新企業(yè)所得稅法分類資料匯總-特別納稅調(diào)整(反避稅)

1、.：.；新企業(yè)所得稅法分類資料匯總特別納稅調(diào)整反避稅新企業(yè)所得稅法實施條例“特別納稅調(diào)整解析財政部財政科學研討所博士后流動站 周金榮及其實施條例第六章“特別納稅調(diào)整從實體法的角度，對關(guān)聯(lián)買賣的稅收處置以及其他反避稅措施作出規(guī)定，凡是因企業(yè)不合理的安排而減少應納稅收入或者所得額的行為，都屬于應按照“特別納稅調(diào)整規(guī)定予以調(diào)整規(guī)范的范圍。對關(guān)聯(lián)買賣進展特殊的調(diào)整和規(guī)定，是各國稅法的通例，新企業(yè)所得稅法及其實施條例結(jié)合我國稅收任務實際，將反避稅界定為“特別納稅調(diào)整，與現(xiàn)行反避稅制度相比，在內(nèi)容上更加豐富，在法律層面上擴展了稅務機關(guān)對企業(yè)進展反避稅審查和納稅調(diào)整的外延，標志著我國反避稅措施的進一步規(guī)范化

2、和體系化。本文從普通納稅調(diào)整與特別納稅調(diào)整的區(qū)別、關(guān)聯(lián)買賣及其納稅調(diào)整、預商定價安排、關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告與核定征收、避稅港與受控外國公司規(guī)制、反資本弱化稅制、普通反避稅規(guī)定、納稅調(diào)整后的法律責任等幾個部分對企業(yè)所得稅法及其實施條例關(guān)于特別納稅調(diào)整的規(guī)定進展解析。一、普通納稅調(diào)整與特別納稅調(diào)整的區(qū)別新企業(yè)所得稅法把第六章規(guī)定為“特別納稅調(diào)整是和“普通納稅調(diào)整有所區(qū)別的。普通納稅調(diào)整是指按照稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時，假設(shè)企業(yè)財務、會計處置方法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致，該當按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅所作的納稅調(diào)整。特別納稅調(diào)整是指稅務機關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所

3、作的稅務調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅以及其他避稅情況所進展的稅務調(diào)整。二、關(guān)聯(lián)買賣及其納稅調(diào)整根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，“企業(yè)與其他關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立買賣原那么而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的本錢，在計算應納稅所得額時該當按照獨立買賣原那么進展分攤。一獨立買賣原那么新企業(yè)所得稅法擴展了獨立買賣原那么的適用范圍，將原來內(nèi)、外資企業(yè)所得稅僅僅將獨立買賣原那么限定于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間因業(yè)務往來而收取價款、費用的情況，擴展到關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的一切業(yè)務往來活動。實施條例詳

4、細解釋了獨立買賣原那么，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的買賣各方，按照公平成交價錢和營業(yè)常規(guī)進展業(yè)務往來遵照的原那么。獨立買賣原那么，也稱為“公平獨立原那么、“公平買賣原那么、“正常買賣原那么等，指完全獨立的關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或個人，根據(jù)市場條件下所采用的計價規(guī)范或價錢來處置其相互之間的收入和費用分配的原那么。獨立買賣原那么目前已被世界大多數(shù)國家接受和采用，成為稅務當局處置關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費用分配的指點原那么。二關(guān)聯(lián)關(guān)系的判別規(guī)范判別關(guān)聯(lián)關(guān)系的規(guī)范是一個關(guān)鍵問題。綜觀各國稅法，對于關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)關(guān)系的詳細認定，普通有兩大規(guī)范：一是股權(quán)控制規(guī)范；二是企業(yè)運營管理或決策人員的人身關(guān)系規(guī)范。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例的

5、規(guī)定，關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有以下關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織和個人：一是在資金、運營、購銷等方面，存在直接或間接的控制關(guān)系；二是直接或者間接地同為第三者所控制；三是在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。對關(guān)聯(lián)關(guān)系的詳細認定規(guī)范可以參照國家稅務總局關(guān)于修訂的通知國稅發(fā)2004143號，即企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織以下統(tǒng)稱另一企業(yè)有以下之一關(guān)系的，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)；一是相互間直接或間接持有其中一方的股份總和到達25%或以上的；二是直接或間接同為第三者所擁有或控制股份到達25%或以上的；三是企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貨資金總額的10%或以上是由另一企業(yè)擔保的；四是企業(yè)的

6、董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名以上含一名常務董事是另一企業(yè)所委派的；五是企業(yè)的消費運營活動必需由另一企業(yè)提供的特許權(quán)益包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等才干正常進展的；六是企業(yè)消費運營購進展原資料、零部件等包括價錢和買賣條件等是由另一企業(yè)所供應并控制的；七是企業(yè)消費的產(chǎn)品或商品的銷售包括價錢及買賣條件等是由另一企業(yè)所控制的；八是對企業(yè)消費運營、買賣具有實踐控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。三關(guān)聯(lián)關(guān)系的納稅調(diào)整新稅法賦予稅務機關(guān)在企業(yè)間因關(guān)聯(lián)買賣而產(chǎn)生不合理收入、費用等情況時進展相應調(diào)整的權(quán)益，而且對稅務機關(guān)所適用的調(diào)整方法有了一個概括性的規(guī)定即合理方法。稅務機關(guān)對關(guān)聯(lián)

7、業(yè)務往來進展調(diào)整的合理方法指以下幾種：一是可比非受控價錢法，即按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的買賣各方進展一樣或者類似業(yè)務往來的價錢進展定價的方法。二是再銷售價錢法，即按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的買賣方的價錢，減去一樣或者類似業(yè)務的銷售毛利進展定價的方法。三是本錢加成法，即按照本錢加合理的費用和利潤進展定價的方法。四是買賣凈利潤法，即按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的買賣各方時行一樣或者類似業(yè)務往來所獲得的凈利潤程度確定利潤的方法。五利潤分割法，即將企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理規(guī)范進展分配的方法。六是其他符合獨立買賣原那么的方法。這既是判別評價企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的業(yè)務往來能否符合獨立買賣原那么

8、的合理方法，同時也是對不符合獨立買賣原那么的關(guān)聯(lián)業(yè)務往來進展調(diào)整的合理方法。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間具有不同于普通企業(yè)的特殊關(guān)系，其買賣定價往往不是按照公平買賣的原那么確定，而是一種轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定的價錢。在跨國經(jīng)濟活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進展避稅是一種常見的方法，其普通作法是高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而到達最大限制減輕稅負的目的。在判別企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來能否符合獨立買賣原那么

9、時，強調(diào)將關(guān)聯(lián)買賣獲得的收入或利潤程度與可比情形下的沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)的買賣結(jié)果進展比較，假設(shè)存在差別，就闡明由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在而導致企業(yè)無法獲得按照公平成交價錢和營業(yè)常規(guī)所能獲得的收入或利潤程度，從而違背了獨立買賣原那么。新企業(yè)所得稅法及其實施條例對關(guān)聯(lián)方的稅務處置規(guī)定并不僅僅適用于跨國企業(yè)間的關(guān)聯(lián)方利潤轉(zhuǎn)移情形，也同樣適用于中國境內(nèi)享有不同稅收待遇的關(guān)聯(lián)方利潤轉(zhuǎn)移的情形。四關(guān)于本錢分攤協(xié)議企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的本錢，在計算應納稅所得額時該當按照獨立買賣原那么進展分攤，按照本錢與預期收益配比的原那么，達本錢錢分攤協(xié)議。近年來，越來越多的企業(yè)特別是

10、集團公司采取雙方或多方結(jié)合從事研發(fā)活動和共同接受無形資產(chǎn)或勞務效力，參與的企業(yè)之間經(jīng)過協(xié)議對各方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)或共同提供、接受勞務而共攤研發(fā)本錢、共擔研發(fā)風險、共同分享研發(fā)成果收益進展商定。由于現(xiàn)行稅法對此事項沒有明確的稅務處置規(guī)定，呵斥企業(yè)難以有效進展稅務管理和躲避稅務風險。新企業(yè)所得稅法及其實施條例明確了本錢分攤處置，為符合獨立買賣原那么的關(guān)聯(lián)方之間分攤本錢費用提供了實際的操作性和法律保證。同時，新稅法對企業(yè)未按規(guī)定程序履行相關(guān)稅收義務和濫用本錢分攤協(xié)議作出了限制，即不符合獨立買賣原那么和未能按照稅務機關(guān)的要求提供有關(guān)資料的，稅務機關(guān)不予認可。三、預商定價安排預商定價安排是企業(yè)就其

11、未來納稅年度關(guān)聯(lián)買賣的定價原那么和計算方法，向稅務機關(guān)提出懇求，與稅務機關(guān)按照獨立買賣原那么協(xié)商，確認后達成的協(xié)議。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)可以向稅務機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原那么和計算方法，稅務機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預商定價安排。企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價時，稅務機關(guān)享有事后調(diào)整權(quán)，實施這種事后調(diào)整權(quán)一方面難度比較大，稅務機關(guān)在確定獨立買賣原那么時要耗費大量時間和精神，另一方面企業(yè)也產(chǎn)生了預期差，企業(yè)的消費運營會遭到稅務機關(guān)檢查的影響。為理處理轉(zhuǎn)讓定價事后調(diào)整的問題，日本最先產(chǎn)生了預商定價制度，隨后美國對該制度進展了完善并逐漸推行到其他國家。納稅人和稅務機關(guān)可以達成一

12、個關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價和定價原那么和計算方法，以后納稅人就按照該原那么和方法來確定其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的買賣價錢，稅務機關(guān)也認可該價錢。這樣就把事后調(diào)整變成了事前安排，由此防止了稅務機關(guān)和納稅人在轉(zhuǎn)讓定價的事后調(diào)整中所破費的大量人、財、物。原沒有關(guān)于預商定價安排的條款，新企業(yè)所得稅法對第五十三條“納稅人可以向主管稅務機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來的定價原那么和計算方法，主管稅務機關(guān)審核、核準后，與納稅人預先商定有關(guān)定價事項，監(jiān)視納稅人執(zhí)行的規(guī)定和試行有關(guān)預商定價的規(guī)定作了銜接和補充。預商定價安排是一個復雜的制度，強化預商定價制度在我國的適用性，還需求一個過程，納稅人和稅務機關(guān)如何進展預商定價安排，如何簽

13、署預商定價協(xié)議，等等，還需求財政部、國家稅務總局經(jīng)過部門規(guī)章和規(guī)范性文件來詳細規(guī)定，而建立預商定價制度的信息支付系統(tǒng)和加強國際稅收情報交換任務是重要的根底性任務。四、關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告與核定征收新企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報時，該當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務業(yè)務往來報告表。稅務機關(guān)在進展關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，該當按照規(guī)定提供相關(guān)資料。該條款界定了與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)的范圍，以及同期資料報送期限的詳細規(guī)定，屬于關(guān)聯(lián)買賣調(diào)查時企業(yè)提供相關(guān)資料和有關(guān)協(xié)議義務的法律要求。企業(yè)所提供的申報資料就

14、是稅務機關(guān)了解企業(yè)并確定審計對象的重要信息來源，也是主管稅務機關(guān)進展轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的根底。新稅法初次在法律層面上明確了企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，特別是在運營內(nèi)容和方式上與被調(diào)查企業(yè)一樣或類似業(yè)務活動的無關(guān)聯(lián)第三方獨立企業(yè)即“其他企業(yè)提供資料的協(xié)助義務。企業(yè)所提供的相關(guān)資料和承當?shù)呐e證責任以及其他企業(yè)所承當?shù)膮f(xié)助義務會對稅務機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查起到至關(guān)重要的作用，但普通情況下，主管稅務機關(guān)只需在被調(diào)查企業(yè)未能按照稅法規(guī)定提供相關(guān)資料或提供虛偽、不完好的資料時，才干對其關(guān)聯(lián)方以及其他企業(yè)實施問詢調(diào)查，并要求關(guān)聯(lián)方或其他企業(yè)按稅法規(guī)定提供相關(guān)資料。實施條例明確了稅務機關(guān)在進展轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查時，企業(yè)應提供關(guān)聯(lián)業(yè)務往來有

15、關(guān)的價錢、費用的制定規(guī)范、計算方法和闡明等同期資料、承當協(xié)議義務和提供舉證責任以及協(xié)助稅務機關(guān)評價企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價稅務管理中存在違規(guī)的能夠性，檢驗企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價并作為初步檢驗能否應進展納稅稅調(diào)整的根據(jù)。這里的相關(guān)資料包括：關(guān)聯(lián)業(yè)務往來有關(guān)的價錢、費用的制定規(guī)范、計算方法和闡明等同期資料；關(guān)聯(lián)業(yè)務往來所涉及的財富、財富運用權(quán)、勞務、資金等的再銷售或者轉(zhuǎn)讓價錢、最終銷售或者轉(zhuǎn)讓價錢的相關(guān)資料；與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)須提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價錢、定價方式及利潤程度等資料；其他關(guān)聯(lián)業(yè)務往來資料。與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)是指與被調(diào)查企業(yè)在運營內(nèi)容和方式上相關(guān)似的企業(yè)。企業(yè)與關(guān)聯(lián)業(yè)務往來有關(guān)

16、的價錢、費用的制定規(guī)范、計算方法和闡明等資料，該當在稅務機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供。關(guān)聯(lián)方及與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供的資料，應在稅務機關(guān)與其商定的期限內(nèi)提供。五、避稅港與受控外國公司規(guī)那么舊的企業(yè)所得稅法，無論是內(nèi)資企所得稅，還是外商投資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅，都沒有受控外國公司的條款。新企業(yè)所得稅法第四十五條，初次提出了“由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實踐稅負明顯低于企業(yè)所得稅25%稅率的國家地域的企業(yè)，并非由于合理的運營需求而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，該當記入該居民企業(yè)的當期收入。這是我國企業(yè)所得稅法防止避稅地與受控外國公司避

17、稅的原那么性條款。這一新增條款是為了防備納稅人經(jīng)過在低稅率國家或避稅地建立受控外國企業(yè)，經(jīng)過各種不合理商業(yè)安排，將利潤轉(zhuǎn)移到受控國企業(yè)，將運營利潤保管在外國公司或少量分配，逃避在我國國內(nèi)的納稅義務。實施條例對于“受控外國公司的定義和范圍、“實踐稅負明顯低于的詳細斷定規(guī)范、“并非由于合理運營需求的的斷定規(guī)范進展了原那么性的規(guī)定?？蓪ν鈬髽I(yè)構(gòu)成控制的不僅包括中國居民企業(yè)，也包括在中國負有無限納稅責任的中國稅收居民個人，因此在斷定外國企業(yè)能否構(gòu)成受控關(guān)系時，要綜合思索居民企業(yè)和居民個人兩方面要素。即使在我國居民企業(yè)尚未構(gòu)成對外國公司控制的情況下，假設(shè)我國境內(nèi)居民個人與居民企業(yè)一同構(gòu)成了對外國公司的

18、控制，那么該外國公司仍會被斷定為受我國居民控制，適用稅法第四十五條規(guī)定?！皩嵺`稅負明顯低于的詳細斷定規(guī)范是指構(gòu)成控制關(guān)系的外國地域企業(yè)的實踐稅負低于新企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率的50%，除國家稅務總局另有規(guī)定的國家以外。構(gòu)成受控關(guān)系的外國企須將其在居住國實踐負但的所得稅與其所得計算得出的實踐稅負與我國法定稅率進展比較，對于實踐稅負低于我國法定稅率50%的，即實踐稅負低于12.5%的才構(gòu)成受控外國公司。六、資本弱化稅制資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，指企業(yè)經(jīng)過改動資本構(gòu)造即股權(quán)與債務的比例，不恰當?shù)靥岣哔J款比重從而相應降低股本比重，利用債務利息可以在所得稅前扣除的規(guī)定，以減少應納稅所得額的一

19、種避稅方法。新企業(yè)所得稅法規(guī)定“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債務性投資與權(quán)益性投資的比例超越規(guī)定規(guī)范而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除，實施條例對“關(guān)聯(lián)方債務性投資和權(quán)益性投資的定義和范圍進展了原那么的規(guī)定。債務性投資，指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的、需求按照商定支付利息或者以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)拈L短期融資。其中，企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債務性投資包括：經(jīng)過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債務性投資；無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債務性投資；其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債本質(zhì)的債務性投資。權(quán)益性投資，是企業(yè)接受的，不需求歸還本金和利息，只對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有一切權(quán)的投資，其金額

20、為企業(yè)資產(chǎn)減去負債后的余額。包括企業(yè)投資人對企業(yè)投入資本以及構(gòu)成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等，這與企業(yè)會計準那么中對于權(quán)益性投資的定義一致。由于債務性投資與權(quán)益性投資的比例與各行業(yè)的實踐情況親密相關(guān)，應針對不同行業(yè)的融資特點予以思索，比如對銀行、保險等具有較高負債務益比率需求的產(chǎn)業(yè)，應制定與其他行業(yè)不同的規(guī)范。因此，實施條例授權(quán)財政、稅務主管部門另行規(guī)定。七、普通反避稅規(guī)定針對避稅行為，各國普通采取兩種方式進展反避稅規(guī)定，即個別反避稅條款和普通反避稅條款。關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價、受控外國公司、資本弱化等詳細條款就屬于個別反避稅條款；新企業(yè)所得稅法規(guī)定的“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而而

21、減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，就是普通反避稅條款。制定普通反避稅條款，是為了應對隱蔽的或不可預見的避稅能夠性，從而更加有效地打擊避稅。企業(yè)實施不具有合理商業(yè)目的、與企業(yè)的正常消費運營無關(guān)，以減少、免除或者推遲交納稅款為主要目的的活動，且這些活動影響到企業(yè)的應納稅所得額，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法即可比非受控價錢法、再銷售價錢法、本錢加成法、買賣凈利潤法、利潤分割法等方法進展納稅調(diào)整。在實際中，對于“不具有合理商業(yè)目的的解釋具有一定的客觀性，因此，實施條例將“不具有合理商業(yè)目的解釋為“以減少、免除和推遲交納稅款為主要目的。也就是說，納稅人違背正常商業(yè)目的，主要目的在于

22、獲得減少、免除和推遲交納稅等稅收利益或稅法規(guī)定的其他支付款項，或者添加返還、退稅收入或稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收利益。根據(jù)普通了解，“不具有合理商業(yè)目的的安排中的“安排應指人為規(guī)劃的買賣或業(yè)務安排，包括任何明確或者隱含的一切行動和買賣。稅務機關(guān)在運用此條款時，重點在于關(guān)注該商業(yè)安排能否以減少應納稅收入或所得額而獲取稅收利益為主要目的，而不是偏重于對不具有合理商業(yè)目的的安排的調(diào)整。主管稅務機關(guān)對企業(yè)安排能否具有合理的商業(yè)目的進展調(diào)查時，企業(yè)有義務提供資料，闡明其安排具有合理的商業(yè)目的。拒不提供資料的，可以視為安排不具有合理的商業(yè)目的。假設(shè)稅務機關(guān)確認納稅人經(jīng)過“不合理商業(yè)目的的安排導致稅收利益

23、的減少，那么有權(quán)運用此條款按前述“合理方法調(diào)整。八、特別納稅調(diào)整后的法律責任根據(jù)新企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，稅務機關(guān)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整，需求補納稅款的，企業(yè)該當對補征的稅款，自稅款所屬年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日計算加收利息；而且，對于按照規(guī)定加收利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。該利息是指按照稅款所屬年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。企業(yè)可以按照有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料的，可減按本款規(guī)定的貸款基準利率計算利息。新企業(yè)所得稅采用“人民幣貸款基準利率加5個百分上點計算，旨在加強對納稅人避稅行為的威懾作

24、用。同時規(guī)定，對可以有交提供資料的，利息可減按基準利率計算，其主要目的在于督促納稅人配合稅務機關(guān)的調(diào)查，積極預備、保管并提供相關(guān)資料。實施條例對特別納稅調(diào)整的追溯期限進展了明確，即稅務機關(guān)按照稅法規(guī)定對納稅人作出的特別納稅調(diào)整，可以向以前年度追溯，但最長不得超越10年。特別納稅調(diào)整“特別在何處“一致后的企業(yè)所得稅法自創(chuàng)國際慣例，專門以第六章“特別納稅調(diào)整規(guī)定了稅務機關(guān)出于實施反避稅目的，對納稅人特定納稅事項所作的稅務調(diào)整，其中就包括關(guān)聯(lián)企業(yè)間常見的轉(zhuǎn)讓定價行為。我企業(yè)在日常經(jīng)濟活動中，經(jīng)常發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務，為減少涉稅風險，想了解企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生業(yè)務如何進展納稅調(diào)整？新所得稅法中的特別納稅調(diào)整終

25、究特別在何處？日前，某企業(yè)撥通了湖北省十堰市地稅局12366納稅效力熱線進展咨詢。坐席員根據(jù)及其實施條例相關(guān)規(guī)定，對比有關(guān)條款，針對關(guān)聯(lián)業(yè)務，向納稅人詳細講解了新稅法中特別納稅調(diào)整的特別之處：一、企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，經(jīng)納稅調(diào)整后需求補繳企業(yè)所得稅的，在補繳稅款時加收利息。規(guī)定，納稅人該當按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，交納稅款。納稅人未按照規(guī)定期限交納稅款的，稅務機關(guān)除責令限期交納外，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。雖然企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務經(jīng)特別納稅調(diào)整后應補繳稅款的，也屬未按照規(guī)定期限交納稅款范疇，但對其滯納行為只是加收利息，而不是加收滯

26、納金。與加收滯納金一樣，規(guī)定，加收利息自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收，并不得在計算應納稅所得額時扣除。加收的利息，按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。但對關(guān)聯(lián)企業(yè)依法向稅務機關(guān)提供了有關(guān)資料的，可以只按人民幣貸款基準利率計算利息。二、納稅調(diào)整可以追索10年。第一百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立買賣原那么，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關(guān)有權(quán)從該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進展納稅調(diào)整。納稅調(diào)整的目的在于企業(yè)所得稅的征收。規(guī)定，對企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的業(yè)務往來，經(jīng)調(diào)整有應

27、納企業(yè)所得稅的，不論是什么緣由呵斥關(guān)聯(lián)企業(yè)未繳或少繳稅款的，稅務機關(guān)可以向前追索10年。三、企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出受其權(quán)益性投資的限制。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)都是獨立核算的單位，都是符合條件的企業(yè)所得稅納稅人。第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債務性投資與權(quán)益性投資的比例超越規(guī)定規(guī)范而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。其詳細的規(guī)范由財政部、稅務主管部門另行規(guī)定。債務性投資是指企業(yè)直接或間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需求歸還本金和支付利息或者需求以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債務性投資包括：1.關(guān)聯(lián)方經(jīng)過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債務性投資；2.無關(guān)聯(lián)第三方提供的、

28、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債務性投資；3.其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債本質(zhì)的債務性投資。普通來說，企業(yè)接受非金融機構(gòu)借款的利息支出，只需符合獨立買賣原那么，并且不超越按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分該當準予扣除。但對具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)的利息支出，不僅遭到金融企業(yè)同期同類貸款利率的限制，同時還應遭到其本身權(quán)益性投資金額的限制，對企業(yè)直接或間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債務性投資超越其權(quán)益性投資規(guī)定比例的利息支出，不得在稅前扣除。四、關(guān)聯(lián)企業(yè)該當向稅務機關(guān)報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表及提供相關(guān)資料。及其實施條例規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)除了應向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表以及財務報表的同時，還該當

29、就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表；稅務機關(guān)在進展關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的、與其在消費運營內(nèi)容和方式上類似的企業(yè)，該當按照規(guī)定提供以下資料：1.與關(guān)聯(lián)業(yè)務往來有關(guān)的價錢、費用的制定規(guī)范、計算方法和闡明等同期資料必需是在稅務機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供；2.關(guān)聯(lián)業(yè)務往來所涉及的財富、財富運用權(quán)、勞務等的再銷售轉(zhuǎn)讓價錢或者最終銷售轉(zhuǎn)讓價錢的相關(guān)資料；3.與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)該當提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價錢、定價方式以及利潤程度等資料該當在稅務機關(guān)與其商定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料；4.其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務往來有關(guān)的資料。特別納稅調(diào)整隨著我國對外經(jīng)濟開放度

30、的不斷提高，跨國經(jīng)濟往來愈加頻繁，假設(shè)不加強對反避稅的立法和稅收管理實際，國家稅收權(quán)益將遭到損害。新企業(yè)所得稅法初次從實體法的角度，參照國際慣例，對關(guān)聯(lián)買賣的稅收處置以及其他反避稅措施作出規(guī)定，其在內(nèi)容上進一步豐富和擴展了的反避稅規(guī)定，凡因不合理的安排而減少企業(yè)應納稅收入或者所得額的行為，都將屬于進展調(diào)整和規(guī)范的范圍。特別納稅調(diào)整的主要內(nèi)容包括如下三個方面： 一是引入“獨立買賣原那么。“獨立買賣原那么是轉(zhuǎn)讓定價稅制的中心原那么，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的買賣各方，按照公平成交價錢和營業(yè)常規(guī)進展業(yè)務往來遵照的原那么。二是明確納稅人提供相關(guān)資料的義務。納稅人應在關(guān)聯(lián)買賣發(fā)生的同時，預備證明其符合獨立買賣原

31、那么的資料，在稅務機關(guān)進展調(diào)查時，納稅人承當協(xié)助義務并證明其關(guān)聯(lián)買賣的合理性。三是在自創(chuàng)國外反避稅立法閱歷的根底上，結(jié)合我國反避稅任務實踐，適當添加了普通反避稅、防止資本弱化、防備避稅地避稅、核定程序和對補納稅款加收利息等條款，添加了“本錢分攤協(xié)議內(nèi)容，目的是完善轉(zhuǎn)讓定價和預商定價立法的內(nèi)容，強化納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中的協(xié)助義務，對本錢分攤協(xié)議的認可和規(guī)范有利于維護本國居民無形資產(chǎn)收益權(quán)，防止濫用本錢分攤協(xié)議，亂攤本錢、費用，有利于防備和制止避稅行為，維護國家利益。詳細而言，新企業(yè)所得稅法對特別納稅調(diào)整的規(guī)定如下：一、關(guān)聯(lián)方業(yè)務往來納稅人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立買賣原那么而

32、減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。關(guān)聯(lián)方，是指與納稅人有以下關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：1.在資金、運營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；2.直接或者間接地同為第三者控制；3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。二、本錢分攤協(xié)議本錢分攤協(xié)議是企業(yè)間簽署的一種契約性協(xié)議，簽約各方商定在研發(fā)過程中共攤研發(fā)本錢、共擔研發(fā)風險，并且合理分享研發(fā)所帶來的收益。納稅人與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的本錢，在計算應納稅所得額時該當按照獨立買賣原那么進展分攤，達本錢錢分攤協(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤本錢時，該當按照本錢與預期收益相配比

33、的原那么進展分攤，并在稅務機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務機關(guān)的要求報送有關(guān)資料。三、預商定價安排納稅人可以向稅務機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原那么和計算方法，稅務機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預商定價安排。四、資料報送納稅人向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，該當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表。 稅務機關(guān)在進展關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查時，納稅人及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，該當按照規(guī)定提供相關(guān)資料。 納稅人不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛偽、不完好資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關(guān)有權(quán)依法核定其應納稅所得額。五、受控外國公司由居民企

34、業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實踐稅負明顯低于法定稅率25%的50%的國家地域的企業(yè)，并非由于合理的運營需求而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，該當計入該居民企業(yè)的當期收入。企業(yè)進展不合理分配的目的是經(jīng)過在低稅率國家或避稅地建立受控外國企業(yè)，經(jīng)過各種不合理商業(yè)安排將利潤轉(zhuǎn)移到受控外國企業(yè)，將運營利潤保管在外國公司或少量分配，逃避在國內(nèi)的納稅義務。我國引入受控外國企業(yè)規(guī)那么的目的是在不影響正常跨國投資運營、不降低我國居民企業(yè)國際競爭力的前提下，對受控外國企業(yè)出于非正常運營目的滯留利潤的行為進展控管，維護我國稅基不受侵蝕。六、防止資本弱化規(guī)定普通來說，企業(yè)

35、主要經(jīng)過兩種方式融通資金：股權(quán)融資和債務融資。對于債務人和債務人同屬于一個利益集團的跨國公司來說，可以經(jīng)過支配融資方式降低集團整體的稅負，這就是所謂的“資本弱化。資本弱化的主要結(jié)果是添加利息稅前扣除，由此減少對股息的納稅。自創(chuàng)國際上資本弱化稅制的立法閱歷，新稅法引入了防止資本弱化制度，規(guī)定納稅人從其關(guān)聯(lián)方接受的債務性投資與權(quán)益性投資的比例超越規(guī)定規(guī)范而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。七、普通反避稅條款 納稅人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲交納稅款為主要目的。八、反避稅罰那么

36、稅務機關(guān)按照新稅法規(guī)定作出的特別納稅調(diào)整，需求補納稅款的，該當補納稅款，并自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。以上所稱利息，該當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。納稅人按規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算利息。九、特別納稅調(diào)整的追溯年限納稅人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立買賣原那么，或者納稅人實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進展納稅調(diào)整。為了更好的防備各種避稅行為，改動反避稅規(guī)那么立

37、法層次較低、約束力不高的情況，一致后的企業(yè)所 得稅法自創(chuàng)國際慣例，專門以一章“特別納稅調(diào)整規(guī)定稅務機關(guān)對各種避稅行為而進展特定納稅事項所作的調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其它情況所進展的稅務調(diào)整，其主要內(nèi)容如下：1.規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價稅制在跨國經(jīng)濟活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進展避稅已成為一種常見的稅收逃避方法，因此，轉(zhuǎn)讓定價稅制是新企業(yè)所得稅法反避稅規(guī)那么中的重要內(nèi)容，新法主要作了如下規(guī)定：1規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的普通規(guī)那么：新企業(yè)所得稅法確立了關(guān)聯(lián)企業(yè)間的獨立買賣原那么作為轉(zhuǎn)讓定價的稅務調(diào)整和本錢分攤的根本原那么，明確規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立買賣原那么

38、而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或所得額的，稅務機關(guān)可以按照合理方法進展調(diào)整。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的本錢，在計算應納稅所得額時該當按照獨立買賣原那么進展分攤。第41條2規(guī)定預商定價安排：所謂預商定價，是指納稅人事先將其和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價的規(guī)范，如轉(zhuǎn)讓定價方法、可比要素和適宜調(diào)整、對未來事件的關(guān)鍵性假設(shè)等，向稅務機關(guān)申報，經(jīng)稅務機關(guān)認可后作為課稅的根據(jù)，以免除稅務機關(guān)事后對轉(zhuǎn)讓定價進展調(diào)整。新企業(yè)所得稅法中明確一定預商定價制度，即企業(yè)可以向主管稅務機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原那么和計算方法，主管稅務機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預商定價安排第

39、42條。3規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)力義務和稅務機關(guān)的核定權(quán)：為保證稅務機關(guān)進展稅務調(diào)整有其合理的現(xiàn)實根底，處理稅務機關(guān)在獲取課稅資料方面的困難，新企業(yè)所得稅法也規(guī)定了企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方、與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，有提供相關(guān)資料的義務。這對于稅務部門確認企業(yè)能否存在避稅現(xiàn)實、能否進展稅收調(diào)整以及在多大的幅度內(nèi)進展調(diào)整，都是必要的。假設(shè)企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛偽、不完好資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關(guān)可以核定其應納稅所得額第43、44條2.制定防備避稅地避稅規(guī)那么隨著我國企業(yè)境外投資的添加，以避稅地方式進展避稅也成為避稅的重要方式。新第一次在稅法中明確規(guī)定了反避稅地

40、避稅的規(guī)那么，規(guī)定由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人擁有或者控制的設(shè)立在實踐稅負明顯低于我國的稅率程度的國家地域的企業(yè)，對利潤不作分配或者作不合理分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，該當計入該居民企業(yè)當期的收入。第45條3.規(guī)定反資本弱化措施企業(yè)特別是跨國企業(yè)經(jīng)過減少股份資本、擴展貸款規(guī)模，從而以添加利息支出來轉(zhuǎn)移應稅所得，實現(xiàn)稅收負擔最小化，對相關(guān)國家的稅收權(quán)益都將產(chǎn)生不可忽視的負面影響。新規(guī)定了反資本弱化規(guī)那么，規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債務性投資與權(quán)益性投資的比例超越規(guī)定規(guī)范而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時進展扣除。第46條4.規(guī)定了普通反避稅條款針對當前方式多樣、方式

41、不斷推陳出新的避稅行為，新企業(yè)所得稅法還規(guī)定了普通反避稅條款，作為對避稅的普通防備性規(guī)定。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實施其它不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，主管稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法進展調(diào)整。第47條新企業(yè)所得稅法中反避稅立法內(nèi)容分析2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議經(jīng)過了以下簡稱“新企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法第六章“特別納稅調(diào)整旨在制約各種避稅行為，是我國初次較全面的反避稅立法，也是整部稅法的亮點之一。本章在完善現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價和預商定價法律法規(guī)的根底上，自創(chuàng)國外反避稅立法閱歷，結(jié)合我國稅收征管任務實際，引入了本錢分攤協(xié)議、資本弱化、受控外國企業(yè)、

42、普通反避稅規(guī)那么以及針對避稅行為加收利息的條款。它的實施標志著我國在進一步與國際規(guī)范接軌的同時，將更加全面深化地開展反避稅任務。 一、引入全面反避稅立法的緣由 一現(xiàn)行法律不完善，不能有效制約避稅行為 我國目前的反避稅立法僅限于轉(zhuǎn)讓定價，對其他方式的避稅行為沒有法律限制。轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)表達在1991年生效的第十三條、1991年公布的第四章第五十二條至第五十八條、2001年公布的第三十六條及其實施細那么第五十一條至第五十六條，這些都是我國法律法規(guī)中規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價條款。根據(jù)以上條款，國家稅務總局發(fā)布了轉(zhuǎn)讓定價和預商定價的詳細規(guī)章。 與一些具有全面反避稅立法的國家相比，我國現(xiàn)行反避稅立法很不完善。一是適

43、用范圍過窄，僅限于轉(zhuǎn)讓定價避稅，而對于企業(yè)普遍采用的資本弱化、避稅地避稅和其他避稅方式?jīng)]有約束，稅務部門在開展反避稅調(diào)查時由于缺乏法律根據(jù)，只能采取放任的態(tài)度；二是法律級次過低，現(xiàn)行大部分轉(zhuǎn)讓定價和預商定價規(guī)定沒有上升到法律法規(guī)的層面，權(quán)威性不夠；三是條文表述不規(guī)范，沒有引入國際上通用的原那么和用語，如沒有引入“獨立買賣原那么和“關(guān)聯(lián)方概念；四是沒有針對避稅行為的處分條款，企業(yè)避稅不需求承當任何風險，即使被調(diào)查調(diào)整也只是補繳稅款，無需交納滯納稅款的利息等，無法發(fā)揚稅法應有的威懾作用。 二企業(yè)避稅景象普遍，危害我國經(jīng)濟平安 跨國公司躲避稅收的主要方式是避稅。隨著我國對外開放的不斷深化和擴展，跨國

44、投資日益增多，為謀求集團利益最大化，跨國公司利用境內(nèi)外稅收制度的差別、境內(nèi)地域間稅收優(yōu)惠的差別、流轉(zhuǎn)稅稅負的差別以及出口退稅政策等，經(jīng)過集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)買賣的轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅地避稅等多種方式將利潤轉(zhuǎn)移到國外，呵斥我國稅收流失。自20世紀80年代以來，我國一部分外資企業(yè)虧損就是經(jīng)過避稅等非正常緣由呵斥的，特別是購銷“兩頭在外的企業(yè)，避稅景象較嚴重。 企業(yè)避稅會對我國社會經(jīng)濟開展產(chǎn)生不良影響，甚至危害國家經(jīng)濟平安。一是嚴重侵蝕我國稅基，損害我國稅收權(quán)益；二是蠶食合資運營企業(yè)中的中方資產(chǎn)，呵斥國有資產(chǎn)流失；三是影響稅收調(diào)控作用的發(fā)揚，擾亂經(jīng)濟次序；四是不利于促進公平競爭，扭曲市場機制。 三反避稅

45、的國際競爭，要求我國強化立法 反避稅的本質(zhì)是國際稅源的爭奪，近年來打擊各種避稅行為成為各國稅收立法和管理實際的重點，不僅興隆國家注重反避稅任務，有健全的反避稅法律法規(guī)，并且還投入大量人力、物力進展反避稅調(diào)查，開展中國家也越來越注重反避稅任務，以保證本國的稅收權(quán)益不被進犯。各國在反避稅領(lǐng)域存在著競爭，跨國公司通常在反避稅任務開展比較薄弱的國家避稅，假設(shè)我國不采取有效措施，我國稅收就會更多地被轉(zhuǎn)移到其他國家。強化反避稅任務，只需立法先行，才干有效發(fā)揚反避稅任務的震懾作用，在經(jīng)濟全球化過程中更好地維護我國稅源、維護我國的稅收權(quán)益。 二、新企業(yè)所得稅法第六章主要內(nèi)容 新企業(yè)所得稅法第六章共八條，主要包

46、括六方面內(nèi)容： 一完善現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價立法 針對現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價制度法律級次較低、沒有明確表述“獨立買賣原那么及企業(yè)提供資料義務等，新企業(yè)所得稅法在轉(zhuǎn)讓定價立法方面主要完善了兩個內(nèi)容： 1.引入“獨立買賣原那么?！蔼毩①I賣原那么是轉(zhuǎn)讓定價稅制的中心原那么，它是指關(guān)聯(lián)方之間的買賣，該當符合獨立方在類似情況下從事類似買賣時能夠建立的商業(yè)和財務關(guān)系。幾乎一切引入轉(zhuǎn)讓定價立法的國家都在法條中明確了“獨立買賣原那么，闡明轉(zhuǎn)讓定價的判別和調(diào)整都必需符合該原那么的規(guī)定。 2.明確了納稅人提供資料的義務以及可比如的協(xié)力義務。稅務機關(guān)在進展轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查時，納稅人提供相關(guān)資料、承當協(xié)力義務和提供舉證責任是非常關(guān)鍵的。世界

47、上大多數(shù)有轉(zhuǎn)讓定價立法的國家都規(guī)定了納稅人提供相關(guān)資料和可比如的協(xié)力義務，規(guī)定納稅人應在關(guān)聯(lián)買賣發(fā)生的同時預備證明其符合獨立買賣原那么的資料，在稅務機關(guān)進展調(diào)查時，納稅人承當協(xié)力義務并證明其關(guān)聯(lián)買賣的合理性；稅務機關(guān)對與納稅人類似的企業(yè)可比如有實施問詢的權(quán)益，可比如有提供相關(guān)資料等協(xié)力義務。 二增列本錢分攤協(xié)議條款 本錢分攤協(xié)議是企業(yè)間簽署的一種契約性協(xié)議，簽約各方商定在研發(fā)過程中共攤研發(fā)本錢、共擔研發(fā)風險，并且合理分享研發(fā)所帶來的收益。本錢分攤協(xié)議通常是由跨國企業(yè)集團內(nèi)部成員共同簽署的，涉及相關(guān)收益和本錢費用在關(guān)聯(lián)方之間的合理分配。自創(chuàng)美國、加拿大、日本、澳大利亞、英國及歐盟一些成員國的做法

48、，將本錢分攤協(xié)議引入我國稅收立法，其目的有兩個：一是隨著跨國集團來華投資的數(shù)量和規(guī)模不斷擴展，本錢分攤協(xié)議作為研發(fā)活動的一種主要運營方式也陸續(xù)在我國出現(xiàn)，我們應對這種方式在法律上予以認可；二是在認可的同時要對其加以規(guī)范和約束，賦予稅務機關(guān)對不符合獨立買賣原那么的本錢分攤協(xié)議的納稅調(diào)整權(quán)，以維護本國居民無形資產(chǎn)收益權(quán)、防止跨國集團濫用本錢分攤協(xié)議，侵蝕我國稅基。 三引入受控外國企業(yè)規(guī)那么 受控外國企業(yè)規(guī)那么是防止受控外國企業(yè)避稅的立法原那么，旨在對由我國居民企業(yè)控制的、設(shè)在低稅國的外國企業(yè)保管利潤不做分配或?qū)麧欁霾缓侠矸峙?，由此延遲交納我國稅收的避稅行為進展控管。美國于1962年經(jīng)過了受控外國

49、企業(yè)法，隨后，德國、加拿大、日本、法國、英國等大部分OECD成員國也紛紛制定了受控外國企業(yè)稅法。目前我國對外投資逐年添加，新浪、網(wǎng)易、金蝶、聯(lián)通等中國企業(yè)紛紛在開曼群島、英屬維爾京群島、百慕大等避稅地注冊離岸公司。根據(jù)商務部2004年度對外直接投資統(tǒng)計公報提供的數(shù)據(jù)，截至2004年度，中國累計對外直接投資凈額流向前12位的國家地域排名，香港地域、開曼群島和英屬維爾京群島名列前3名，占累計對外直接投資總額的85%。假設(shè)企業(yè)把利潤滯留在避稅地，不匯回我國，就會嚴重侵蝕我國稅基。我國引入受控外國企業(yè)規(guī)那么的目的是在不影響正?？鐕顿Y運營、不降低我國居民企業(yè)國際競爭力的前提下，對受控外國企業(yè)出于非正常

50、運營目的滯留利潤的行為進展控管，維護我國稅基不受侵蝕。 四引入資本弱化條款 資本弱化問題的產(chǎn)生來源于企業(yè)對不同融資方式的選擇。企業(yè)采取股權(quán)融資和債務融資兩種方式對繳稅的影響是不同的，由于利息支付可以稅前扣除，而股息支付不能在稅前扣除，因此，企業(yè)在債務融資比股權(quán)融資會獲得更多的稅收利益。對于債務人和債務人同屬于一個利益集團的跨國公司來說，可以經(jīng)過支配融資方式，降低集團整體的稅收負擔。近年來，企業(yè)經(jīng)過資本弱化避稅已越來越引起各國稅務主管當局的關(guān)注，各國紛紛設(shè)立資本弱化稅收條款，限制企業(yè)隱藏權(quán)益資本、添加債務融資。我國尚未對資本弱化進展專門稅收立法。在自創(chuàng)其他國家立法的根底上，引入資本弱化條款，目的

51、是防備企業(yè)經(jīng)過支配各種債務方式的支付手段，添加稅前列支、降低稅收負擔。 五引入普通反避稅條款 制定普通反避稅條款的目的是為了打擊和遏制違背立法意圖和精神的第六章其他條款所不能規(guī)范的避稅行為，經(jīng)過明確條款的適用條件及公開透明的實施方式為稅務機關(guān)打擊避稅行為提供法律根據(jù)，加強稅法的威懾作用。目前我國的避稅景象比較普遍，納稅人避稅的手段也多種多樣，除了第六章所規(guī)范的轉(zhuǎn)讓定價、本錢分攤協(xié)議、受控外國公司、資本弱化以外，還有濫用稅收協(xié)定、經(jīng)過企業(yè)變卦多次享用減免稅優(yōu)惠等方式。假設(shè)不設(shè)置普通反避稅條款，對上述避稅行為沒有打擊和遏制的法律根據(jù)，會呵斥國家稅收收入的流失和納稅人之間稅負的不公平。從國外普通反避稅立法的效果看，該條款的主要目的在于威懾作用，而不是經(jīng)常運用的一個條款。 六添加對避稅行為的加息條款 我國目前沒有針對反避稅行為的處分規(guī)定，企業(yè)避稅的本錢幾乎為零?？鐕敬笏晾棉D(zhuǎn)讓定價等手段逃避我國的稅收監(jiān)管，呵斥我國稅收收入的大量流失。避稅行為與偷逃稅行為所采取的手段雖然不同，但兩者的客觀意圖和呵斥的稅收后果卻是一樣的，即客觀上都是想盡量少繳稅款，后果是呵斥國家稅收的