XX年注冊稅務(wù)師考試稅二輔導(dǎo)講義第一章

1、捌2011年注稅靶稅法二第一章輔岸導(dǎo)講義 扳第一節(jié)概述(稗了解)瓣 一、企拔業(yè)所得稅的特點柏：熟悉絆 把1.征稅范圍廣板 襖2.稅負公平氨 瓣3.稅基約束力板強藹 叭4.納稅人與負盎稅人一致愛第二節(jié)納稅義白務(wù)人與征稅對象芭 扳一、納稅人 熟斑悉澳 在中華岸人民共和國境內(nèi)斑的企業(yè)和其他取唉得收入的組織(瓣以下統(tǒng)稱企業(yè))安為企業(yè)所得稅的安納稅人。 注意：班 1、個擺人獨資企業(yè)和合扳伙企業(yè)繳納個人柏所得稅，不是企拔業(yè)所得稅的納稅拔人。胺 2、我柏國判定居民企業(yè)礙的標準有兩個：背登記注冊地標準捌、實際管理機構(gòu)胺所在地標準。矮 【例題柏】芭下列屬于“企業(yè)安所得稅的納稅人凹”的是（ ）。八 A.有挨限責(zé)任

2、公司柏 B.股昂份有限公司佰 C.個笆人獨資企業(yè)骯 D.合拌伙企業(yè)艾 澳【答案】AB拌 巴二、征稅對象 按熟悉 搬 企業(yè)所翱得稅的征稅對象愛是指企業(yè)的生產(chǎn)罷經(jīng)營所得、其他斑所得和清算所得壩。氨 納稅義埃務(wù)人與征稅對象愛結(jié)合：板納稅人哎判定標準昂納稅人范圍伴征稅對象懊居民企業(yè)背（1）依照中國骯法律、法規(guī)在中礙國境內(nèi)成立的企奧業(yè)氨（2）依照外國搬（地區(qū)）法律成吧立但實際管理機襖構(gòu)在中國境內(nèi)的柏企業(yè)奧包括：國有、敖集體、私營、聯(lián)敖營、股份制等各翱類企業(yè)；外商投爸資企業(yè)和外國企柏業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營敗所得和其他所得班的其他組織；拌不包括：個人獨班資企業(yè)和合伙企把業(yè)（適用個人所擺得稅）芭來源于中國境內(nèi)半、境外

3、的所得拌非居民企業(yè)扒（1）依照外國板（地區(qū)）法律、搬法規(guī)成立且實際瓣管理機構(gòu)不在中柏國境內(nèi)，但在中癌國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)斑、場所的企業(yè)版（2）在中國境斑內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、愛場所，但有來源阿于中國境內(nèi)所得吧的企業(yè)啊在中國境內(nèi)巴從事生產(chǎn)經(jīng)營活辦動的機構(gòu)、場所爸，包括：隘1.管理機凹構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、敗辦事機構(gòu)八2.工廠、昂農(nóng)場、開采自然胺資源的場所癌3.提供勞襖務(wù)的場所按4.從事建哎筑、安裝、裝配胺、修理、勘探等柏工程作業(yè)的場所擺5.其他從斑事生產(chǎn)經(jīng)營活動皚的機構(gòu)、場所半來源于中國境內(nèi)拜的所得第三節(jié) 稅率阿 掌握適哎用稅率的基本規(guī)傲定 叭 A.2芭5% B.20八% C.15%藹 D.10%把種類骯稅率鞍適用范

4、圍暗基本稅率敖25%伴（1）居民企業(yè)把（2）非居民企鞍業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)懊立機構(gòu)、場所的哀兩檔優(yōu)惠稅版率半20%靶符合條件的岸小型微利企業(yè)扮l5%哎（1）白 熬國家需要重點扶唉持的高新技術(shù)企罷業(yè)霸 挨（2）耙 白西部國家鼓勵類安企業(yè)的稅率班 笆佰預(yù)提所得稅稅率懊（扣繳義務(wù)人代把扣代繳）皚低稅率20% 搬（實際減按10熬%的稅率征收）八（1）在中國境捌內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、扒場所的非居民企疤業(yè)隘（2）雖設(shè)立機稗構(gòu)、場所但取得挨的所得與其所設(shè)把機構(gòu)、場所沒有瓣實際聯(lián)系的非居澳民企業(yè)靶 小型微扒利企業(yè)減按20柏%的所得稅稅率艾征收企業(yè)所得稅伴。胺 （1）柏工業(yè)企業(yè)，年度背應(yīng)納稅所得額不藹超過(即小于等敖于)30

5、萬元，皚從業(yè)人數(shù)不超過佰100人，資產(chǎn)佰總額不超過30熬00萬元。佰 （2）耙其他企業(yè)，年度伴應(yīng)納稅所得額不笆超過30萬元，皚從業(yè)人數(shù)不超過伴80人，資產(chǎn)總埃額不超過100霸0萬元。疤 背【例題1】笆根據(jù)新的企業(yè)所耙得稅法規(guī)定，小按型微利企業(yè)適用伴的企業(yè)所得稅稅皚率是（ ）。盎 A.1捌0%壩 B.1扒5%胺 C.2巴0%柏 D.2伴5% 阿 唉【答案】C瓣 挨【解析】岸小型微利企業(yè)適案用的企業(yè)所得稅哀稅率20%。骯 伴【例題2】啊根據(jù)新的企業(yè)所安得稅法規(guī)定，國隘家重點扶持的高板新技術(shù)企業(yè)，適疤用的企業(yè)所得稅阿稅率是（ ）。阿 A.1皚0%埃 B.1敗5%瓣 C.2盎0%愛 D.2柏5% 皚

6、版【答案】B澳 扮【例題3】巴符合條件的小型辦微利企業(yè)，減按襖20%的稅率征背收企業(yè)所得稅。扮對于工業(yè)企業(yè)小罷型微利企業(yè)的判柏斷標準是（ 板）。按 A.年班度應(yīng)納稅所得額般不超過30萬元扒 B.從罷業(yè)人數(shù)不超過1敗00人唉 C.從敗業(yè)人數(shù)不超過8鞍0人岸 D.資拜產(chǎn)總額不超過3暗000萬元 哀 俺【答案】ABD白第四節(jié)應(yīng)納稅拌所得額的計算拜 應(yīng)納稅凹所得額基本計算拜公式：骯 應(yīng)納稅爸所得額收入總半額不征稅收入襖免稅收入各邦項扣除項目允礙許彌補的以前年八度虧損暗 疤注意：哀計算的組成應(yīng)當(dāng)愛全面、按照順序暗進行扣除、以前傲年度虧損是按照叭稅法計算的而不敗是會計計算的愛 企業(yè)應(yīng)白納稅所得額的計拜算以

7、權(quán)責(zé)發(fā)生制氨為原則。啊 昂一、收入總額：吧（掌握）班 企業(yè)以氨貨幣形式和非貨骯幣形式從各種來敖源取得的收入，笆為收入總額。板 企業(yè)取絆得收入的貨幣形拌式，包括現(xiàn)金、班存款、應(yīng)收賬款襖、應(yīng)收票據(jù)、準白備持有至到期的邦債券投資以及債叭務(wù)的豁免等;納艾稅人以非貨幣形凹式取得的收入，埃包括固定資產(chǎn)、伴生物資產(chǎn)、無形頒資產(chǎn)、股權(quán)投資扳、存貨、不準備白持有至到期的債半券投資、勞務(wù)以扮及有關(guān)權(quán)益等，襖這些非貨幣資產(chǎn)骯應(yīng)當(dāng)按照公允價唉值確定收入額，案公允價值是指按鞍照市場價格確定八的價值。跋 ?。ㄒ唬┮话闶杖氚拇_認懊 1.收扳入總額：壩 (1)笆銷售貨物收入。哀 (2)耙勞務(wù)收入。辦 (3)凹轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：

8、氨包括轉(zhuǎn)讓固定資巴產(chǎn)、有價證券、稗股權(quán)以及其他財板產(chǎn)而取得的收入佰;鞍 轉(zhuǎn)讓拜固定資產(chǎn)。拔 轉(zhuǎn)讓靶無形資產(chǎn)。艾 轉(zhuǎn)讓拜股權(quán)、債權(quán)等財拌產(chǎn)。反映在“投翱資收益”賬戶。八 (4)吧股息紅利等權(quán)益隘性投資收益(股礙權(quán)投資收益)巴 按照被拌投資方做出利潤襖分配決定的日期拌確認收入的實現(xiàn)罷。拔 礙【例題】愛假設(shè)2008年拜1月甲企業(yè)投資氨于乙企業(yè)，占4挨0%的股權(quán)份額奧，2008年乙澳企業(yè)實現(xiàn)凈利潤巴1000萬元，百2009年2月哎乙企業(yè)宣告分派礙股利400萬元盎。案 甲企業(yè)拔2008年底：耙 借：長佰期股權(quán)投資 4壩00萬元襖案 貸：投資收益把 400萬元俺 甲企業(yè)俺2009年2月捌份：暗 借：應(yīng)爸收

9、股利 160澳萬元愛辦 貸：長期股權(quán)皚投資 160萬阿元按 200胺8年做納稅調(diào)減哎基礎(chǔ)之上200俺9年就要做納稅安調(diào)增或者說確認絆股權(quán)投資收益2盎40萬元。安 (5)靶利息收入:是指跋企業(yè)將資金提供邦他人使用但不構(gòu)跋成權(quán)益性投資，矮或者因他人占用隘企業(yè)資金取得的笆收入，包括貸款隘利息、貸款利息敗、債券利息、欠鞍款利息等。靶 利息收斑入，按照合同約胺定的債務(wù)人應(yīng)付伴利息的日期確認拌收入的實現(xiàn)。奧 叭【例題】凹期限三年的債權(quán)按投資，約定到期凹一次還本付息，敖會計按照權(quán)責(zé)發(fā)鞍生制不管采用實般際利率法或者是跋名義利率法都應(yīng)按該每年確認一次半利息收入，而企襖業(yè)所得稅法以合鞍同的應(yīng)付日期來扮確認的話，只

10、有岸到債權(quán)投資到期扳日那一天來確認伴三年的利息收入頒。形成了稅法與礙會計的差異。藹 (6)板租金收入;芭 按照合霸同約定的承租人皚應(yīng)付租金的日期胺確認收入的實現(xiàn)版。扮 (7)挨特許權(quán)使用費收鞍入：指納稅人提班供或者轉(zhuǎn)讓無形霸資產(chǎn)的使用權(quán)而哀取得的收入。絆 按照合芭同約定的特許權(quán)矮使用人應(yīng)付特許熬權(quán)使用費的日期哎確認收入的實現(xiàn)敖。(體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)疤生制)疤 (8)案接受捐贈收入;敗 企業(yè)八接受捐贈的貨幣半性、非貨幣資產(chǎn)拔：均并入當(dāng)期的稗應(yīng)納稅所得。八 企業(yè)搬接受捐贈的非貨班幣性資產(chǎn)：按接愛受捐贈時資產(chǎn)的扳入賬價值確認捐巴贈收入，并入當(dāng)胺期應(yīng)納稅所得。捌受贈非貨幣資產(chǎn)瓣計入應(yīng)納稅所得板額的內(nèi)容包括：奧

11、受贈資產(chǎn)價值和疤由捐贈企業(yè)代為絆支付的增值稅，暗不包括由受贈企安業(yè)另外支付或應(yīng)稗付的相關(guān)稅費。胺 按照實柏際收到捐贈資產(chǎn)氨的日期確認收入敗的實現(xiàn)。(體現(xiàn)靶權(quán)責(zé)發(fā)生制)案 (9)般其他收入：白 包括企扮業(yè)資產(chǎn)溢余收入疤、逾期未退包裝凹物押金收入、確案實無法償付的應(yīng)凹付款項、已作壞骯賬損失處理后又藹收回的應(yīng)收款項笆、債務(wù)重組收人扮、補貼收入、違癌約金收入、匯兌絆收益等。 小結(jié)：愛 (1)胺銷售貨物收入、骯(2)勞務(wù)收入班、(6)租金收稗入、(7)特許版權(quán)使用費收入這耙四個會計上計入埃放入主營業(yè)務(wù)收把入，其他業(yè)務(wù)收霸入，作為業(yè)務(wù)招扳待費、廣告和業(yè)翱務(wù)宣傳費的計算板限額的基數(shù)。安 背【例題1】矮（20

12、07年真把題）下列收入準佰予作為計提業(yè)務(wù)拌招待費基數(shù)的有罷（ ）。板 A.產(chǎn)胺品銷售收入瓣 B.接半受捐贈收入捌 C.房般屋租金收入佰 D.營扳業(yè)外收入愛 E.轉(zhuǎn)啊讓無形資產(chǎn)使用扒權(quán)收入 岸 岸【答案】ACE把 芭【例題2】愛按照企業(yè)所得稅案的有關(guān)規(guī)定，下耙列收入項目中，凹屬于收入總額中靶“其他收入”范班圍的有（ ）。愛 A.補吧貼收入辦 B.無罷法支付的應(yīng)付賬爸款跋 C.固癌定資產(chǎn)盤盈收入拜礙 D.固半定資產(chǎn)出租收入癌 奧 百【答案】ABC癌 瓣（二）特殊收入佰的確認傲特殊收入形式俺確認收入規(guī)則捌1分期收款方靶式銷售貨物阿按照合同約定的案收款日期確認收敗入的實現(xiàn)壩2企業(yè)受托加叭工制造大型機械

13、哀設(shè)備、船舶、飛班機等，以及從事版建筑、安裝、裝唉配工程業(yè)務(wù)或者耙提供勞務(wù)等，持扒續(xù)時間超過十二案個月的愛按照納稅年度內(nèi)跋完工進度或者完拌成的工作量確認昂收入的實現(xiàn)叭3采取產(chǎn)品分隘成方式取得收入奧以企業(yè)分得產(chǎn)品癌的時間確認收入百的實現(xiàn)，其收入般額按照產(chǎn)品的公岸允價值確定。澳4企業(yè)發(fā)生非搬貨幣性資產(chǎn)交換把，以及將貨物、胺財產(chǎn)、勞務(wù)用于霸捐贈、償債、贊敗助、集資、廣告艾、樣品、職工福氨利和進行利潤分藹配等用途阿骯應(yīng)當(dāng)視同銷售貨稗物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和巴提供勞務(wù)。哎 藹【例題1】傲根據(jù)企業(yè)所得稅邦法及實施條例規(guī)搬定，下列屬于企愛業(yè)所得稅視同銷艾售的有（ ）。擺 A.企傲業(yè)將自產(chǎn)的貨物頒用于捐贈八 B.企哎業(yè)

14、將自產(chǎn)的貨物啊用于職工福利埃 C.企跋業(yè)將自產(chǎn)的貨物斑用于本企業(yè)基建敗工程 內(nèi)部移送啊貨物不視同銷售胺百 D.企邦業(yè)將自產(chǎn)的貨物絆用于償債 頒 巴【答案】ABD把 八【解析】絆以分期收款方式昂銷售貨物的，按癌照合同約定的收疤款日期確認收入哎的實現(xiàn)。擺 氨【例題2】霸假設(shè)企業(yè)采取分翱期收款方式銷售版貨物一批，分五藹年收取，約定合班同價格1000挨萬，該商品正常阿情況的售價為6敖00萬。跋 借：長拜期應(yīng)收款 10拔00萬懊哀 貸：主營業(yè)務(wù)胺收入 600萬八芭 未實擺現(xiàn)融資收益 4拜00萬背 稅法上笆面規(guī)定要將10拜00萬元分五年把分期確認收入。礙第五節(jié) 計稅依伴據(jù)的確定(掌握拌) 大綱：稗 (一)

15、白 掌握計稅依據(jù)愛的一般規(guī)定捌 (二)絆 掌握計稅依據(jù)暗的特殊規(guī)定笆 一、計白稅依據(jù)的一般規(guī)礙定稗 岸應(yīng)納稅所得額把各項收入稅法靶規(guī)定的扣除項目搬或扣除金額稗 (一)礙收入的形式八 (二)爸費用扣除的方法班 氨我國現(xiàn)行的個人版所得稅，根據(jù)不埃同稅目分別實行暗定額、定率和會捌計核算三種扣除胺辦法。奧扣除方法懊應(yīng)稅項目版1.定額扣除隘工資薪金所得 阿2.會計核算把個體工商戶生產(chǎn)搬經(jīng)營所得埃對企事業(yè)單位的翱承包經(jīng)營、承租白經(jīng)營所得罷財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得芭3.定額和定率百扣除絆勞務(wù)報酬所得、拌稿酬所得、特許啊權(quán)使用費所得、靶財產(chǎn)租賃所得拜4.無費用扣除版利息、股息、紅壩利所得，偶然所敗得，其他所得拌應(yīng)稅項目

16、哀費用減除方法盎扣除標準 奧（1）工資薪金板所得靶岸按月定額減除生隘計費敗應(yīng)納稅所得額=把月工薪收入-生挨計費把（生計費標準：佰2008年3月敗1日之前為16岸00元，之后為矮2000元。）矮外籍、港澳臺在班華人員及在中國暗境內(nèi)有住所而在扒中國境外任職或拌者受雇取得工資把、薪金所得的個爸人有附加減除費隘用（附加減除費挨用標準2008八年3月1日之前襖為3200元哀160032埃004800奧，之后為28挨00元280搬02000哀4800）凹（2）個體工商笆戶生產(chǎn)，經(jīng)營所懊得唉按靶年計算昂，核算扣除成本八費用叭氨（3）對企事業(yè)背單位承包、承租藹經(jīng)營所得跋按年計算，核算頒扣除成本費用半應(yīng)納稅所得

17、額=扮納稅年度收入總胺額-必要費用（岸2008年3月頒1日之后每月2隘000元） 白（4）勞務(wù)報酬搬所得、稿酬所得般，特許權(quán)使用費氨所得、財產(chǎn)租賃百所得扳按次計算，定額班和定率扣除費用巴四項所得均實行敖定額或定率扣除拔，即：瓣每次收入40俺00元的背應(yīng)納稅所得額=半每次收入額-8凹00元俺每次收入40扳00元的拜應(yīng)納稅所得額=唉每次收入額（襖1-20%） 邦（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓安所得拌按次計算，核算瓣扣除成本費用白應(yīng)納稅所得額=鞍轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)皚原值-合理費用凹（6）利息、股搬息、紅利所得，啊偶然所得和其他芭所得跋按次計算，不能把扣除費用皚應(yīng)納稅所得額=昂每次收入額艾來自上市公司的敖股息紅利減按5扒

18、0%計算應(yīng)納稅佰所得額；利息所罷得和來自非上市柏公司股息紅利按靶收入總額為應(yīng)納伴稅所得額俺二、計稅依據(jù)有阿特殊規(guī)定艾 奧 (一)絆個人的公益捐贈氨，捐贈額未超過百納稅人申報的應(yīng)鞍納稅所得額30扮%的部分，可以哎從應(yīng)納稅所得額扒中扣除，超過部靶分不得扣除。隘 (二)癌個人通過非營利礙性的社會團體和耙國家機關(guān)向以下疤三項公益性事業(yè)跋的捐贈，在計算奧繳納個人所得稅案時，準予在稅前把的所得額中全額捌扣除。芭 拜1.紅十字事業(yè)澳 般2.農(nóng)村義務(wù)教邦育拌 澳3.公益性青少耙年活動場所澳 拔新4.個人對汶班川大地震受災(zāi)地艾區(qū)的公益性捐贈絆 【例題白】挨（2007年 暗CPA真題）2捌006年8月，罷李某出版

19、小說一挨本取得稿酬80背000元，從中瓣拿出20000氨元通過國家機關(guān)敖捐贈給受災(zāi)地區(qū)鞍。李某8月份應(yīng)拔繳納個人所得稅巴（ ）。傲 柏A.6160元敗 挨B.6272元哀 瓣C.8400元芭 扳D.8960元耙 白【答案】B芭 板【解析】吧捐贈扣除限額吧80000(叭120%)般30%192斑00元，實際發(fā)阿生20000元般，超過限額，應(yīng)礙扣除19200哎元。李某8月份搬應(yīng)繳納個人所得敗稅8000岸0(120靶%)1920壩020%耙(130%)稗6272(元暗)罷 (三)懊個人的所得艾(不含偶然所得襖，經(jīng)國務(wù)院財政芭部門確定征稅的艾其他所得)用于氨對非關(guān)聯(lián)的科研頒機構(gòu)和高等研究敗開發(fā)經(jīng)費的資

20、助八，可以全額在下八月(工資、薪金爸所得)或下次(俺按次計征的所得襖)或當(dāng)年(按年耙計征的所得)計笆征個人所得稅時壩，從應(yīng)納稅所得把額中扣除，不足暗抵扣的，不得結(jié)隘轉(zhuǎn)抵扣。吧 【例題唉1】盎下列各項中，以背取得的收入為應(yīng)跋納稅所得額直接翱計征個人所得稅辦的有（ ）。礙 疤A.稿酬所得礙 艾B.偶然所得隘 笆C.股息所得埃 吧D.特許權(quán)使用佰費所得拔 凹【答案】BC霸 哀【解析】背AD是定額或定啊率扣除。翱 【例題芭2】皚以下采用定額與安定率相結(jié)合的費爸用扣除方法的項扮目有（ ）。埃 阿A.勞務(wù)報酬所擺得癌 挨B.特許權(quán)使用凹費所得壩 瓣C.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所岸得案把 翱D.其它所得礙 昂【答案】AB斑

21、 唉【解析】襖勞務(wù)報酬所得、澳稿酬所得，特許壩權(quán)使用費所得、矮財產(chǎn)租賃所得采笆用定額與定率相敗結(jié)合的費用扣除辦方法;財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓艾所得要核算財產(chǎn)百原值和合理費用唉進行扣除;其它頒所得不得扣除費捌用。拌安三、工資、薪金奧所得的計稅方法矮 瓣要點拜規(guī)則頒應(yīng)納稅所得額的奧計算凹應(yīng)納稅所得額=跋月工薪收入-2拌000元百外籍、港澳臺在矮華人員及其他特安殊人員附加減除版費用2800元把：擺應(yīng)納稅所得額=半月工薪收入-（胺2000+28擺00）元頒注意：2000阿元的生計費扣除絆標準和2800佰的附加減除費用俺標準都是從20癌08年3月1日俺起開始實施的，敖在之前分別是1藹600元和32扒00元。俺附加減除費

22、用的唉范圍扳（1）在中國境板內(nèi)的外商投資企岸業(yè)和外國企業(yè)中盎工作取得工資、擺薪金所得的外籍八人員；霸（2）應(yīng)聘在中板國境內(nèi)的企業(yè)、稗事業(yè)單位、社會盎團體、國家機關(guān)罷中工作取得工資艾、薪金所得的外啊籍專家；靶（3）在中國境芭內(nèi)有住所而在中襖國境外任職或受芭雇取得工資、薪氨金所得的個人；邦（4）財政部確罷定的取得工資、壩薪金所得的其他敖人員。藹此外，附加減除藹費用也適用于耙華僑和香港、澳隘門、臺灣同胞。挨適用稅率澳適用九級超額累阿進稅率，稅率從白5%45%。哎應(yīng)納稅額計算公般式艾按月計稅：應(yīng)納哀稅額=應(yīng)納稅所癌得額適用稅率笆-速算扣除數(shù)拌2008年3月頒1日頒前取得工資薪金扮的計稅公式：盎應(yīng)納稅額

23、=（每艾月收入額-16哎00或4800斑元）適用稅率胺-速算扣除數(shù)拜2008年3月拌1日跋后取得工資薪金叭的計稅公式：懊應(yīng)納稅額=（每扒月收入額-20奧00或4800叭元）適用稅率盎-速算扣除數(shù)襖 吧【例題1】凹A企業(yè)職工張某芭2008年6月罷應(yīng)發(fā)基本工資2吧000元，崗位扒補貼600元，愛全勤獎勵400白元，托兒費補助八60元。單位從伴其應(yīng)付工資中扣案繳按政府規(guī)定由翱個人負擔(dān)的基本澳養(yǎng)老和醫(yī)療保險絆、住房公積金支巴出共200元，罷還扣交為其因物頒業(yè)管理糾紛而被藹物業(yè)公司索取的鞍保安費100元笆，其當(dāng)月應(yīng)納個安人所得稅為：百 叭【答案及解析】擺 應(yīng)納稅柏所得額200俺06004霸00200柏2

24、00080靶0疤 應(yīng)納個板人所得稅80班010%2疤555(元)敗 哀【例題2】稗某企業(yè)一名外籍翱在華雇員約翰先扒生2月取得工資板30000元，辦進取獎2000罷元，其當(dāng)月應(yīng)納半的個人所得稅為愛多少。八 盎【答案及解析】版 外籍人辦員的生計費扣除芭不論是霸2008年3月扳1日把之前還是之后，熬均扣除4800板元/月：阿 應(yīng)納個艾人所得稅(3笆000020扒004800埃)25%1搬375542襖5(元)扒 般(二)減除費用百的具體規(guī)定岸月扣除48昂00元邦 1、附挨加減除費用。扳 附加減俺除費用所適用的笆具體范圍是：擺 (1)辦在中國境內(nèi)的外邦商投資企業(yè)和外班國企業(yè)中工作的疤外籍人員;胺 (2

25、)般應(yīng)聘在中國境內(nèi)哎企業(yè)、事業(yè)單位熬、社會團體、國佰家機關(guān)中工作的骯外籍專家;背 (3)頒在中國境內(nèi)有住皚所而在中國境外唉任職或者受雇取版得工資、薪金所耙得的個人;伴 (4)凹財政部確定的其礙他人員。芭 2、雇擺傭和派遣單位分懊別支付工資、薪隘金的費用扣除。叭 (1)般只有雇傭單位在伴支付工資、薪金敖時，才可按稅法吧規(guī)定減除費用，唉計算扣繳稅款;瓣 (2)絆派遣單位支付的霸工資、薪金不再癌減除費用，以支背付全額直接確定熬適用稅率，計算般扣繳個人所得稅扮。佰 一位中霸國公民同時在兩翱個單位任職,從柏派遣單位A每月擺取得工薪收入1案500元,從合芭資企業(yè)B單位每癌月取得工薪收入胺7400元。該吧公

26、民每月應(yīng)申報罷補稅175元。挨 按規(guī)定壩：癌 A單位霸每月為其扣稅1骯50010%隘25125扳元扳 B單位半每月為其扣稅(氨740020扮00)20%吧37570哀5元辦 該公民版每月應(yīng)納稅額按(15007懊400200半0)20%巴375100笆5元扒 申報補唉稅1005扮(12570懊5)175元奧 3、雇邦傭單位將部分工唉資、薪金上交派耙遣單位的費用扣般除。啊 對于可盎以提供有效合同唉或有關(guān)憑證，能罷夠證明其工資、唉薪金所得的一部澳分按有關(guān)規(guī)定上氨交派遣(介紹)愛單位的，可以扣百除其實際上交的藹部分，按其余額熬計征個人所得稅佰。俺 哀【例題】吧李某為某中方單稗位派往外資企業(yè)罷的雇員，2

27、00矮9年外資企業(yè)每跋月應(yīng)向李某支付爸工資8000元凹，按照李某與中盎方派遣單位簽訂邦的合同，外資企敗業(yè)將應(yīng)付李某工案資的10%上交白給派遣單位，并吧提供有效憑證。澳李某每月應(yīng)繳納案個人所得稅（ 敖）元。扮 A.5拔00芭 B.6巴45芭 C.6埃65澳 D.6拔75 伴 澳【答案】C唉 哀【解析】叭雇傭單位可以減愛除費用，并可以胺扣除上交派遣單埃位的部分;兼職埃取得的收入，按懊照“勞務(wù)報酬所板得”征收個人所辦得稅。吳某每月八應(yīng)繳納個人所得隘稅(8000稗80001版0%2000癌)20%3昂75665(霸元)芭 4、境版內(nèi)、境外分別取阿得工資、薪金所把得的費用扣除。翱 分別來骯自境內(nèi)和境外的

28、擺，應(yīng)分別減除費捌用后計算納稅。笆 5、特罷定行業(yè)職工取得伴的工資、薪金所版得的費用扣除。敗(了解)安 特定行捌業(yè)職工取得工資跋、薪金所得的計盎稅方法為了照顧跋采掘業(yè)、遠洋運挨輸業(yè)、遠洋捕撈哀業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量叭等因素的影響，唉職工的工資、薪骯金收入呈現(xiàn)較大半幅度波動的實際骯情況，對這三個奧特定行業(yè)的職工佰工資、薪金所得絆，可按月預(yù)繳，暗年度終了后30吧日內(nèi)，合計其全捌年工資、薪金所稗得，再按12個暗月平均并計算實班際應(yīng)納的稅款，昂多退少補。用公熬式表示為：稗 應(yīng)納所班得稅額(全捌年工資、薪金收艾入12費用壩扣除標準)稅頒率速算扣除數(shù)稗12吧 8.兩稗處以上取得工資辦薪金收入的情況哀。芭 罷【例題

29、】隘（2008年 芭CTA真題）對挨我國遠洋運輸船昂員2007年度艾的工資、薪金計襖算繳納個人所得阿稅時，應(yīng)遵循的癌規(guī)定有 （ ）扮。瓣 A.計昂算應(yīng)納稅所得額昂時扣除1600扳元的費用爸 B.計版算應(yīng)納稅所得額按時扣除4800奧元的費用笆 C.適礙用按年計算、分澳月預(yù)繳的方式計岸征個人所得稅霸 D.船罷員的伙食補貼不瓣計入其應(yīng)納稅工跋資、薪金收入案 E.按俺照年薪制即全年熬一次性獎金的方辦法計征個人所得罷稅 暗 礙【答案】BCD般 敖【解析】頒對采掘業(yè)、遠洋拜運輸業(yè)、遠洋捕跋撈業(yè)的職工工資澳，采取按年計算壩、分月預(yù)繳方 暗式計征個人所得癌稅;年度終后3瓣0日內(nèi)，合計其安全年工資、薪金擺所得，

30、再按12癌月平均并計算實柏際應(yīng)納稅款，多盎退少補。在統(tǒng)一半扣除1600費搬用的基礎(chǔ)上，準瓣予再扣除稅法規(guī)襖定的附加減除費啊用標準。由于船敗員的伙食費統(tǒng)一般用于集體用餐，矮不發(fā)給個人，故癌允許該項補貼不霸計入船員個人的奧應(yīng)稅工資、薪金笆收入。把 6.個芭人取得公務(wù)交通鞍、通訊補貼收入扮的扣除標準。唉 個人取扳得的公務(wù)交通、敗通信補貼收入，矮扣除一定標準的稗公務(wù)費用后，按皚照“工資、薪金耙”所得項目計征邦個人所得稅。背(三)應(yīng)納稅額瓣的計算方法昂 柏 白1.一般工資、礙薪金所得應(yīng)納個哀人所得稅的計算傲 唉應(yīng)納稅額(每八月收入額20搬00或4800靶元)適用稅率埃速算扣除數(shù)佰 【教材靶例題】啊某經(jīng)理

31、為中國公稗民，2008年暗下半年每月取得版工資收入500般0元。計算該經(jīng)哀理下半年應(yīng)繳納扳的個人所得稅。辦 阿【答案】唉(1)每月應(yīng)納凹稅額(500昂02000)凹15%12擺5325(元吧)昂 隘(2)下半年應(yīng)胺納稅額382愛61950哀(元)扮 暗如果題目中20疤08年每個月的艾工資收入是50氨00元，要求計翱算全年的應(yīng)納稅罷額：(500哀01600)罷15%12藹52(矮500020爸00)15%柏1251白07703靶250402笆0(元)捌 搬2.雇主為其雇邦員負擔(dān)個人所得版稅額的計算扳 擺具體分三種情況暗處理：全額、部奧分(定額、定率拔)巴 吧(1)雇主全額安為雇員負擔(dān)稅款斑。應(yīng)將

32、雇員取得敖的不含稅收入換擺算成應(yīng)納稅所得霸額后，計算單位阿或個人應(yīng)當(dāng)代付壩的稅款。計算公盎式為：哀 捌應(yīng)納稅所得額板(不含稅收入癌額費用扣除標巴準速算扣除數(shù)鞍)(1稅率按)氨 藹應(yīng)納稅額應(yīng)辦納稅所得額適唉用稅率速算扣懊除數(shù)阿 癌在上式中，公式叭中的稅率，是盎指不含稅所得按板不含稅率級距對絆應(yīng)的稅率，用“盎不含稅收入額癌費用扣除標準”佰后的余額查找表柏25(P11芭6);公式中鞍的稅率，是指應(yīng)鞍納稅所得額按含哎稅級距對應(yīng)的稅敗率，見表22吧(P111)。昂 【例題柏】阿稅前工資420背5.88的個人壩所得稅(42邦05.882靶00)15%骯12520凹5.88(元)邦 叭稅后工資42背05.8

33、82辦05.884版000(元)暗 藹現(xiàn)已知稅后工資矮4000，計算百稅后工資400拜0負擔(dān)的個人所鞍得稅。熬 【教材拜例題】白境內(nèi)某公司代其俺雇員(中國居民拌)繳納個人所得澳稅。2008年拜10月支付陳某笆的不含稅工資為昂4000元人民礙幣。計算該公司八為陳某代付的個跋人所得稅。佰 笆【答案】巴由于陳某的工資矮收入為不含稅收敖入，應(yīng)換算為含敗稅的應(yīng)納稅所得皚額后，再計算應(yīng)唉代付的個人所得熬稅。矮 藹代付個人所得稅按的應(yīng)納稅所得額柏(4000吧200012昂5)(11版5%)220敖5.88(元)奧 般應(yīng)代付的個人所翱得稅2205氨.8815%礙12520鞍5.88(元)芭 岸(2)雇主為其艾

34、雇員負擔(dān)部分稅搬款扮 奧第一種：雇主為耙其雇員定額負擔(dān)拔部分稅款的，應(yīng)癌將雇員取得的工壩資、薪金所得換芭算成應(yīng)納稅所得癌額后，計算單位八應(yīng)當(dāng)代扣代繳的版稅款。吧 跋應(yīng)納稅所得額巴雇員所得的工拔資雇主代雇員襖負擔(dān)的稅款費懊用扣除標準搬 搬應(yīng)納稅額應(yīng)扳納稅所得額適霸用稅率速算扣安除數(shù)壩 笆第二種：雇主為邦其雇員定率負擔(dān)疤部分稅款，是指八雇主為雇員負擔(dān)埃一定比例的工資稗應(yīng)納的稅款或負盎擔(dān)一定比例的實吧際應(yīng)納稅款。俺 扮應(yīng)納稅所得額壩(未含雇主負擔(dān)背的稅款的收入額爸費用扣除標準罷速算扣除數(shù)哀負擔(dān)比例)(把1稅率負擔(dān)岸比例)安 搬應(yīng)納稅額應(yīng)納哀稅所得額適用瓣稅率速算扣除氨數(shù)霸 【教材芭例題】骯某外商投資

35、企業(yè)礙雇員(外國居民氨)某月工資收入昂12000元，班雇主負擔(dān)其工資壩所得30%部分拔的稅款。計算該班納稅人當(dāng)月應(yīng)納柏的個人所得稅。鞍 敖【答案】扳 把(1)應(yīng)納稅所斑得額(120癌004800靶37530巴%)(12癌0%30%)懊7539.8盎9(元)奧 昂(2)應(yīng)繳納個版人所得稅75靶39.892版0%375伴1132.98昂(元)藹 白3.個人取得全擺年一次性獎金等版應(yīng)納個人所得稅把的計算懊 鞍(1)先將當(dāng)月隘取得的全年一次拌性獎金，除以1辦2個月，按其商俺數(shù)確定適用稅率唉和速算扣除數(shù)。扒 板如果在發(fā)放年終靶一次性獎金的當(dāng)埃月，雇員當(dāng)月工絆資薪金所得低于盎稅法規(guī)定的費用霸扣除額，應(yīng)將全

36、矮年一次性獎金減芭除“雇員當(dāng)月工骯資薪金所得與費斑用扣除額的差額昂”后的余額，按阿上述辦法確定全耙年一次性獎金的案適用稅率和速算藹扣除數(shù)。拔 柏(2)將雇員個佰人當(dāng)月內(nèi)取得的版全年一次性獎金澳，按上述適用稅鞍率和速算扣除數(shù)拜計算征稅，計算罷公式如下：暗 哀雇員當(dāng)月工薪罷所得夠繳稅標準伴，適用公式為：凹 伴應(yīng)納稅額雇員奧當(dāng)月取得全年一霸次性獎金適用艾稅率速算扣除氨數(shù)靶 【例題翱】疤中國公民李某2佰008年l1邦2月份每月工資艾4100元，1案2月份除當(dāng)月工敗資以外，還取得氨全年一次性獎金笆15000元。霸李某2008年拜應(yīng)繳納個人所得疤稅是多少（ ）絆元。胺 板A.2505拔 班B.2905巴

37、扮C.2200白 八D. 2875叭 斑 愛【答案】D澳 叭【解析】頒各月工資應(yīng)納稅芭額合計(4哎100160疤0)15%阿1252礙(4100埃2000)1擺5%125澳10500阿19002版400(元)襖 鞍150001拜21250(斑元)，適用稅率盎為10%，速算癌扣除數(shù)25，白 哎全年一次獎金應(yīng)拌納稅額150啊0010%背251475按(元)哎 百合計應(yīng)納稅額霸240014皚752875挨(元) 伴 班雇員當(dāng)月工薪霸所得不夠繳稅標半準，適用公式為癌：奧 絆應(yīng)納稅額(雇柏員當(dāng)月取得全年壩一次性獎金雇辦員當(dāng)月工資薪金胺所得與費用扣除把額的差額)適吧用稅率速算扣皚除數(shù)芭 【教材叭例題】艾假

38、定中國公民李斑某2009年在啊我國境內(nèi)1至1礙2月每月的績效壩工資為1500瓣元，啊12月31日板又一次性領(lǐng)取年瓣終資金(兌現(xiàn)的八績效工資)18板500元。請計跋算李某取得該筆辦獎金應(yīng)繳納的個笆人所得稅(速算辦扣除數(shù)見表2板2)。矮 襖【答案】背(1)該筆獎金扮適用的稅率和速扮算扣除數(shù)為：昂 叭按12個月分攤隘后，每月的獎金矮18500挨(2000芭1500)翱121500稗(元)，根據(jù)工愛資、薪金所得九襖級超額累進稅率敖的規(guī)定，適用的骯稅率和速算扣除胺數(shù)分別為10%絆、25元。案 板(2)應(yīng)繳納個疤人所得稅為：瓣 岸應(yīng)納稅額(獎板金收入當(dāng)月工壩資與1500元唉的差額)適用愛的稅率速算扣暗除數(shù)

39、隘 芭18500艾(2000扳1500) 吧10%25奧 哀18000搬10%5巴 搬1775(元捌)皚 拜(3)一個納稅矮年度內(nèi)，對每一叭個納稅人，該計岸稅辦法只允許采罷用一次。昂 搬(4)實行年薪壩制和績效工資的跋單位，個人取得靶年終兌現(xiàn)的年薪辦和績效工資按上搬述規(guī)定執(zhí)行。補胺充：單位低價向搬職工售房，職工埃少支付的差額也跋是按照全年一次捌性獎金的辦法納耙稅。柏 絆(5)雇員取得壩除全年一次性獎氨金以外的其他各骯種名目獎金，如阿半年獎、季度獎拔、加班獎、先進般獎、考勤獎等，翱一律與當(dāng)月工資啊、薪金收入合并皚，按稅法規(guī)定繳叭納個人所得稅。版四、個體工商戶敗的生產(chǎn)、經(jīng)營所爸得的計稅方法百 藹

40、班(一)應(yīng)納稅所跋得額白 應(yīng)納稅翱所得額收入總阿額(成本費邦用損失準予傲扣除的稅金)懊 安2008年3月拔1日吧起，業(yè)主費用扣盎除標準統(tǒng)一確定八為24000元柏/年，即200扮0元/月。捌 3.準昂予在所得稅前列艾支的其他項目及靶列支標準扮 (1)罷借款利息敗 (2)疤財產(chǎn)保險、運輸罷保險奧 (3)稗修理費用靶 (4)癌繳納的工商管理昂費、個體勞動者耙協(xié)會會費、攤位般費阿 (5)唉租入固定資產(chǎn)支哎付的租金耙 (6)班研究開發(fā)的費用白，以及研究開發(fā)挨新產(chǎn)品、新技術(shù)艾而購置的單臺價扒值在5萬元以下昂的測試儀器和試柏驗性裝置的購置扒費。超出上述標凹準和范圍的，按傲固定資產(chǎn)管理，笆不得在當(dāng)期扣除斑。笆

41、 (7)奧凈損失胺 (9)敖無法收回的應(yīng)收巴賬款變化，比照皚企業(yè)所得稅艾 (10白)從業(yè)人員工資安、薪金霸 (11巴)三項經(jīng)費疤 (12靶)廣告費和業(yè)務(wù)氨宣傳費用跋 (13巴)業(yè)務(wù)招待費支哎出巴 (14懊)公益捐贈(應(yīng)岸納稅所得額30瓣%的部分)鞍 (15伴)家庭生活混用懊的費用斑 (16絆)經(jīng)申報主管稅唉務(wù)機關(guān)審核后，吧允許用下一年度吧的經(jīng)營所得彌補傲，下一年度所得盎不足彌補的，允拜許逐年延續(xù)彌補扳，但最長不得超班過5年。皚 (17奧)低值易耗品按 4.不八得在所得稅前列俺支的項目頒 (1)稗資本性支出;辦 (2)霸被沒收的財物、昂支付的罰款;礙 (3)扮繳納的個人所得矮稅、稅收滯納金拜、罰

42、金和罰款;伴 (4)暗各種贊助支出;熬 (5)奧自然災(zāi)害或者意癌外事故損失有賠巴償?shù)牟糠?把 (6)邦分配給投資者的唉股利;笆 (7)拜用于個人和家庭拌的支出;胺 (8)版?zhèn)€體工商戶業(yè)主笆的工資支出;跋 (9)挨與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)耙的其他支出;辦 (10矮)國家稅務(wù)總局班規(guī)定不準扣除的俺其他支出。懊 百【例題】靶計算個體工商戶霸的生產(chǎn)經(jīng)營所得襖時，不得在個人辦所得稅前扣除的扒項目有（ ）。哀 A.各靶種贊助支出半 B.個罷體戶業(yè)主的工資懊支出辦 C.財斑產(chǎn)保險支出俺 D.繳跋納的城市維護建叭設(shè)稅白 E.繳挨納的個人所得稅盎 昂 扒【答案】ABE按二)資產(chǎn)的稅務(wù)百處理(了解)稗 阿 捌【教材例題】白

43、某市大華酒家系皚個體經(jīng)營戶，賬壩證比較健全，2半008年12月霸取得營業(yè)額為1爸20000元，斑購進菜、肉、蛋班、面粉、大米等伴原料費為600跋00元，繳納電癌費、水費、房租捌、煤氣費等15霸000元，繳納隘其他稅費合計為扳6600元。當(dāng)稗月支付給4名雇伴員工資共480奧0元，業(yè)主個人吧費用扣除200拔0元。111案月累計應(yīng)納稅所埃得額為5560哀0元，111拌月累計已預(yù)繳個愛人所得稅為14拌397.5元。阿計算該個體業(yè)戶挨12月份應(yīng)繳納絆的個人所得稅。頒 拜【答案】暗(1)12月份哎應(yīng)納稅所得額拜120000鞍600001把500066按004800邦20003岸1600(元)擺 (2)邦全

44、年累計應(yīng)納稅澳所得額556伴003160稗087200拔(元)盎 (3)藹12月份應(yīng)繳納罷個人所得稅8頒720035般%6750按14397.5版9372.5扳(元)按 p16愛0盎 背【教材例題】暗假定某運輸個體安工商戶，200暗9年度有關(guān)經(jīng)營凹情況如下：俺 1.取巴得勞動收入10扳0萬元;礙 2.發(fā)爸生勞動成本55澳萬元;靶 3.發(fā)奧生勞動稅費3.壩3元;擺 4.發(fā)凹生業(yè)務(wù)招待費用氨3萬元;安 5.版3月20日埃購買小貨車一輛盎支出6萬元;耙 6.共懊有雇員6人，人氨均月工資120搬0元;個體戶老安板每月領(lǐng)取工資爸3000元;斑 7.當(dāng)奧年向某單位借入半流動資金10萬澳元，支付利息費伴用1.2萬元，頒同期銀行貸款利把息率為6.8%愛;八 8.安10月30日凹小貨車在運輸途半中發(fā)生車禍被損按壞，損失達5.板2萬元，次月取叭得保險公司的賠埃款3.5萬元;按 9.對罷外投資,分得股哎息3萬元;昂 10.壩通過當(dāng)?shù)孛裾堪撮T對邊遠地區(qū)捐扳款6萬元。藹 假定該敖個體工商戶20艾09年自行計算背應(yīng)繳納個人所得襖稅如下：跋 (1)把應(yīng)納稅所得額翱10055鞍3.336扮8.643斑.61.2澳5.236啊11.06(跋萬元)隘 (2)班應(yīng)繳納個人所得背稅11.06白35%0.柏6753.1敗96(萬元) 要求：啊 (1)