會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)-365講義

1、第八章 固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)一、學(xué)習(xí)目的與要求通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的概念與特點(diǎn)，固定資產(chǎn)基本業(yè)務(wù)的設(shè)計(jì)，熟悉固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的設(shè)計(jì)目標(biāo)及要求，無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)，掌握固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)。控制制度的設(shè)計(jì)，固二、近三年考情分析2005 年 2 題 14 分，2006 年 2 題 12 分，2007 年 1 題 5 分，平均分 10 分。第一節(jié) 固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)（一）固定資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)（識(shí)記）1.固定資產(chǎn)的概念。固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而

2、持有的，使用超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、設(shè)備、工具器具等。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)涉及取得、增減、折舊和處置等。2.固定資產(chǎn)的特點(diǎn)。、保管、使用、維修、（1）占資產(chǎn)總額的大。（2）風(fēng)險(xiǎn)性較大。一方面表現(xiàn)為固定資產(chǎn)價(jià)值的固定性，使用價(jià)值的性與新工藝、新技術(shù)的層出不窮以及市場(chǎng)需求多變性的，使固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)著巨大的投資風(fēng)險(xiǎn)；另一方面固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)雖然發(fā)生不頻繁，但與企業(yè)對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)具有不可分性，一項(xiàng)固定資產(chǎn)投資只有達(dá)到相當(dāng)規(guī)模才能形成有效的生產(chǎn)能力，如果固定資產(chǎn)投資的跟不上，前期投資就會(huì)變成企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān)；給企業(yè)帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）性較強(qiáng)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中只有配置高效率

3、的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備，使之與相應(yīng)的資產(chǎn)相結(jié)合，才能生產(chǎn)出高效益的產(chǎn)品。（4）耗費(fèi)的緩慢性與價(jià)值補(bǔ)償?shù)娜我庑?。一方面表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的使用價(jià)值是逐漸被消耗掉的，其周轉(zhuǎn)期的長(zhǎng)短取決于它的經(jīng)濟(jì)使用年限；另一方面表現(xiàn)為固定資產(chǎn)損耗價(jià)值的補(bǔ)償是通過(guò)會(huì)計(jì)選用的折舊方法計(jì)算出來(lái)的，使用不同的計(jì)算方法，就會(huì)得出不同的計(jì)算結(jié)果，并直接影響著企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息揭示。（二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求（1.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)。）2005 年2006 年2007 年單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題1 題 2 分1 題 2 分判斷題簡(jiǎn)答題題分綜合設(shè)計(jì)題題分題分合計(jì)題分2 題 12 分1 題 5 分企業(yè)通過(guò)進(jìn)行

4、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，強(qiáng)化固定資產(chǎn)投資效益的管理、減少固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)、保證固定資產(chǎn)的安全完整及合理使用。具體地說(shuō)，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)為：（1）保證固定資產(chǎn)取得的合理性。固定資產(chǎn)的確認(rèn)有兩個(gè)條件：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和等資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但這類資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值之和過(guò)這兩類資產(chǎn)可收回金額總額。對(duì)于固定資產(chǎn)的各個(gè)組成部分，如果各自具有不同的折舊率或折舊方法，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)固定資產(chǎn)，所以，在進(jìn)行固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)首先要保證其

5、確認(rèn)的合理性。（2）保證固定資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的正確性。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按正確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，以便反映它們的價(jià)值和正確地計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬，包括在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理該工程決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)借款利息和有關(guān)費(fèi)用以及外幣借款的匯兌差額。對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)量要求，正確對(duì)其進(jìn)行計(jì)價(jià)，以保證會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行。保證固定資產(chǎn)的安全和完整。例如，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每年年末或期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。另外，固定資產(chǎn)增減登記表、固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)表、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧

6、表等表格的設(shè)計(jì)也是出于時(shí)其安全性和完整性的保證。保證折舊方法和處置措施的合理性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊有四種折舊方法：年限平均法 （直），產(chǎn)量和使用量法、使用年限總和法、雙倍余額遞減法。因此，如何選擇企業(yè)的折舊方法，以保證其合理性以及進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，是企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)必須考慮的。2.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求。為保證實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)，在固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)上要達(dá)到以下要求：根據(jù)固定資產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序設(shè)計(jì)的要求是能保證固定資產(chǎn)實(shí)物的安全和完整；準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的增減、處置、修理、更新和使用情況，將有利于正確計(jì)算固定資產(chǎn)折舊和修理

7、費(fèi)用；充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的作用。二、無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)（一）無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念和特點(diǎn)（識(shí)記）1.無(wú)形資產(chǎn)的概念。無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)，特許權(quán)等。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用，在資產(chǎn)負(fù)債表總額中所占的也會(huì)越來(lái)越大。通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，可以保證無(wú)形資產(chǎn)取得、攤銷的真實(shí)、合法、客觀，正確揭示無(wú)形資產(chǎn)信息，從而最大限度地發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用。2.無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)。掌握無(wú)形資產(chǎn)的基本特點(diǎn)，有利于更加準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)和理解無(wú)形資

8、產(chǎn)的內(nèi)涵與外延。（1）無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。無(wú)形資產(chǎn)通常所體現(xiàn)的是一種專屬權(quán)利、專有技術(shù)或者獲得超額利潤(rùn)的綜合能力。所謂沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，就是指人們通過(guò)感覺(jué)不能直接觸摸或感受到無(wú)形資產(chǎn)是否存在。但是，卻能實(shí)實(shí)在在地體會(huì)出它的，特別是在某些高新科技領(lǐng)域，無(wú)形資產(chǎn)往往顯得功力無(wú)窮。無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，卻富有市場(chǎng)價(jià)值，能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，或使企業(yè)獲取超額收益。雖然某些無(wú)形資產(chǎn)的存在常常要依賴于有形的實(shí)物載體，比如計(jì)算機(jī)需要在磁盤(pán)中，但這并沒(méi)有改變無(wú)形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的特性。不具有實(shí)物形態(tài)是無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。這一特征使無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)較為；而且其價(jià)值損耗也主要依賴于無(wú)形損耗的承

9、載形式，而并非取決于有形損耗形式。無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)是為企業(yè)自用而非出售的資產(chǎn)。企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)的目的是用于自身生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人，或是為了行使管理使命。這一特征表明無(wú)形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非為銷售所持有的資產(chǎn)。如公司開(kāi)發(fā)的、用于對(duì)外銷售的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，對(duì)于方而言屬于無(wú)形資產(chǎn)，而對(duì)于開(kāi)發(fā)銷售商而言卻是多批次、大批量生產(chǎn)銷售的存貨。無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的方式，具體表現(xiàn)為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得的業(yè)務(wù)收入，讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)給他人所取得的收入，也可能表現(xiàn)為因?yàn)槭褂脽o(wú)形資產(chǎn)而改進(jìn)了生產(chǎn)工藝所節(jié)約的生產(chǎn)成本等。（4）無(wú)形資產(chǎn)的獲利性具有不確定性。無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方

10、面存在著較大的不確定性，這表現(xiàn)為無(wú)形資產(chǎn)常常需要與企業(yè)的其他資產(chǎn)結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。其他資產(chǎn)包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、適當(dāng)?shù)挠布O(shè)備、相關(guān)的原材料等。此外，無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力還較多地受外界的影響，比如相關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度、利用無(wú)形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)接受程度等。有些無(wú)形資產(chǎn)隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、科學(xué)技術(shù)的新發(fā)明會(huì)逐漸被代替。因此，無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在著較大的不確定性，這種不確定性自然要求在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該采取更加謹(jǐn)慎的態(tài)度。（5）無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的范疇進(jìn)行了變更，主要是將不可辨認(rèn)的商譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)外

11、，所以，無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性?？杀嬲J(rèn)性的主要衡量標(biāo)桿主要是，或者能夠從企業(yè)中單獨(dú)性地分離或劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予、租賃或交換；或者源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。當(dāng)然，在認(rèn)識(shí)上述特征的基礎(chǔ)上，還需要特別強(qiáng)調(diào)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)無(wú)形資產(chǎn)明確從無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則范疇中排除了企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)、石油天然氣礦區(qū)的權(quán)益、作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)三類資產(chǎn)，這三類資產(chǎn)不適用無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則，按照其他相關(guān)準(zhǔn)則處理。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定，對(duì)企業(yè)自行創(chuàng)造的商譽(yù)、認(rèn)。產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名稱等，不論

12、其是否富有市場(chǎng)價(jià)值，均無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)確（二）無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求（1.無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)。）無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其特點(diǎn)，決定了無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)。具體地說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)為：（1）保證無(wú)形資產(chǎn)取得的合理性。合理確定無(wú)形資產(chǎn)是進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的先決條件。無(wú)形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：其一該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；其二該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)首先要保證其確認(rèn)的合理性。（2）保證無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的正確性。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按正確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，以便反映它們的價(jià)值和正確地進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

13、。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)其的計(jì)價(jià)還有其他相關(guān)規(guī)定。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)量要求，正確對(duì)其進(jìn)行計(jì)價(jià)，以保證會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行。（3）保證無(wú)形資產(chǎn)的安全和完整。無(wú)形資產(chǎn)的安全和完整是保證企業(yè)持續(xù)有效經(jīng)營(yíng)的先決條件之一，是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)處理的要求。在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)要考慮到資產(chǎn)的安全性和完整性。例如，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每年年末或期末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)相關(guān)情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值，并對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。又如，在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行出售時(shí)，應(yīng)將所得價(jià)款與該無(wú)形

14、資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)人當(dāng)期損益。企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，所取得的應(yīng)按相關(guān)規(guī)定予以確認(rèn)，同時(shí)還應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。另外，無(wú)形資產(chǎn)增減登記表等表格的設(shè)計(jì)也是出于對(duì)其安全性和完整性的保證?？傊ＷC無(wú)形資產(chǎn)的安全性和完整性是在設(shè)計(jì)相關(guān)會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)該充分考慮的。（4）保證攤銷方法和處置措施的合理性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。因此，如何選擇企業(yè)的攤銷方法，以保證其合理性以及進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，是在無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)要遵循的要求。2.無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求。為保證實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)此條會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的月標(biāo)，在設(shè)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)符合以下

15、要求：（1）確保無(wú)形資產(chǎn)取得的合理性。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的外購(gòu)、投資者投入、自行研發(fā)等方面要設(shè)計(jì)嚴(yán)格的管理制度，對(duì)每項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的取得，要認(rèn)真分析，論證其可行性，避免給企業(yè)造成意外的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值要定期核對(duì)，確保賬賬相符，以保證無(wú)形資產(chǎn)的安全、完整。（2）為了驗(yàn)證無(wú)形資產(chǎn)的存在性及其所錄的正確性。歸屬，要建立健全無(wú)形資產(chǎn)的原始憑證和管理制度，以保持賬戶記（3）要保證無(wú)形資產(chǎn)信息的真實(shí)性和完整性以及在財(cái)務(wù)報(bào)表上的正確披露。本節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容：固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念和特點(diǎn)，設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求。第二節(jié) 固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)一、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（）（一）1.加強(qiáng)和程序的設(shè)

16、計(jì)控制通常，企業(yè)應(yīng)編制旨在與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用的年度；對(duì)于有些企業(yè)即使沒(méi)有正規(guī)的預(yù)算，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建也要事先加以計(jì)劃。設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)注意保證固定資產(chǎn)的取得和處置均依據(jù)，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及末列入準(zhǔn)的預(yù)箕控制之下。的特殊事項(xiàng)，應(yīng)查其是否履行特別詢手續(xù)，使固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批2.批準(zhǔn)制度。完善的批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)驗(yàn)收投產(chǎn)、報(bào)廢、轉(zhuǎn)移、調(diào)撥出租要由董事會(huì)審核批準(zhǔn)，并經(jīng)企業(yè)管理認(rèn)可；設(shè)計(jì)時(shí)要保證固定資產(chǎn)批準(zhǔn)制度盡量完善，制度能得到有效執(zhí)行。（二）分配和職責(zé)分工制度的設(shè)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)的取得、保管、使用、維修，處置等，均應(yīng)明確

17、劃分責(zé)任，由專門(mén)部門(mén)和專人負(fù)責(zé)。固定資產(chǎn)的采購(gòu)、保管、記賬、付款職務(wù)應(yīng)由不同險(xiǎn)。（三）會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)分管，明確的職責(zé)分工制度有利于防止舞弊，降低企業(yè)資產(chǎn)損失風(fēng)1.賬簿的控制。固定資產(chǎn)增減變動(dòng)要及時(shí)反映記賬，并均應(yīng)有充分的原始憑證。除固定資產(chǎn)總賬外，還需設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，建立固定資產(chǎn)目錄，做到賬、卡、物相符。正確選擇固定資產(chǎn)折舊方法，并按規(guī)定人賬。設(shè)計(jì)一套完善的固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和登記卡，可幫助管理者分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復(fù)核折舊費(fèi)用和修理支出。2.固定資產(chǎn)保養(yǎng)的控制。固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的而損失，并建立固定資產(chǎn)日常。、定期檢修、

18、保養(yǎng)制度，以保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)行，有效延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用3.固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)的控制。對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)，是驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、了解固定資產(chǎn)放點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在末入賬固定資產(chǎn)的必要程序。企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，并應(yīng)重點(diǎn)設(shè)計(jì)好盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的處理定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查，對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損等情況要查明原因，弄清責(zé)任。報(bào)廢的固定資產(chǎn)殘值應(yīng)及時(shí)入賬，實(shí)物要保管和處理。固定資產(chǎn)折舊的控制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的自身特點(diǎn)和使用情況選擇恰當(dāng)?shù)恼叟f計(jì)算方法，正確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)處置的控制。固定資產(chǎn)的處置包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要制定一定的程序。要加強(qiáng)固定資產(chǎn)管

19、理，對(duì)末使用、不需用固定資產(chǎn)及時(shí)辦理封存和申報(bào)手續(xù)；發(fā)現(xiàn)多余、閑置或使用不當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)反映匯報(bào)給有關(guān)部門(mén)。（四）固定資產(chǎn)保險(xiǎn)控制制度的設(shè)計(jì)企業(yè)的固定資產(chǎn)一般數(shù)量少，但價(jià)值量大，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占有重要的地位，同時(shí)，也存在著自然相意外事故造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格來(lái)講，固定資產(chǎn)保險(xiǎn)不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的控制范圍，但它對(duì)企業(yè)非常重要。因此，企業(yè)也應(yīng)制定辦理固定資產(chǎn)保險(xiǎn)的制度和程序，由專門(mén)機(jī)構(gòu)、專門(mén)事故給企業(yè)帶來(lái)的損失。負(fù)責(zé)保險(xiǎn)的投報(bào)、賠付等，以減少意外二、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（）（一）和審核控制制度的設(shè)計(jì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)主要有外購(gòu)、自創(chuàng)取得，由于它具有提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的不確定性，因此，在購(gòu)置或自創(chuàng)無(wú)

20、形資產(chǎn)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)認(rèn)真研究，反復(fù)論證其可行性，并與相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略統(tǒng)籌安排，編制支出目投資造成意外損失。（二）會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)。要防止盲企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)，還是專有技術(shù)往往是企業(yè)自創(chuàng)的，其中有的在正式形成無(wú)形資產(chǎn)之前 （如專利權(quán)、專有技術(shù)）發(fā)生的大量研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用都已作為期間費(fèi)用入賬，正式取得時(shí)花費(fèi)的直接費(fèi)用反而很小；有的（如商標(biāo)權(quán)）正式取得時(shí)花費(fèi)很小，一般作為期間費(fèi)用人賬，但隨著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)其價(jià)值反而迅速提高；也有的無(wú)法單獨(dú)確認(rèn)其形成成本，但可以為企業(yè)帶來(lái)巨大利益。這些無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量的復(fù)雜性都要求會(huì)計(jì)核算必須按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的規(guī)范，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，建立一套嚴(yán)格

21、、規(guī)范的無(wú)形資產(chǎn)審核人賬控制制度，正確劃分有關(guān)支出的資本化與費(fèi)用化界限，以保證可靠地提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息，正確計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果。（三）控制制度的設(shè)計(jì)專有技術(shù)是一種技術(shù)，它不受法律保護(hù)；專利權(quán)雖然與專有技術(shù)不同，法律保護(hù)其在有效年限內(nèi)享有專利的，但有時(shí)仍然會(huì)發(fā)生行為。因此，企業(yè)必須根據(jù)擁有的專有技術(shù)和專利權(quán)的自身特征，實(shí)施包括人事控制、資料、配方、法律相關(guān)保護(hù)等一系列有效措施，防止泄密和。由于它直接影響著會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)制度。確性和提供財(cái)務(wù)信息的可靠性，因而也是會(huì)計(jì)管理、核算非常關(guān)注的一項(xiàng)（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷控制制度的設(shè)計(jì)一方面，無(wú)論是專利權(quán)、土地使用權(quán)、經(jīng)營(yíng)特許權(quán)，還是專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等，都會(huì)以各種方式它的

22、時(shí)效性，且這種時(shí)效性的表現(xiàn)又極其復(fù)雜；另一方面，這些無(wú)形資產(chǎn)的時(shí)效性有多長(zhǎng)，對(duì)它的判斷又決定了無(wú)形資產(chǎn)在各個(gè)期間的費(fèi)用分?jǐn)偨痤~，它直接影響著各個(gè)期間會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息。因此，同固定資產(chǎn)的審核入賬控制制度一樣，企業(yè)必須按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)各種無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)，建立一套嚴(yán)格、規(guī)范的無(wú)形資產(chǎn)攤銷控制制度，以保證可靠地提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息，正確計(jì)算財(cái)務(wù)成果。本節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容：固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)。第三節(jié) 固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)一、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和賬表的設(shè)計(jì)（一）固定資產(chǎn)原始憑證和賬表的設(shè)計(jì)1.固定資產(chǎn)基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì)。）固定資產(chǎn)基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)

23、包括：規(guī)定固定資產(chǎn)費(fèi)用處理方法等。條件；固定資產(chǎn)的分類；固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及固定資產(chǎn)折舊和修理（1）固定資產(chǎn)的條件設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)使用期限超過(guò)一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期，且在使用過(guò)程中保持其原有的實(shí)物形態(tài)。除土地以外的固定資產(chǎn)的使用是有限的，所以，要計(jì)提折舊，進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢、更新等業(yè)務(wù)的處理。企業(yè)擁有固定資產(chǎn)的目的是供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用，而不是為了出售。固定資產(chǎn)可以給企業(yè)帶來(lái)可衡量的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。在實(shí)際工作中，為了便于管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，結(jié)合本的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)目錄，包括對(duì)每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等編制成冊(cè)，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理 （廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)

24、批準(zhǔn)，按照法律、行政等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備案置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送或備案置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更（可比性要求）。如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。固定資產(chǎn)目錄格式如表所示。固定資產(chǎn)目錄固定資產(chǎn)的分類設(shè)計(jì)。企業(yè)的固定資產(chǎn)非常繁多，它們有著不同的用途，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中起著各種不同的作用。為了便于管理和核算，必須對(duì)它們進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)設(shè)計(jì)。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按正確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，以便真實(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值和正確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資

25、產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有三種：原始價(jià)值、重置價(jià)值和凈值。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)服務(wù)費(fèi)等。自行建造固定資產(chǎn)的成本，包括由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出；還包括在固定資產(chǎn)交付使用、或者已投人使用但尚未辦理該工程決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)的借款利息和有關(guān)費(fèi)用以及外幣借款的匯兌差額。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價(jià)值，接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。（4）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本申去的那部分價(jià)值稱為固定資產(chǎn)折舊。固定

26、資產(chǎn)折舊應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作量采用相應(yīng)的折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法有以下幾種：年限平均法 （又稱直據(jù)實(shí)際情況確定固定資產(chǎn)折舊的方法。）；產(chǎn)量、工作量或使用量法；年數(shù)總和法；雙倍余額遞減法。企業(yè)根（5）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出等處理方法。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則為：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。名稱型號(hào)規(guī)格價(jià)值估計(jì)使用年限折舊率預(yù)計(jì)殘值率備

27、注費(fèi)用化支出設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“用”；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“銷售費(fèi)用”。對(duì)于處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。資本化的后續(xù)支出設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)人在建工程，并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過(guò) “在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)

28、到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的設(shè)計(jì)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。可收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào) 資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照其賬面價(jià)值

29、與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額計(jì)提減值準(zhǔn)備。2.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和表格的設(shè)計(jì)。要保證固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施，需要設(shè)計(jì)規(guī)范的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理的原始憑證和表格，應(yīng)涉及各項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)建、調(diào)撥、報(bào)廢及折舊和后續(xù)支出等業(yè)務(wù)，主要有固定資產(chǎn)交接證、固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)報(bào)廢證、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移單、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表等，下面簡(jiǎn)明這些憑證和表格的設(shè)計(jì)。（簡(jiǎn)單應(yīng)用）（1）固定資產(chǎn)交接證設(shè)計(jì)。企業(yè)固定資產(chǎn)的增加主要是通過(guò)基本

30、建設(shè)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，也可以企業(yè)自己購(gòu)入。無(wú)論是自行購(gòu)建還是從其他撥入的固定資產(chǎn)，都必須在收入時(shí)填制憑證，辦理驗(yàn)收交接手續(xù)。撥入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按每一固定資產(chǎn)項(xiàng)目填制 “固定資產(chǎn)交接證”，辦理驗(yàn)收交接手從建設(shè)或從其他續(xù)。在交接證中，應(yīng)詳細(xì)交接固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、技術(shù)特征、附屬物、建造年月、原始價(jià)值、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)費(fèi)用和殘余價(jià)值以及交接驗(yàn)收情況等資料。經(jīng)過(guò)驗(yàn)收以后，應(yīng)由交接雙方在交接證上簽字。企業(yè)自行購(gòu)建的各項(xiàng)固定資產(chǎn)亦應(yīng)填制固定資產(chǎn)交接證，在企業(yè)固定資產(chǎn)交接證格式如表。固定資產(chǎn)交接證的購(gòu)建部門(mén)與使用或保管部門(mén)之間辦理驗(yàn)收交接手續(xù)。會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)于固定資產(chǎn)交接憑證需要認(rèn)真審核，撥入或購(gòu)建固定資產(chǎn)續(xù)是否齊

31、全，是否經(jīng)過(guò)驗(yàn)收，憑證上各項(xiàng)資料是否填寫(xiě)齊全，交接雙方的登記是否完備等。如果發(fā)現(xiàn)有國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律、取得固定資產(chǎn)的行為，或者收入固定資產(chǎn)而未辦理驗(yàn)收手續(xù)，或者憑證填制方面有不完備、不正確等情況，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)及時(shí)向有關(guān)部門(mén)提移交：接受：固定資產(chǎn)名稱：規(guī)格：技術(shù)特征：附屬物：說(shuō)明書(shū)或圖紙：制造工廠或者建筑部門(mén)：出廠或建筑安裝年月日： 出廠號(hào)：安裝部門(mén)：安裝完成年月：原值：其中：安裝費(fèi)用：已提取折舊額：過(guò)去已進(jìn)行大修理次數(shù)：重新完成年月：估計(jì)使用年限：估計(jì)殘余價(jià)值：估計(jì)費(fèi)用：估計(jì)大修理次數(shù)：金額：驗(yàn)收意見(jiàn)：驗(yàn)收人：（簽字）移交（簽字）接受（簽字）出意見(jiàn)，或報(bào)請(qǐng)企業(yè)處理，經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)部門(mén)審核、簽字后的固定資產(chǎn)交

32、接證，才能作為登記固定資產(chǎn)增加的依據(jù)。根據(jù)固定資產(chǎn)交接證及相關(guān)憑證，固定資產(chǎn)取得時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：存款購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是不允許進(jìn)行抵扣的，是要計(jì)入到固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中的。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)：借：在建工程貸：存款（買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）安裝固定資產(chǎn)時(shí)，借：在建工程貸：存款 （或應(yīng)付職工薪酬、原材料）等科目待固定資產(chǎn)交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程投資者投入固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn) （凈值）貸：遞延所得稅負(fù)債 （按企業(yè)所得稅稅率）存款 （發(fā)生相關(guān)費(fèi)用等）營(yíng)業(yè)外收入 （固定資產(chǎn)凈值與遞延所得稅

33、負(fù)債等貸方之間的差額）（2）固定資產(chǎn)卡片的設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)卡片是為了反映和監(jiān)督每項(xiàng)固定資產(chǎn)而開(kāi)設(shè)的式明細(xì)賬。其內(nèi)容包括固定資產(chǎn)的、名稱、技術(shù)特征、使用部門(mén)名稱、存放地點(diǎn)、建造或制造年份、開(kāi)始使用日期、停用日期、及其變動(dòng)情況、預(yù)計(jì)使用年限、折舊額、進(jìn)行大修理的次數(shù)和日期、撥出和情況等。固定資產(chǎn)卡片應(yīng)保存在卡片箱內(nèi)，通常先按固定資產(chǎn)類別排列，在每一類別下按固定資產(chǎn)存放地點(diǎn)或部門(mén)排列；在每一存放地點(diǎn)之下再按固定資產(chǎn)順序排列。對(duì)于本月增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)交接憑證開(kāi)設(shè)新卡片，詳細(xì)登記有關(guān)內(nèi)容，然后排列在卡片箱有關(guān)區(qū)位內(nèi)。對(duì)于擴(kuò)建、改建的固定資產(chǎn)，應(yīng)在擴(kuò)建、改建開(kāi)始時(shí)，根據(jù)，將有關(guān)固定資產(chǎn)卡片從卡片箱內(nèi)原

34、存放處取出，注明停用日期和原因，重新排列在卡片箱中未使用固定資產(chǎn)類內(nèi)，待擴(kuò)建、改建完成后，再?gòu)奈词褂霉潭ㄙY產(chǎn)類內(nèi)將卡片取出，注明停用結(jié)算日期，并登記由于擴(kuò)建、改建所增加固定資產(chǎn)的價(jià)值，重新放回卡片箱的原存放部位。由于固定資產(chǎn)卡片數(shù)量很多，為便于控制，防止散失，固定資產(chǎn)卡片應(yīng)按開(kāi)設(shè)先后順序填表注意事項(xiàng)。1.本卡適用于機(jī)械設(shè)備、設(shè)備、機(jī)電設(shè)備，新卡由會(huì)計(jì)部門(mén)填制。2.本卡的由保管部門(mén)自行編制。附屬設(shè)備欄，應(yīng)填寫(xiě)名稱、規(guī)格、數(shù)量。折舊提取情況欄應(yīng)填寫(xiě)：日期寫(xiě)首次提取折舊日，以后寫(xiě)每年 1 月 1期提取數(shù)為本年度提取數(shù)。（3）固定資產(chǎn)登記簿的設(shè)計(jì)。為了正確反映企業(yè)中固定資產(chǎn)的，除了設(shè)置 “固定資產(chǎn)”賬

35、戶外，還要按每類固定資產(chǎn)開(kāi)設(shè)“固定資產(chǎn)登記簿”，用以登記各類固定資產(chǎn)的增、減、結(jié)余數(shù)。每年初，將各類固定資產(chǎn)年初余額按其使用保管部門(mén)匯總計(jì)入登記簿的年初數(shù)：行；每月根據(jù)有關(guān)憑證按固定資產(chǎn)的類別和使用保管部門(mén)進(jìn)行分類、匯總，將增加數(shù)和減少數(shù)計(jì)入有關(guān)欄內(nèi)，并給出月末余額。登記簿內(nèi)的增加數(shù)、減少數(shù)和結(jié)余數(shù)應(yīng)分別與“固定資產(chǎn)”賬戶相核對(duì)。另外，對(duì)于不屬于固定資產(chǎn)登記簿登記范圍的某些備查事項(xiàng)，要設(shè)置固定資產(chǎn)備查登記簿，便于日后對(duì)有關(guān)固定資產(chǎn)事項(xiàng)進(jìn)行查核。（簡(jiǎn)單應(yīng)用）（4）固定資產(chǎn)報(bào)廢單的設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，應(yīng)由固定資產(chǎn)的保管或使用部門(mén)填制固定資產(chǎn)報(bào)廢單。每一報(bào)廢的固定資產(chǎn)項(xiàng)目填制一張報(bào)廢單，一式兩份。

36、在報(bào)廢單上，應(yīng)說(shuō)廢固定資產(chǎn)的現(xiàn)在技術(shù)狀況和報(bào)廢的原因等。經(jīng)批準(zhǔn)后的報(bào)廢單，一份送負(fù)責(zé)部門(mén)據(jù)以進(jìn)行，一份送會(huì)計(jì)部門(mén)，據(jù)以進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢的核算。會(huì)計(jì)部門(mén)收到報(bào)廢，應(yīng)先將報(bào)廢固定資產(chǎn)的卡片從卡片箱中取出，然后其項(xiàng)目?jī)?nèi)容填寫(xiě)是否正確，報(bào)廢手續(xù)是否。經(jīng)過(guò)認(rèn)為無(wú)問(wèn)題后，計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提折舊額。然后，將固定資產(chǎn)卡片和報(bào)廢單放在一起另行保管，以便監(jiān)督報(bào)廢固定資產(chǎn)的情況。根據(jù)固定資產(chǎn)報(bào)廢單以及相關(guān)的憑證，進(jìn)行固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)時(shí)：發(fā)生費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：存款或者庫(kù)存現(xiàn)金計(jì)算應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：存款出售取得收入和殘料等時(shí)

37、，借：存款（或者庫(kù)存現(xiàn)金）、原材料等貸：固定資產(chǎn)保險(xiǎn)公司及相關(guān)責(zé)任人賠償時(shí)：借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司貸：固定資產(chǎn)責(zé)任人結(jié)轉(zhuǎn)凈損益時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)或者：借：固定資產(chǎn)貸：營(yíng)業(yè)外收入（5）固定資產(chǎn)增減變動(dòng)表的設(shè)計(jì)。為了反映企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的明細(xì)核算，保證固定資產(chǎn)的安全完整，可按月編制“固定資產(chǎn)動(dòng)情況。如表所示。固定資產(chǎn)增減變動(dòng)表：萬(wàn)元增減變動(dòng)表”，為有關(guān)部門(mén)提供分析控制固定資產(chǎn)的增減變會(huì)計(jì)：管理部門(mén)：會(huì)計(jì)：制表（6）固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表和盤(pán)盈、盤(pán)虧表的設(shè)計(jì)。為了保證固定資產(chǎn)核算資料的真實(shí)性，考核固定資產(chǎn)的賬面數(shù)和實(shí)存數(shù)是否一致，企業(yè)應(yīng)定期或不定期地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)

38、點(diǎn)。年終還需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面的盤(pán)點(diǎn)清查。盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，要有主管、盤(pán)點(diǎn)人、保管員三者在場(chǎng)，并填制固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表。固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表的內(nèi)容包括固定資產(chǎn)、名稱、保管地點(diǎn)、清點(diǎn)數(shù)量等。盤(pán)點(diǎn)時(shí)，根據(jù)盤(pán)點(diǎn)情況進(jìn)行填列，盈點(diǎn)結(jié)束時(shí)，由主管、保管員、盤(pán)點(diǎn)人簽字，如發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)如實(shí)填制固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧表，并按規(guī)定的程序報(bào)主管部門(mén)審核、批準(zhǔn)。如表所示。固定資產(chǎn)名稱數(shù)量盤(pán)盈盤(pán)虧及毀損原因重置價(jià)值估計(jì)折舊原值已提折舊項(xiàng)目期初比例（%）本月增加本月減少期末比例（%）會(huì)計(jì)：制表：根據(jù)固定資產(chǎn)盤(pán)盈，盤(pán)虧表及相關(guān)憑證進(jìn)行固定資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：報(bào)批

39、前：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整確定應(yīng)交納的所得稅費(fèi)用及結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 盈余公積法定盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)盤(pán)虧時(shí)，分錄：借：待處累計(jì)折舊產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢貸：固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出或：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司賠償責(zé)任人應(yīng)賠償貸：待處產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢（7）固定資產(chǎn)折舊計(jì)算分配表的設(shè)計(jì)。按照各種折舊計(jì)提方法，在計(jì)算每月固定資產(chǎn)折舊額后，應(yīng)按月編制固定資產(chǎn)折舊計(jì)算分配表，其格式如表所示。固定資產(chǎn)折舊計(jì)算分配表年月日應(yīng)借賬戶部門(mén)上月計(jì)提折舊額上月增加本月應(yīng)增加計(jì)提額上月減少本月應(yīng)減少計(jì)提額本月應(yīng)計(jì)提額備注制造費(fèi)用第一車間第二

40、車間小計(jì)輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間動(dòng)力車間小計(jì)銷售費(fèi)用銷售一部銷售二部小計(jì)處理意見(jiàn)使用部門(mén)質(zhì)檢部門(mén)清查小組主管部門(mén)會(huì)計(jì)：管理部門(mén)：會(huì)計(jì)：制表編制該表時(shí)，可以根據(jù)具體需要分車間或不分車間列示折舊數(shù)。根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算分配表，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銷售費(fèi)用用輔助車間（車間使用固定資產(chǎn)）（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用固定資產(chǎn)）（廠部使用固定資產(chǎn)）貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)折舊原則：當(dāng)月增加，當(dāng)月不提折舊，下月開(kāi)始計(jì)提；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提折舊，下月不提折舊。（二）無(wú)形資產(chǎn)原始憑證和賬表的設(shè)計(jì)（1.無(wú)形資產(chǎn)基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì)。）無(wú)形資產(chǎn)基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)包括：規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)條件；無(wú)形資產(chǎn)的分類；無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量、攤銷和處置

41、等處理方法等。在實(shí)際工作中，為了便于管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，結(jié)合本的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)目錄，包括各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用無(wú)形資產(chǎn)目錄、攤銷、處置等內(nèi)容，以備有關(guān)各方查閱。無(wú)形資產(chǎn)目錄格式如表所示。用合計(jì)為了便于管理和核算，必須對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括，專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等，它們用途不同，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中起著不同的作用。無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量設(shè)計(jì)。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按正確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，以便真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值以及攤銷情況。2.無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證和表格的設(shè)計(jì)。各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得、研發(fā)、攤銷、處置等業(yè)務(wù)的有關(guān)原始憑證，主要有出資協(xié)議、專利、

42、評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)證明。無(wú)形資產(chǎn)憑證需要企業(yè)根據(jù)自身情況進(jìn)行設(shè)計(jì)。下面結(jié)合會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)明這些憑證和表格的設(shè)計(jì)。（1）外購(gòu)取得無(wú)形資產(chǎn)。取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，先要獲得無(wú)形資產(chǎn)所的有效證明文件、協(xié)議單價(jià)表，審核有關(guān)合同法律文件，必要時(shí)聽(tīng)取專業(yè)借：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)-商標(biāo)權(quán)或法律顧問(wèn)的意見(jiàn)。（購(gòu)入按雙方確定結(jié)算價(jià)格）（投資時(shí)按雙方協(xié)商的價(jià)格）貸：存款（2）自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)按是否滿足資本化條件分別情況進(jìn)行賬務(wù)處理。“研發(fā)支出”是損益類科目，用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生

43、的各項(xiàng)支出。借方登記實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出，貸方登記轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)和用的金額。借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，設(shè)置“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”明細(xì)賬戶。企業(yè)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單、應(yīng)付職工薪酬計(jì)算表等有關(guān)結(jié)算單據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制如下會(huì)計(jì)分錄：開(kāi)始自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出貸：存款等科目測(cè)試完成研發(fā)階段時(shí)：借：用貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，發(fā)生的研發(fā)支出滿足資本化確認(rèn)條件時(shí)：名稱入賬價(jià)值估計(jì)使用年限攤銷額凈值備注借：研發(fā)支出資本化支出貸：存款等科目完成研發(fā)階段，形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出（3）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法包括直和生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)反映該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直資產(chǎn)的攤銷表如表所示。無(wú)形資產(chǎn)攤銷表進(jìn)行