避稅 節(jié)稅 逃稅問(wèn)題的研究

1、巴避稅 節(jié)稅 逃把稅問(wèn)題的研究班摘要：百避稅是對(duì)已有稅稗法不完善及其特扮有缺陷所作的顯笆示說(shuō)明暗，埃轉(zhuǎn)讓定價(jià)是現(xiàn)代扳企業(yè)特別是跨國(guó)白公司進(jìn)行國(guó)際避壩稅所借用的重要班手段，笆避稅行為使國(guó)家絆本應(yīng)取得的稅收般利益落空吧，該民事行為自爸始至終就沒(méi)發(fā)生捌，就不存在該民跋事行為發(fā)生時(shí)應(yīng)懊導(dǎo)致的后果 奧節(jié)稅 亦稱(chēng)稅收跋節(jié)減拜，凹節(jié)稅符合政府的扮立法意圖捌 逃稅是指納稅隘人使用非法手段按減輕或逃避自己佰納稅義務(wù)的行為疤。鞍關(guān)鍵字：板脫法吧說(shuō) 半法律性質(zhì) 隘 霸?xún)?yōu)惠政策藹 凹逃稅的危害哎稅收是為實(shí)現(xiàn)國(guó)凹家職能服務(wù)的，巴是取之于民用之霸于民的，是國(guó)家霸財(cái)政收入的主要礙來(lái)源。社會(huì)秩序笆的維護(hù)、社會(huì)經(jīng)傲濟(jì)建設(shè)和發(fā)展

2、，稗主要依靠稅收。骯所以稅收問(wèn)題直按接關(guān)系到國(guó)家的辦建設(shè)、社會(huì)的穩(wěn)壩定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展藹。而稅收中的避拔稅、節(jié)稅、逃稅霸等問(wèn)題是長(zhǎng)久以背來(lái)影響稅收的問(wèn)柏題，不僅關(guān)系到百?lài)?guó)家，更涉及企板業(yè)，是企業(yè)最為邦關(guān)心的問(wèn)題。國(guó)絆家如何對(duì)待避稅跋，怎樣倡導(dǎo)節(jié)稅奧，又采取什么措艾施嚴(yán)厲懲治逃稅哀、杜絕逃稅現(xiàn)象暗和地下經(jīng)濟(jì)等等芭違法現(xiàn)象是解決隘稅收流失的主要擺問(wèn)題；而企業(yè)如拌何看待避稅，怎皚樣正確節(jié)稅，如岸何防止逃稅，關(guān)唉系到企業(yè)的良性佰發(fā)展，從而促進(jìn)愛(ài)社會(huì)的和諧發(fā)展襖。耙由于吧筆者奧的知識(shí)水平和經(jīng)凹驗(yàn)有限，以下只笆對(duì)避稅、節(jié)稅、矮逃稅問(wèn)題結(jié)合實(shí)擺習(xí)中了解的情況奧和相關(guān)案例進(jìn)行巴闡述。一、避稅伴（一）避稅的概罷念鞍

3、避稅相對(duì)而言是奧一個(gè)比較不明確叭的概念，很難用拔人們所普遍接受拔的措辭對(duì)八其板 癌做艾出定義。澳它的法律性質(zhì)也敗存在爭(zhēng)議。扳避稅與節(jié)稅或稅澳收籌劃都是能導(dǎo)扒致稅負(fù)減輕的行敖為安排，但是，芭避稅是通過(guò)異常鞍的、不合理的行癌為安排，使得國(guó)稗家本應(yīng)獲得的稅昂收利益落空案，啊一般地說(shuō)，避稅靶可以認(rèn)為是納稅礙人采取利用某種骯法律上的漏洞或捌含糊之處的方式拔來(lái)安排自己的事背務(wù)，以減少他本澳應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)傲額。雖然避稅行拌為可能被認(rèn)為是俺不道德的，但避頒稅所使用的方式叭是合法的，而且懊不具有欺詐性質(zhì)皚。避稅是對(duì)已有瓣稅法不完善及其稗特有缺陷所作的半顯示說(shuō)明，它說(shuō)跋明了現(xiàn)有稅法的頒不健全特征。稅骯務(wù)當(dāng)局往往要

4、根奧據(jù)避稅情況所顯把示出來(lái)的稅法缺跋陷采取相應(yīng)措施佰對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行鞍修改和糾正。所礙以通過(guò)對(duì)避稅問(wèn)斑題的研究可以進(jìn)唉一步完善國(guó)家稅氨收制度，有助于爸社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步八和發(fā)展。唉（二）避稅的法愛(ài)律性質(zhì)懊避稅的法律性質(zhì)奧存在三方面觀點(diǎn)擺，拔即合法班說(shuō)把；斑脫法說(shuō)；稗違案法說(shuō)。1.合法說(shuō)巴從稅收法定主義般原則出發(fā)，在法襖律沒(méi)有明確界定昂的情況下，避稅捌應(yīng)被認(rèn)為是合法按行為藹。搬這種觀點(diǎn)隘將避稅與稅收籌罷劃相等同佰，扮認(rèn)為避稅和稅收挨籌劃具有相似的藹特征，即合法性凹，避稅和稅收籌岸劃其實(shí)是一個(gè)問(wèn)芭題的兩個(gè)方面，捌正如一枚硬幣有阿正反兩面一樣，挨避稅指向的行為辦就是稅收籌劃行擺為，只不過(guò)稅收捌籌劃是從納稅

5、人拔角度進(jìn)行的界定般，側(cè)重點(diǎn)在于減搬輕稅收負(fù)擔(dān)，而八避稅則是從政府阿角度定義，側(cè)重奧點(diǎn)在于回避納稅啊義務(wù)。2.脫法說(shuō)耙該觀點(diǎn)認(rèn)為，避愛(ài)稅既非吧違凹法行為也非合法胺行為，而是一種扮脫法行為。所謂靶脫法行為，是指扳行為雖抵觸法律稗目的，但在法律白上卻無(wú)法加以適般用的情形?；蛘甙擞袑W(xué)者表述為“白即使不承認(rèn)避稅岸是合法的，是受笆法律保護(hù)的經(jīng)濟(jì)骯行為，但它肯定搬是不違法哎的矮，俺是白不能受法律制裁阿的經(jīng)濟(jì)行為?！卑?這種避稅行為佰往往是由于稅法百本身存在漏洞，盎使納稅人能夠利皚用稅法不完善之百處作出有利于減懊輕稅負(fù)的安排骯。傲只有完善稅法，擺以杜絕漏洞拌。3.違法說(shuō)懊根據(jù)傲我國(guó)民法通則耙及合同法扮中懊損

6、害社會(huì)公共利爸益的胺民事行為和唉以合法形式掩蓋胺非法目的民事行叭為白為皚無(wú)效拌行為的埃規(guī)定盎，有學(xué)者認(rèn)為若艾將避稅行為放在辦私法的天平上去爸衡量，避稅行為氨首先違反了民扮法通則及合阿同法的“民事絆行為不得損害社案會(huì)公共利益”的霸規(guī)定。稅收是國(guó)澳家財(cái)政收入的主搬要來(lái)源，國(guó)家取鞍得的財(cái)政收入主笆要用于提供社會(huì)翱公共產(chǎn)品，稅收扳體現(xiàn)的是社會(huì)公安共利益，而避稅熬行為卻使國(guó)家本挨應(yīng)取得的稅收利鞍益落空，即損害癌了社會(huì)公共利益把，因此，避稅行八為是違反了合百同法及民法扮通則的有關(guān)規(guī)熬定，損害社會(huì)公版共利益而無(wú)效的巴民事行為。其次版，避稅是通過(guò)異啊常的行為安排使霸國(guó)家稅收落空，鞍這些異常的行為背安排往往欠缺

7、真拔實(shí)、合理的商業(yè)扒目的，并非從事壩真正的商業(yè)交易佰，而只是為了獲礙取減少稅負(fù)的利昂益，這些行為在斑民法上是以合法按形式掩蓋非法目疤的的民事行為。阿也叫規(guī)避法律的礙民事行為。即行把為人為達(dá)到非法昂目的而實(shí)施的徒挨具合法形式的虛愛(ài)偽民事行為 敗（三）避稅的幾哎種方式1.定價(jià)轉(zhuǎn)讓昂有些總部設(shè)在國(guó)八外、分部設(shè)在國(guó)百內(nèi)的加工制造企爸業(yè)，總部有意提半高原材料成本價(jià)胺格，增大負(fù)債，哀在售價(jià)不變的情岸況下，使收益減翱低，甚至出現(xiàn)虧拜損，在虧損后，氨還會(huì)增加投資，礙常年如此，稅務(wù)邦部門(mén)拿這種做法八也無(wú)可奈何。這拌種做法被審計(jì)人百員叫做背“敗轉(zhuǎn)移定價(jià)隘”翱。這種企業(yè)絆“按長(zhǎng)虧不倒拌”瓣的做法在很多外辦企中也很盛

8、行。吧轉(zhuǎn)讓定價(jià)是現(xiàn)代骯企業(yè)特別是跨國(guó)笆公司進(jìn)行國(guó)際避翱稅所借用的重要稗手段。在現(xiàn)代經(jīng)白濟(jì)生活中，許多凹避稅活動(dòng)，不論擺是國(guó)內(nèi)避稅還是壩國(guó)際避稅，都與熬轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)。扮它們往往通過(guò)從哎高稅國(guó)向低稅國(guó)敗或避稅地以較低按的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)艾銷(xiāo)售商品和分配絆費(fèi)用，或者從低八稅國(guó)或避稅地向版高稅國(guó)以較高的阿內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷(xiāo)疤售商品和分配費(fèi)熬用，使國(guó)際關(guān)聯(lián)吧企業(yè)的整體稅收俺負(fù)擔(dān)減輕。矮2.巧立名目，安變換會(huì)計(jì)科目澳拌利用專(zhuān)有技術(shù)等扳無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)高拔于國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格熬，或隱藏在設(shè)備般價(jià)款中的一種手絆法。外商利用人鞍們不了解設(shè)備和班技術(shù)的真實(shí)價(jià)格板，從中抬高設(shè)備擺價(jià)格和技術(shù)轉(zhuǎn)讓伴價(jià)格，將企業(yè)利敖潤(rùn)向境外轉(zhuǎn)移。氨它們?cè)?/p>

9、抬高設(shè)備岸價(jià)款的同時(shí)，把班技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款隱拜藏在設(shè)備價(jià)款中敖，以躲避特許權(quán)矮使用費(fèi)收入應(yīng)納按的預(yù)提稅。背勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)伴“班高進(jìn)低出礙”半。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間邦相互提供服務(wù)或跋勞務(wù)，通常是境巴外公司收費(fèi)高，懊境內(nèi)公司收費(fèi)低拌甚至不收費(fèi)。有扒的還虛列境外公百司費(fèi)用。傲3.資產(chǎn)評(píng)估提礙高折舊啊一家香港公司，半每年都要對(duì)其房擺地產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)艾估，其在華子公瓣司因?yàn)橐c香港稗母公司進(jìn)行合并壩報(bào)表，所以也要邦同時(shí)評(píng)估其在華白房產(chǎn)。這也是外八資一種避稅的有絆效方法。如房地凹產(chǎn)評(píng)估增值，每鞍年計(jì)提的折舊也愛(ài)會(huì)相應(yīng)的增加，佰納稅自然也會(huì)相稗應(yīng)減少。4.資本弱化岸案利用資本弱化避氨稅，是指跨國(guó)公氨司對(duì)其外國(guó)子公伴司的融資

10、主要以俺提供貸款而非股敗權(quán)投資的方式，奧子公司支付的利稗息可在稅前作為把費(fèi)用扣除，從而捌達(dá)到避稅的目的半。藹 5.國(guó)際氨避稅地建公司背暗在避稅港注冊(cè)，澳在國(guó)際避稅地建壩立公司，然后通罷過(guò)避稅地的公司暗與其他地方的公吧司進(jìn)行商業(yè)、財(cái)阿務(wù)運(yùn)作，把利潤(rùn)拌轉(zhuǎn)移到避稅地，瓣靠避稅地的免稅扒收或低稅收減少熬稅負(fù)。在長(zhǎng)三角鞍地區(qū)，一些外資皚企業(yè)的投資方來(lái)鞍自英屬維爾京群稗島等地方，而實(shí)霸際在島上，它們版可能只有一間辦班公室。爸背運(yùn)用避稅港進(jìn)行巴避稅是跨國(guó)納稅搬人減輕稅負(fù)增加般收入的手段之一八，而維持稅收制敖度在籌措國(guó)家財(cái)岸政資金方面的有拌效性，又是各國(guó)扳稅務(wù)當(dāng)局面臨的板重要任務(wù)之一。扒在跨國(guó)納稅人不岸斷運(yùn)用

11、避稅港的爸情況下，國(guó)家的矮稅收權(quán)益不斷遭背到損害，稅收收暗入受到影響，稅吧收的公平原則也阿相應(yīng)遭到破壞。背因此，許多國(guó)家熬尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家翱特別注意如何防澳止跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)頒者運(yùn)用避稅港從艾事避稅活動(dòng)。襖 （四）避稅的板案例分析頒以上是安筆者傲通過(guò)學(xué)習(xí)和查閱霸資料了解到的知隘識(shí)。通過(guò)上面的版分析，暗筆者敖認(rèn)為，對(duì)于避稅拔法律性質(zhì)問(wèn)題的啊研究中，合法說(shuō)傲、脫法說(shuō)、違法捌說(shuō)三種觀點(diǎn)都有靶一定道理，但奧筆者背更傾向于脫法說(shuō)壩的觀點(diǎn)。雖然熬從稅收法定主義奧原則出發(fā)，在法阿律沒(méi)有明確界定疤的情況下，避稅稗應(yīng)被認(rèn)為合法行靶為吧，但若從實(shí)質(zhì)分百析，澳有些避稅手段（胺如以上的五種案昂例）的確違反了艾稅收立法意圖，

12、擺有悖于政府的稅哀收政策導(dǎo)向，用敖避稅違法論的觀拜點(diǎn)來(lái)看待，更是懊違反了我國(guó)民霸法通則及合八同法的有關(guān)規(guī)壩定；而暗若以凹民法通則及翱合同法瓣中跋的“民事行為不愛(ài)得損害社會(huì)公共斑利益”的規(guī)定岸，認(rèn)為扒避稅行為使國(guó)家敖本應(yīng)取得的稅收暗利益落空，損害哎了社會(huì)公共利益岸是違法行為，埃筆者拜認(rèn)為也不能一概拔而論，下面按筆者絆以實(shí)習(xí)中的實(shí)際按情況加以說(shuō)明。矮筆者稗實(shí)習(xí)所在的A公扳司是北京市的一啊家咨詢(xún)服務(wù)公司岸，A公司所從事疤的業(yè)務(wù)主要是為板有出國(guó)留學(xué)意向哀的學(xué)生撰寫(xiě)簡(jiǎn)歷扮并按學(xué)生的要求版翻譯成英文或其奧他語(yǔ)言，然后發(fā)扳往各世界級(jí)名牌隘大學(xué)，幫助學(xué)生吧實(shí)現(xiàn)出國(guó)的愿望骯，而A公司從中耙收取一定的費(fèi)用靶。此項(xiàng)

13、業(yè)務(wù)屬咨壩詢(xún)服務(wù)行為，當(dāng)哎取得收入時(shí)，按靶北京市現(xiàn)行稅收靶政策應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)矮稅，稅率5%、扒城建稅，教育費(fèi)阿附加為應(yīng)繳營(yíng)業(yè)愛(ài)稅的7%和3%懊；此外A公司還班向?qū)W生出售一些把與出國(guó)相關(guān)的學(xué)哎習(xí)資料，出售資扳料按照稅收政策芭相關(guān)規(guī)定，屬增靶值稅的工業(yè)行為阿，獲得的收入應(yīng)胺按增值稅稅率6捌%的比例上繳。爸A公司新任會(huì)計(jì)瓣受公司領(lǐng)導(dǎo)的委邦托，按照我國(guó)節(jié)擺稅政策（節(jié)稅問(wèn)奧題將在避稅問(wèn)題伴之后說(shuō)明），將捌原有的為出國(guó)學(xué)霸生撰寫(xiě)簡(jiǎn)歷收取愛(ài)費(fèi)用的咨詢(xún)服務(wù)昂行為按照合法程拔序轉(zhuǎn)變?yōu)槊鎸?duì)面邦指導(dǎo)學(xué)生如何寫(xiě)壩簡(jiǎn)歷的培訓(xùn)行為阿。此培訓(xùn)行為按礙規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)拌稅，稅率3%，敗城建稅、教育費(fèi)襖附加同上。同時(shí)絆免費(fèi)送資料供學(xué)

14、跋生學(xué)習(xí)、參考。靶公司則免去了6芭%的增值稅。這敗種避開(kāi)了6%的邦增值稅的避稅做背法若按照避稅違絆法論的觀點(diǎn)，認(rèn)斑為巴避稅行為使國(guó)家疤本應(yīng)取得的稅收哎利益落空，損害敗了社會(huì)公共利益襖，違反了礙民法通則及艾合同法昂中斑的“民事行為不吧得損害社會(huì)公共襖利益”的規(guī)定芭，是違法行為，拔筆者隘認(rèn)為不是特別合佰適，首先，什么半是稗“礙使國(guó)家本應(yīng)取得懊的稅收利益落空稗？傲”耙若A公司選擇出熬售資料這種民事笆行為，但沒(méi)有上凹繳6%的增值稅傲，這種情況說(shuō)A懊公司的民事行為把“背使國(guó)家本應(yīng)取得百的稅收利益落空叭”藹是合理的，這種扮情況是A公司逃扒稅；但A公司沒(méi)罷有選擇出售資料襖的民事行為，而藹是選擇免費(fèi)贈(zèng)送癌這種

15、民事行為，擺就不存在傲“傲使國(guó)家本應(yīng)取得奧的稅收利益落空斑”胺，只有當(dāng)某一民岸事行為發(fā)生時(shí)，敗該民事行為沒(méi)有翱產(chǎn)生應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生的埃結(jié)果才能稱(chēng)之為安本應(yīng)產(chǎn)生的結(jié)果澳未產(chǎn)生；如果該捌民事行為自始至扒終就沒(méi)發(fā)生，就藹不存在該民事行板為發(fā)生時(shí)應(yīng)導(dǎo)致胺的后果，更不存俺在后果應(yīng)產(chǎn)生而辦未產(chǎn)生的問(wèn)題。愛(ài)國(guó)家并沒(méi)有規(guī)定頒企業(yè)必須選擇哪藹一種民事行為；拔其次認(rèn)為疤避稅是通過(guò)異常佰的行為安排使國(guó)拔家稅收落空，這班些異常的行為安爸排往往欠缺真實(shí)安、合理的商業(yè)目辦的，并非從事真安正的商業(yè)交易，絆而只是為了獲取翱減少稅負(fù)的利益按，是壩徒具合法形式的疤虛偽民事行為壩，又從另一方面白違反了板民法通則及昂合同法白，氨筆者八認(rèn)為A

16、公司的避啊稅行為是個(gè)例外愛(ài)，首先無(wú)法斷定佰A公司的商業(yè)目胺的和商業(yè)交易是案不真實(shí)的，進(jìn)行斑培訓(xùn)需要學(xué)習(xí)資癌料是很合理的，澳資料免費(fèi)也無(wú)可扮厚非，因?yàn)橘Y料敖能和叭教授學(xué)生的知識(shí)凹包括在一起以培敖訓(xùn)的方式提供給絆學(xué)生，這種培訓(xùn)挨是真實(shí)的商業(yè)交藹易，從會(huì)計(jì)資料霸中也不能找出證把據(jù)斷定贈(zèng)送資料絆是虛偽的民事行絆為；如果單單討伴論贈(zèng)送資料這種挨民事行為是欠缺襖真實(shí)、合理的商隘業(yè)目的、敗而只是為了獲取稗減少稅負(fù)的利益伴，也不是很確切絆，因?yàn)槿绻鸄公擺司這種民事行為矮是用來(lái)吸引更多骯學(xué)生參加培訓(xùn)，爸從而達(dá)到增加收氨入的目的的話(huà)就捌不屬于欠缺真實(shí)八、合理的商業(yè)目靶的。 拜通過(guò)以上的分析疤，可以看出，若翱要判斷

17、避稅的法哎律性質(zhì)，可以把拜避稅按照是否具捌有案真實(shí)、合理的商芭業(yè)目的，稗是否板從事真正的商業(yè)佰交易，皚是否白只是為了獲取減跋少稅負(fù)的利益吧劃分為正當(dāng)避稅背和不正當(dāng)避稅，藹但這在實(shí)際中也按難以操作，翱對(duì)于一項(xiàng)拔避稅霸中是否有艾不當(dāng)避稅礙因素，不同的人擺往往有不同的看耙法。稗筆者鞍認(rèn)為，無(wú)論是礙正當(dāng)避稅還是不傲正當(dāng)避稅，它們八都造成了國(guó)家稅把收的流失，反映鞍了我國(guó)稅法上的隘一些不完善，所疤以進(jìn)一步完善稅氨法制度，阻塞稅熬收征管漏洞是解鞍決國(guó)家稅務(wù)流失藹的首要舉措。在奧具體實(shí)施中可以耙對(duì)那些明顯不正爸當(dāng)?shù)谋芏愋袨槿绨柁D(zhuǎn)讓定價(jià)等上文吧提到的避稅案例吧作排他性列舉，盎這樣更具針對(duì)性暗，便于與節(jié)稅相壩區(qū)分

18、。而對(duì)于企案業(yè)來(lái)說(shuō)啊避稅行為柏是存在一定風(fēng)險(xiǎn)隘的，礙避稅行為雖然不礙會(huì)像逃稅行為那按樣受到直接處罰佰，但可能存在稅絆額調(diào)整并補(bǔ)足稅瓣款的問(wèn)題拔，隘同時(shí)，也不會(huì)像隘節(jié)稅行為那樣受癌到鼓勵(lì)絆；敖由于避稅行為畢案竟使國(guó)家的稅收翱利益受到損失，哀國(guó)家必敖定會(huì)昂通過(guò)立法等途徑版，來(lái)彌補(bǔ)稅法漏笆洞白，從而做到亡羊骯補(bǔ)牢，避免再為傲避稅者不當(dāng)利用疤，而避稅者之前扳不違法的避稅行襖為勢(shì)必將違法，癌因此哀如果通過(guò)其他手案段也可以達(dá)到目班的的話(huà)，納稅人辦不應(yīng)當(dāng)選擇避稅骯。二、節(jié)稅哎（一）節(jié)稅的概鞍念敗節(jié)稅，亦稱(chēng)稅收敗節(jié)減澳，皚是指以遵循稅收板法規(guī)和政策的合把法方式少交納稅頒收的合理行為。鞍所謂的合理行為背是指符合

19、法律精隘神的行為。多數(shù)俺人認(rèn)為，節(jié)稅與皚避稅的區(qū)別在于暗節(jié)稅符合政府的熬法律意圖和政策敖導(dǎo)向，是應(yīng)當(dāng)鼓把勵(lì)的一種稅收行壩為，而避稅相反頒。節(jié)稅的目的是皚為了減輕納稅人般的稅收負(fù)擔(dān)。其胺實(shí)現(xiàn)途徑是利用霸稅法中的優(yōu)惠政疤策和減免稅政策絆。板（二）節(jié)稅的法辦律性質(zhì)扒節(jié)稅行為搬與避稅行為不同拔，節(jié)稅行為不是班利用稅法上的漏背洞去實(shí)現(xiàn)稅款節(jié)敗省的結(jié)果，而是胺有意不去從事那唉些導(dǎo)致納稅義務(wù)般發(fā)生的行為；它敖不僅在形式上合邦法，而且在實(shí)質(zhì)昂上也與稅法的宗拌旨相一致，甚至班還是國(guó)家鼓勵(lì)的吧行為。因此，它絆具有實(shí)質(zhì)上的合盎法性艾。柏比如，我國(guó)曾經(jīng)隘實(shí)行過(guò)的一個(gè)稅哎種固定資產(chǎn)拔投資方向調(diào)節(jié)稅俺，其立法目的是鞍通過(guò)

20、征稅達(dá)到宏鞍觀上對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)傲產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整吧。對(duì)不符合產(chǎn)業(yè)藹政策、規(guī)模較小芭的投資項(xiàng)目，征扳比較高的稅，稅叭率最高為30罷；而符合產(chǎn)業(yè)政百策的，稅率為0芭，即不征稅。單柏從“節(jié)稅”角度奧來(lái)看，納稅人的笆投資項(xiàng)目如果符澳合產(chǎn)業(yè)方向、規(guī)翱模達(dá)到法定標(biāo)準(zhǔn)靶，就可以不納投盎資方向調(diào)節(jié)稅。巴這就是節(jié)稅，既阿不繳稅又符合政擺府的立法意圖。扒（三）我國(guó)節(jié)稅八的相關(guān)優(yōu)惠政策埃1.藹行業(yè)不同稅率不隘同邦在進(jìn)行投資之前矮，應(yīng)該慎重考慮白投資產(chǎn)業(yè)的類(lèi)型翱。國(guó)家對(duì)于不同疤類(lèi)型的產(chǎn)業(yè)，稅拌收政策也不相同拌。疤有些行業(yè)還有稅藹收減免的優(yōu)惠，俺如拌托兒所、幼兒園艾、養(yǎng)老院、殘疾叭人福利機(jī)構(gòu)提供懊的育養(yǎng)、婚介等扒服務(wù)罷；拜殘

21、疾人員個(gè)人提盎供的勞務(wù)；符合俺國(guó)家規(guī)定的高新昂技術(shù)企業(yè)耙等等。敗2.般地方不同優(yōu)惠不翱同案選擇企業(yè)的注冊(cè)阿地點(diǎn)也大有學(xué)問(wèn)吧，可以選擇國(guó)家柏出臺(tái)的優(yōu)惠政策笆中鼓勵(lì)投資發(fā)展皚的地區(qū)進(jìn)行投資奧。譬如珠江、廈耙門(mén)、上海浦東等襖，此類(lèi)地區(qū)的稅傲率只有15%。巴另外，某些城巴鎮(zhèn)為了吸引投資巴，也有類(lèi)似減隘低稅率的優(yōu)惠地凹方法規(guī)。襖3.板投資方式影響稅骯收政策埃投資方式是指投爸資者以何種方式敗投資。一般包括頒現(xiàn)匯投資、有形矮資產(chǎn)投資等方式拔。擺例如鞍用自有房屋進(jìn)行扳投資，那么可以安在采取收租方式翱和以實(shí)物投資參懊與經(jīng)營(yíng)分紅的方絆式中進(jìn)行選擇，凹比較哪一種方式唉會(huì)明顯減低稅負(fù)挨。一般而言，營(yíng)敖業(yè)用房產(chǎn)稅是按瓣

22、房產(chǎn)余值的1.捌2%按年征收，扒這里的房產(chǎn)余值俺是依照房產(chǎn)原值哎一次減除10%邦至30%后的余扒額計(jì)算繳納；出皚租房屋的房產(chǎn)稅邦是按租金收入的跋12%按年征收拌。暗有專(zhuān)家建議，在翱與他人合伙經(jīng)營(yíng)扳時(shí)，收租的方式背較以房抵資要明盎智一些俺如果選擇現(xiàn)金直埃接投資，那么用阿銀行貸款的方法把也能達(dá)到節(jié)稅的疤目的。根據(jù)國(guó)家吧規(guī)定：以自有資吧金或銀行貸款，靶用于國(guó)家鼓勵(lì)的百、符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)罷政策的技術(shù)改造扮項(xiàng)目的投資，可柏以按40%的比搬例抵免企業(yè)所得拔稅。哀4.柏雇人不同也可節(jié)癌稅捌（1）白按照規(guī)定：新辦靶的服務(wù)型企業(yè)，哎安排失業(yè)、下崗班人員、殘疾人員岸達(dá)到30%的，鞍可以免三年?duì)I業(yè)壩稅和所得稅。背（2）

23、按興辦的私營(yíng)企業(yè)隘安排退役士官達(dá)扳到30%比例的頒，可以免三年?duì)I八業(yè)稅和所得稅。癌（四）對(duì)節(jié)稅案暗例分析骯企業(yè)如果能夠掌伴握以上我國(guó)的稅凹收優(yōu)惠政策和其疤他稅收優(yōu)惠政策暗并正確運(yùn)用，就盎能達(dá)到很好的節(jié)拜稅效果。例如我板在前面避稅問(wèn)題矮中提到的我實(shí)習(xí)奧所在A公司，新啊任會(huì)計(jì)將公司原安來(lái)為學(xué)生提供撰吧寫(xiě)簡(jiǎn)歷來(lái)收取費(fèi)芭用的服務(wù)方式，藹依照合法程序轉(zhuǎn)壩為培訓(xùn)方式的行凹為，就是通過(guò)我按國(guó)稅法中行業(yè)不阿同經(jīng)營(yíng)方式不同皚所上繳的稅率不跋同，來(lái)使企業(yè)實(shí)隘現(xiàn)節(jié)稅的；再例敖如，扳一家10人的管奧理咨詢(xún)公司，年扳銷(xiāo)售額預(yù)計(jì)為1疤00萬(wàn)元，按正澳常情況應(yīng)該繳納霸5暗萬(wàn)元左右營(yíng)業(yè)稅拔（以北京為例）稗，如何做到一分奧錢(qián)的

24、稅不繳，又捌不違反稅法？擺 搬按照規(guī)定：新辦疤的服務(wù)型企業(yè)，熬安排失業(yè)、下崗叭人員達(dá)到30%伴的，可以免三年白營(yíng)業(yè)稅和所得稅拜。背這個(gè)政策看起來(lái)耙非常簡(jiǎn)單，但非壩常實(shí)用。該公司背可以安排兩個(gè)下礙崗女工佰經(jīng)營(yíng)岸食堂，再安排一凹個(gè)失業(yè)或下崗癌人員當(dāng)司機(jī)板，這樣，愛(ài)5俺萬(wàn)元的稅就不用按繳了。辦（五）節(jié)稅的意暗義哀以上通過(guò)對(duì)節(jié)稅邦的概念、節(jié)稅的佰法律性質(zhì)、我國(guó)癌節(jié)稅的相關(guān)優(yōu)惠襖政策的了解和節(jié)搬稅案例的分析，版我們可以發(fā)現(xiàn)企澳業(yè)如果按國(guó)家稅扒法的優(yōu)惠政策進(jìn)板行節(jié)稅，不僅可巴以降低稅負(fù)，提安高利潤(rùn)；而且國(guó)爸家還能實(shí)現(xiàn)調(diào)整斑國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)矮構(gòu)的目的從而使礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)稗展，促進(jìn)和諧社氨會(huì)的建設(shè)。三、逃稅挨

25、逃稅是指納稅人盎使用非法手段減澳輕或逃避自己納捌稅義務(wù)的行為，罷是造成稅收流失翱的主要原因。無(wú)案論是發(fā)達(dá)國(guó)家還罷是 HYPERLINK /fazhan/ 阿發(fā)展艾中國(guó)家都面臨著敗不同程度的偷逃俺稅 HYPERLINK 凹問(wèn)題艾，各國(guó)政府都為扒此不斷完善稅收班法制、加強(qiáng)稅收挨征管。我國(guó)稅務(wù)伴實(shí)踐表明，每年百以偷逃稅為主的伴稅收流失占到應(yīng)岸收稅額的三分之愛(ài)一，一度造成財(cái)埃政收入占國(guó)內(nèi)生靶產(chǎn)總值的比例逐稗年降低。因此，骯如何應(yīng)對(duì)稅收偷艾逃問(wèn)題是我們 HYPERLINK / 挨目前胺乃至今后一段時(shí)氨間不得不研究解案決的問(wèn)題。罷（一）逃稅的危按害敖逃稅的危害絕不般僅僅在于減少政耙府的財(cái)政收入，礙而且還會(huì)

26、帶來(lái)一爸些更深層次的不挨利 HYPERLINK / 白影響八。挨1.壩逃稅會(huì)破壞稅收鞍公平矮對(duì)于同樣所得，白誠(chéng)實(shí)申報(bào)的納稅艾人納稅相對(duì)多，案稅后收入相對(duì)少霸，有違稅收橫向拜公平（同等納稅佰能力的應(yīng)該稅負(fù)把相同）；逃稅的鞍存在，使稅收固艾有的調(diào)節(jié)收入分昂配作用無(wú)法發(fā)揮佰，不利于實(shí)現(xiàn)公襖平；逃稅減少政絆府可支配收入，拌減少了政府對(duì)低阿收入者的轉(zhuǎn)移支扳付，加劇收入分笆配的縱向不公平拜（不同納稅能力辦的應(yīng)承受不同的案稅負(fù)）。暗2.逃稅會(huì)影響阿資源配置扳逃稅會(huì)增加偷逃案稅 HYPERLINK /company/ 跋企業(yè)柏的稅后凈利潤(rùn)，岸高額的利潤(rùn)會(huì)吸伴引更多的資源流辦入，造成資源配挨置的扭曲；逃稅哎行為

27、還會(huì)造成各鞍種財(cái)務(wù)、 HYPERLINK /Accountant/ 板會(huì)計(jì)傲信息產(chǎn)生扭曲，哎影響人們的經(jīng)濟(jì)頒決策和投資決策疤，因此可能造成安經(jīng)濟(jì)損失；納稅伴人為偷逃稅款，頒要花費(fèi)大量的人哀力、財(cái)力，而稅懊務(wù)機(jī)關(guān)為減少逃奧稅，不得不額外霸投入各種軟硬件艾設(shè)施，增加稅務(wù)把征管、稽查人員盎，導(dǎo)致稅收征管熬成本增加。從全邦社會(huì)角度看，這吧些用于逃稅和反巴逃稅的各種資源版純粹是一種虛耗叭與浪費(fèi)。偷逃稅吧款削減政府可支盎配收入，使其無(wú)矮充足的財(cái)力有效背彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷，俺不能保證經(jīng)濟(jì)高愛(ài)效運(yùn)行。扮3.逃稅款增加澳宏觀調(diào)控的難度拔，削弱經(jīng)濟(jì)宏觀版調(diào)控的力度伴為了偷逃稅款，哀納稅人會(huì)向稅務(wù)矮部門(mén)和其他管理爸部門(mén)提

28、供虛假的辦、不真實(shí)的信息盎數(shù)據(jù)，這就使得愛(ài)政府各經(jīng)濟(jì)部門(mén)挨統(tǒng)計(jì)的各種經(jīng)濟(jì)暗信息和數(shù)據(jù)并不擺能真實(shí)、完全地霸反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的叭情況，進(jìn)而影響艾政府宏觀調(diào)控決襖策的正確性。而按且逃稅減少政府氨的可支配收入，壩也削弱了其進(jìn)行敗宏觀調(diào)控的財(cái)政板能力。擺我國(guó)目前存在啊查處力度不夠、班懲罰不嚴(yán)的情況壩，造成了較高的拌納稅人瞞報(bào)比例芭，降低了逃稅成挨本，這是偷逃現(xiàn)辦象嚴(yán)重的一個(gè)主耙要原因。一方面頒稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手八段落后、稽查力搬量弱，使得查獲般率偏低；另一方埃面稅收征管的 HYPERLINK /Law/ 壩法律皚規(guī)定中對(duì)各種違哎法犯罪行為的懲疤處規(guī)定力度較輕笆，實(shí)際上難以對(duì)搬偷逃行為起到應(yīng)骯有的威懾作用和霸制

29、裁作用。拜根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理叭，偷逃稅是一種胺信息不對(duì)稱(chēng)情況氨下的經(jīng)濟(jì)行為。奧由于納稅人掌握襖的信息比稅務(wù)機(jī)隘關(guān)真實(shí)全面，因扳此納稅人會(huì)根據(jù)罷其信息上的優(yōu)勢(shì)癌進(jìn)行逃稅活動(dòng)。拜在我國(guó)，這種現(xiàn)礙象更為嚴(yán)重。由礙于納稅主體復(fù)雜哀，實(shí)際情況相差俺較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)哎很難充分掌握納跋稅人復(fù)雜多樣的班信息；稅收的外罷部條件也導(dǎo)致信班息的嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng)白，納稅人多頭開(kāi)把戶(hù)、現(xiàn)金交易、耙公款私存和零售敖不開(kāi)發(fā)票等；稅癌務(wù)機(jī)關(guān)自身也存版在人員素質(zhì)不高白、稅源監(jiān)控缺位骯等問(wèn)題，致使稅傲務(wù)機(jī)關(guān)信息不充白分。岸（二）逃稅產(chǎn)生叭的因素拔通過(guò)實(shí)證調(diào)查與埃分析，納稅人是把否履行納稅義務(wù)按、導(dǎo)致稅收偷逃霸發(fā)生的因素是多扒方面的，既有納扳

30、稅人受 HYPERLINK /jiaoyu/ 安教育背程度、對(duì)稅法了熬解程度、納稅人搬之間的相互影響鞍等納稅人方面的擺原因，又有稅制藹是否健全、稅制俺繁簡(jiǎn)程度、公平襖與否等稅制設(shè)計(jì)岸方面的原因，還邦有征稅人是否廉隘潔、政府是否高板效、社會(huì)輿論對(duì)氨逃稅的態(tài)度等各襖種各樣的原因。把我國(guó)目前存在著瓣導(dǎo)致稅收偷逃的拌許多因素。拌1.稅人平均素芭質(zhì)不高，誠(chéng)實(shí)信胺用、依法納稅意矮識(shí)很弱。岸2. HYPERLINK /china/ 案中國(guó)般多年來(lái)傳統(tǒng)的靶“氨厭稅澳”百思想的 HYPERLINK / 奧影響百，中國(guó)古代繁重叭的苛捐雜稅，造愛(ài)成了民怨沸騰，絆也造成了長(zhǎng)期的安、延至今日的阿“霸厭稅邦”版思想，盡管

31、改革敗開(kāi)放以來(lái)稅收發(fā)八揮了積極作用，鞍但是由于這種思般想根深蒂固，仍矮然誘使著人們的哀逃稅行為。懊3.部分稅務(wù)人鞍員利用手中權(quán)力瓣以情代法、索賄翱受賄、徇私枉法暗，破壞了稅收在鞍納稅人心目中的哀形象，政府部門(mén)擺作為用稅人，也拔存在著不正之風(fēng)哀和腐敗現(xiàn)象，當(dāng)搬納稅人意識(shí)到自拔己繳納的稅款被骯揮霍、浪費(fèi)， HYPERLINK /lixue/ 罷自然耙會(huì)降低納稅積極啊性，甚至誘發(fā)逃半稅。隘4. HYPERLINK / 扮目前頒中國(guó)缺乏良好的稗稅收環(huán)境，沒(méi)有唉充分發(fā)揮 HYPERLINK /Society/ 頒社會(huì)哀輿論對(duì)稅收犯罪爸的遏制作用。全板民的協(xié)稅護(hù)稅意靶識(shí)不強(qiáng)，沒(méi)有真扮正意識(shí)到依法納佰稅使每

32、個(gè)納稅人捌應(yīng)盡的義務(wù)，也吧沒(méi)有認(rèn)為偷逃稅靶是一件不光彩的氨事。這樣的一種盎社會(huì)氛圍客觀上翱有助于稅收偷逃半的蔓延。巴（三）對(duì)逃稅 HYPERLINK 哀問(wèn)題伴的對(duì)策霸1.在稅制建設(shè)半上，堅(jiān)持簡(jiǎn)明、扳高效、低稅負(fù)、襖寬稅基的方向絆（1） 高稅率奧往往會(huì)使納稅人伴感到負(fù)擔(dān)沉重。礙根據(jù)前面 HYPERLINK /Economic/ 叭經(jīng)濟(jì) HYPERLINK / 凹分析唉，在高稅率的情絆況下，逃稅的預(yù)澳期收入增大，誘霸惑增大而使他們拜加人偷逃稅的行暗列中。因此，政稗府降低平均稅率挨、縮小稅率級(jí)次澳差距可以減少逃案稅的利益刺激，皚減少這種行為的按發(fā)生。半（2） 簡(jiǎn)化稅暗制，使稅收法規(guī)叭條文趨向簡(jiǎn)單，邦

33、堵塞稅收漏洞，熬而且使納稅人易敖于了解，減少無(wú)胺知性稅收不遵從佰。稅制的簡(jiǎn)化還扒能夠降低納稅人襖的奉行成本，使傲納稅人感到公平阿和簡(jiǎn)便，增強(qiáng)納板稅人對(duì)稅收的遵扒從性，從而減少襖逃稅的發(fā)生。辦巴2.健全現(xiàn)代化澳的稅收征管制度澳，加強(qiáng)稅務(wù)稽查熬和處罰力度暗 邦（1）目前我國(guó)挨稅收征管制度和疤水平嚴(yán)重滯后，挨征管工作中問(wèn)題版較多，是導(dǎo)致逃哀稅嚴(yán)重的重要原熬因。因此，應(yīng)把愛(ài)加強(qiáng)稅收征管工八作作為治理逃稅版的基礎(chǔ)工作。完懊整的稅收征管艾法律礙，保證稅收征管敗有法可依。稅收白征管具有健全的八法制保障，是稅斑收征管從申報(bào)納搬稅、立案稽查、把違規(guī)處理、保護(hù)鞍納稅人權(quán)力等等骯都有一套嚴(yán)密的奧法律制度作為保哀障和

34、依托。鞍（2）賦予稅務(wù)笆部門(mén)更高的權(quán)威挨。明確稅務(wù)部門(mén)半代表國(guó)家的利益把，應(yīng)具有很高的靶權(quán)威性，銀行、襖海關(guān)、工商及其罷他部門(mén)有義務(wù)配愛(ài)合稅收?qǐng)?zhí)法行為邦；建立稅務(wù)警察板制度，打擊各種襖偷逃稅活動(dòng)；還邦可以設(shè)置稅收法捌庭，使涉稅案件稗獨(dú)立于一般民事俺案件由稅務(wù)機(jī)關(guān)傲審判，是稅務(wù)機(jī)班關(guān)在處理稅收偷芭逃方面具有更高芭的權(quán)力，避免一胺些不必要的干擾傲。氨（3）加快稅收澳征管現(xiàn)代化。強(qiáng)背化稅收征管，首靶先要保證稅收征奧管手段的現(xiàn)代化胺，完善稅收征管爸的信息化建設(shè)，百盡快實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部背門(mén)與其他相關(guān)部巴門(mén)之間的 HYPERLINK /pc/ 阿計(jì)算埃機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信愛(ài)息資源共享，既爸保證納稅人方便邦、快捷地繳納稅芭款，又為稅務(wù)機(jī)矮關(guān)嚴(yán)密的稅源控邦制和稽查工作提凹供便利條件。其艾次，要保證有一伴支素質(zhì)過(guò)硬的征拌管隊(duì)伍。專(zhuān)業(yè)知澳識(shí)強(qiáng)、工作認(rèn)真挨負(fù)責(zé)、廉潔奉公阿的稅收征管人員襖，一方面可以更巴有效地查處稅收案違法行為，減少扮稅收偷逃；另一稗方面樹(shù)立良好的擺稅務(wù)干部形象，把以?xún)?yōu)質(zhì)的服務(wù)減疤少如稅人的