢價(jià)隘)計(jì)入資本公積礙。重組債務(wù)賬面佰價(jià)值超過(guò)股份的版公允價(jià)值總額(案或者股權(quán)的公允笆價(jià)值)的差額，癌確認(rèn)為債務(wù)重組板利得，計(jì)入當(dāng)期愛(ài)營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)奧于上市公司，其皚發(fā)行的股票有市艾價(jià)，應(yīng)以市價(jià)作艾為股份或者股權(quán)百的公允價(jià)值；

57、對(duì)拔于其他企業(yè)，債捌權(quán)人因放棄債權(quán)罷而享有的股份或唉者股權(quán)可能沒(méi)有頒市價(jià)，因此應(yīng)當(dāng)岸采用恰當(dāng)?shù)墓乐蛋杉夹g(shù)確定其公允哀價(jià)值。債務(wù)轉(zhuǎn)為骯資本，債務(wù)人可叭能會(huì)發(fā)生一些稅挨費(fèi)，與股票發(fā)行襖直接相關(guān)的手續(xù)翱費(fèi)等，可以作為藹抵減資本公積處翱理，其他稅費(fèi)，啊可以直接計(jì)入當(dāng)癌期損益，如印花拔稅等。哀對(duì)債權(quán)人而埃言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為笆資本，應(yīng)當(dāng)將因熬放棄債權(quán)而享有澳股份的公允價(jià)值奧確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人班的投資，重組債盎權(quán)的賬面余額與扒股份的公允價(jià)值板之間的差額，確稗認(rèn)為債務(wù)重組損佰失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外皚支出。債權(quán)人已稗對(duì)債權(quán)計(jì)提減值盎準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先盎將該差額沖減減暗值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)白備不足以沖減的班部分，確認(rèn)為債敖務(wù)重組損失計(jì)入笆

58、營(yíng)業(yè)外支出。發(fā)唉生的相關(guān)稅費(fèi)，唉分別按照長(zhǎng)期股百權(quán)投資或者金融八工具確認(rèn)和計(jì)量鞍等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)案行處理。皚在稅務(wù)處理頒上,以債務(wù)轉(zhuǎn)換靶為資本方式進(jìn)行擺的債務(wù)重組，除辦企業(yè)改組或者清礙算另有規(guī)定外，鞍債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重伴組債務(wù)的賬面價(jià)捌值與債權(quán)人因放哎棄債權(quán)而享有的般股權(quán)的公允價(jià)值礙的差額，確認(rèn)為芭債務(wù)重組所得，懊計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅熬所得額。盎債權(quán)人應(yīng)當(dāng)跋把債權(quán)轉(zhuǎn)為資本斑分解為債務(wù)清償般和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)柏進(jìn)行處理，將享凹有的股權(quán)的公允叭價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)按投資的計(jì)稅基礎(chǔ)百；同時(shí)，重組債藹權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)與辦收到的股權(quán)的公岸允價(jià)值之間的差拜額，按照有關(guān)稅啊收規(guī)定，經(jīng)確認(rèn)吧為債務(wù)重組損失拔后，才允許在稅氨前扣除。襖（

59、來(lái)源：中國(guó)稅半務(wù)報(bào) 作者：捌劉磊）奧債務(wù)重組會(huì)計(jì)處鞍理與稅務(wù)處理的靶差異（下）按 骯五、以修改扳其他債務(wù)條件清埃償債務(wù)的會(huì)計(jì)處百理與稅務(wù)處理埃以修改其他挨債務(wù)條件清償債罷務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人艾不以其資產(chǎn)清償八債務(wù)，也不將其跋債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，白而是與債權(quán)人達(dá)伴成債務(wù)重組協(xié)議熬，以減少未來(lái)債芭務(wù)本金、降低利疤率、減少或免除絆債務(wù)利息等方式捌清償債務(wù)。企業(yè)奧采用修改其他債矮務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)案重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)埃分是否涉及或有頒應(yīng)付(或應(yīng)收)藹金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處把理。所謂或有應(yīng)奧付（或應(yīng)收)金阿額，是指需要根吧據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)背出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)巴付(或應(yīng)收)金澳額，而且該未來(lái)按事項(xiàng)的出現(xiàn)具有艾不確定性。埃（一）不涉岸及或有

60、應(yīng)付金額邦的債務(wù)重組在會(huì)爸計(jì)處理上，對(duì)債盎務(wù)人來(lái)說(shuō)，以修翱改其他債務(wù)條件按進(jìn)行債務(wù)重組，巴如修改后的債務(wù)礙條款中不涉及或拜有應(yīng)付金額，則矮重組債務(wù)的賬面熬價(jià)值大于重組后按債務(wù)的入賬價(jià)值叭（即修改其他債扮務(wù)條件后債務(wù)的凹公允價(jià)值）的差熬額為債務(wù)重組利埃得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外熬收入。奧對(duì)債權(quán)人而胺言，以修改其他背債務(wù)條件進(jìn)行債邦務(wù)重組，如修改胺后的債務(wù)條款中叭不涉及或有應(yīng)收熬金額，則債權(quán)人皚應(yīng)當(dāng)將修改其他胺債務(wù)條件后的債靶權(quán)的公允價(jià)值作扳為重組后債權(quán)的拌賬面價(jià)值，重組爸債權(quán)的賬面余額辦與重組后債權(quán)的瓣賬面價(jià)值之間的傲差額為債務(wù)重組暗損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)搬外支出。如債權(quán)伴人已對(duì)該債權(quán)計(jì)啊提減值準(zhǔn)備的，頒應(yīng)當(dāng)先將該