審計(jì)工作底稿課件

1、第五章 審計(jì)工作底稿2審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍審計(jì)工作底稿的歸檔13審計(jì)工作底稿概述審計(jì)工作底稿第一節(jié) 審計(jì)工作底稿概述一、審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。 審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過(guò)程同時(shí)也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程，審計(jì)人員對(duì)每一審計(jì)事項(xiàng)均應(yīng)編制一份甚至多份審計(jì)工作底稿。二、審計(jì)工作底稿的編制目的1.編制審計(jì)工作底稿的主要目的（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明審計(jì)人員已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和

2、相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。2. 審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的（1）有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作；（2）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員對(duì)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任；（3）便于項(xiàng)目組說(shuō)明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況；（4）保留對(duì)未來(lái)審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；（5）便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；（6）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查?！径噙x題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)編制審計(jì)工作底稿的目的可能有（ ）。A.證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)

3、工作B.便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作C.有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作D.保留對(duì)未來(lái)審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的思想的記錄【答案】ABCD三、編制審計(jì)工作底稿的作用聯(lián)系并貫穿整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程 將數(shù)目眾多但不系統(tǒng)、沒(méi)有重點(diǎn)的各種證件資料，完整的、系統(tǒng)的、有重點(diǎn)的加以歸類(lèi)整理 把不同人員、不同階段的審計(jì)結(jié)果有機(jī)的聯(lián)系起來(lái)是形成審計(jì)結(jié)論并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù) 審計(jì)工作底稿是會(huì)計(jì)記錄和審計(jì)報(bào)告質(zhì)檢的橋梁。 審計(jì)報(bào)告的綜合性和概括性的特征，決定了在審計(jì)報(bào)告中所揭示的問(wèn)題與陳述的意見(jiàn)不可能非常詳細(xì)具體，這就需要借助審計(jì)工作底稿加以補(bǔ)充說(shuō)明。是評(píng)價(jià)或考核審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)的主要依據(jù)

4、工作底稿是審計(jì)人員進(jìn)行日常工作的體現(xiàn)，審計(jì)工作底稿的水平和質(zhì)量在某種程度上反映了審計(jì)人員是否嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。為審計(jì)質(zhì)量的控制和檢查提供了可能 審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須擬定審計(jì)計(jì)劃測(cè)試與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，有序辦理審計(jì)手續(xù)并充分指導(dǎo)和監(jiān)督助理人員，而這些只有通過(guò)正確編制的審計(jì)工作底稿才能得以完成。對(duì)未來(lái)的審計(jì)業(yè)務(wù)具有備查參考價(jià)值 審計(jì)工作底稿中，即記錄著審計(jì)人員所采用的具體方法和步驟，也收集了被審計(jì)單位的諸如股權(quán)結(jié)構(gòu)、職工編制、內(nèi)部控制狀況等重要資料。因此審計(jì)工作底稿能提供永久性的歷史記錄。四、審計(jì)工作底稿的分類(lèi)綜合類(lèi) 是指審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作和完成審計(jì)工作階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審

5、計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所形成的工作底稿。 主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告未定稿、審計(jì)總結(jié)及審計(jì)調(diào)整分錄匯總表等綜合性的審計(jì)工作記錄。 綜合類(lèi)工作底稿反映了整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程，屬于總體性的工作底稿。 通常編制得比較規(guī)范，事后也不需要作大的修改、補(bǔ)充。業(yè)務(wù)類(lèi) 是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作階段，執(zhí)行具體審計(jì)程序時(shí)編制和取得的工作底稿。 主要包括審計(jì)人員在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、控制測(cè)試等審計(jì)程序時(shí)所形成的工作底稿，可以反映出審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃的具體情況和實(shí)施過(guò)程。 通常在外勤工作現(xiàn)場(chǎng)編制，事后往往需要補(bǔ)充和修改。備查類(lèi) 是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的，對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的工作底稿。 主要包括與

6、審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律性文件、重要會(huì)議記錄與紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件等。 備查類(lèi)審計(jì)工作底稿數(shù)量相對(duì)較多，有些資料的相關(guān)性也比較差。（一）編制審計(jì)工作底稿的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論三個(gè)方面的內(nèi)容，具體地說(shuō)：（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（3）審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。五、審計(jì)工作底稿的編制要求【多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的

7、審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚地了解的內(nèi)容有（ ）。A.按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍B.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)C.確保審計(jì)報(bào)告不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏D.審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷【答案】ABD【解析】審計(jì)工作底稿是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的記錄，核心內(nèi)容當(dāng)然是圍繞“審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論”，故選項(xiàng)A、B、D正確。在選項(xiàng)C中，對(duì)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)責(zé)任的是簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士對(duì)審計(jì)工作底稿的責(zé)任是復(fù)核。六、審計(jì)工作底稿的存在形式與控制（一）

8、審計(jì)工作底稿的存在形式隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，審計(jì)工作底稿存在的形式有紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。（二）對(duì)底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)行控制的目的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿的設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)控制，來(lái)確保審計(jì)工作底稿質(zhì)量：1.使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；2.在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性；3.防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿；4.允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。（三）對(duì)電子和其他介質(zhì)底稿轉(zhuǎn)換和歸檔要求1.在實(shí)務(wù)中，為了便于復(fù)核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審

9、計(jì)工作底稿通過(guò)打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔；2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)保存以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。一、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容1.總體審計(jì)策略2.具體審計(jì)計(jì)劃，包括：（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序工作底稿（2）控制測(cè)試審計(jì)工作底稿（3）實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)工作底稿（4）特殊項(xiàng)目審計(jì)程序?qū)徲?jì)工作底稿第二節(jié) 審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與格式3.分析表：主要是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄 例如：被審計(jì)單位當(dāng)年各月收入與上一年度的同期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較的情況、記錄對(duì)差異的分析等。4.問(wèn)題備忘錄：指對(duì)某一事項(xiàng)或問(wèn)題的概要的匯總記錄例如：有關(guān)存貨監(jiān)盤(pán)程序、審計(jì)過(guò)

10、程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的備忘錄等。5.重大事項(xiàng)概要：6.詢(xún)證函回函：7.管理層聲明書(shū) 8.核對(duì)表：審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部使用的、為便于核對(duì)某些特定審計(jì)工作或程序的完成情況的表格。通常以列舉的方式列出審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的審計(jì)工作或程序以及特別需要提醒注意的問(wèn)題。9.有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件）10.對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件11.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)12.管理建議書(shū)13.項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄14.與其他人士(如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專(zhuān)家等)的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等二、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2.擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)（存

11、貨監(jiān)盤(pán)、應(yīng)收賬款函證）；3.識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（高、低）；4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；5.識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；7.審計(jì)方法和使用的工具。三、審計(jì)工作底稿的的要素及說(shuō)明1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位的名稱(chēng)、審計(jì)項(xiàng)目的名稱(chēng)以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會(huì)計(jì)期間（如果與交易相關(guān)）。2.審計(jì)過(guò)程記錄在記錄審計(jì)過(guò)程時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個(gè)重點(diǎn)方面：（1）具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；（2）重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷；（3）針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況。（1）具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)

12、別特征識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志；識(shí)別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同；對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。識(shí)別特征舉例A.對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以訂購(gòu)單的日期或其唯一編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征；B.對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以記錄實(shí)施程序的范圍并指明該總體；C.對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過(guò)記錄樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來(lái)識(shí)別已選取的樣本；D.對(duì)于需要詢(xún)問(wèn)

13、被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢(xún)問(wèn)的時(shí)間、被詢(xún)問(wèn)人的姓名及職位作為識(shí)別特征；E.對(duì)于觀察程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以觀察的對(duì)象或觀察過(guò)程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征。【單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。在記錄識(shí)別特征時(shí)，下列做法正確的是（ ）。A.對(duì)甲公司生成的訂購(gòu)單進(jìn)行測(cè)試，將供貨商作為主要識(shí)別特征B.對(duì)需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，將該金額以上的所有項(xiàng)目作為主要識(shí)別特征C.對(duì)運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，將樣本來(lái)源作為主要

14、識(shí)別特征D.對(duì)詢(xún)問(wèn)程序，將詢(xún)問(wèn)時(shí)間作為主要識(shí)別特征【答案】B【解析】選項(xiàng)B恰當(dāng)，因?yàn)閷徲?jì)工作底稿中記錄的對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征通常應(yīng)當(dāng)具有唯一性特征。選項(xiàng)A不恰當(dāng)，應(yīng)以“訂購(gòu)單的日期或編號(hào)”作為測(cè)試訂單的識(shí)別特征；選項(xiàng)C不恰當(dāng)，應(yīng)以“樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔”作為主要識(shí)別特征；選項(xiàng)D不恰當(dāng)，應(yīng)以“詢(xún)問(wèn)的時(shí)間、被詢(xún)問(wèn)人的姓名及職位”作為識(shí)別特征。【單選題】 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。在對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)順序編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對(duì)所檢查的銷(xiāo)售

15、發(fā)票，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄的識(shí)別特征通常是（ ）。A.銷(xiāo)售發(fā)票的開(kāi)具人 B.銷(xiāo)售發(fā)票的編號(hào)C.銷(xiāo)售發(fā)票的金額 D.銷(xiāo)售發(fā)票的付款人【答案】B【解析】對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有唯一性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行檢查時(shí)“順序編號(hào)”具有唯一性。選項(xiàng)B正確。（2）重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷重大事項(xiàng)通常包括：引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。（3）針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的信息與針對(duì)

16、某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，則應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該不一致的情況。包括但不限于：注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序；項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門(mén)的咨詢(xún)情況；項(xiàng)目組成員和被咨詢(xún)?nèi)藛T不同意見(jiàn)的解決情況。3.審計(jì)結(jié)論（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所執(zhí)行審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。（2）在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需注意，在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出并記錄的審計(jì)結(jié)論。4.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明每張底稿都應(yīng)包含對(duì)已實(shí)施程序的性質(zhì)和范圍所作的解釋?zhuān)灾С置恳粋€(gè)標(biāo)識(shí)的含義。審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說(shuō)明其含義，

17、并保持前后一致。5.索引號(hào)及編號(hào)通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。為了匯總及便于交叉索引和復(fù)核，每個(gè)事務(wù)所都會(huì)制定特定的審計(jì)工作底稿歸檔流程。因此，每張表或記錄都應(yīng)有一個(gè)索引號(hào)。6.編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期為了明確責(zé)任，在各自完成與特定工作底稿相關(guān)的任務(wù)之后，編制者和復(fù)核者都應(yīng)在工作底稿上簽名并注明編制日期和復(fù)核日期。（1）在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：測(cè)試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期；審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。（2）在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，

18、還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。（3）通常，需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期。第三節(jié) 審計(jì)工作底稿的歸檔一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì) 審計(jì)工作底稿的歸檔工作是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)事務(wù)性的工作，主要體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告日前后一定時(shí)間完成：1.在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)完成所有必要的審計(jì)程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。2.在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。二、歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng) 在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿變動(dòng)的主要內(nèi)容1.刪

19、除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；2.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)、整理和交叉索引；3.對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)?！鞠嚓P(guān)說(shuō)明】審計(jì)工作底稿的變動(dòng)需要嚴(yán)格區(qū)分為歸檔期間的變動(dòng)和歸檔期后的變動(dòng)，這種變動(dòng)屬于性質(zhì)完全不同的內(nèi)容，具有原則性的劃分，屬于重點(diǎn)難點(diǎn)考試內(nèi)容。三、審計(jì)工作底稿歸檔期后的變動(dòng) 1.歸檔期后對(duì)審計(jì)工作底稿變動(dòng)的兩種情形和內(nèi)容一般情況下，在審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加，如果有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程

20、序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。2.歸檔期后變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)應(yīng)當(dāng)記錄內(nèi)容在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：（1）修改或增加審計(jì)工作底稿的理由；（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。四、審計(jì)檔案1.審計(jì)檔案定義對(duì)每項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案?！鞠嚓P(guān)鏈接】CSA第1131號(hào)第六條

21、：審計(jì)檔案，是指一個(gè)或多個(gè)文件夾或其他存儲(chǔ)介質(zhì)，以實(shí)物或電子形式存儲(chǔ)構(gòu)成某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的審計(jì)工作底稿的記錄。2.審計(jì)檔案分類(lèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。3.審計(jì)工作底稿歸檔期限【相關(guān)鏈接】CSA第1131號(hào)：第十七條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案，并完成歸整最終審計(jì)檔案過(guò)程中的事務(wù)性工作。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。第十八條，在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。4.審計(jì)檔案保存期限

22、【相關(guān)鏈接】CSA第1131號(hào)：第十九條，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。五、審計(jì)工作底稿的復(fù)核（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核1.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的原則審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作，具體變現(xiàn)為：（1）高級(jí)助理人員復(fù)核低級(jí)助理人員執(zhí)行的工作；（2）復(fù)核工作有時(shí)由項(xiàng)目經(jīng)理完成；（3）復(fù)核工作最終由項(xiàng)目合伙人完成。2.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的事項(xiàng) （1）審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、相關(guān)職業(yè)道德要求和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；（2）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；（3）相關(guān)事項(xiàng)是否已

23、進(jìn)行適當(dāng)咨詢(xún)，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（4）是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（5）已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；（6）獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，足以支持審計(jì)結(jié)論；（7）審計(jì)程序的目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。3.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核人員的職責(zé)（1）應(yīng)當(dāng)知悉并解決重大的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題；（2）考慮會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題的重要程度；（3）必要時(shí)修改總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。4.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的要求 （1）復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)至少由具備同等專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員完成；（2）復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮是否按照具體的審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)工作；（3）審計(jì)工作和結(jié)論是否予以充分記錄；（4）所有重大事項(xiàng)是否已經(jīng)

24、得到解決或在審計(jì)結(jié)論中予以反映；（5）審計(jì)目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)；（6）審計(jì)結(jié)論是否與審計(jì)工作的結(jié)果一致并支持審計(jì)意見(jiàn)。（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具審計(jì)報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。1.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的含義項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具審計(jì)報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。2.項(xiàng)目合伙人在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中的責(zé)任（1）確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；（2）與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過(guò)程中遇到的重大事項(xiàng)，包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中識(shí)別的重大事項(xiàng)；（3）在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計(jì)報(bào)告。3.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核評(píng)價(jià)的事項(xiàng)（1）項(xiàng)目組作出的重大判斷；（2）項(xiàng)目組在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論?！径噙x題】審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿逐級(jí)進(jìn)行復(fù)核。以下符合項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核要求的有（ ）。A.項(xiàng)目合伙人對(duì)助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核B.項(xiàng)目合伙人對(duì)重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核C.項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)問(wèn)題、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核D.項(xiàng)目合伙人對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員已經(jīng)復(fù)核的事項(xiàng)進(jìn)行最后把關(guān)【答案】ABC【解析】選