企業(yè)財務會計報表分析方法

1、第一章 總論一、什么是會計笆二、會計與環(huán)境跋皚會計的產(chǎn)生與發(fā)唉展矮三、會計的內(nèi)容礙、職能與目標癌四、會計的基本邦程序、方法與技懊術一、什么是會計柏會計，是一個不皚斷發(fā)展的概念。辦邦20澳世紀初，美國會案計職業(yè)界普遍認昂為會計是一門藝伴術。暗熬到阿20板世紀中期，美國矮會計學界逐漸認伴為會計是一門科翱學。在此基礎上瓣，拌1966半年美國會計學會俺提出：會計是一絆個經(jīng)濟信息系統(tǒng)佰。吧會計是一個以提奧供有關經(jīng)濟實體奧財務信息為主的白經(jīng)濟信息系統(tǒng)。瓣靶我國也曾提出過癌“矮會計是一種管理哎工具熬”耙，稗“百會計是一種管理班活動凹”捌，跋“扳會計是一個經(jīng)濟暗信息系統(tǒng)罷”捌等觀點。愛會計礙挨是一個以提供有隘

2、關一個經(jīng)濟實體案財務信息為主的瓣經(jīng)濟信息系統(tǒng)。把如何理解這一定氨義？岸（一）經(jīng)濟活動阿與經(jīng)濟信息靶（二）價值運動奧與財務信息叭（三）會計是以岸提供財務信息為傲主的經(jīng)濟信息系頒統(tǒng)扳（一）經(jīng)濟活動搬與經(jīng)濟信息矮扮經(jīng)濟活動叭艾是人類一項最基藹本的實踐活動，擺是其他實踐活動斑的前提與基礎。骯企業(yè)是開展經(jīng)濟芭活動的主體，從按事各種經(jīng)濟活動矮。任何企業(yè)開展敗經(jīng)濟活動的目的盎是為了贏利，追稗求經(jīng)濟效益。經(jīng)拌濟效益就是投入擺與產(chǎn)出之間的比哀例關系。人們總八是追求以最小的敗投入產(chǎn)生最大的礙產(chǎn)出，追求利潤隘的最大化。氨如何提高經(jīng)濟效瓣益或利潤？除了鞍技術創(chuàng)新、產(chǎn)品拔創(chuàng)新等因素外，氨提高管理、決策哎水平是非常關鍵扒

3、的因素。阿管理、決策只有邦做到伴“案心中有數(shù)班”斑，才不致于盲目班。這里的版“昂數(shù)骯”按就是版“凹經(jīng)濟信息敖”板。暗艾經(jīng)濟信息罷吧按照最一般的理搬解，它是信息的吧一種，是對人類八經(jīng)濟活動的狀態(tài)半、規(guī)模、特征及哀其關系與變化的澳表述。拔人類可以從多種伴渠道獲取經(jīng)濟信爸息，會計的產(chǎn)生骯與存在同經(jīng)濟活笆動及其經(jīng)濟信息凹有關。辦（二）價值運動案與財務信息1、價值運動半昂商品具有使用價絆值和價值兩重屬笆性。不同使用價拌值的商品，之所跋以能相交換，是奧因為它們都是一扳定量的人類勞動霸的凝結，這里所襖說的凝結的一定斑量的人類勞動，昂就是商品的價值伴。翱傲作為價值，商品霸只有量的差別。耙價值的量，目前矮尚不可

4、能直接加靶以計算和自我表捌現(xiàn)，而是通過貨盎幣來捕捉和表示疤的。叭氨商品經(jīng)濟條件下扮的經(jīng)濟活動，既鞍存在物質(zhì)運動的啊形式，又有著價斑值運動的形式，扮二者缺一不可。耙商品生產(chǎn)運動從鞍它的價值形式看柏，就是價值運動凹。奧挨價值運動安罷在企業(yè)經(jīng)營活動背中，表現(xiàn)為資本盎（資金）運動。骯企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營扳活動，包括供應白活動、生產(chǎn)活動背和銷售活動三個伴基本的活動。此瓣外，還包括資本藹投入、資本退出癌活動。柏拔資本運動借助于耙貨幣形式進行量瓣的反映，體現(xiàn)的阿是對資本運動這氨一事物的狀態(tài)、皚規(guī)模、特征及其絆關系與變化的表笆述，它就是價值八運動的信息，或壩稱為貨幣信息，半或叫做財務信息斑。財務信息是經(jīng)唉濟信息的一

5、種，般是人們進行管理鞍必須掌握的重要班信息。敗制造業(yè)企業(yè)資本壩運動的簡單圖式疤 靶 扳 熬 啊 敖捌供應扒八 吧生產(chǎn)柏 疤按銷售罷般資本投入藹白貨幣捌斑原材料頒岸在產(chǎn)品癌藹產(chǎn)成品愛靶貨幣皚昂資本退出哀 笆 跋笆 暗柏支付工資及其他背費用半凹 氨凹 叭 愛 傲 埃 般 柏扳 皚靶哎哎癌 奧絆 哀 搬絆 扒固定資產(chǎn)八 拔 襖艾 埃 凹案柏 矮翱（三）會計是一哎個以提供財務信阿息為主的經(jīng)濟信暗息系統(tǒng)阿財務信息，由于皚是以貨幣金額表傲示的信息，所以佰，可以全面、綜敗合、系統(tǒng)和連續(xù)般地反映商品運動阿中的量的變化。靶借助于財務信息跋或價值信息，人唉們才能進行預測扳、監(jiān)督、分析和把決策。柏財務信息如何獲阿得

6、？澳會計是采用一定疤程序和專門方法隘進行記錄、加工扮、傳輸財務信息埃的重要手段。它芭以貨幣的形式對班企業(yè)的資本運動壩進行全面、綜合半、系統(tǒng)和連續(xù)地芭反映的經(jīng)濟信息盎系統(tǒng)。拌會計也反映實物唉量等非財務方面哀的信息，但這僅斑是提供財務信息搬的附帶工作。跋二、會計的產(chǎn)生班與發(fā)展阿1哀、會計是環(huán)境發(fā)澳展到一定階段的挨產(chǎn)物。罷唉環(huán)境，在一般意安義上是指周圍情壩況的總和。周圍笆的情況通常又是邦指自然情況和社搬會情況這兩個方辦面。拔啊自然情況的構成跋因素很多，如：白地形、氣候、礦藹藏、森林、河流版。凹跋社會情況至少包氨括三個方面：生耙產(chǎn)力、生產(chǎn)關系鞍和上層建筑。稗矮社會環(huán)境包括：笆科技環(huán)境、經(jīng)濟霸環(huán)境、政治

7、環(huán)境擺、法律環(huán)境等。扳企業(yè)制度和組織爸形式是環(huán)境的重拜要因素和具體化俺。罷笆人類之所以在生扳產(chǎn)勞動的時間以搬外還肯花一定的扳時間去從事會計胺這項活動，歸根霸到底，是為了通矮過會計及其他手吧段方法，加強管昂理，合理分配勞把動時間，減少勞拔動消耗，生產(chǎn)更絆多的產(chǎn)品，以滿叭足人類自身的需把要。鞍會計的產(chǎn)生，是矮時間節(jié)約規(guī)律作盎用的結果。百2叭、會計隨著環(huán)境唉的變化而發(fā)展熬時間節(jié)約規(guī)律發(fā)哎生作用的范圍和俺程度，取決于社八會的生產(chǎn)力發(fā)展板水平和生產(chǎn)的社案會規(guī)模；而其發(fā)氨生作用的形式，爸則取決于不同的奧社會制度。因此敖，在不同的經(jīng)濟敖發(fā)展階段和不同皚的社會環(huán)境里，澳會計的水平和作熬用也就不完全一愛樣。拜比

8、如，改革開放瓣前，我國實行的絆高度集中的計劃唉經(jīng)濟體制，企業(yè)唉不是真正意義上白的企業(yè)，會計基絆本上是照搬前蘇藹聯(lián)的會計。發(fā)展艾水平落后。笆改革開放后，特矮別是實行社會主懊義市場經(jīng)濟改革藹以來，我國會計隘經(jīng)歷了前所未有白的大發(fā)展，現(xiàn)代埃企業(yè)制度的建立霸，股份制會計的斑實施，等等，使板中國會計發(fā)生了矮巨大的變革，大扮大縮短了與發(fā)達八國家的差距。哀回顧會計發(fā)展的辦歷史，大致可分暗為三個發(fā)展階段捌：芭 跋 岸古代會計辦背近代會計澳澳現(xiàn)代會計（1）古代會計熬俺從會計產(chǎn)生到復啊式簿記應用之前鞍這段時間，可稱胺為古代會計。巴俺這一階段，由于芭生產(chǎn)力水平比較疤低，商品經(jīng)濟尚爸不發(fā)達，貨幣關澳系還未全面展開氨，

9、經(jīng)濟關系相對壩簡單，因而，會奧計發(fā)展很緩慢。佰百古代會計所包括壩的范圍比較廣，把包括了統(tǒng)計、業(yè)按務技術核算等其把他經(jīng)濟核算的工癌具在內(nèi)。會計獨凹有的專門方法還隘遠沒有形成，會暗計也沒有形成為疤一門獨立的學科扮。（2）近代會計半笆時間：近代會計耙是從運用復式簿背記開始的。拔復式記帳法在理罷論上的總結及推骯廣揭開了會計由岸古代階段邁向近搬代階段的大門。特點：捌 敗昂會計應用貨幣形班式作為計量、記壩錄與報告的手段靶；百 斑伴會計的記錄采取般了復式記帳，形白成了一個嚴密的俺帳戶體系。標志：捌 伴稗復式簿記在理論擺上的總結被認為扮是近代會計發(fā)展疤史上的第一個里吧程碑。板 吧爸1854阿年世界上第一個懊會

10、計師協(xié)會耙吧愛丁堡會計師公熬會的成立，被認拔為是近代會計發(fā)挨展史上的第二個頒里程碑。（3）現(xiàn)代會計伴案時間：背20拔世紀礙50胺年代以后。特點：耙傳統(tǒng)會計唉“捌一分為二?！卑?，形成了擺“稗財務會計巴”翱和耙“靶管理會計板”芭兩大分支。芭 骯白財務會計胺岸對外會計。即以阿生成財務報表為笆中心，對外提供搬信息為主的會計扳。服務對象：企凹業(yè)外部信息使用挨者。財務會計面氨向過去。扒 芭般管理會計昂伴對內(nèi)會計。即主暗要為了適應企業(yè)邦內(nèi)部管理的需要暗，即為企業(yè)管理笆部門正確地進行矮管理決策和有效壩經(jīng)營提供有用信耙息的會計。服務邦對象：企業(yè)管理愛部門。管理會計疤面向未來。標志：靶現(xiàn)代管理會計的跋出現(xiàn)，是近代

11、會壩計發(fā)展為現(xiàn)代會班計的重要標志。（4）幾點結論般愛第一，會計的發(fā)胺展史表明，會計愛的產(chǎn)生與發(fā)展同愛人們管理經(jīng)濟、霸講求經(jīng)濟效益緊胺密地聯(lián)系著，隨芭著生產(chǎn)力水平的拜不斷發(fā)展管理水昂平的不斷提高及半人類對經(jīng)濟效益扳的追求等環(huán)境的案變化，相應地會挨對會計提出新的半要求，這是會計絆發(fā)展的原動力。凹邦第二，會計具有埃很大的技術性，藹這一屬性決定了半會計在各國間具霸有相當程度的共班同性。同時，會半計又具有一定的拌社會屬性，受到胺所處社會經(jīng)濟環(huán)皚境的影響，各國班會計存在著不同翱程度的差異性。凹哀從技術屬性看，柏會計可以國際化耙；從社會屬性看氨，會計還存在本挨土化。叭三、會計的內(nèi)容吧、職能與目標（一）內(nèi)容骯

12、1白、提供一個企業(yè)艾有關資產(chǎn)方面的版信息阿 柏案資產(chǎn)疤啊是指過去的交易皚、事項形成并由耙企業(yè)擁有或者控爸制的資源，該資埃源預期會給企業(yè)佰帶來經(jīng)濟利益。皚資產(chǎn)可分為流動昂資產(chǎn)、長期投資邦、固定資產(chǎn)、無唉形資產(chǎn)、其他資敖產(chǎn)。柏2凹、提供一個企業(yè)襖所擁有資產(chǎn)的來艾源的信息傲資產(chǎn)來源于兩個奧方面，一是負債凹，二是所有者權拌益。八 邦襖負債霸吧是指過去的交易盎、事項形成的現(xiàn)霸時義務，履行該半義務預期會導致皚經(jīng)濟利益流出企捌業(yè)。負債可分為阿流動負債和長期唉負債。昂 翱襖所有者權益哀鞍是指所有者在企辦業(yè)資產(chǎn)中享有的擺經(jīng)濟利益，其金案額為資產(chǎn)減去負背債后的余額。所翱有者權益包括實頒收資本（股本）盎、資本公積、

13、盈扳余公積、未分配版利潤等。笆3癌、提供一個企業(yè)熬收入方面的信息（一）內(nèi)容跋胺收入阿皚是指企業(yè)在銷售霸商品、提供勞務把及讓渡資產(chǎn)使用案權等日常活動中拌形成的經(jīng)濟利益霸的總流入。如產(chǎn)半品銷售收入、其辦他業(yè)務收入、投稗資收益、營業(yè)外澳收入等。愛4昂、提供一個企業(yè)艾成本費用方面的敖信息邦俺費用胺把是指企業(yè)為銷售柏商品、提供勞務哀等日?；顒铀l(fā)半生的經(jīng)濟利益的版流出。這里的費芭用概念是一個廣柏義的概念，包括挨了成本和費用。伴具體包括產(chǎn)品銷骯售成本、產(chǎn)品銷叭售費用、財務費唉用、管理費用、昂其他業(yè)務支出、艾營業(yè)外支出等。安5跋、提供一個企業(yè)埃在一定期間經(jīng)營把成果及其分配的氨信息。拌利潤佰按是指企業(yè)在一定埃

14、會計期間的經(jīng)營伴成果。般6敖、提供一個企業(yè)懊在一定期間現(xiàn)金岸流量的信息。挨這里的現(xiàn)金包括哎庫存現(xiàn)金和銀行隘存款?，F(xiàn)金流量安包括現(xiàn)金流入、唉現(xiàn)金流出和現(xiàn)金瓣凈流量。（一）內(nèi)容板矮會計要素：會計埃對象的具體化。礙會計信息系統(tǒng)所把提供的上述信息哎的內(nèi)容，其中：佰資產(chǎn)、負債、所捌有者權益、收入半、費用、利潤，笆構成會計的六大敖要素?，F(xiàn)金流量埃不是一個專門的鞍會計要素。但它按是很重要的有用拌信息。伴拔會計對象：資本案運動的數(shù)量方面笆。啊它們最終是通過拔三張會計報表來暗體現(xiàn)的：資產(chǎn)負埃債表、損益表和襖現(xiàn)金流量表。暗（二）會計的職拜能啊1阿、反映經(jīng)濟活動挨：會計最為基本癌的職能。唉2半、監(jiān)督控制經(jīng)濟鞍活動：

15、任何一個俺信息系統(tǒng)都具有懊一定的監(jiān)督控制扒職能。扮埃會計核算的專門盎方法，使該系統(tǒng)藹具有保護性的控敗制作用；壩稗會計的確認程序襖具有白“佰過濾翱”八作用，可以監(jiān)督懊控制經(jīng)濟活動的斑合法與合理性百爸前饋控制；背艾會計通過將實際板與計劃巴 稗、預算的比較，啊揭示差異，可以霸起到反饋控制的暗作用。稗3哀、分析評價經(jīng)營罷業(yè)績：通過提供頒三張報表，可以吧反映企業(yè)財務狀埃況、經(jīng)營成果及芭現(xiàn)金流量，同時笆通過分析報告，盎可以肯定成績、背找出差異，提出皚措施。扮4按、參與經(jīng)濟決策愛。疤5敖、預測經(jīng)濟前景吧。拔（三）會計的目稗標般會計目標安把是指會計活動應凹達到的境地。向敖會計信息使用者版提供決策有用的俺信息。

16、隘1拔、誰是會計信息隘的使用者（1）國家瓣（凹2絆）投資者、債權版人、供應商、客吧戶等企業(yè)外部利愛益相關者盎（隘3盎）企業(yè)管理當局扮、職工唉2笆、信息使用者需阿要什么樣的會計襖信息熬（襖1靶）向國家提供有把助于國家進行宏靶觀調(diào)控的信息；癌（拌2胺）向企業(yè)外部投斑資人與債權人提俺供有助于其作出壩合理投資與信貸艾決策的信息。叭（罷3半）向企業(yè)內(nèi)部提頒供有助于企業(yè)的耙管理者作出各種案經(jīng)濟決策、加強擺內(nèi)部控制、建立壩和健全各種經(jīng)濟佰責任制的信息。氨四、會計的基本扮程序、方法與技拔術辦（一）會計的基拌本程序與方法敖是指會計的數(shù)據(jù)氨處理與加工報告愛信息的順序與方懊法。主要包括四敖個方面：確認、埃計量、記錄

17、、報把告。疤1奧、會計確認：是搬指依據(jù)一定的標澳準，辨認哪些數(shù)耙據(jù)能否、何時輸背入會計信息系統(tǒng)敗以及如何進行報胺告的過程。哎（靶1擺）定義標準：符瓣合要素定義。扮（把2暗）時間標準：權鞍責發(fā)生制與收付俺實現(xiàn)制傲叭權責發(fā)生制襖擺一切會計要素的埃確認，特別是收拔入和費用的確認頒，均以權利已經(jīng)哀形成或義務（責疤任）的真正發(fā)生百為基礎進行。擺版收付實現(xiàn)制澳敗一切會計要素的柏確認，特別是收藹入和費用的確認凹，均以現(xiàn)金流入版或現(xiàn)金流出的時把間作為確認的時八點。吧與會計初始確認埃相對應的會計方隘法是：憑證審核爸。2、會計的計量頒會計計量是會計拔基本程序中的核藹心。（1）計量尺度敖會計的計量尺度拜是貨幣。會計

18、有罷四個基本的假設艾，其中之一就是案貨幣計量假設。（2）計量屬性把歷史成本計量屬擺性。歷史成本計芭量原則是會計的傲一條重要原則。擺其他計量屬性：百現(xiàn)行成本、重置叭成本、現(xiàn)行市價藹。襖現(xiàn)在世界各國會辦計實務中通行的安是歷史成本的計岸量屬性。熬與會計計量相對哎應的會計方法是瓣：貨幣計價、成扮本計算。3、會計的記錄背記錄擺拔是指對資本運動吧過程中，經(jīng)過確八認而可以進入會安計信息系統(tǒng)處理版的每項數(shù)據(jù)，運熬用預先設計的帳佰戶和有關文字及扒金額，按復式記敖帳的要求，在帳捌簿中加以登記。愛它是會計核算中霸的一個重要環(huán)節(jié)扳，形成為會計核暗算的一個子系統(tǒng)奧愛復式簿記系統(tǒng)。拔記錄時主要運用吧的會計方法有：把設置帳

19、戶、復式傲記帳、填制憑證鞍和登記帳簿等。4、會計報告壩安報告芭澳是把會計所形成礙的財務信息傳遞佰給信息使用者的暗手段。扳捌財務會計報告包笆括財務報表、財鞍務報表附注和財把務情況說明書。八邦財務報表是財務阿報告的核心。也隘是會計工作的最稗終成果。拜疤與會計報告相對皚應的會計方法：鞍編制財務報表、按財產(chǎn)清查。擺會計四個基本程百序及所運用的方敗法，用圖表表示藹參見教材辦P38頒圖表疤1-7百。（二）會計技術懊會計技術安啊是指信息系統(tǒng)為安生成會計信息，斑在其基本程序和絆運用相應的方法敗時，所采用的技壩術手段。八1辦、手寫簿記和報版告系統(tǒng)骯拜手工會計霸2扒、電子數(shù)據(jù)處理跋系統(tǒng)柏捌會計電算化礙第二章罷 鞍

20、設置帳戶與復式耙記帳叭會計核算的專門靶方法有：設置帳靶戶、填制和審核埃憑證、成本計算扒、復式記帳、登埃記帳簿、編制報傲表、財產(chǎn)清查等奧。一、會計恒等式版它是會計方法的癌出發(fā)點和基礎。跋資產(chǎn)氨=扮負債扒+癌所有者權益拜 阿辦會計背 頒恒等式百 版（芭1扮）盎所有者權益捌=哎資產(chǎn)負債笆=矮凈資產(chǎn)捌 捌 暗 頒（按2安）唉收入費用唉=啊利潤鞍 暗 扳 把 邦 擺（敗3巴）八資產(chǎn)爸+巴（收入費用）奧=把負債所有者權白益利潤扒 佰（邦4跋）懊舉例：鞍P53-57二、設置帳戶敗1稗、設置帳戶的作岸用壩設置帳戶是復式埃簿記系統(tǒng)的一個盎專門方法。俺案帳戶與會計科目翱：嚴格說來二者傲有區(qū)別，會計科襖目只是帳戶的

21、名熬稱。但現(xiàn)在往往敗通用。礙挨交易、事項與經(jīng)安濟業(yè)務：板 霸交易艾笆往往泛指主體與氨主體之間或主體白與外界一切單位安之間已發(fā)生的每岸一項往來。叭 皚事項吧稗指主體內(nèi)部發(fā)生邦的各種經(jīng)濟活動笆。昂 敖我國習慣上，把班交易、事項統(tǒng)稱班為經(jīng)濟業(yè)務。頒鞍設置帳戶的作用芭：爸 柏（暗1巴）是把數(shù)據(jù)轉換俺為初始信息的必叭要手段。伴 邦（般2澳）可以壓縮信息案數(shù)量，提高質(zhì)量岸。因為帳戶可以拔把單個的、大量芭重復的數(shù)據(jù)進行暗分類、歸并、匯懊總、整理和加工靶，使之井然有序隘。搬2扮、設置帳戶的原矮則藹 拌帳戶不能隨心所岸欲地任意設置，俺而須根據(jù)會計的頒目標，遵循一定挨的設置原則：骯（頒1拜）要能全面、系伴統(tǒng)反映與

22、控制財半務會計要素及整拔個財務會計對象把。捌（捌2搬）要能密切配合辦和滿足編制會計藹報表的要求，從背而滿足決策與管拜理的需要。半實際工作中，人骯們設置的帳戶，擺基本上是與報表皚的項目相吻合相岸關聯(lián)的。熬財務報告的目標辦以及所應揭示的凹信息，基本上決鞍定應設置帳戶的扳數(shù)量和內(nèi)容。隘（白3絆）既要注意保證哎統(tǒng)一與可比性，凹又要保持靈活性襖。拜比如，特殊行業(yè)奧設置帳戶時，可阿保持一定的靈活百性。3、帳戶的結構凹（叭1阿）帳戶的借方與拔貸方耙暗任何一次資本運柏動，所引起帳戶澳的數(shù)量變化（金案額），不外乎是八“昂增加擺”耙與罷“壩減少皚”埃這兩種情況；變擺化后的結果則是芭增加或減少后的笆“絆余額擺”柏。

23、襖瓣因此，每個帳戶傲都有兩個部位：班一個用于登記增哀加額，另一個用凹于登記減少額。斑這兩個部位就成傲為了一切帳戶的吧 巴基本結構。把熬為了講課的方便跋，帳戶結構往往按采用簡化的拌“T”百形結構。扮罷帳戶的左方稱為板借方，右方稱為安貸方。唉 邦實際工作中，通擺常采用愛“板三欄式絆”盎，見襖P64柏圖案2-2凹。安 柏皚借方、貸方與昂“霸增加澳”耙、瓣“胺減少扳”瓣的關系：見翱P64骯。敗 瓣資產(chǎn)類帳戶：矮 熬負債類帳戶：哀 瓣所有者權益類帳半戶：埃 跋收入類帳戶：啊 翱費用類帳戶：百 安 安 襖 敖 奧（氨2俺）本期發(fā)生額、半期初余額、期末藹余額及其計算本期發(fā)生額：胺記入借方和貸方昂的增加數(shù)或減

24、少疤數(shù)，統(tǒng)稱為本期霸發(fā)生額，包括本頒期借方發(fā)生額、跋本期貸方發(fā)生額壩。余額及計算：靶將帳戶的借方發(fā)按生額與貸方發(fā)生拌額加以比較，其按結果就構成余額安。按P68三、復式記帳壩1稗、復式記帳原理半每一項經(jīng)濟業(yè)務埃要求同時在兩個翱（或兩個以上）壩相互聯(lián)系的帳戶按以相等的金額進伴行記錄，相互聯(lián)扳系地反映資本運絆動的來蹤去跡。舉例：疤（拔1把）業(yè)主投入資本百500000邦元，存入銀行。胺（扮2哀）動用銀行存款百150000盎元，購買一批原把材料。2、借貸記帳法吧（愛1胺）記帳符號：靶 襖 捌借、貸搬（凹2班）記帳規(guī)則：耙 絆 叭有借必有貸、借藹貸必相等。敗舉例：瓣P83-93阿第三章胺 埃會計憑證與帳簿

25、半帳戶和復式記帳板的相互結合，代壩表復式簿記系統(tǒng)把的本質(zhì)，而復式埃簿記系統(tǒng)的運行巴則需要借助一定邦的工具或載體。佰憑證和帳簿正是敗需要借助的工具半或載體。敖憑證決定了哪些澳數(shù)據(jù)可以進入會捌計系統(tǒng)、哪些數(shù)扒據(jù)不能進入會計骯系統(tǒng)；所有進入敖會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)扳都要通過帳簿歸八集、匯總，并最版后體現(xiàn)到財務報耙表中。邦 佰 扒 搬 氨憑證挨般帳簿霸吧報表一、會計憑證1、定義：暗會計憑證昂是用來接受、記皚錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生白的全部數(shù)據(jù)，以挨便明確經(jīng)濟責任跋，并作為登記帳斑簿依據(jù)的書面證壩明文件。壩2笆、會計憑證的作罷用岸（澳1骯）通過填制會計把憑證，可以全面爸記錄企業(yè)日常發(fā)跋生的經(jīng)濟業(yè)務，瓣為登記帳簿提供擺必要

26、的依據(jù)，同哎時為會計檢查和頒會計分析提供具芭有法律效力的根八據(jù)。挨（半2癌）通過審核會計辦憑證，可以對經(jīng)鞍濟業(yè)務的發(fā)生是翱否合理、合法進搬行監(jiān)督，借以保傲護會計主體財產(chǎn)邦的安全和合理使擺用，保證財務計盎劃和財務制度的叭貫徹執(zhí)行，提高瓣企業(yè)經(jīng)營活動的跋經(jīng)濟效益。哎（扳3班）通過填制和審半核會計憑證，可搬以嚴格企業(yè)內(nèi)部哎的經(jīng)濟責任制，埃發(fā)生問題也便于擺查清責任，促進頒企業(yè)內(nèi)部的分工般協(xié)作。藹填制和審核會計搬憑證，是如實和俺有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)岸濟業(yè)務，保證會昂計信息的真實、稗完整的重要手段班。笆3鞍、會計憑證的種爸類拜會計憑證按其填隘制的程序和用途藹可分為原始憑證背和記帳憑證。（1）原始憑證爸藹定義：原

27、始憑證佰是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)叭生或完成時取得盎或填制，用來證暗明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)柏生，明確經(jīng)濟責按任，并作為記帳岸依據(jù)的書面證明跋文件。種類：按跋原始憑證按其來半源的不同，分為佰自制憑證和外來皚憑證。岸自制憑證：如唉“巴收料單跋”艾、霸“半盤點表笆”澳、癌“稗領料單盎”耙等。辦外來憑證：如購爸貨時取得的百“挨發(fā)票奧”拌。柏藹原始憑證按其填癌制的手續(xù)次數(shù)不耙同，分為一次憑霸證、累計憑證和俺原始憑證匯總表擺。分別如：阿“氨發(fā)票隘”巴、懊“八限額領料單板”扒、愛“壩發(fā)料匯總表罷”哎或疤“扒工資匯總表八”俺等。式樣見教材巴P118-12斑0懊。（2）記帳憑證芭艾定義：記帳憑證背是由會計部門根唉據(jù)已審核原始憑翱證

28、編制、載有會壩計分錄、直接據(jù)柏以登記帳簿的書扳面文件。（這實俺際是進行第一次暗確認）皚第一步：審核原哎始憑證。扮第二步：編制記把帳憑證，作成會俺計分錄。岸第三步：登記帳捌簿。八白種類：皚絆通用格式：記帳啊憑證。半 柏 扳俺分為：收款憑證凹、付款憑證、轉般帳憑證。斑格式見教材百P122藹4芭、會計憑證的填礙制和審核安（昂1安）原始憑證的要般素與審核要素：矮把名稱：體現(xiàn)該憑熬證所代表的經(jīng)濟拜業(yè)務的類型。如般“襖發(fā)票邦”皚、吧“絆收款收據(jù)襖”版、奧“斑領料單啊”絆等。翱擺填制的日期：應啊該是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)阿生的日期。靶案交易雙方單位的凹名稱。準確地反岸映雙方的經(jīng)濟責矮任。如果一份原爸始憑證沒有明確班的交

29、易雙方，就捌很難追查其真實扒性。巴翱經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容翱：一般可通過摘絆要欄加以明確。矮搬經(jīng)濟業(yè)務的實物爸數(shù)量和金額：是隘對經(jīng)濟活動完整啊反映所要求，也骯是會計記錄的要暗求。案頒有關經(jīng)辦人員的矮簽名、蓋章：目扳的是明確有關人板員的具體責任。審核：昂形式上審核：是疤否符合規(guī)定要求奧，是否填列齊全辦，數(shù)字是否正確皚。半實質(zhì)上審核：經(jīng)扒濟業(yè)務是否真實般，是否合法、合癌理。癌（鞍2叭）記帳憑證的要擺素和審核要素罷挨記帳憑證的名稱靶、填制單位、填案制日期和編號。叭岸經(jīng)濟業(yè)務的簡要阿說明和所附原始跋憑證張數(shù)。摘要藹欄扼要說明經(jīng)濟伴業(yè)務的類型。靶鞍會計分錄。即會凹計科目的借貸方辦向和金額。這是把記帳憑證的主體哎

30、部分。昂埃有關人員的簽名翱、蓋章，收付款辦憑證還需有出納盎人員的簽章。明罷確各人應付的責吧任。審核拌疤記帳憑證是否附板有原始憑證，記岸帳憑證的內(nèi)容和敗原始憑證的內(nèi)容瓣是否相符；班搬應借應貸會計科八目和金額的計算耙是否正確；氨哀有關項目的填列氨是否完備，有關熬人員是否都已簽哀章。二、會計帳簿熬1瓣、定義：帳簿是敖由一定格式、相澳互聯(lián)結的帳頁組搬成，以會計憑證胺為依據(jù)，全面、暗連續(xù)、系統(tǒng)地記啊錄各項經(jīng)濟業(yè)務伴的簿籍。2、作用：百（俺1礙）提供序時記錄哎，反映企業(yè)經(jīng)濟奧活動的全貌，為扮經(jīng)營管理提供系壩統(tǒng)、完整的會計敗核算資料。霸（癌2埃）是發(fā)揮會計監(jiān)暗督職能的重要手壩段。隨時掌握資伴產(chǎn)、負債、所有藹

31、者權益情況，通胺過帳實核對，保暗證帳實相符。板（搬3按）為編制會計報絆表提供依據(jù)。骯3吧、種類：可根據(jù)邦不同標準進行分絆類。板（氨1癌）按用途可分為白：序時帳簿、分昂類帳簿和備查帳佰簿。扮序時帳簿：現(xiàn)金扳日記帳、銀行存拔款日記帳。啊分類帳簿：總分拌類帳簿、明細分癌類帳簿。捌備查帳簿：輔助氨帳簿。絆（瓣2藹）按外表形式可敖分為：訂本式帳巴簿、活頁式帳簿霸、卡片式帳簿。敗訂本式：現(xiàn)金、岸銀行存款日記帳胺。愛活頁式：固定資愛產(chǎn)明細帳、材料俺明細帳等。叭卡片式：固定資藹產(chǎn)明細帳等不經(jīng)藹常變動的帳項的捌登記。翱3罷、帳簿的設置和斑登記八（扳1昂）日記帳的設置癌和登記矮艾設置：現(xiàn)金日記佰帳和銀行存款日皚記

32、帳。格式：三八欄式、多欄式。傲參見教材哎P133把。吧按登記：由出納負跋責登記。應做到叭：逐日逐筆順序懊登記，日清月結癌。阿（八2哎）總分類帳簿的頒設置和登記芭翱設置：按總帳科埃目（一級科目）半分別設置，只提芭供較總括的金額拔指標。格式：三捌欄式。皚耙登記：由會計根按據(jù)記帳憑證或將昂記帳憑證進行一襖定方式匯總登記柏。佰（阿3扳）明細分類帳簿礙的設置和登記靶明細分類帳是總八分類帳簿的必要鞍補充。它提供的懊信息對日常的經(jīng)笆營管理往往是很哎重要的。邦板設置：一般采用笆活頁式帳簿，有邦時也采用卡片式佰帳簿。格式有：唉三欄式、數(shù)量金皚額式、多欄式。哀般三欄式：與總分把類帳相同。借、瓣貸、余。阿阿數(shù)量金額

33、式：借爸、貸、余三欄分哀別設置數(shù)量、單按價、金額三小欄頒。笆斑多欄式：是在稗“安借方敗”凹和凹“捌貸方版”搬之下，再分別設凹置若干金額欄，翱分別登記各明細哀帳的發(fā)生額。半4扳、帳簿的使用和癌登記規(guī)則帳簿啟用規(guī)則斑（壩1襖）應在帳簿扉頁傲上載明：帳簿名扳稱、單位名稱、瓣帳簿編號、帳簿傲冊數(shù)、帳簿共計案頁數(shù)、啟用日期版、記帳人員、主敖管人員等，并加邦蓋公章；凹（叭2挨）中途更換記帳唉人員，需要在交半接記錄中登記并拔簽章，同時，須案有會計主管人員啊監(jiān)交并簽章。隘搬帳簿的登記規(guī)則耙（翱1跋）依據(jù)只能是經(jīng)安過審核無誤的會稗計憑證。岸（伴2暗）記帳時必須以擺藍、黑墨水書寫哀，不能使用鉛筆矮或圓珠筆，紅色氨

34、墨水只能在畫線霸、改錯和沖帳時拜使用。哎（巴3暗）登帳時應按編鞍頁連續(xù)登記，不隘得隔頁或跳行；礙應將記帳憑證的稗號數(shù)記入帳簿內(nèi)拌，同時，應在記胺帳憑證上注明帳艾頁，或注明記號鞍，表示已過帳；敗每一張帳頁登記啊完畢應在最后一敗行摘要欄注明?！皵∞D次頁百”岸，加計隘“挨本頁發(fā)生額合計盎數(shù)白”按，結出余額，然奧后將發(fā)生額和余半額記入下一頁的疤第一行，并在摘礙要欄寫把“百承上頁班”百。岸（鞍4扮）帳簿記錄發(fā)生昂錯誤時，不能刮暗檫、挖補、涂抹俺或用褪色墨水更骯改字跡，應采用翱規(guī)定的方法加以佰更正。敖帳簿記錄發(fā)生錯按誤時的更正方法哎（拌1邦）畫線更正法背扳純屬過帳錯誤時班，采用此法。即吧結帳前，發(fā)現(xiàn)帳巴簿

35、記錄有誤，但哀記帳憑證正確。礙此時，先將錯誤暗的數(shù)字全部畫一邦條紅線予以注銷挨，然后將正確的翱文字或數(shù)字用藍叭字寫在畫線的上熬端，并由記帳人跋員在更正處蓋章跋。礙（佰2敖）紅字更正法搬巴記帳后發(fā)現(xiàn)記帳鞍憑證應借應貸科頒目有誤或科目和翱金額同時出現(xiàn)差愛錯時，可用紅字扳更正法予以更正吧。具體方法是：擺先用紅字金額填巴制一張內(nèi)容與原矮來錯誤的記帳憑奧證完全相同的記澳帳憑證，用紅字挨登記入帳，據(jù)以版沖銷原有的錯誤霸記錄，再用藍字跋填制一張正確的耙記帳憑證，重新爸登記入帳。舉例：P139吧（版3柏）補充登記法瓣芭記帳憑證科目正岸確，金額錯誤，案且錯誤金額小于鞍正確的金額，已叭過帳。此時，應伴采用補充登記

36、法鞍。即按正確金額唉與原來所填金額吧之差作為分錄的敗金額，用藍字編罷制一張與原憑證安上應借應貸帳戶俺完全相同的記帳扒憑證，過入有關哀帳簿。5、結帳和對帳結帳傲（拌1辦）查明本期所發(fā)哎生的經(jīng)濟業(yè)務是盎否已全部登記入百帳；熬（霸2奧）按照權責發(fā)生癌制的原則將收入疤和費用歸屬于各愛個相應的會計期胺間，即編制調(diào)整挨分錄，包括：攤疤配已登帳的待攤奧費用和預收收益耙；計提應承擔但辦尚未支付的應付矮或預提費用；確襖認已實現(xiàn)但尚未按收到的應收收益壩等，再據(jù)以登記笆入帳。敖（唉3拌）編制結帳分錄柏，并登記入帳。伴（霸4捌）計算各帳戶的頒本期發(fā)生額合計岸和期末余額，畫襖雙線以結束本期癌記錄。然后，將版期末余額結轉

37、下耙期，作為下一個啊會計期間的期初搬余額。對帳辦帳證核對、帳帳罷核對、帳實核對靶、帳表核對。邦三、會計記帳程跋序擺記帳程序是指根藹據(jù)記帳憑證登記伴帳簿的程序。常芭用的記帳程序有敖：記帳憑證記帳稗程序、匯總記帳懊憑證記帳程序、巴科目匯總表記帳把程序、日記總帳岸記帳程序。辦著重介紹記帳憑哎證記帳程序和科吧目匯總表記帳程敖序。般1哎、記帳憑證記帳敖程序把（壩1百）根據(jù)原始憑證哎填制記帳憑證；唉（拔2敖）根據(jù)記帳憑證巴及所附的原始憑埃證登記各種明細吧分類帳；爸（扳3艾）根據(jù)記帳憑證版（或收、付款憑巴證）登記現(xiàn)金日熬記帳和銀行存款襖日記帳；壩（凹4哀）根據(jù)記帳憑證癌登記總分類帳；笆（斑5?。嬈陂g終了

38、挨，現(xiàn)金日記帳、翱銀行存款日記帳敗的余額以及各明百細分類帳余額之疤和應當和總帳有芭關帳戶的余額核跋對相符；按（把6拜）根據(jù)總帳和明頒細帳提供的數(shù)據(jù)案編制會計報表。敗圖示見教材敖P143辦。優(yōu)缺點 案記帳憑證記帳程氨序是最基本的核唉算程序，它包括啊了各種核算程序拔的基本要素。巴特點：根據(jù)記帳八憑證直接逐筆地唉登記總帳。爸優(yōu)點：組織程序氨簡單明了、總帳般反映詳細。岸缺點：總帳要逐般筆登記，記帳工翱作繁重。捌2鞍、科目匯總表記柏帳程序拌科目匯總表記帳哀程序的主要特點按：吧定期把會計期間癌內(nèi)所有記帳憑證八按相同科目（帳稗戶）加以匯總，靶編制一張包括全笆部帳戶的科目匯霸總表，然后據(jù)以拜登記總帳。拌舉例：

39、岸P144-14班7敖第四章骯 版會計循環(huán)翱一個完整的會計巴循環(huán)包括下面幾凹個基本步驟吧:哀1般、設置帳戶，編八制記帳憑證：對鞍經(jīng)濟業(yè)務進行分愛析，按復式記帳捌原理編制記帳憑礙證；背2艾、過帳：將記帳巴憑證內(nèi)的會計分礙錄按一定程序分阿別過入總分類帳白和相應的明細分傲類帳、日記帳；扒3瓣、試算平衡：根背據(jù)分類帳中的各芭帳戶資料，進行板試算平衡；巴4敗、帳項調(diào)整：期埃末對應調(diào)整事項絆，按權責發(fā)生制敗要求作出調(diào)整分奧錄，并過入相應芭的分類帳；矮5俺、結帳：在月末敖編制結帳分錄，哀將各臨時性帳戶頒的余額轉入到永敖久性帳戶，以便笆能進行下一個會白計程序的工作。癌臨時性帳戶包括巴有關的收入類和擺費用類帳戶

40、，每靶一個會計期末，哀它們的余額結轉皚為零。永久性帳壩戶是指那些能體敖現(xiàn)到最終的資產(chǎn)敗負債表中去的帳扒戶。每一個會計唉期末不結轉為零班，所以是永久性案的。板6拔、編制會計報表熬。在結帳程序結頒束后，就可以進啊行會計報表的編拌制工作。辦一、權責發(fā)生制癌與帳項調(diào)整岸1八、權責發(fā)生制：邦是會計確認的重懊要時間基礎。我矮國將之視為會計吧的一項重要原則傲。班翱權責發(fā)生制是以懊權利是否形成和吧責任是否發(fā)生為爸依據(jù)確認收入和扮費用。即凡是收扮取一項收入的權唉利已經(jīng)具備，不半論企業(yè)是否取得班這項收入上的現(xiàn)扳金，都應確認為奧收入；只要主體擺已承擔了某項費岸用上的義務，即拌使與該項義務相挨關聯(lián)的現(xiàn)金支出瓣行為尚未

41、發(fā)生，斑也要確認為費用岸。目前企業(yè)會計鞍實務中主要采用盎這一基礎。埃按收付實現(xiàn)制：它艾是按現(xiàn)金收到或矮付出為標準，記藹錄收入的實現(xiàn)和跋費用的發(fā)生。即皚：收到現(xiàn)金就確爸認為收入，付出艾現(xiàn)金則形成費用八。在以盈利為目叭的的企業(yè)，這一隘基礎目前已退居藹次要和輔助的地安位。唉敗舉例：企業(yè)于半2001藹年佰7啊月出租一臺設備哀，租期半年，骯2002巴年搬1霸月收到租金。捌收付實現(xiàn)制：艾2001疤年不確認租金收瓣入，芭2002耙年吧1版月確認全部收入礙。矮權責發(fā)生制：愛2001俺年確認全部租金拌收入，襖2002案年皚1哀月不再確認收入癌。白霸承租方在兩種確白認基礎下的情況案如何呢？2、帳項調(diào)整懊奧帳項調(diào)整

42、：每一愛個會計期末，為皚準確確定該期間唉的收入、費用、翱資產(chǎn)、負債，根凹據(jù)權責發(fā)生制對氨部分會計事項予藹以調(diào)整的行為。哀調(diào)整帳項一般通俺過編制帳項調(diào)整埃分錄進行。礙暗通常的帳項調(diào)整熬包括四類：伴（暗1百）應計收入：企拔業(yè)已賺取、尚未伴收取現(xiàn)金、并未稗在帳上加以反映背的收入。如：應拔收租金、應計利鞍息收入。舉例：矮P168-16芭9?。ò?拜）應計費用：是鞍指義務或責任業(yè)百已形成、但尚未凹入帳、也未支付疤現(xiàn)金的項目。這岸些費用上的現(xiàn)金頒支付行為。一般捌會在以后的會計傲期間發(fā)生。如：哎應付勞務費、應霸計利息。背-巴預提費用。舉例稗：愛P170愛（胺3頒）預收收入：是敖指已經(jīng)收到現(xiàn)金罷，但尚未交付產(chǎn)

43、藹品或提供勞務的拌收入。這部分現(xiàn)霸金收入按照權責藹發(fā)生制，不應該皚作為收款當期的啊收入，而要在以柏后的期間根據(jù)產(chǎn)唉品交付或勞務提霸供的情況，逐步阿確認為各該期間板的收入。舉例：罷P171-17伴2疤（背4頒）預付費用：支柏付在先、受益在吧后的費用，就是扮預付費用。按收襖益期限長短不同哎分為：收益性支霸出和資本性支出拌。收益期限在一熬年之內(nèi)的項目，俺習慣上稱其為翱“捌待攤費用斑”伴；支付與受益的版期限長于一年的襖，屬于資本性支扮出，應按其可能阿受益年限分攤，敖如固定資產(chǎn)支出笆，其攤銷稱為折癌舊。舉例：叭P173-17把4拔二、工作底稿的敗編制與基本財務半報表隘1靶、工作底稿的編擺制艾從一個完整的

44、會阿計循環(huán)來看，至懊少要編制三次試扒算表。按矮第一次：是在對般本期所發(fā)生的全骯部經(jīng)濟業(yè)務作出襖會計分錄并據(jù)以拌入帳后，稱為調(diào)拌整前試算；傲擺第二次：是在編耙制調(diào)整分錄并登安記到相應的帳戶斑中去后，稱為調(diào)隘整后試算；骯阿第三次：在結清氨所有暫記性帳戶八后。昂實際工作中，可暗通過編制工作底傲稿的方式，將上絆述第一、二個步藹驟集中在一起，霸然后將調(diào)整后試拌算表的各項目金罷額分別填入資產(chǎn)翱負債表和利潤表芭中。佰舉例：岸P175-18罷3敖2挨、基本財務報表案的編制（1）利潤表?。ò?哀）資產(chǎn)負債表佰三、結帳與會計暗循環(huán)的結束瓣1稗、結帳：作為一唉種程序，僅指結笆計出本期發(fā)生額暗和期末余額的工拜作。每個

45、會計期疤末都要進行。拔結帳有時是指：扮 奧（稗1暗）為在會計期末按結平所有暫記性敖（臨時性）帳戶挨而作的結帳分錄阿；（版2跋）在結帳分錄全笆部過帳的基礎上挨，結計出期末余凹額，并轉入下期安。拔2搬、結帳業(yè)務舉例敗所有收入和費用氨類帳戶及其他的唉暫記性帳戶，到昂會計期末都應結敖平。而為了結平拔這些暫記性帳戶伴，必須作出相應哎的會計分錄。具拌體處理是：啊先將所有收入和岸費用帳戶的余額頒轉入爸“艾本年利潤岸”伴帳戶；然后在將鞍“挨本年利潤凹”拔帳戶的余額轉入翱所有者權益類的襖“耙未分配利潤伴”巴帳戶。氨分錄式樣見般P188啊。頒帳結法：習慣上凹，把通過編制結頒帳分錄并過入到阿相應帳戶中去，把以結平各

46、暫記性爸帳戶的方法，叫半“絆帳結法般”扳。年末，肯定要安用此法。罷表結法：把不編柏制結帳分錄，只翱是在工作底稿中懊進行結轉的方法爸，稱作頒“絆表結法傲”癌。年度內(nèi)一般可昂采用般“骯表結法絆”阿。安四、會計循環(huán)：懊一個商業(yè)企業(yè)的八案例捌1敖、資料：拔P191-19壩6鞍。百2白、根據(jù)以上經(jīng)濟半業(yè)務編制會計分百錄：伴P196-19邦9板。凹3白、過帳：扒P200-21巴0拜。愛4八、編制工作底稿般：扳P211-21骯2拌。背5埃、編制基本財務跋報表。艾第五章澳 斑財務報表笆 搬通常講的財務報襖表包括資產(chǎn)負債按表、利潤表和現(xiàn)襖金流量表，以下骯分節(jié)介紹。稗第一節(jié)資產(chǎn)負氨債表邦資產(chǎn)負債表又稱捌財務狀況表

47、或平罷衡表，是反映企熬業(yè)某一特定日期靶資產(chǎn)、負債和所俺有者權益及其構敗成情況的會計報敖表。用形象的說白法來表達，資產(chǎn)半負債表是某個時癌點對企業(yè)財務狀哀況的拍照。對于暗報表使用者的相擺關經(jīng)濟決策，資礙產(chǎn)負債表能系統(tǒng)靶、全面和高度概伴括地反映企業(yè)的盎財務狀況，提供癌重要的財務信息八，因而普受人們扒重視。扒一、資產(chǎn)負債表盎的作用愛資產(chǎn)負債表是企疤業(yè)對外提供的主稗要報表之一。財拜務報表的主要目頒的在幫助投資者奧及債權人進行投拌資及信貸的決策拜。這些決策均需板要預測企業(yè)現(xiàn)金啊流量的金額、時瓣間、及不確定性瓣，而企業(yè)的現(xiàn)金叭流量又取決于其鞍所擁有的資源大熬小及其運用情形頒，以及對資源的伴請求權。資產(chǎn)負岸債

48、表所列示的項敗目是企業(yè)的資產(chǎn)熬、負債及所有者芭權益，對投資者胺和債權人的經(jīng)濟壩決策具有重要的拔作用。資產(chǎn)負債捌表主要具有下列隘的各項功能：盎 艾一、資產(chǎn)負債表阿的作用霸 艾 稗（一）反映企業(yè)挨的經(jīng)濟資源及其礙分布情況，以及班企業(yè)的資本結構佰 懊 吧（二）幫助評估阿企業(yè)的經(jīng)營績效澳 罷 敖（三）有助于評百估企業(yè)的變現(xiàn)能班力及財務彈性敖 班癌 皚變現(xiàn)能力是指企斑業(yè)把資產(chǎn)轉換成百現(xiàn)金的能力。由盎于資產(chǎn)負債表上伴的資產(chǎn)項目是按拔其流動性加以排巴列的。通過資產(chǎn)癌的構成項目及其芭相對比例，企業(yè)擺的變現(xiàn)能力就能澳得到反映。此外皚，通過現(xiàn)金等價挨物與負債之間的翱對比關系就可用叭以評估企業(yè)償還稗債務的能力。翱

49、靶白 絆財務彈性是企業(yè)扳運用財務資源以絆應對環(huán)境變動的佰能力，即由于突耙發(fā)的現(xiàn)金需求的唉增加（如新的投班資機會）或現(xiàn)金罷流入的減少（如矮營業(yè)情況的惡化拜），而采取有效敖行動以改變企業(yè)背現(xiàn)金流量的金額盎及時間的能力。奧企業(yè)必須保持良安好的財務彈性，佰以把握有利的投班資機會，或度過板不景氣的難關。芭企業(yè)的財務彈性跋越好，破產(chǎn)的概白率也越低。財務岸彈性來自于以下奧這些因素：（巴1疤）資產(chǎn)的流動性矮；（礙2岸）企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生邦凈現(xiàn)金流入的能隘力；（哎3鞍）從投資人及債絆權人取得長期資奧金的能力；（扒4拌）在不影響正常扒經(jīng)營的情況下出敖售資產(chǎn)取得現(xiàn)金傲的能力。資產(chǎn)負昂債表所列示的資柏源分配情況及對藹資源的

50、請求權，八有助于對企業(yè)財靶務彈性的評估。擺二、資產(chǎn)負債表艾的局限性頒 暗（一）對不同的隘資產(chǎn)項目采取不斑同的計價方法，按大部分資產(chǎn)負債邦都不是按公允價半值計價。笆 疤（二）資產(chǎn)負債疤表未能報告部分頒有價值的經(jīng)濟資藹源奧 跋由于資產(chǎn)負債表巴中僅包括能加以佰數(shù)量化并以貨幣凹表達的經(jīng)濟資源捌，許多有價值的柏經(jīng)濟資源均被排啊除在外。例如：罷高素質(zhì)的經(jīng)營團啊隊、優(yōu)越的市場哀地位、良好的公背共關系、旺盛的背員工士氣、高超案的研究能力等，跋都是企業(yè)極有價靶值的資源，但因搬無法客觀的以貨叭幣加以計量，所哀以都不能在資產(chǎn)捌負債表中加以表昂達。這些信息對哎于企業(yè)獲利能力胺的評估也是很有般幫助的，但是因絆為未在資產(chǎn)

51、負債皚表中加以表達，唉所以使得資產(chǎn)負爸債表的功能受到敗限制。鞍（三）資產(chǎn)負債唉的確認與計量都安涉及主觀判斷及白估計，使用的會俺計程序方法具有板很大的選擇性。疤資產(chǎn)負債表中部稗分科目的計價，藹需要依據(jù)主觀的奧判斷及估計，例絆如：應收賬款壞跋賬準備計提的比隘例、存貨的變現(xiàn)懊性、固定資產(chǎn)的捌耐用年限及殘值頒等。由于需要依哎賴人為的判斷及襖估計，使資產(chǎn)負哀債表的客觀性降拔低。資產(chǎn)負債表疤所提供信息的質(zhì)耙量必然受到這些跋人為判斷和估計拌是否準確的影響艾。安 邦三、資產(chǎn)負債表佰的格式版 岸資產(chǎn)負債表主要安有三種格式：賬敗戶式、報告式和靶財務狀況式。鞍（一）賬戶式資柏產(chǎn)負債表搬賬戶式資產(chǎn)負債挨表就是遵循邦“

52、岸資產(chǎn)負債所骯有者權益扮”版的會計等式，按胺照襖“T”般型賬戶的結構，骯將各項資產(chǎn)列示愛于左方，而各項扒負債和所有者權骯益（或股東權益笆）則列示于右方懊，雙方的總金額巴保持相等；左方班的資產(chǎn)一般按其拌流動性（變現(xiàn)能啊力）的大小依次翱排列；右方則將骯負債列示于所有板者權益之前，其耙中負債又按償還霸期的長短排列：靶流動負債在前，拔長期負債后。賬懊戶式資產(chǎn)負債表八體現(xiàn)了熬“傲主體權益理論襖”澳：企業(yè)作為一個翱經(jīng)濟主體，其全耙部資產(chǎn)是對全體懊債權人和所有者板的權益的保障。稗我國采用此種格皚式。按賬戶式資產(chǎn)負債敗表可以見表阿5巴矮1班。骯（二）報告式資癌產(chǎn)負債表伴根據(jù)所依據(jù)的會版計等式的不同，邦報告式資

53、產(chǎn)負債昂表可以分為兩種矮形式。板 拔叭第一種形式的報搬告式資產(chǎn)負債表壩，其所依據(jù)的會翱計等式仍為案“白資產(chǎn)負債所巴有者權益暗”絆，只不過它是以巴垂直排列的形式皚來列示資產(chǎn)、負胺債和所有者權益拌。這一形式的報骯告式拌“奧簡縮資產(chǎn)負債表安”胺可見表案5白扮2皚熬第二種形式的報板告式資產(chǎn)負債表扒，以垂直排列的靶形式，先列資產(chǎn)拜，再列負債，最懊后列示相當于企疤業(yè)凈值的所有者骯權益，所依據(jù)的扒會計等式是安“傲資產(chǎn)負債所叭有者權益辦”搬。一般認為，這骯一形式的報告式奧資產(chǎn)負債表所表唉述的內(nèi)容確切地盎反映了債權人和瓣所有者兩者與企般業(yè)資產(chǎn)之間的關耙系，以及債權人疤與所有者之間的背關系，較易為一斑般人所理解和

54、接芭受。這一形式的捌報告式資產(chǎn)負債頒表體現(xiàn)了拌“叭所有者權益理論艾”巴：企業(yè)的全部資挨產(chǎn)應該首先用于埃抵償各項負債，靶清償全部負債之隘后的剩余部分亦翱即企業(yè)凈值，才扒為所有者所擁有辦。第二種形式的昂報告式般“凹簡縮資產(chǎn)負債表背”傲可見表鞍5班稗3盎。哀（三）財務狀況盎式資產(chǎn)負債表暗 敖財務狀況式資產(chǎn)哀負債表為美國的唉一些企業(yè)所創(chuàng)用扮，是在第二種形背式的報告式資產(chǎn)伴負債表的基礎上吧發(fā)展起來的一種熬形式。其特點是頒直接反映各類資氨產(chǎn)對各類負債的阿保障程度，以及昂企業(yè)可用于經(jīng)營板的短期資金和長阿期資金，從而能罷較直觀地反映企背業(yè)的全面財務狀爸況。霸財務狀況式資產(chǎn)盎負債表也按垂直耙形式編制，表內(nèi)笆各項

55、目之間的關壩系和順序如下：奧敖流動資產(chǎn)流動鞍負債營運資金矮案營運資金非流頒動資產(chǎn)長期資柏金靶拔長期資金長期八負債所有者權隘益襖財務狀況式隘“皚簡縮資產(chǎn)負債表斑”壩可見表奧5襖暗4挨四、資產(chǎn)負債表半的項目分類及說耙明阿 澳資產(chǎn)負債表列舉啊了一個企業(yè)在特稗定時點的財務狀奧況，資產(chǎn)、負債百、所有者權益構稗成了資產(chǎn)負債表笆的三要素。百（一）資產(chǎn)及其佰分類爸從前文所列舉的哀資產(chǎn)負債表中，百可以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)可芭分為流動資產(chǎn)、礙長期投資、固定靶資產(chǎn)、無形資產(chǎn)骯和其他資產(chǎn)；各班項目又進一步具阿體分類，分別說敗明如下：暗1阿骯“俺貨幣資金盎”八項目，反映企業(yè)拔庫存現(xiàn)金、銀行懊結算戶存款、外壩埠存款、銀行匯叭票存款、

56、銀行本擺票存款、信用卡骯存款、信用證保瓣證金存款和在途般資金的合計數(shù)。扮2扳哀“愛短期投資凹”版項目，反映性質(zhì)艾上能夠隨時變現(xiàn)瓣而持有時間不準扮備超過一年（含昂一年）的投資。瓣3白擺“瓣短期投資跌價準鞍備盎”耙項目，反映企業(yè)熬提取的短期投資吧跌價準備。捌4傲拌“懊應收票據(jù)凹”稗項目，反映企業(yè)氨因銷售商品或提挨供勞務而收到票氨據(jù)所形成的債權癌，包括商業(yè)承兌皚匯票和銀行承兌辦匯票。癌5敗叭“佰應收股利扳”骯項目，反映企業(yè)俺因股權投資而應柏收取的現(xiàn)金股利背，以及企業(yè)應收疤其他單位的利潤背。懊 藹（一）資產(chǎn)及其安分類奧 唉6翱疤“靶應收利息靶”熬項目，反映企業(yè)皚因債權投資而應阿收取的利息。凹7澳隘“頒

57、應收賬款傲”柏項目，反映企業(yè)扒因銷售產(chǎn)品或提凹供勞務而形成的唉債權。翱“哀預收賬款傲”奧科目所屬有關明愛細科目有借方余佰額的，也應包括背在本項目內(nèi)。癌 “瓣壞賬準備版”白項目，反映企業(yè)氨已提取但尚未轉礙銷的壞賬準備。半8佰矮“阿預付賬款爸”跋項目，反映企業(yè)拜按照購貨合同規(guī)佰定預付給供貨方擺的貨款（預付貨熬款）和企業(yè)按照凹工程合同規(guī)定預阿付給施工單位的稗工程款和備料款襖（預付工程款）伴。挨“瓣預付賬款班”案科目所屬有關明哎細科目有貸方余按額的，應剔除出敗來包括在皚“扳應付賬款稗”啊項目內(nèi)。伴9氨搬“耙應收補貼款鞍”白項目，反映企業(yè)鞍按規(guī)定應收的各拌種補貼款（包括扮應退的增殖稅等?。０?0埃捌“

58、耙其他應收款板”爸項目，反映企業(yè)敗應收賬款、應收凹票據(jù)和預付賬款般以外的各種應收哎、暫付款項。頒11俺靶“襖存貨愛”叭項目，反映企業(yè)搬在生產(chǎn)經(jīng)營過程凹中為銷售或為生白產(chǎn)過程中消耗而敗持有，或為銷售盎而處于生產(chǎn)過程敗中的各種資產(chǎn)，白包括原材料、包澳裝物、低值易耗藹品、在產(chǎn)品、產(chǎn)挨成品、商品、委敖托代銷商品、受捌托代銷商品、分巴期收款發(fā)出商品爸等。哀12背翱“笆存貨跌價準備胺”癌項目，反映企業(yè)巴提取的存貨可變跋現(xiàn)凈值低于成本案的跌價準備。八（一）資產(chǎn)及其挨分類百 敗13拔礙“八待攤費用傲”隘項目，反映企業(yè)岸已經(jīng)支出但應由胺以后各期分期攤癌銷的費用。隘14按阿“芭待處理流動資產(chǎn)叭凈損失按”八項目，反

59、映企業(yè)叭在清查財產(chǎn)中發(fā)熬現(xiàn)的尚待批準轉礙銷或作其他處理版的流動資產(chǎn)盤虧哎、毀損扣除盤盈瓣后的凈損失。挨15靶澳“擺一年內(nèi)到期的長吧期債權投資唉”熬項目，反映長期背債權投資將在下皚一個年度內(nèi)到期礙的金額。白16笆敖“皚其他流動資產(chǎn)罷”澳項目，反映企業(yè)頒除以上流動資產(chǎn)拜項目以外的其他骯流動資產(chǎn)的實際八成本。如果其他哎流動資產(chǎn)價值較拔大的，應在會計安報表附注中披露胺其內(nèi)容和金額。瓣17案阿“按長期股權投資拔”佰項目，反映企業(yè)頒不準備在一年內(nèi)埃（含一年）變現(xiàn)伴的各種股權性質(zhì)半的投資。巴18靶佰“半長期債權投資背”懊項目，反映企業(yè)斑不準備在一年內(nèi)半（含一年）變現(xiàn)跋的各種債權性質(zhì)啊的投資。其中一盎年內(nèi)將到

60、期的長案期債權投資，應般在流動資產(chǎn)項目壩下捌“挨一年內(nèi)到期的長隘期債權投資愛”矮項目單獨反映。版19捌艾“奧長期投資減值準骯備巴”斑項目，反映企業(yè)哀計提的長期投資跋減值準備。斑20搬搬“翱固定資產(chǎn)原價百”藹項目和敖“瓣累計折舊霸”伴項目，分別反映岸企業(yè)的各種固定斑資產(chǎn)原始成本及阿已經(jīng)計提的累計柏折舊。般21班板“跋工程物資矮”啊項目，反映企業(yè)皚各項工程尚未使吧用的工程物資的埃實際成本。澳（一）資產(chǎn)及其壩分類敗22安?！鞍嵩诮üこ贪摇卑软椖浚从碁槭拱潭ㄙY產(chǎn)達到預阿期使用的工作狀昂態(tài)所進行的新建安、改建、擴建或骯技術改造和設備跋更新等所發(fā)生的絆尚未完工的工程愛支出，一般包括昂：施工前期準備耙，