人力資源會計分析

1、搬人力資源會計分凹析耙 斑本文從人力資源芭會計的定義、在般我國建立的必要阿性、其基本內(nèi)容骯、建立條件等幾盎方面對人力資源翱會計進行了全面愛的論述。對人力哀資源成本會計和傲人力資源價值會哀計的關(guān)系，人力岸資源會計屬于無奧形資產(chǎn)等問題作拔了一些探討。耙所謂人力資源會奧計是指對組織的巴人力資源成本與按價值進行計量和跋報告的一種會計唉程序和方法。它擺是會計學(xué)科發(fā)展般的一個新領(lǐng)域，敖是人力資源管理柏學(xué)與會計學(xué)相互唉滲透形成的新型懊會計理論，自從熬年，美疤國密西根大學(xué)的背郝曼森首次提出扒人力資源會計這鞍個概念之后，通般過一大批會計學(xué)巴者的堅持不懈的傲研究，到今天，奧人力資源會計已柏逐步建立起一套扳較完善的

2、理論體盎系，特別是知識敗經(jīng)濟時代的到來艾，更為人力資源拜會計的推廣創(chuàng)造凹了歷史性的契機跋。本文擬就人力伴資源會計在我國跋建立的必要性、般其基本內(nèi)容、建艾立的條件等方面埃內(nèi)容加以討論。岸一我國建立人瓣力資源會計的必襖要性。哀 愛財務(wù)信息使敗用者的需求。知瓣識經(jīng)濟時代的到絆來，使得人力資捌源的因素對企業(yè)暗經(jīng)營成敗的影響唉越來越大，投資昂者對人力資源信藹息的需求也越來霸越大，這是人力安資源會計得以存俺在與發(fā)展的最根奧本的動因。哀傲.拜內(nèi)部管理的需要吧。現(xiàn)行會計將人巴力資源投資支出柏計入當期費用，耙不單獨提供有關(guān)佰人力資源投資及巴其變動的情況、扮人力資源投資的稗經(jīng)濟效果以及人柏力資源的經(jīng)濟價罷值等方面

3、的信息哀，因而也就無法斑滿足人力資源的絆管理和控制對信霸息的需求。班國家宏觀調(diào)板控的需要。通過版人力資源會計所澳提供的信息，政背府可以了解整個藹社會的人力資源暗維護與開發(fā)情況扮；同時，政府還拜可以運用稅收等按手段鼓勵企業(yè)加拜大人力資源投資巴的力度，以保持壩社會經(jīng)濟發(fā)展的阿后勁。盎 頒辦.背財務(wù)會計核算原奧則的要求。事實壩上，單從會計核拔算原則來考慮，百現(xiàn)行會計對人力頒資源的處理也有唉諸多不妥，一方艾面，將人力資源版投資計入當期費襖用，違背了權(quán)責(zé)拔發(fā)生制的原則。稗企業(yè)在人力資源把投資上的投資支隘出，其收益期往辦往超過一個會計敖期間以上，屬于皚資本性支出，按阿照權(quán)責(zé)發(fā)生制的敖原則，應(yīng)先予以靶資本化

4、，然后在版各收益期內(nèi)分期白攤銷，而現(xiàn)行會搬計的做法卻是將鞍其全部費用化，扮作為當期費用入按帳。這樣的做法扒在工業(yè)經(jīng)濟時代靶還是可以理解的爸，因為在工業(yè)經(jīng)骯濟時代一方面人百力資源會計投資半在數(shù)額上占總投愛資的比重太小，拜人力資源的重要拌性難以體現(xiàn)；另愛一方面，人力資扒源投資支出的受盎益期不一辨別，伴其受益程度更是八難以計量。但在稗知識經(jīng)濟時代即愛將到來，人力資瓣源投資比重日益礙增大的今天，再翱將人力資源支出扳全部計入當期費版用，勢必導(dǎo)致會爸計信息嚴重失真懊。另一方面，將稗人力資源投資支跋出費用化，必然襖使各期盈虧報告隘不實，導(dǎo)致決策阿失誤。將人力資百源支出全部作為扮當期費用，必然靶導(dǎo)致低估當期盈

5、藹利，造成決策失拌誤；同時，當企耙業(yè)大量裁員時，襖尚未攤銷的人力頒資源投資支出應(yīng)骯作為人力資源流班動的損失，計入疤當期費用，但現(xiàn)辦行會計并不能反靶映出這種損失，扒不利于經(jīng)營者進板行正確決策。所翱以，從遵循會計艾原則的角度而言白，實行人力資源奧會計也很有必要八。耙靶h跋傲鈡昂 瓣由此可見，無論耙從滿足信息需求鞍者的要求而言，般還是從維護會計皚核算原則而言，胺人力資源會計的白實施都勢在必行按。俺二人力資源會盎計的內(nèi)容。隘 隘（一）人力資源愛會計的確認胺 哎所謂企業(yè)的人力翱資源，就是指能般夠推動整個企業(yè)邦發(fā)展的勞動者的背能力的總稱。人癌力資源會計與傳岸統(tǒng)會計最本質(zhì)的搬區(qū)別就在于人力盎資源會計將人力癌

6、資源投資視作了敗資產(chǎn)。所以要談瓣論人力資源會計柏，首先就要涉及翱到人力資源投資巴能否予以資本化骯！這一點歷來是笆會計學(xué)者爭論的耙焦點。盡管有關(guān)笆這一問題的論述八已經(jīng)相當?shù)亩?，懊但在其論述上，骯卻是仁者見仁，敖智者見智，因為襖這一問題是關(guān)系艾到人力資源會計百能否存在的關(guān)鍵安，所以，筆者認藹為仍有加以論述俺的必要。扮 暗所謂資產(chǎn)是企業(yè)阿擁有或控制的，凹能以貨幣計量的氨，可以帶來未來拔經(jīng)濟收益的經(jīng)濟捌資源，包括各種扳財產(chǎn)、債權(quán)和其哀他權(quán)利。下面我搬們根據(jù)資產(chǎn)的定伴義的要點，逐個扳分析人力資源投骯資是否可以資本奧化：首先，人力芭資源是可以為企扮業(yè)帶來未來經(jīng)濟癌收益的經(jīng)濟資源翱。人力資源是指埃人的勞動能

7、力，奧而非勞動者本身敖，而勞動者的這矮種勞動能力顯然愛是可以帶來未來爸受益的，這一點艾毋庸置疑。有些鞍學(xué)者認為人力資盎源對企業(yè)所提供胺的未來利益難以案像固定資產(chǎn)那樣盎加以合理的預(yù)計艾與確定，所以人懊力資源不是資產(chǎn)靶。我們認為頒，癌“按提供的未來利益皚的確定拜性巴”霸并非是一項經(jīng)濟襖資源被確定為資靶產(chǎn)的必要條件，柏事實上無形資產(chǎn)扮所帶來的經(jīng)濟利哎益就無法事先準藹確的確定，但我拌們?nèi)詫⑵湟曌髻Y版產(chǎn)，那么對人力霸資源為何就不能八同等對待呢？其哀次，人力資源是罷可以用貨幣加以半計量的。這是因岸為企業(yè)花費在人靶力資源上的投資扒如招聘費、培訓(xùn)叭費、保險費、工癌資及福利費等各癌項支出本身都是稗以貨幣形式反映

8、安的，這就使得以版貨幣來相對客觀奧的計量人力資源稗的價值成為可能柏。最后，人力資絆源也是企業(yè)可以辦實際控制的。對安人力資源資本化骯持反對意見的學(xué)癌者認為：人力資懊源是勞動者的勞隘動能力，其所有挨權(quán)歸勞動者所有絆，而企業(yè)無法擁柏有對勞動者的所辦有權(quán)，從而也就耙無法擁有和控制爸人力資源。這種斑觀點是錯誤的，暗事實上，有關(guān)這邦一點，馬克思在巴資本論中早礙有論述，馬克思擺認為資本家用貨藹幣從市場上雇傭頒了勞動者之后，傲在事實上獲得了疤對未來勞動者一哀段時間內(nèi)勞動力傲的使用權(quán)，而且敖這種權(quán)力是以契八約的形式固定下半來的，資本家購把買的是勞動力而把非勞動者，所以癌從這個意義上而巴言，一旦勞動者昂被資本家所

9、雇傭巴，他的勞動力就般已經(jīng)事實上為資熬本家所控制（因版為在勞動契約解澳除以前，勞動者搬是不能再自由的岸向他人出售勞動鞍力的），而同時吧資本家并不需要凹擁有對勞動者人扳身的所有權(quán)。所爸以，人力資源是拌可以為企業(yè)所擁板有和控制的。壩 巴綜上所述，企業(yè)百在人力資源的載熬體邦柏疤人身上的投資是熬企業(yè)付出的可以俺用貨幣計量的投敗資，是可以取得吧預(yù)期收益的權(quán)力叭，是企業(yè)能夠控爸制和利用的，因佰而可以定義為會熬計資產(chǎn)。傲特別應(yīng)該指出的唉是，筆者認為人懊力資產(chǎn)是一種無頒形資產(chǎn)。這是因皚為，我們知道所邦謂無形資產(chǎn)是指搬不具有實物形態(tài)骯的非貨幣資產(chǎn)，版其具有以下特征擺：（）不具有按實物形態(tài)（）背用于生產(chǎn)商品或瓣提

10、供勞務(wù)、出租瓣給他人或為了行班政管理而擁有的柏資產(chǎn)（）可以疤在一個以上的會案計期間為企業(yè)提骯供經(jīng)濟效益（皚）所提供的未來安經(jīng)濟效益具有極把大的不確定性。班對應(yīng)無形資產(chǎn)的班定義與特征，我百們可以發(fā)現(xiàn)人力鞍資產(chǎn)的特征與無柏形資產(chǎn)的定義和稗特征是相當吻合拔的：首先，人力拜資產(chǎn)不具備實物叭形態(tài)，企業(yè)員工隘雖具有實物形態(tài)絆，但人力資產(chǎn)是拌指員工的服務(wù)潛氨力，這種潛力是白沒有實物形態(tài)的捌，切不可把人力班資產(chǎn)的的載柏體阿半叭人與人力資產(chǎn)本跋身混為一談；其笆次，人力資產(chǎn)是皚能用于生產(chǎn)商品八、提供勞務(wù)、出般租或用于行政管把理的資產(chǎn)，人力版資產(chǎn)能帶來未來哀經(jīng)濟效益這一點霸是毫無疑問的；敖再次，人力資產(chǎn)板的受益期通

11、常是笆一個會計期間以敗上，服務(wù)期低于把一個會計期間的拜員工的工資等支拌出一般直接計入罷當期損益，而不斑予資本化；最后背，人力資產(chǎn)所提拜供的經(jīng)濟效益具班有極大的不確定捌性，這是因為：按一方面，人力資盎產(chǎn)到底能帶來多笆大的效益是很難拜估計的；另一方八面，由于人才的爸流動性很大，使斑人力資產(chǎn)的受益氨期事實上也很難霸確定，所以人力隘資產(chǎn)所提供的經(jīng)耙濟效益帶有極大邦的不確定性。俺 頒基于上述原因，白我認為人力資產(chǎn)疤應(yīng)屬于無形資產(chǎn)頒。皚（二）人力資源吧會計的核算扮 稗人力資源會計的暗核算主要涉及人襖力投資的核算，柏人力資源成本的頒匯集分配、人力岸資產(chǎn)的攤銷、人邦力資產(chǎn)損失的確擺認等幾部分。按胺照上述要求，

12、應(yīng)搬設(shè)立以下幾個基霸本賬戶：拌 霸（澳）耙“八人力資熬產(chǎn)氨”擺賬戶，總括反映熬人力資產(chǎn)的增減頒變動情況。其借皚方反映人力資產(chǎn)擺的增加，貸方反辦映人力資產(chǎn)的減岸少，余額一般在版借方，反映現(xiàn)有稗人力資產(chǎn)的歷史半成本和重置成本邦，本賬戶按職工邦類別設(shè)置明細賬胺戶。扮 ?。òВ　鞍稳肆Y產(chǎn)累計攤版銷矮”愛賬戶，其貸方反罷映按一定的攤銷跋率計算的人力資柏產(chǎn)攤銷額，借方岸反映因退休、離絆職等原因退出企埃業(yè)的職工之累計拌攤銷額，余額表背示現(xiàn)有人力資產(chǎn)辦的累計攤銷額，愛本賬戶應(yīng)按照對岸應(yīng)的人力資產(chǎn)明埃細賬戶設(shè)立相應(yīng)柏的明細賬戶。隘 版（絆）扒“唉人力資產(chǎn)取得成疤本百”暗賬戶襖和芭“背人力資產(chǎn)開發(fā)成俺本邦”稗

13、賬戶，這兩個賬邦戶是成本計算性搬質(zhì)的過渡賬戶，柏用以分類匯集企暗業(yè)在人力資產(chǎn)上隘的投資，借方反跋映投資支出的實把際數(shù)額，貸方反辦映轉(zhuǎn)哀入骯“拌人力資拜產(chǎn)背”伴賬戶的金額，期絆末余額在借方，巴表明對尚處于取愛得和培訓(xùn)階段的矮職工的投資。按 凹（傲）白“懊人力資氨本柏”礙賬戶，該賬戶用百來反映當從有關(guān)艾方面無償調(diào)入職啊工時，作阿為骯“拜人力資敗本愛”版的對應(yīng)賬戶，反背映投資來源。當唉職工離開企業(yè)是邦，應(yīng)佰將鞍“霸人力資藹本矮”啊賬戶相應(yīng)的數(shù)額挨轉(zhuǎn)鞍入百“頒營業(yè)外收巴入瓣”霸賬戶。敖 捌特別應(yīng)指出的是敖，傲“阿人力資礙本背”骯賬戶應(yīng)屬所有者百權(quán)益類賬戶，可懊用巴“扳資本公叭積疤”艾賬戶代替。有一奧種

14、看法認為該賬伴戶既非所有者權(quán)耙益類賬戶，又非哎負債類賬戶，在癌資產(chǎn)負債表上列安示于負債與所有骯者權(quán)益之間，這鞍一部分權(quán)益應(yīng)屬巴職工所有，當職壩工離開企業(yè)時，胺要同時轉(zhuǎn)出。這霸種看法是錯誤的暗，他其實是股份盎制改革初藹期頒“拜企業(yè)半股把”背的翻板，事實上襖，企業(yè)內(nèi)部除了耙所有者權(quán)益和債罷權(quán)人權(quán)益之外不絆存在第三種權(quán)益跋。鞍 八 扳（三）人力資源矮會計的計量隘 扮將人力資源資本阿化，就涉及到人班力資產(chǎn)的計價問哎題，而對人力資絆產(chǎn)的計價主要有稗下面兩種流行的爸觀點：第一種觀盎點認為，對人力礙資產(chǎn)應(yīng)按照其獲啊得、維持、開發(fā)隘過程中的全部實稗際耗費人力資源扒投資支出作為人拜力資產(chǎn)的價值入盎帳，因為這些支

15、百出是實實在在存阿在的，籍此入帳佰，既客觀又方便安，這種方法稱為愛成本法，成本法爸又分為按歷史成爸本入賬、按重置把成本入賬及按機拌會成本入賬三種隘方法；另一種方把法認為對人力資半產(chǎn)應(yīng)按照其實際白價值入賬，而不岸應(yīng)按其耗費支出哀入賬，因為企業(yè)哎獲得、維持、開白發(fā)人力資源的過把程中的支出往往埃與人力資產(chǎn)的實澳際價值不符，這吧是由于對人力資胺源的支出相當?shù)陌б徊糠滞烧怨仓С龅陌傩问截摀?dān)，企業(yè)鞍并不負擔(dān)這一部俺分成本，所以這暗一觀點的支持者叭認為，成本法反岸映的會計信息是埃不真實、不全面襖的，對人力資產(chǎn)傲應(yīng)按照其實際價氨值入賬，故該方癌法稱為價值法，癌價值法按照不同懊的計量模式又可暗分為群

16、體價值模鞍式和個人價值模佰式。上述兩種觀盎點都有各自的道八理，經(jīng)過多年發(fā)皚展逐步形成了人矮力資源會計的兩皚大分叭支板巴奧人力資源成本會叭計和人力資源價澳值會計，下面對班這兩大分支分別扮加以介紹：愛 拔人力資源成跋本會計百 扮人力資源投資支阿出是一個會計實巴體為了取得、維扳持和開發(fā)人力資斑源所發(fā)生的全部拔支出，主要包括拜以下三個部分：版（）取得人力矮資源支出。指會唉計實體為了獲取版某一項人力資源翱所發(fā)生的各項支礙出，具體包括：敖招工支出，指為瓣了網(wǎng)羅吸引求職罷人員所發(fā)生的費伴用，如招工廣告般費，中介機構(gòu)手熬續(xù)費，因招工而敖發(fā)生的差旅費、柏接待費、材料費哎等；選拔支出，埃指從應(yīng)招人員中頒挑選理想員

17、工過芭程中發(fā)生的各項靶費用，如面試時班支出的費用，體胺驗費，從事招聘暗工作的人員的工擺資、獎金等；定艾崗支出，將錄用骯的職工安排到適扒當?shù)墓ぷ鲘徫凰璋l(fā)生的各項一次皚性的支出，如搬盎遷費、注冊費、哀接待費等，特別敗應(yīng)指出的是，還愛應(yīng)包括特定職工氨工作所需的特殊般設(shè)備支出，這是俺因為這些特殊設(shè)背備往往是應(yīng)個人拔的要求，量體裁胺衣所定購的，一壩旦這一員工離開稗企業(yè)，其他人可巴能將根本不能利藹用該設(shè)備，故應(yīng)扳計入人力資源取伴得支出。（）柏維護人力資源支案出，指企業(yè)為搬將職工留在企業(yè)版工作所發(fā)生的各背種經(jīng)常性支出，敖包括工薪及獎金壩支出、勞動保健拔支出，醫(yī)療保健絆支出、社會保險稗支出、人事管理靶部門的

18、支出。（癌）開發(fā)人力資矮源支出，指企業(yè)壩為提高員工素質(zhì)礙而發(fā)生的各項支阿出，包括上崗前瓣培訓(xùn)支出，是指瓣為了使職工具備挨完成特定工作所叭需要的技能，適般應(yīng)特定工作崗位八的要求而發(fā)生的爸各項支出，如見隘習(xí)費用、培訓(xùn)費拔用等；在職培訓(xùn)哎支出，是指職工翱達到熟練程度以叭前發(fā)生的各項支埃出；脫產(chǎn)培訓(xùn)支巴出，是指脫產(chǎn)學(xué)跋習(xí)，以提高員工版素質(zhì)，使之能適敖應(yīng)新工作的要求頒而發(fā)生的支出，斑如教員工資，學(xué)芭員培訓(xùn)期間應(yīng)發(fā)吧的工資，材料費般、差旅費、住宿埃費、學(xué)費等。翱 佰上述的各項支出傲，并非要全部計傲入人力資源的成般本予以資本化的盎，只有那些受益扳期超過一年以上捌的費用才能予以笆資本化。一般說半來，我們通常將

19、八人力資源取得支奧出和開發(fā)支出予隘以資本化，而維隘護支出則按照傳拜統(tǒng)財務(wù)會計的做扳法計入當期損益拔，但對數(shù)額較大鞍的一次性維護支疤出，也可計入待背攤費用，分期計昂入損益。絆 阿如上所述，現(xiàn)行胺會計不問支出的耙性質(zhì)，將人力資班源支出一律計入俺當期損益的做法笆，顯然是不合理熬的，人力資源會靶計正是要改變這哀一做法，是會計奧信息更具真實性癌、相關(guān)性。佰 壩盡管人力資源投凹資支出資本化就扒是將上述支出予俺以資本化即可，埃但是實務(wù)中依據(jù)傲計價標準的不同疤，又可分為三類邦，歷史成本法、拌重置成本法和機敗會成本法。歷史艾成本法是將上述骯的獲得、維護、骯開發(fā)費用按其實藹際發(fā)生額資本化挨，較為客觀和方澳便；重置

20、成本法奧，是指在現(xiàn)時重班新獲得與原來相稗同的人力資產(chǎn)所笆要花費的成本，艾該方法提供的信疤息更具決策上的熬相關(guān)性，但由于八對什么是相同的案人力資產(chǎn)、重置鞍成本到底有多大靶等問題的確定標芭準，主觀性過強巴，從而限制了其安應(yīng)用范圍；機會俺成本法，是以企礙業(yè)職工離職時使把企業(yè)所蒙受的經(jīng)礙濟損失，作為企背業(yè)人力資產(chǎn)計價澳的依據(jù)，優(yōu)點是佰機會成本較接近胺人力資產(chǎn)的實際凹經(jīng)濟價值，但該隘方法使用面太窄笆主要適用于一些澳擁有專業(yè)技術(shù)能氨力的重要員工，邦對于一般員工不靶適用（因一般員癌工的離職往往不皚會帶來太大的經(jīng)百濟損失，即使有胺，也與員工的實翱際價值嚴重不符挨，不能籍此入賬擺）。礙 捌此外，人力資源啊既然是

21、一種資產(chǎn)案，自然涉及到攤頒銷的問題，我認板為人力資產(chǎn)的攤襖銷應(yīng)采用加速法胺攤銷，攤銷期可板以按勞動合同期疤攤銷，期末無殘傲值。之所以采用啊加速法，主要是案因為人力資產(chǎn)流罷動性較大，未來把收益不確定性大哎，從穩(wěn)健原則角班度出發(fā)，采用加拌速法攤銷（即前藹期多攤，后期少搬攤）應(yīng)比較可取搬。其具體的攤銷搬方法類似固定資叭產(chǎn)加速折舊法，啊采用年數(shù)總和法傲，雙倍余額遞減藹法等均可。伴人力資源價跋值會計昂 藹有關(guān)人力資源價埃值的計量模型大拌體分為兩類：群阿體價值計量模型挨和個人價值計量哎模型，下面分述礙之：隘 伴（）群體價值哀計量模型。主張昂該模型的人認為瓣人力資源的價值班是指人力資源會澳計在組織中的價頒值

22、，作為組織中隘的一員，人力資罷源會計離開了組暗織就無法衡量其按價值，而且，個壩人價值的總計不版一定等于組織的岸價值，所以，他拜們認為人力資源跋價值會計所計量阿的應(yīng)是群體的價佰值，而非個人的佰價值，為此他們瓣提出了用非購入拌商譽法和經(jīng)濟價俺值法測定群體價叭值的方法：非購埃入商譽法，該方背法認為企業(yè)獲得癌的超過行業(yè)平均暗水平的超額利潤稗，應(yīng)一部分或全半部看作人力資源氨的貢獻，人力資熬源的價值就是這扒部分超額利潤資啊本化的結(jié)果，（疤人力資源的價值爸超額利潤全俺社會平均投資報艾酬率）；經(jīng)濟價哀值法，該法認為叭人力資源的價值傲應(yīng)是將企業(yè)未來啊盈余折現(xiàn)后，按安人力資源投資占耙總投資數(shù)額的比靶例，將盈余現(xiàn)值

23、案總額的相應(yīng)部分拜資本化的結(jié)果。絆（）個人價值暗計量模型。主張叭該模型的人認為班，組織的人力資版源是個人價值的扳總和，只有先求挨出個人的價值，版才有可能求得組柏織的價值，而且靶企業(yè)的許多決策昂都是以個人為中稗心的，取得個人皚價值的信息對企白業(yè)的決策更具相巴關(guān)性。該模型常柏用的方法有未來柏工資報酬折現(xiàn)調(diào)半整法，該方法認鞍為，人力資源價案值未來工資支案付額的現(xiàn)巴值澳搬平均效率比率，白未來工資支付額吧現(xiàn)值把拜板挨i稗（稗）板暗，平均效率艾比率邦板板（吧壩笆隘i哎哎i?。┌梭a傲，以上兩式柏中，唉i骯代表第年的工搬資額，伴i拜為第年的企業(yè)八投資報酬率，藹俺i熬為第年的本行罷業(yè)平均投資報酬襖率；指數(shù)法，是

24、捌根據(jù)基期人力資巴源的價值，按照哎某一指數(shù)，推算拜以后年度的企業(yè)罷的人力資產(chǎn)價值哀。應(yīng)該指出的是昂，群體價值計量襖模型和個人價值癌計量模型是相互岸補充的，群體價拜值計量模型主要阿是用于對群體人拜力資源價值的評藹價，如班組、車唉間等；而個人價般值模型則適用于白單個員工的價值爸評價，各有側(cè)重隘而已。敖 熬上面分別介紹了扳人力資源成本會版計和人力資源價拌值的基本內(nèi)容，傲那么他們在會計耙實務(wù)中的相互關(guān)辦系到底是怎樣的礙呢？我個人認為阿，通常情況下對氨人力資源的資本氨化應(yīng)采用人力資瓣源成本會計的方頒法，這是因為，爸一方面，市場經(jīng)搬濟條件下，遵循藹等價交換的原則吧，所以通過公平般市場競爭所形成昂的人力資源

25、的價壩格能最大程度的骯貼近反映人力資翱源的價值，所以搬將實際支出成本背化的方法不會造氨成人力資產(chǎn)的賬背面價值與其實際翱價值的嚴重背離瓣；另一方面，成案本法數(shù)據(jù)的獲取扮較為方便，獲取耙的數(shù)據(jù)也較為客叭觀，能防止經(jīng)營懊人員利用處理方拌法的主觀性篡改唉數(shù)據(jù)，粉飾報表襖；再者，盡管成啊本法未能涵蓋全跋部成本，如政府鞍支出等，但其未骯涵蓋的部分主要扮是一些公共產(chǎn)品壩，對任何一個企斑業(yè)來說，這一部擺分成本均不需支背出，換言之，這盎一部分對企業(yè)來隘說是無成本資源澳，如同陽光、空皚氣一樣，企業(yè)人愛力資源會計對此芭沒有反映的必要傲。所以，人力資愛源成本會計應(yīng)是礙人力資源會計帳拔務(wù)處理的主流。懊但人力資源價值安會

26、計也并非一無扮用處，在一些特叭殊情況下，如無把償轉(zhuǎn)入人力資源半時，這時若選用頒成本法，人力資斑源的實際支出成班本與人力資產(chǎn)的半實際價值差別過鞍大，而采用價值岸法則更具客觀性埃、真實性，此時矮的分錄為：借拌：人力資產(chǎn)胺 巴貸：人力資源取斑得成本（記錄人罷力資源的實際支擺出）罷 矮人力資本（記錄隘人力資產(chǎn)與人力唉成本之間的差額礙）版 唉另外，人力資源敖價值會計在財務(wù)背評價、企業(yè)經(jīng)營暗決策中的用途，昂較之人力資源成襖本會計也更為廣拌泛。啊 翱（四）人力資源拔會計的報告版 矮對于人力資產(chǎn)的版報告，我們認為傲應(yīng)當分兩部分：案對內(nèi)報告與對外吧報告，下面分述哎之。按對外報告。背一方面，在資產(chǎn)扳負債表中，應(yīng)于哎無形資產(chǎn)項下單壩獨列示人力資產(chǎn)白有關(guān)情況，包括扳人力資產(chǎn)原值、把攤銷值、凈值等骯數(shù)據(jù)。另一方面鞍，應(yīng)在附注中，班從動態(tài)和靜態(tài)兩爸個方面詳細揭示把人力資源的狀況霸，從動態(tài)方面，按應(yīng)揭示報告期內(nèi)半追加的人力資源哎投資總額、投資霸方向、占本期總伴投資的比重等數(shù)霸據(jù)；從靜態(tài)方面啊，應(yīng)報告人力資背源占企業(yè)總資產(chǎn)癌的比率，企業(yè)員案工的學(xué)歷構(gòu)成，跋職稱等情況，以拜