審計目標與審計過程課件

1、審 計 學(xué)第四章 審計目標與審計過程開始8/9/20221第四章 審計目標與審計過程第一節(jié) 審計總體目標第二節(jié) 審計具體目標第三節(jié) 財務(wù)報表循環(huán)第四節(jié) 審計目標實現(xiàn)的過程8/9/20222學(xué)習要求1. 理解審計總目標的演變階段；2. 掌握我國財務(wù)報表審計的目標；3. 掌握被審計單位管理層認定的相關(guān)內(nèi)容；4. 掌握審計具體目標的確定依據(jù)；5. 理解審計目標的實現(xiàn)過程；8/9/20223第一節(jié) 審計目標一、審計總目標（一）審計總目標的演變 1、概念：審計目標是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果，它包括財務(wù)報表審計的總目標以及與各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體審計目標

2、兩個層次。8/9/20224 2、演變（1）詳細審計階段：查錯防弊。（2）資產(chǎn)負債表審計階段：查錯防弊這一目標依然存在，但已退居第二位；審計的功能從防護性發(fā)展到公證性；但只限于對資產(chǎn)負債表余額的可靠性和真實性的審查。（3）財務(wù)報表審計階段：在此審計階段，不再局限于查錯防弊和為社會提出公證，進而向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。8/9/20225（二）我國財務(wù)報表審計的總目標財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：(1)財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；(2)財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。8/9

3、/20226 財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師作為獨立第三方，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務(wù)報表進行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。雖然財務(wù)報表使用者可以根據(jù)財務(wù)報表和審計意見對被審計單位未來生存能力或管理層的經(jīng)營效率、經(jīng)營效果做出某種判斷，但審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。8/9/20227第二節(jié) 審計具體目標 審計具體目標是總目標的具體化，包括一般審計目標和項目審計目標。審計具體目標必須根據(jù)審計總目標和被審計單位管理當局的認定來確定。注冊會計師就

4、是要通過審計對管理當局的會計報表發(fā)表鑒證意見，因此“認定”與“目標”的關(guān)系如下圖： 8/9/20228一、具體目標的確定依據(jù)被審計單位管理層的認定 認定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報做出的明確或隱含的表達。認定與審計目標密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當。 管理層在財務(wù)報表上的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。8/9/20229例如，管理層在資產(chǎn)負債表中列報存貨及其金額，意味著做出了下列明確的認定：(1)記錄的存貨是存在的；(2)存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。同時，管理層也做出下列隱含

5、的認定：(1)所有應(yīng)當記錄的存貨均已記錄；(2)記錄的存貨都由被審計單位擁有。8/9/202210 管理層對財務(wù)報表各組成要素均做出了認定，注冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認定是否恰當。1、與各類交易和事項相關(guān)的認定 注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定通常分為下列類別：（1）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；（2）完整性：所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄；（3）準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄；（4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間；（5）分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。8/9/2022112、與期末賬戶余額相關(guān)的認定 注冊會計師

6、對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列類別：（1）存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的；（2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)；（3）完整性：所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄；（4）計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。8/9/2022123、與列報相關(guān)的認定 注冊會計師對列報運用的認定通常分為下列類別：（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；（2）完整性：所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括；（3）分類和可理解性：財務(wù)信

7、息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚；（4）準確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。8/9/202213 “存在或發(fā)生”認定所需要解決的問題是，管理當局是否把那些不應(yīng)包括的項目（如不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會計報表，并不涉及所報告的金額是否正確。 “完整性”的認定所要解決的問題是，管理當局是否把應(yīng)包括的項目給遺漏或省略了，也不涉及所報告的金額是否正確。可見，“完整性”認定與“存在與發(fā)生”認定正好相反，它主要與會計報表的組成要素的低估（也稱“縮小錯誤”）有關(guān)。8/9/202214例題： 1、甲公司將2007年實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入列入2006年度的會計報表，則其2

8、006年度會計報表違反的認定是（ ）。A存在 B.估價 C發(fā)生 D.完整性8/9/202215答案：C解析：2006年度將并未發(fā)生（實現(xiàn)）的收入擠入了會計報表。8/9/2022162、下列各項中，屬于期末帳戶余額“完整性”認定的是（ ）。 A資產(chǎn)負債表所列的存貨均存在并可供使用 B所有應(yīng)當記錄的存貨均已記錄 C當期的全部銷售交易均已登記入賬 D期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提了存貨跌價準備8/9/202217答案：B解析：A屬于存在或發(fā)生認定；C屬于交易和事項完整性認定；D屬于計價或分攤認定。3、被審計單位當年購入設(shè)備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設(shè)備的運費。則被審計單位違反的“認定”

9、是（ ）。 A存在 B完整性 C計價和分攤 D分類 8/9/202218答案：C 解析：固定資產(chǎn)在確定入賬價值時，漏記了運費，表明該資產(chǎn)的總值估價不正確，不符合計價和分攤認定。8/9/202219一個報表項目，可能出現(xiàn)被高估，也可能出現(xiàn)被低估；但是一般不會同時出現(xiàn)高估、低估的情況。防止高估：逆查。防止低估：順查。8/9/202220例題2注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設(shè)計審計程序。下表給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認定：應(yīng)收賬款的相關(guān)認定 審計目標 審計程序 存在（1）（2）權(quán)利（1）（2）完整性（1）（2）計價（1）（2）8/9/202221要求：請根據(jù)

10、表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認定確定審計目標，并針對每一審計目標簡要設(shè)計兩項審計程序。8/9/202222應(yīng)收賬款的相關(guān)認定審計目標審計程序存在真實性（1）向客戶函證（2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證 權(quán)利所有權(quán)1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證（2）以應(yīng)收賬款明細賬為起點，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押 完整性完整性（1）選取發(fā)運憑證，追查至發(fā)票和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細賬（2）選取發(fā)票，追查至發(fā)運憑證和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細賬 計價估價（1）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況（2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準備計提是否適當 8/9/202223第三節(jié) 財務(wù)報表循環(huán)一、財務(wù)報表審計的循環(huán)法

11、財務(wù)報表審計的組織方式大致有兩種：一是對報表的每個賬戶余額單獨進行審計，此法稱為賬戶法(account approach)。此法下對審計工作的“分塊”(segmenting)通常使工作效率低下，因為該法將緊密聯(lián)系的相關(guān)賬戶(如存貨和產(chǎn)品銷售成本)人為分割開，從而會造成整個審計工作的脫節(jié)和重復(fù)。8/9/202224二是將財務(wù)報表分成幾大塊進行審計，即把緊密聯(lián)系的交易種類(含事項，下同)和賬戶余額歸入同一塊中，此法稱為循環(huán)法(cycle approach)。比如，銷售、銷售退回、收現(xiàn)及壞賬沖銷是導(dǎo)致應(yīng)收賬款增減的四種交易，把這四種交易及應(yīng)收賬款劃人“銷售與收款循環(huán)”進行審計。循環(huán)法不僅使審計工作更

12、便于管理，而且有助于更好地對審計小組的不同成員分派任務(wù)。8/9/202225二、循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系審計業(yè)務(wù)的循環(huán)分塊各循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)員工服務(wù)與生產(chǎn)循環(huán)8/9/202226第四節(jié) 審計目標的實現(xiàn)過程一、接受業(yè)務(wù)委托接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。 8/9/202227二、計劃審計工作對于任何一項審計業(yè)務(wù)，注冊會計師在執(zhí)行具體審計程序之前，都必須根據(jù)具體情況制定科學(xué)、合理的計劃，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。一般來說，計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務(wù)

13、開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。 8/9/202228三、實施風險評估程序 風險評估程序是必要程序，了解被審計單位及其環(huán)境特別是為注冊會計師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。了解被審計單位及其環(huán)境實際上是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。 一般來說，實施風險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層

14、次的重大錯報風險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風險(即特別風險)以及僅通過實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險等。8/9/202229四、實施控制測試和實質(zhì)性程序 注冊會計師實施風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當實施進一步審計程序，包括實施控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序。 注冊會計師評估財務(wù)報表重大錯報風險后，應(yīng)當運用職業(yè)判斷，針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。8/9/202230只有存在下列情形之一，控制測試才是必要的(1)在

15、評估認定層次重大錯報風險時，預(yù)期控制的運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試以支持評估結(jié)果；(2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當計劃和實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯報風險。實質(zhì)性程序包括實質(zhì)性分析程序和交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試。 8/9/202231 由于注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，并且內(nèi)部控制存在固有局限性，因此，無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 由此可見，風險評估程

16、序和實質(zhì)性程序是每次財務(wù)報表審計都應(yīng)實施的必要程序，而控制測試則不是。在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師必須通過實施風險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序，才能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。8/9/202232五、完成審計工作和編制審計報告 注冊會計師在完成財務(wù)報表所有循環(huán)的進一步審計程序后，還應(yīng)當按照有關(guān)審計準則的規(guī)定做好審計完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運用專業(yè)判斷，形成適當?shù)膶徲嬕庖姟?本階段主要工作有：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披

17、露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。8/9/202233階段步驟1.接受業(yè)務(wù)委托1.1 了解和評價審計對象的可審性1.2 考慮是否接受委托1.3 商定業(yè)務(wù)約定條款1.4 簽訂業(yè)務(wù)約定書2.計劃審計工作2.1 初步業(yè)務(wù)活動2.2 制定總體審計策略2.3 制定具體審計計劃3.實施風險評估程序3.1 了解被審計單位及其環(huán)境3.2 評估兩個層次的重大錯報風險（含特別風險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的風險）4.實施控制測試和實質(zhì)性程序 4.1 控制測試4.2 實質(zhì)性程序5.完成審計工作和編制審計報告5.1 審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和

18、或有事項5.2 考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明5.3 匯總審計差異，提請被審計單位調(diào)整或披露5.4 復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表5.5 與管理層和治理層溝通5.6 評價所有審計證據(jù)，形成審計意見5.7 編制審計報告等8/9/202234例題1：注冊會計師在審查ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）年度財務(wù)報表時，針對該公司財務(wù)報表的不同項目提出了若干具體審計目標或?qū)徲嫵绦颉Ｏ旅嬲浟似渲械囊徊糠?。所摘錄的審計目標或?qū)徲嫵绦驅(qū)λ鲰椖坎⒉灰欢ㄊ亲钪饕?。請指出與所列示的審計目標或?qū)徲嫵绦蛳鄬?yīng)管理層認定，填入表內(nèi)。8/9/202235具體目標或程序號 管理層認定的名稱 確定應(yīng)收票據(jù)是否存在漏計

19、的情況 檢查生產(chǎn)設(shè)備的購貨發(fā)票，核實付款人是否為ABC公司 固定資產(chǎn)與低值易耗品的金額界限是否明確 應(yīng)收票據(jù)明細賬余額加計是否與總賬余額相符 存貨的跌價準備已適當計提 賬齡超過一年的預(yù)收賬款未予結(jié)轉(zhuǎn)的原因 確定當年所購商品驗收單的最大號碼 編制或獲取營業(yè)收入項目的明細表，復(fù)核、加計正確 8/9/202236具體目標或程序號 管理層認定的名稱 確定應(yīng)收票據(jù)是否存在漏計的情況 完整性 檢查生產(chǎn)設(shè)備的購貨發(fā)票，核實付款人是否為ABC公司 權(quán)利和義務(wù) 固定資產(chǎn)與低值易耗品的金額界限是否明確 分類和可理解性 應(yīng)收票據(jù)明細賬余額加計是否與總賬余額相符 計價和分攤 存貨的跌價準備已適當計提 計價和分攤 賬齡

20、超過一年的預(yù)收賬款未予結(jié)轉(zhuǎn)的原因 分類和可理解性 確定當年所購商品驗收單的最大號碼 截止 編制或獲取營業(yè)收入項目的明細表，復(fù)核、加計正確 計價和分攤8/9/202237例題2： 甲公司將2006年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2005年度的會計報表，則其2005年度會計報表存在錯誤的認定是（）。A.總體合理性B.估價或分攤C.發(fā)生D.完整性8/9/202238【例題2答案】：C【解析】：2005年度將并未發(fā)生的收入擠入了會計報表。例題3.下列各項中，屬于“完整性”認定的是（）。A.資產(chǎn)負債表所列的存貨均存在并可供使用B.資產(chǎn)負債表所列的存貨包括了所有存貨交易的結(jié)果C.當期的全部銷售交易均已登記入賬D.期

21、末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提了存貨跌價準備 8/9/202239【例題3答案】：BC【解析】：A屬于存在或發(fā)生認定；D屬于計價或分攤認定。B和C均顯示了所有交易均已入賬，沒有漏記的業(yè)務(wù)，所以，屬于完整性認定。8/9/202240例題4. 注冊會計師為確定在資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款的記錄是否完整，實施的下列審計程序中，最恰當?shù)氖牵ǎ?。A.分析應(yīng)收賬款同銷售的比率關(guān)系，并同前期比較B.實施銷售截止測試，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷貨成本記錄在恰當?shù)臅嬈陂gC.按計提壞賬準備的范圍、標準測算已提壞賬準備是否充分，并提請調(diào)整大額差異D.檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準的貸項通知單8/9/202241【例題4答案】B【解析】銷售的截止測試就是確定是否存在提前或拖后入賬的問題，而拖后入賬就屬于完整性目標。8/9/202242例題5.在對L公司累計折舊進行審計時，A注冊會計師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項目的審計，測試本年度所