財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架課件

1、 第二章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架Chapter 2Intermediate Accounting12th EditionKieso, Weygandt, and Warfield 第1頁(yè)，共115頁(yè)。概念框架為什么我們需要如何形成第一層次：基本目標(biāo)第二層次：基本概念第三層次：確認(rèn)和計(jì)量基本假設(shè)基本原則約束質(zhì)量特征基本要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架第2頁(yè)，共115頁(yè)。如果讓你跟蹤一個(gè)公司的動(dòng)態(tài)，并向管理層提供有用的信息，你會(huì)怎么做呢？?將所有重要的事情寫成一個(gè)記錄.創(chuàng)建一套規(guī)則來(lái)保存這個(gè)記錄.應(yīng)該如何創(chuàng)建規(guī)則呢:保持一致性足夠快Concepts and objectives, basis of the ru

2、lesConceptual Framework第3頁(yè)，共115頁(yè)。準(zhǔn)則的制定常常落后于實(shí)際問(wèn)題的發(fā)生在“準(zhǔn)則”被制定前，我們需要“原則”而且，原則應(yīng)該能夠指導(dǎo)準(zhǔn)則第4頁(yè)，共115頁(yè)?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代的業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)產(chǎn)品越接近保質(zhì)期，它的使用價(jià)值就越小。 P：“Name your own price”。在線用戶數(shù)量、點(diǎn)擊率能否成為新的業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)？結(jié)果不是必然的，因?yàn)樗鼈儫o(wú)法顯示利潤(rùn)和點(diǎn)擊率之間存在任何確定關(guān)系。P28 利潤(rùn)還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，股價(jià)還跌了。1000元現(xiàn)金or50盎司純銀，你要哪個(gè)隨便挑。各行各業(yè)的細(xì)節(jié)問(wèn)題：資源綁定債券第5頁(yè)，共115頁(yè)。對(duì)概念框架的需求首先，準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)建立在一套已確定的概念和

3、目標(biāo)之上. 一個(gè)完美的概念框架能夠使FASB發(fā)布更為有用和一致的準(zhǔn)則。更快地解決新的和突發(fā)的實(shí)際問(wèn)題.使用廣泛接受 的概念框架, 實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)人員可以很快的采取一個(gè)可接受的措施概念框架建立一套連貫的準(zhǔn)則和規(guī)則解決新的和突發(fā)的實(shí)際問(wèn)題第6頁(yè)，共115頁(yè)。對(duì)概念框架的需求安然丑聞 : 通過(guò)正好達(dá)到3%的外部權(quán)益所有權(quán)，安然的許多表外安排避免了透明的報(bào)告。2002年 要求證券交易委員會(huì)評(píng)估相對(duì)于當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（許多人認(rèn)為太“規(guī)則導(dǎo)向”了）而言，“原則導(dǎo)向”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有用性。 2003年，SEC發(fā)布了一份報(bào)告，該報(bào)道建議 從規(guī)則導(dǎo)向的方法轉(zhuǎn)向原則導(dǎo)向的方法.概念框架第7頁(yè)，共115頁(yè)。Review: 財(cái)務(wù)

4、會(huì)計(jì)的概念框架的重要性不言而喻，它能引導(dǎo)前后一致的準(zhǔn)則，并規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性。概念框架LO 1 Describe the usefulness of a conceptual framework.對(duì)第8頁(yè)，共115頁(yè)。Review: 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架是必需的，未來(lái)的會(huì)計(jì)師實(shí)際問(wèn)題可以通過(guò)參考概念框架解決；而正式的準(zhǔn)則反而是相對(duì)次要的。概念框架LO 1 Describe the usefulness of a conceptual framework.錯(cuò)第9頁(yè)，共115頁(yè)。Objective 2FASB已經(jīng)發(fā)布了7份 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告6 (SFAC) for busin

5、ess enterprises.概念框架的形成SFAC No.1 -企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)SFAC No.2 - 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征SFAC No.3 - 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素SFAC No.4 - 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)SFAC No.5 -企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量 SFAC No.6 - 財(cái)務(wù)報(bào)表的要素代替No.3SFAC No.7 -在會(huì)計(jì)計(jì)量中運(yùn)用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值LO 2 Describe the FASBs efforts to construct a conceptual framework.概念框架由三個(gè)層次組成:第一層次 = 目標(biāo)第二層次 = 質(zhì)量特征和要素第三層次 = 確認(rèn)和計(jì)

6、量概念第10頁(yè)，共115頁(yè)。Illustration 2-6 Conceptual Framework for Financial ReportingObjectives第一層次LO 2 Describe the FASBs efforts to construct a conceptual framework.Elements第二層次Qualitative Characteristics第一層次和第三層次的橋梁“為什么”- 會(huì)計(jì)的目標(biāo)與目的.目標(biāo)1. 有助于投資或信貸決策2. 有助于預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流3. 有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的要求權(quán)及變動(dòng)質(zhì)量特征相關(guān)性可靠性可比性一致性財(cái)務(wù)報(bào)表的要素資產(chǎn)、

7、負(fù)債、權(quán)益、所有者投資、所有者分派、全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失AssumptionsPrinciplesConstraints第三層次Recognition and Measurement Concepts假設(shè)經(jīng)濟(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)貨幣單位分期假設(shè)原則歷史成本收入確認(rèn)配比原則充分披露約束成本-效益關(guān)系重要性行業(yè)慣例謹(jǐn)慎性“怎么做”-執(zhí)行第11頁(yè)，共115頁(yè)。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供的信息: (a) 能幫助目前和潛在的投資者、債權(quán)人及其他使用者做出合理的投資、借貸和類似的決定(b) 有助于現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者評(píng)估未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性。(c) 有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的要求

8、權(quán)以及對(duì)這些資源及其要求權(quán)的變動(dòng)第一層次: 基本目標(biāo)LO 3 Understand the objectives of financial reporting.第12頁(yè)，共115頁(yè)。這種方法稱為 決策有用. 為了向決策者提供信息，公司編制通用財(cái)務(wù)報(bào)表。這些財(cái)務(wù)報(bào)表以最低的成本提供最為有用的信息. . 然而，使用者確實(shí)需要有關(guān)企業(yè)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的合理知識(shí)，以理解包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息。意味著財(cái)務(wù)報(bào)表編制者假設(shè)部分使用者有同一水平的能力，從而影響公司報(bào)告信息的方式和程度。第一層次：基本目標(biāo)第13頁(yè)，共115頁(yè)。According to the FASB conceptual framework,

9、the objectives of financial reporting for business enterprises are based on?Generally accepted accounting principlesReporting on managements stewardship.The need for conservatism（保守主義）.The needs of the users of the information.Conceptual FrameworkLO 3 Understand the objectives of financial reporting

10、.(CPA adapted)Review:第14頁(yè)，共115頁(yè)。第一層次關(guān)注會(huì)計(jì)的目標(biāo)和目的.第三層次這些目標(biāo)和目的的執(zhí)行方式. 第二層次的目的是什么呢? 第二層次規(guī)定了概念建立的基石，這些基石解釋會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征及定義財(cái)務(wù)報(bào)表的要素.也就是說(shuō)第二層次是連接會(huì)計(jì)的“為什么”和“如何”的橋梁第二層次: 基本概念LO 4 Identify the qualitative characteristics of accounting information.第15頁(yè)，共115頁(yè)。如果有很多方式，哪種報(bào)告方式更好？如果有很多信息，哪些要報(bào)告，哪些不要報(bào)告？例如， 百事公司應(yīng)該報(bào)告合并報(bào)表，還是分別報(bào)告

11、？ 應(yīng)該用公允價(jià)值，還是歷史成本？ 為什么大家都要報(bào)告存貨？能不能不報(bào)告？ 彩票能不能報(bào)告為資產(chǎn)？第二層次: 基本概念LO 4 Identify the qualitative characteristics of accounting information.第16頁(yè)，共115頁(yè)。質(zhì)量特征“FASB確定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，以區(qū)別較好（較有用）的信息和較差（較無(wú)用）的決策信息。” - Statement of Financial Accounting Concepts NO.2, FASB, 1980此外，F(xiàn)ASB還確定了一下約束條件，作為第二層的一部分。Second Level: Funda

12、mental ConceptsLO 4 Identify the qualitative characteristics of accounting information.第17頁(yè)，共115頁(yè)。LO 4 Identify the qualitative characteristics of accounting information.Second Level: Qualitative Characteristics約束條件成本-收益公認(rèn)的約束條件重要性確認(rèn)的限制第18頁(yè)，共115頁(yè)。LO 4 Identify the qualitative characteristics of accou

13、nting information.Second Level: Qualitative Characteristics主要特征:相關(guān)性預(yù)測(cè)價(jià)值反饋價(jià)值時(shí)間上及時(shí)、有持續(xù)性可靠性可驗(yàn)證：不同審計(jì)師，相同結(jié)論如實(shí)反映中立性 公司不能偏袒某一利益集團(tuán)第19頁(yè)，共115頁(yè)。LO 4 Identify the qualitative characteristics of accounting information.Second Level: Qualitative Characteristics次要特征:可比性 - 不同公司以相似的方式計(jì)量和報(bào)告的信息就是可比的 一致性- 當(dāng)公司對(duì)不同期間的相似事項(xiàng)采

14、用相同的會(huì)計(jì)處理時(shí)，就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性運(yùn)用第20頁(yè)，共115頁(yè)。Second Level: Qualitative CharacteristicsLO 4 Identify the qualitative characteristics of accounting information.Illustration 2-2 Hierarchy of Accounting Qualities可驗(yàn)證性如實(shí)反映中立性第21頁(yè)，共115頁(yè)。Review:LO 4 Identify the qualitative characteristics of accounting information.A

15、dherence to the concept of consistency requires that the same accounting principles be applied to similar transactions for a minimum of five years before any change in principle is adopted.FalseSecond Level: Qualitative Characteristics第22頁(yè)，共115頁(yè)。ASSUMPTIONSEconomic entityGoing concernMonetary unitPe

16、riodicityPRINCIPLESHistorical costRevenue recognitionMatchingFull disclosureCONSTRAINTSCost-benefitMaterialityIndustry practiceConservatismOBJECTIVES1. Useful in investment and credit decisions2. Useful in assessing future cash flows3. About enterprise resources, claims to resources, and changes in

17、themQUALITATIVE CHARACTERISTICSRelevanceReliabilityComparabilityConsistencyELEMENTSAssets, Liabilities, and EquityInvestments by ownersDistribution to ownersComprehensive incomeRevenues and ExpensesGains and LossesIllustration 2-6 Conceptual Framework for Financial ReportingFirst levelSecond levelTh

18、ird level基本要素LO 5 Define the basic elements of financial statements.會(huì)計(jì)使用許多有著不同特定含義的術(shù)語(yǔ)，這些術(shù)語(yǔ)構(gòu)成企業(yè)語(yǔ)言或會(huì)計(jì)行話.第23頁(yè)，共115頁(yè)。Second Level: Elements概念公告第6號(hào)定義了與衡量企業(yè)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況最直接相關(guān)的10個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素。LO 5 Define the basic elements of financial statements.所有者投資分配全面收益收入支出利得損失資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益“時(shí)點(diǎn)概念”“時(shí)期概念”第24頁(yè)，共115頁(yè)?？蚣艿牡谌龑哟斡蓤?zhí)行第一層次的基本目標(biāo)的一些概

19、念組成。這些概念解釋公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告財(cái)務(wù)要素和事項(xiàng)。我們把這些概念劃分為基本假設(shè)、原則和約束。 (并不是所有人都使用這一分類方法，所以你主要關(guān)注的是理解這些概念) 這些是作為解決有爭(zhēng)論的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的原則和方針第三層次: 確認(rèn)和計(jì)量基本假設(shè)經(jīng)濟(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)貨幣單位分期假設(shè)會(huì)計(jì)基本原則歷史成本原則收入確認(rèn)原則配比原則充分披露原則約束成本-效益關(guān)系重要性行業(yè)慣例謹(jǐn)慎性LO 6 Describe the basic assumptions of accounting.Third level第25頁(yè)，共115頁(yè)。經(jīng)濟(jì)主體 意味著承擔(dān)責(zé)任的特定單位可以確認(rèn)，換句話說(shuō)，公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分離并區(qū)別

20、于其所有者及其他企業(yè)單位。持續(xù)經(jīng)營(yíng) - 公司將會(huì)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)，以完成它們的目標(biāo)和承諾事項(xiàng)。 第三層次: 假設(shè)LO 6 Describe the basic assumptions of accounting. 會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)主體法律主體？第26頁(yè)，共115頁(yè)。貨幣計(jì)量 - 貨幣是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的共同特征. 貨幣單位是相關(guān)的、簡(jiǎn)單的、普遍可獲得的、可理解和有用的。 會(huì)計(jì)忽略價(jià)格水平變動(dòng)（通貨膨脹和通貨緊縮），假設(shè)貨幣穩(wěn)定。 只有在非常特殊的情況下才考慮“通貨膨脹會(huì)計(jì)”.分期經(jīng)營(yíng) - 能夠?qū)⒐镜慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)分為不同的期間。 年度、

21、季度、月度分多長(zhǎng)期間合適？ 第三層次: 假設(shè)LO 6 Describe the basic assumptions of accounting.相關(guān)性可靠性？第27頁(yè)，共115頁(yè)。Third Level: AssumptionsLO 6 Describe the basic assumptions of accounting.Brief Exercise 2-4 Identify which basic assumption of accounting is best described in each item below.The economic activities of FedEx C

22、orporation are divided into 12-month periods for the purpose of issuing annual reports.(b) Solectron Corporation, Inc. does not adjust amounts in its financial statements for the effects of inflation.(c) Walgreen Co. reports current and noncurrent classifications in its balance sheet.(d) The economi

23、c activities of General Electric and its subsidiaries are merged for accounting and reporting purposes.PeriodicityGoing ConcernMonetaryUnitEconomic Entity第28頁(yè)，共115頁(yè)。 通常使用四個(gè)基本原則 來(lái)記錄交易第三層次: 原則計(jì)量基礎(chǔ)歷史成本公允價(jià)值(2) 收入確認(rèn)原則(3) 損失確認(rèn)原則(4) 充分披露原則.第29頁(yè)，共115頁(yè)。我們目前用的是一個(gè)“混合”的系統(tǒng)，它允許歷史成本、公允價(jià)值和其他計(jì)量基礎(chǔ)的使用。但以歷史成本為主。第三層次: 原

24、則 - 計(jì)量基礎(chǔ)歷史成本 在交換交易中確定的價(jià)格，就是“成本”公允價(jià)值 - 提供與資產(chǎn)或負(fù)債預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量更為相關(guān)的信息.歷史成本提供了衡量歷史趨勢(shì)的可靠基準(zhǔn). GAAP支持在特定資產(chǎn)和負(fù)債（如金融資產(chǎn)和負(fù)債）的計(jì)量中使用公允價(jià)值，F(xiàn)ASB認(rèn)為與歷史成本相比，公允價(jià)值信息與使用者更為相關(guān). 然而，用公允價(jià)值計(jì)量卻增加了會(huì)計(jì)報(bào)告的主觀性，尤其當(dāng)公允價(jià)值不穩(wěn)定的時(shí)候。公允價(jià)值報(bào)告的一致性和可比性較低。第30頁(yè)，共115頁(yè)。收入確認(rèn) - 通常在：收入已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)收入已賺的第三層次: 原則LO 7 Explain the application of the basic principles of

25、 accounting.當(dāng)公司以自己的產(chǎn)品、服務(wù)、設(shè)備或者其它資產(chǎn)換得現(xiàn)金或現(xiàn)金索取權(quán)時(shí)，收入是“已實(shí)現(xiàn)的”A company realizes revenues when it exchanges products (goods or services), merchandise, or other assets for cash or claims to cash.當(dāng)持有的或者收到的資產(chǎn)隨時(shí)可以兌換成現(xiàn)金或者現(xiàn)金所有權(quán)時(shí)，收入是“可實(shí)現(xiàn)的”。 資產(chǎn)隨時(shí)“可以兌換”是指，當(dāng)它們?cè)诨钴S的市場(chǎng)上隨時(shí)可以按照相應(yīng)價(jià)格銷售，而且交易成本可以忽略。收入“已經(jīng)實(shí)現(xiàn)”是指，當(dāng)公司已經(jīng)完成了在相關(guān)交易中應(yīng)該

26、盡到的全部義務(wù)，有權(quán)利獲得相關(guān)收入。第31頁(yè)，共115頁(yè)。例外，收入確認(rèn)可能發(fā)生的時(shí)點(diǎn):在生產(chǎn)過(guò)程中 可以在完成某些長(zhǎng)期建造合同的作業(yè)之前確認(rèn)收入.在生產(chǎn)結(jié)束時(shí) 在生產(chǎn)周期結(jié)束之后但在銷售發(fā)生之前確認(rèn)收入。 某些礦物質(zhì)/農(nóng)產(chǎn)品.收到現(xiàn)金時(shí) 只有當(dāng)收到現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)收入. 分期付款銷售法Installment-sales method 高退回率的商品第三層次: 原則LO 7 Explain the application of the basic principles of accounting.第32頁(yè)，共115頁(yè)。配比原則 - 在合理且可行的情況下成本（費(fèi)用）與盈利（收入）相配比第三層次: 原

27、則LO 7 Explain the application of the basic principles of accounting.Illustration 2-4 Expense Recognition問(wèn)題：好萊塢電影的廣告成本，是不是應(yīng)該在電影收入年限內(nèi)攤銷？第33頁(yè)，共115頁(yè)。充分披露 提供那些足以影響有知識(shí)的使用者的判斷和決策的信息. (1)足夠詳細(xì)的披露影響使用者的事項(xiàng)，但 (2)足夠簡(jiǎn)練，使信息可理解，且盡量減少編制和使用它的成本.第三層次: 原則LO 7 Explain the application of the basic principles of accountin

28、g.Provided through:財(cái)務(wù)報(bào)表 -信息必須是確定的、相關(guān)的，而且可靠的。報(bào)表的附注 補(bǔ)充解釋，相關(guān)，可靠，但不一定可計(jì)量補(bǔ)充信息 高度相關(guān)但不一定可靠，不一定可計(jì)量第34頁(yè)，共115頁(yè)。Third Level: PrinciplesBrief Exercise 2-5 Identify which basic principle of accounting is best described in each item below.(a) Norfolk Southern Corporation reports revenue in its income statement wh

29、en it is earned instead of when the cash is collected.(b) Yahoo, Inc. recognizes depreciation expense for a machine over the 2-year period during which that machine helps the company earn revenue.(c) Oracle Corporation reports information about pending lawsuits in the notes to its financial statemen

30、ts.(d) Eastman Kodak Company reports land on its balance sheet at the amount paid to acquire it, even though the estimated fair market value is greater.Revenue RecognitionMatchingFull DisclosureHistoricalCostLO 7 Explain the application of the basic principles of accounting.第35頁(yè)，共115頁(yè)。成本-效益關(guān)系 權(quán)衡信息的提

31、供成本和使用信息的收益. 重要性 - 如果省略某個(gè)項(xiàng)目會(huì)影響或改變一個(gè)理性人的判斷，這個(gè)項(xiàng)目就是重要的. 凈利潤(rùn)5%以下是不重要的？翻臉問(wèn)題、非法交易、錯(cuò)誤的累積影響。行業(yè)慣例 - 由于行業(yè)和企業(yè)的特殊性質(zhì)，有時(shí)需要偏離基本理論. 農(nóng)業(yè)公司以市價(jià)報(bào)告農(nóng)作物、公共事業(yè)公司資產(chǎn)負(fù)債表中首先報(bào)告資產(chǎn)謹(jǐn)慎性 在不確定的時(shí)候，選擇最不可能高估資產(chǎn)和利潤(rùn)、不可能低估負(fù)債和損失的方法. 第三層次: 約束LO 8 Describe the impact that constraints have on reporting accounting information.第36頁(yè)，共115頁(yè)。Brief Exer

32、cise 2-6 What accounting constraints are illustrated by the items below?(a) Zips Farms, Inc. reports agricultural crops on its balance sheet at market value.(b) Crimson Tide Corporation does not accrue a contingent lawsuit gain of $650,000.(c) Wildcat Company does not disclose any information in the

33、 notes to the financial statements unless the value of the information to users exceeds the expense of gathering it.(d) Sun Devil Corporation expenses the cost of wastebaskets in the year they are acquired.Industry PracticeConservatismThird Level: ConstraintsCost-BenefitMaterialityLO 8 Describe the

34、impact that constraints have on reporting accounting information.第37頁(yè)，共115頁(yè)。Illustration 2-6 Conceptual Framework for Financial ReportingObjectives第一層次lLO 2 Describe the FASBs efforts to construct a conceptual framework.Elements第二層次Qualitative CharacteristicsAssumptionsPrinciplesConstraints第三層次Recog

35、nition and Measurement Concepts“怎么做”-執(zhí)行第一層次和第三層次的橋梁“為什么”- 會(huì)計(jì)的目標(biāo)與目的.目標(biāo)1. 有助于投資或信貸決策2. 有助于預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流3. 有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的要求權(quán)及變動(dòng)質(zhì)量特征相關(guān)性可靠性可比性一致性財(cái)務(wù)報(bào)表的要素資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、所有者投資、所有者分派、全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失假設(shè)經(jīng)濟(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)貨幣單位分期假設(shè)原則歷史成本收入確認(rèn)配比原則充分披露約束成本-效益關(guān)系重要性行業(yè)慣例謹(jǐn)慎性第38頁(yè)，共115頁(yè)。會(huì)計(jì)的法規(guī)體系會(huì)計(jì)法1999年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年基本準(zhǔn)則1項(xiàng)具體準(zhǔn)則38項(xiàng)應(yīng)用指南解釋公告中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法

36、是就我國(guó)會(huì)計(jì)工作的主要方面作出規(guī)定的法律規(guī)范，是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的根本大法，是制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)的基本依據(jù)。政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特征： 立足國(guó)情、國(guó)際趨同第39頁(yè)，共115頁(yè)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu)（2007年1月1日起實(shí)施）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南解釋公告1項(xiàng)基本準(zhǔn)則38項(xiàng)具體準(zhǔn)則操作性規(guī)范特定問(wèn)題具體規(guī)范實(shí)施中制定依據(jù)第40頁(yè)，共115頁(yè)。 （1）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 我國(guó)的基本準(zhǔn)則類似于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中起統(tǒng)馭作用，是具體準(zhǔn)則的制定依據(jù)，主要規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容。 第41頁(yè)

37、，共115頁(yè)。 （2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南 我國(guó)的具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南正文涵蓋了目前各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)部結(jié)構(gòu)相同。 具體準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告類準(zhǔn)則，主要規(guī)范了各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 應(yīng)用指南是對(duì)具體準(zhǔn)則相關(guān)條款的細(xì)化和重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容提供的操作性規(guī)范，屬于操作層面的規(guī)定。第42頁(yè)，共115頁(yè)。會(huì)計(jì)基本假設(shè):會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ): 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量可靠性相關(guān)性可理解性可比性實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性第43頁(yè)，共115頁(yè)。會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)對(duì)象（經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）會(huì)計(jì)要素反

38、映財(cái)務(wù)狀況會(huì)計(jì)要素反映經(jīng)營(yíng)成果資產(chǎn)所有者權(quán)益收入費(fèi) 用利 潤(rùn)負(fù) 債營(yíng)業(yè)外收支凈額流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債實(shí)收資本資本公積留存收益主營(yíng)業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)投資收益流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目第44頁(yè)，共115頁(yè)。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn) 符合會(huì)計(jì)要素的定義 有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或者流出 企業(yè) 該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量第45頁(yè)，共115頁(yè)。會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則（一）計(jì)量屬性 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價(jià)值 計(jì) 量 屬 性第46頁(yè)，共115頁(yè)。計(jì)量屬性的應(yīng)用原則 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)：一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；采用重置成本、可變現(xiàn)

39、凈值、現(xiàn)值、 公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的 會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。 第47頁(yè)，共115頁(yè)。以下是今天的作業(yè)：第48頁(yè)，共115頁(yè)。Second Level: ElementsExercise 2-3 Identify the element or elements associated with items below.(a) Arises from peripheral or incidental transactions.(b) Obligation to transfer resources arising from a past transaction.(c) Incre

40、ases ownership interest.(d) Declares and pays cash dividends to owners.(e) Increases in net assets in a period from nonowner sources.LO 5 Define the basic elements of financial statements.ElementsAssetsLiabilitiesEquity Investment by ownersDistribution to ownersComprehensive incomeRevenueExpensesGai

41、ns Losses第49頁(yè)，共115頁(yè)。Second Level: ElementsExercise 2-3 Identify the element or elements associated with items below.(f)Items characterized by future economic benefit.(g)Equals increase in net assets during the year, after adding distributions to owners and subtracting investments by owners.(h)Arises

42、 from income statement activities that constitute the entitys ongoing major or central operations.LO 5 Define the basic elements of financial statements.ElementsAssetsLiabilitiesEquity Investment by ownersDistribution to ownersComprehensive incomeRevenueExpensesGains Losses第50頁(yè)，共115頁(yè)。AssetsLiabiliti

43、esEquity Investment by ownersDistribution to ownersComprehensive incomeRevenueExpensesGains LossesSecond Level: ElementsExercise 2-3 Identify the element or elements associated with items below.(i) Residual interest in the net assets of the enterprise.(j) Increases assets through sale of product.(k)

44、 Decreases assets by purchasing the companys own stock.(l) Changes in equity during the period, except those from investments by owners and distributions to owners.LO 5 Define the basic elements of financial statements.Elements第51頁(yè)，共115頁(yè)。描述概念框架的作用.描述FASB的構(gòu)建概念框架的歷程.理解財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo).確定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征.定義財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素.描

45、述會(huì)計(jì)的基本假設(shè).解釋會(huì)計(jì)基本原則的運(yùn)用.描述約束對(duì)會(huì)計(jì)信息報(bào)告的影響.Chapter 2 學(xué)習(xí)目標(biāo)第52頁(yè)，共115頁(yè)。 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)Chapter 3Intermediate Accounting12th EditionKieso, Weygandt, and Warfield 第53頁(yè)，共115頁(yè)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)基本術(shù)語(yǔ)借記和貸記基本等式財(cái)務(wù)報(bào)表和所有權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)循環(huán)識(shí)別和記錄登日記賬過(guò)賬試算平衡表調(diào)整分錄調(diào)整后的試算平衡表編制財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)賬結(jié)賬后試算平衡表轉(zhuǎn)向分錄商人使用的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)第54頁(yè)，共115頁(yè)。收集和處理交易數(shù)據(jù)向利益團(tuán)體傳遞財(cái)務(wù)信息會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)(AIS)在外

46、負(fù)債的金額是多少?是哪種負(fù)債？本期的銷售是否高于上一期的銷售?我們擁有什么資產(chǎn)?我們的現(xiàn)金流入和流出是什么?上一期，我們獲利了嗎?可以幫助管理當(dāng)局回答諸如此類問(wèn)題:第55頁(yè)，共115頁(yè)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 第一場(chǎng)針對(duì)美國(guó)的戰(zhàn)爭(zhēng)不是對(duì)軍事目標(biāo)的打擊，而是對(duì)美國(guó)證券交易所會(huì)計(jì)記賬系統(tǒng)和交易記錄的攻擊。 -中央情報(bào)局情報(bào)分析員Jack 獵殺紅色十月，湯姆克蘭西 如果上述只是一個(gè)虛擬的損失，那么911帶來(lái)的損失是實(shí)實(shí)在在的。第56頁(yè)，共115頁(yè)?；拘g(shù)語(yǔ)LO 1 Understand basic accounting terminology.事項(xiàng)交易賬戶實(shí)賬戶虛賬戶分類賬日記賬過(guò)賬試算平衡表調(diào)整分錄財(cái)務(wù)報(bào)表

47、結(jié)賬分錄第57頁(yè)，共115頁(yè)。借記和貸記LO 2 Explain double-entry rules.復(fù)式簿記會(huì)計(jì)貸記一個(gè)賬戶必定對(duì)應(yīng)的要借記一個(gè)賬戶，一個(gè)分錄才算完成.借貸金額必需相等. (復(fù)式簿記制度的基礎(chǔ).)第58頁(yè)，共115頁(yè)。借記和貸記一個(gè)系統(tǒng)的安排,表明交易的影響貸記 = “左邊”借記 = “右邊”賬戶LO 2 Explain double-entry rules.T形賬戶.第59頁(yè)，共115頁(yè)。Account NameDebit / Dr. Credit / Cr. 借記和貸記如果借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，賬戶會(huì)產(chǎn)生一個(gè)借方余額.LO 2 Explain double-entr

48、y rules.$10,000Transaction #2$3,000$15,0008,000Transaction #3BalanceTransaction #1第60頁(yè)，共115頁(yè)。借記和貸記如果貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額，賬戶會(huì)產(chǎn)生一個(gè)貸方余額.LO 2 Explain double-entry rules.$10,000Transaction #2$3,000$1,0008,000Transaction #3BalanceTransaction #1第61頁(yè)，共115頁(yè)。Normal Balance CreditNormal Balance Debit借記與貸記小結(jié)LO 2 Explai

49、n double-entry rules.第62頁(yè)，共115頁(yè)。基本會(huì)計(jì)等式LO 2 Explain double-entry rules.Relationship among the assets, liabilities and stockholders equity of a business: 對(duì)于每一筆交易，這個(gè)等式都必須成立. 借貸必相等.Illustration 3-3Increases to assets accounts occur on the left (or the debit side).Decreases to assets accounts occur on th

50、e right (or the credit side).Increases to accounts occur on the (or the side).Decreases to accounts occur on the (or the side).第63頁(yè)，共115頁(yè)。復(fù)式記賬練習(xí)題AssetsLiabilitiesStockholders Equity=+1. Invested $32,000 cash and equipment valued at $14,000 in the business.+ 32,000+ 14,000+ 46,000LO 2 Explain double-

51、entry rules.每當(dāng)交易或者事項(xiàng)發(fā)生，等式中的某些項(xiàng)會(huì)發(fā)生變化，然而變化的結(jié)果仍然保持等式成立！會(huì)計(jì)恒等式第64頁(yè)，共115頁(yè)。AssetsLiabilitiesStockholders Equity=+2. Paid office rent of $600 for the month.- 600- 600 (expense)LO 2 Explain double-entry rules.復(fù)式記賬練習(xí)題第65頁(yè)，共115頁(yè)。AssetsLiabilitiesStockholders Equity=+3. Received $3,200 advance on a management c

52、onsulting engagement.+ 3,200+ 3,200LO 2 Explain double-entry rules.復(fù)式記賬練習(xí)題第66頁(yè)，共115頁(yè)。AssetsLiabilitiesStockholders Equity=+4. Received cash of $2,300 for services completed for Shuler Co.+ 2,300+ 2,300 (revenue)LO 2 Explain double-entry rules.復(fù)式記賬練習(xí)題第67頁(yè)，共115頁(yè)。AssetsLiabilitiesStockholders Equity=+5

53、. Purchased a computer for $6,100.+ 6,100- 6,100LO 2 Explain double-entry rules.復(fù)式記賬練習(xí)題第68頁(yè)，共115頁(yè)。AssetsLiabilitiesStockholders Equity=+6. Paid off liabilities of $7,000.- 7,000- 7,000LO 2 Explain double-entry rules.復(fù)式記賬練習(xí)題第69頁(yè)，共115頁(yè)。AssetsLiabilitiesStockholders Equity=+7. Declared a cash dividend

54、of $10,000.+ 10,000- 10,000LO 2 Explain double-entry rules.復(fù)式記賬練習(xí)題第70頁(yè)，共115頁(yè)。會(huì)計(jì)循環(huán)LO 3 Identify steps in the accounting cycle.交易或事項(xiàng)1. 日記賬6. 財(cái)務(wù)報(bào)表7. 結(jié)賬8. 結(jié)賬后試算平衡表9. 轉(zhuǎn)回分錄3. 試算平衡表2. 過(guò)賬5. 調(diào)整后試算平衡表4. 調(diào)整工作底稿Illustration 3-6第71頁(yè)，共115頁(yè)。交易與事項(xiàng)記錄什么?FASB認(rèn)為, “影響企業(yè)的交易和事項(xiàng).”一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)該被識(shí)別，如果: 可計(jì)量的、相關(guān)的、可靠的.LO 3 Identify st

55、eps in the accounting cycle.事項(xiàng)的類型:外部事項(xiàng) 一個(gè)主體與它周圍的環(huán)境之間的交易. 內(nèi)部事項(xiàng) 一個(gè)主體內(nèi)部發(fā)生的事項(xiàng).人力資源?第72頁(yè)，共115頁(yè)。A supplier of a companys raw material is paid an amount owed on account.外部事項(xiàng)不記錄2.A customer pays its open account.外部事項(xiàng)3.A new chief executive officer is hired.不記錄4.The bi-weekly payroll is paid.5.Raw materials

56、are entered into production.內(nèi)部事項(xiàng)外部事項(xiàng)6.A new advertising agency is hired.不記錄7.The accountant determines the federal income taxes owed based on the income earned.內(nèi)部事項(xiàng)LO 3 Identify steps in the accounting cycle.外部事項(xiàng)內(nèi)部事項(xiàng)交易與事項(xiàng)第73頁(yè)，共115頁(yè)。日記賬 按時(shí)間順序記錄交易事項(xiàng). 1. 日記賬LO 4 Record transactions in journals, post to

57、 ledger accounts, and prepare a trial balance.普通日記賬第74頁(yè)，共115頁(yè)。過(guò)賬 將日記賬分錄轉(zhuǎn)入分類賬的過(guò)程. General LedgerGeneral JournalJan. 3Sale of stockGJ1100,000100,000100GJ12. 過(guò)賬LO 4 Record transactions in journals, post to ledger accounts, and prepare a trial balance.第75頁(yè)，共115頁(yè)。Expanded Exercise: Pioneer Advertising Ag

58、ency Inc.LO 4 Record transactions in journals, post to ledger accounts, and prepare a trial balance.September 1 Stockholders invested $15,000 cash in the corporation in exchange for shares of stock. Purchased computer equipment for $7,000 cash.第76頁(yè)，共115頁(yè)。PostingLO 4 Record transactions in journals,

59、post to ledger accounts, and prepare a trial balance.第77頁(yè)，共115頁(yè)。Expanded Exercise: Pioneer Advertising Agency Inc.LO 4 Record transactions in journals, post to ledger accounts, and prepare a trial balance.第78頁(yè)，共115頁(yè)。第79頁(yè)，共115頁(yè)。第80頁(yè)，共115頁(yè)。第81頁(yè)，共115頁(yè)。第82頁(yè)，共115頁(yè)。第83頁(yè)，共115頁(yè)。第84頁(yè)，共115頁(yè)。Trial Balance 每個(gè)賬戶

60、和賬戶余額的列表; 用以證實(shí)借貸雙方余額相等.3. 試算平衡表LO 4 Record transactions in journals, post to ledger accounts, and prepare a trial balance.迪士尼公司1998年財(cái)務(wù)報(bào)表借貸雙方不平衡，兩個(gè)數(shù)據(jù)的顛倒導(dǎo)致了900萬(wàn)美元的錯(cuò)誤。甚至SEC都沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這個(gè)錯(cuò)誤而公布了這份財(cái)務(wù)報(bào)表。第85頁(yè)，共115頁(yè)。Expanded Exercise: Pioneer Advertising Agency Inc.LO 4 Record transactions in journals, post to ledg