關(guān)于審計案例分析課程作業(yè)講評

1、審計案例分析課業(yè)解說（二）電大遠程教育指導中心經(jīng)濟與管理系單例分析題第三章1、在對宏光化工公司年度財務(wù)報表進行審計時，注冊會計師A、B注意到在采購和支付周期相關(guān)的部門控制方面存在缺陷。他們認為宏光化工公司管理層故意拖延在資產(chǎn)負債表日記錄應(yīng)付賬款，因此決定實施審計程序，進一步尋找未記錄的應(yīng)付賬款。要求：注冊會計師甲、乙如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未記錄的應(yīng)付賬款，應(yīng)該怎么辦？考核知識點：找出未入賬應(yīng)付賬款的審計方法。常見錯誤：雖然這道題有些難，但是找到未記賬的應(yīng)付賬款比查明應(yīng)付賬款要復雜一些，但是通過案例一的案例分析還是可以很清楚的找到答案的。不過同學們一定要

2、注意條件的分析這個問題的。有的同學直接把課本內(nèi)容抄到這道題上，不符合題目條件，導致失分。問題解決思路：注冊會計師 A 和 B 查找未記錄的應(yīng)付賬款的審計程序如下：（一）核對資產(chǎn)負債表日宏光化工公司未辦理的不合格采購發(fā)票和有材料收貨憑證但未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；（2 ）核對資產(chǎn)負債表日后宏光化工公司收到的采購發(fā)票，確認錄入時間是否正確。（3 ）資產(chǎn)負債表日后，核對宏光化工公司對應(yīng)的應(yīng)付賬款子賬戶貸記憑證，確認分錄時間是否正確。如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)一些未記錄的應(yīng)付賬款，應(yīng)當在審計工作底稿中詳細記錄相關(guān)情況，然后根據(jù)其重要性決定是否建議被審計單位進行相應(yīng)調(diào)整。2、審計師對新成立的A公

3、司進行了審計，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)總賬存在以下會計分錄：借：固定資產(chǎn) - 房屋 2 400 000貸方：應(yīng)付票據(jù) - 抵押票據(jù) 1 400 000長期股權(quán)投資-普通股1,000,000經(jīng)查閱相關(guān)文件，公司以將其持有的10,000股普通股（每股100元）轉(zhuǎn)讓給B公司為條件取得廠房，并為B公司的建設(shè)承擔1,400,000元的抵押貸款。 .要求：審計師應(yīng)執(zhí)行哪些審計步驟來驗證房屋的登記成本為 2,400,000 美元？考核知識點：賬面固定資產(chǎn)價值的審計方法。常見錯誤：這道題的難點體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的購置非常特殊。因以股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式取得固定資產(chǎn)，應(yīng)考慮關(guān)聯(lián)交易問題。大部分同學沒有想到關(guān)聯(lián)交易，所以審計步驟設(shè)計過

4、于簡單，導致扣分。問題解決思路：由于B公司獲得了A公司轉(zhuǎn)讓的股份，本次交易可能屬于關(guān)聯(lián)交易，審計人員應(yīng)特別警惕。也就是說，固定資產(chǎn)（房屋）不能簡單地認定為240萬元。首先，審核員應(yīng)獲取房屋的施工記錄，并仔細檢查相關(guān)成本，包括原材料、人工和制造配件的文件；其次，審計人員應(yīng)調(diào)查建筑行業(yè)的正常利潤率，以進一步準確確定項目的價值；其次，審查抵押貸款合同和附件，因為貸款可能代表建造房屋的全部成本；最后，應(yīng)要求評估機構(gòu)確定房屋的現(xiàn)值。經(jīng)過上述程序，審計人員獲得了房屋的建造成本、正常利潤和現(xiàn)值（重置成本）的相關(guān)證明。如果建設(shè)成本和正常利潤之和超過重置成本，則必須以重置成本為基礎(chǔ)進行評估。第四回1、注冊會計師

5、2008年12月31日在對大有工廠的存貨進行截斷測試時發(fā)現(xiàn)：（1）2008年12月28日收到采購發(fā)票，已于當年12月入賬，其會計處理為：借款：原材料 28 000應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅（進項稅） 4 760貸方：預付款 - A 公司 32 760但是，實物盤點是在次年 1 月 3 日收到的，并未計入年度盤點。（2）2008年12月31日采購原材料20萬元，已通過經(jīng)驗入庫，包括當年底盤點的周長，但次年1月5日收到采購發(fā)票并入賬2009 年 1 月。（三）2009年1月6日價值700元的物品當日收到并登記。這些物品是2008年12月28日根據(jù)供應(yīng)商的交貨條件從工廠交貨的。由于2008年12月31

6、日尚未收到，因此在結(jié)算日不計入庫存。(4)根據(jù)客戶的特殊訂單制作的產(chǎn)品2008年12月31日完成并致到運輸部門。客戶當天付款，產(chǎn)品2009年1月5日發(fā)出，但不計入2008年12月31日庫存。要求：您認為注冊會計師應(yīng)該提供什么？評估知識點：庫存審計的截止測試程序。常見錯誤：這個問題比較簡單，但是一定要清楚庫存確認的條件。問題解決思路：（1）由于2008年已按進貨發(fā)票入賬，但2008年存貨未計入存貨，虛增銷售成本，虛增當年利潤，應(yīng)予以調(diào)整。（2）2008年原材料已入庫，包括當年基點周界，2009年收到發(fā)票入賬，導致2008年存貨和負債少報，并且應(yīng)該調(diào)整。（3）年末在途商品不計入當年存貨的，相應(yīng)負債

7、也計入下年會計科目，對財務(wù)報表的影響不重要。(4)本年度已售出的存貨，即使仍在企業(yè)內(nèi)，也不應(yīng)計入存貨，企業(yè)應(yīng)正確處理。2、萬城公司生產(chǎn)A產(chǎn)品。審計人員在審核A品直接材料成本時，從成本數(shù)據(jù)中得知，公司計劃生產(chǎn)A品800件，消耗定額15公斤/件，計劃材料成本5元/公斤。 ，A產(chǎn)品實際生產(chǎn)900件，單耗16公斤/件，材料單價4.5元/公斤。要求：根據(jù)以上信息，指出企業(yè)直接物資項目審核的重點?？己酥R點：成本審計中的直接材料審計法。常見錯誤：這道題結(jié)合了一些成本會計的知識，使一些沒有真正掌握成本會計知識的同學在分析中出現(xiàn)錯誤，導致失分。解決思路：首先要明確生產(chǎn)成本中直接材料項目的構(gòu)成，采用因素分析法分

8、析各因素對成本的影響。然后，通過計算找出和分析直接物質(zhì)項目的審計重點，最后指出所采用的審計方法。參考答案：計算產(chǎn)量、單耗、單價對材料成本的影響：（1）材料成本計劃數(shù)=800155=60000（元）（2）產(chǎn)量變化影響成本增加=（900-800 ） 155= 7500（元）（3）單耗變化增加成本=900 （16-15 ） 5= 4500（元）(4) 單價變動降低成本 = 900 16 (4.5 -5 ) = - 7 200（元）從以上分析可以看出，產(chǎn)量的增加和單耗的增加，使材料成本超支12000元（7500+4500），單價下降節(jié)約材料成本7200元。綜合效果增加材料成本4800元。其中，產(chǎn)量增加

9、和單價下降對材料成本有正常影響，而單耗增加是異常因素。因此，進一步審查材料成本的重點是尋找單耗增加的原因：（一）生產(chǎn)中的損耗和浪費導致單耗增加；（2）計量不準確導致單耗增加；（3）材料質(zhì)量差導致單耗增加；（四）不辦理退料導致單耗增加的；（五）廢物利用后未回賬導致單耗增加的；（六）人為調(diào)整材料成本、使用假冒材料等，導致單耗增加。對此，可采用排除法復查確定具體原因。2.綜合案例分析題1、核數(shù)師正在對M公司的應(yīng)付賬款項目進行審計。根據(jù)要求，核數(shù)師決定對M公司表1中四個明細賬目中的兩個進行核對。表1 子賬戶表單位：元應(yīng)付賬款期末余額今年總供應(yīng)量A公司42 65066 100B公司2 880 000C公

10、司85 00095 000D公司289 0003 032 000要求：(1) 審核員應(yīng)選擇哪兩家供應(yīng)公司進行確認？為什么？（2）假設(shè)上述四家公司均為M公司的采購方，上表最后兩欄（列）為年末應(yīng)收賬款銷售額酸度合計，審計師應(yīng)選擇哪兩家公司進行通信？為什么？考核知識點：應(yīng)付賬款對象選擇和應(yīng)收賬款余額確認。常見錯誤：本題比較簡單，但要注意真正理解，對于不同的審計項目，確認對象的選擇要重點突出。問題解決思路：(1) 審計師應(yīng)選擇B公司和D公司確認應(yīng)付賬款余額。由于客戶的應(yīng)付賬款為函件，因此應(yīng)選擇那些在會計結(jié)算日可能有較大余額或沒有較大余額的債權(quán)人。通信的目的是核實未記錄負債的存在，而不是核實年末余額較大

11、的負債。今年，M公司向B公司和D公司采購了大量貨物，漏債的可能性較大。（2）核數(shù)師應(yīng)選擇C、D兩家公司作為應(yīng)收賬款的確認對象。因為確認應(yīng)收賬款的目的是驗證各期末余額的準確性，防止客戶設(shè)計應(yīng)收賬款，夸大資產(chǎn)。 C 和 D 兩家公司在會計結(jié)算日欠客戶的錢最多，因此高估的風險更大。2、新立會計師事務(wù)所A、B會計師事務(wù)所負責對美奇公司2008年度財務(wù)報表進行審計。 2008年11月，注冊會計師A、B對Meager的部門管控進行了初步了解和測試。根據(jù)對公司控制的了解，注冊會計師 A 和 B 注意到以下幾點：(1) 美奇公司主要生產(chǎn)和銷售電視機。（2）美奇公司生產(chǎn)的電視機全部發(fā)往當?shù)剞k事處和海外銷售分公司

12、銷售。除了自銷外，辦公室還會在各個商場銷售一些電視機。每月月初，辦公室匯總上月收、發(fā)、入庫數(shù)量后，向美奇公司財務(wù)部和銷售部報告。電視機首先發(fā)往海外銷售分公司，然后在世界各地分銷。海外銷售分公司多年來未接受審計，2008年無安排審計的計劃。(3) 鑒于每年年底電視機銷售旺季，為保證各辦事處及海外銷售分公司的貨源供應(yīng)，美奇公司總部倉庫不保留成品每年年底。2008年12月27日，美奇公司編制了盤點計劃，并與注冊會計師A、B進行了討論。部分盤點計劃如下：（1）美馳總部盤點由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫、財務(wù)等部門的相關(guān)人員組成盤點小組，進行盤點。2008年12月31日各辦事處盤點及海外盤點分別由各辦事處及海

13、外銷售分公司負責，12月31日前稍后進行。盤點完成后，盤點數(shù)據(jù)將分別提交給財務(wù)部門和倉庫部門。（二）限于人力，在各商場銷售的電視機，以辦事處的賬簿記錄為準，不進行盤點。（3）由于年前后銷售旺季，2008年12月31日液晶電視生產(chǎn)線不會停產(chǎn)，倉庫不會發(fā)出除液晶電視以外的其他庫存。（四）各盤點單位應(yīng)按盤點類別及有關(guān)明細記錄填寫盤點清單，放置盤點，并在盤點標簽上填入連續(xù)編號。（5）由于高杰公司存放的E料與本公司自己的E料無異，故不單獨放置。材料 E 的存貨按存貨盤點減去高杰公司存放的材料 E 的賬面價值確定；材料C為高杰公司托管，不安排存貨，存貨金額直接根據(jù)高杰公司的記錄確定。（六）廢品、破損品不予

14、統(tǒng)計，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬簿記錄為準。根據(jù)公司存貨控制及存貨計劃，注冊會計師A、B決定實施部分監(jiān)控計劃如下：（1）隨機1/3的辦事處進行庫存監(jiān)控，其余的直接查看其庫存記錄和賬簿記錄。（二）在各商場銷售的電視機，以經(jīng)審核的辦事處賬簿記錄為準。(3) 對境外銷售分支機構(gòu)的存貨不進行監(jiān)控，直接查閱其存貨記錄和賬簿記錄。（4）高杰公司托管的C類材料，以信函方式向高杰公司確認。（5）審核完成后，審核員與公司盤點人員分別在清單上簽字，并考慮是否要求盤點前的最后一次驗收報告（或入庫單）和最后一次出貨單（或出庫單）根據(jù)情況。 ）。要求： （1）上述美奇公司編制的盤點計劃是否有不當內(nèi)容？如果是這樣，請糾正它

15、。（二）上述注冊會計師A、B編制的監(jiān)督計劃是否有不當之處？如果是這樣，請糾正它?？己酥R點：盤點盤點計劃編制和監(jiān)管計劃編制。常見錯誤：這道題比較難。設(shè)置題的條件很多，涉及到被審計單位的盤點計劃和注冊會計師的監(jiān)督計劃。很多同學分不清盤點計劃和督導計劃，沒有真正掌握盤點計劃和督導計劃的編制，導致失分不少。問題解決思路：（一）美奇公司盤點計劃不當分析：計劃。計劃，不宜“取各商場電視代銷辦公室賬簿記錄，不進行盤點”，整個盤點計劃的準確性無法保證。人員對寄售庫存進行盤點，或發(fā)函至寄售店確認。方案中，盤點日產(chǎn)線不停產(chǎn)，液晶電視不停止發(fā)貨，影響盤點盤點結(jié)果的正確性。應(yīng)停止生產(chǎn)或?qū)σ壕щ娨曔M行單獨盤點。計劃沒有明顯的錯誤。方案中，高杰公司管理的電子資料沒有單獨放置，應(yīng)單獨放置，并致函高杰公司，并與單獨放置的高杰公司電子資料核對確認結(jié)果；推定Meagers E料的方法不合適，以Meagers E料數(shù)量和價值的實際盤點結(jié)果為準；高杰公司管理的C料不安排盤點，應(yīng)委托高杰公司代為盤點。 .方案中“不統(tǒng)計廢品、破損品，以財務(wù)部和倉庫部的賬簿記錄為準”是不妥的，應(yīng)分別統(tǒng)計，并記錄數(shù)量和質(zhì)量狀況。（2）對A、B會計師事務(wù)所編制的監(jiān)理計劃的不當之處的分析和更正如下：方案中“隨機1/3的辦事機構(gòu)進行存貨監(jiān)管”是不妥的，應(yīng)全部監(jiān)管，