消費稅會計實務(wù)培訓(xùn)(43張)課件

1、章消費稅會計實務(wù)節(jié)消費稅會計核算一、消費稅會計科目的設(shè)置二、生產(chǎn)或視同銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的核算三、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的核算四、零售應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的核算五、進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的核算一、消費稅會計科目的設(shè)置1.應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅2.營業(yè)稅金及附加1.應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅本科目主要核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所繳納的消費稅額。負(fù)債類【例題】某公司2012年12月2日取得應(yīng)納消費稅的產(chǎn)品收入300萬元，該產(chǎn)品使用的消費稅稅率為25%。該公司的會計處理如下：計提時：借：營業(yè)稅金及附加 75萬 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 75萬交稅時 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 75萬 貸：銀行存款 75萬用外

2、購和委托加工收回應(yīng)稅消費品，“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品”，在計征消費稅時，可以按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計算準(zhǔn)予扣除外購和委托加工的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。【例題】高爾夫球桿生產(chǎn)企業(yè)，某月從高爾夫球桿頭生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）購入桿頭，專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅17萬元。發(fā)票已認(rèn)證，當(dāng)月全部投入生產(chǎn)。當(dāng)月銷售高爾夫球桿開具了普通發(fā)票注明價款351萬元。已知：高爾夫球具消費稅稅率為10%。購入桿頭時：借：原材料 900000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170000 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 100000（100萬元10%） 貸：銀行存款 1170000（六）已納消費稅的扣除用外購和委托加工收

3、回應(yīng)稅消費品，“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品”，在計征消費稅時，可以按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計算準(zhǔn)予扣除外購和委托加工的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。1.扣除范圍（1）以外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）以外購或委托加工收回的已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；（3）以外購或委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；（4）以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）以外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎原料生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）以外購或委托加工收回的已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車；（7）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以外購或委托加工收

4、回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以外購或委托加工收回的已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板；（10）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；（11）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油?！咎崾尽?扣除范圍不包括酒及酒精、小汽車、游艇、高檔手表、雪茄煙、成品油要分清子稅目 ；同一稅目產(chǎn)品可以扣除，不同稅目產(chǎn)品不得扣除； 納稅環(huán)節(jié)不同不得扣除； 用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品不得扣除。 營業(yè)稅金及附加本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。損益類科目消費稅價內(nèi)稅，其應(yīng)交的消費稅已在應(yīng)稅消費品實現(xiàn)的銷售收入中，因此需

5、通過營業(yè)稅金及附加扣除銷售收入中的價內(nèi)稅。企業(yè)收到返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實際收到的金額借記銀行存款科目，貸記本科目由于消費稅屬于價內(nèi)稅，即增值額中含有應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅稅額，企業(yè)出售應(yīng)稅消費品而收取的消費稅，已通過主營業(yè)務(wù)收入等科目體現(xiàn)企業(yè)收入，企業(yè)繳納的消費稅應(yīng)作為費用、成本的內(nèi)容加以核算，計入營業(yè)稅金及附加科目，這是消費稅與增值稅會計處理上最主要的區(qū)別。1.房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，不在本科目核算。應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、保險保障基金-與營業(yè)額有關(guān)的2.與經(jīng)營活動有關(guān)的借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅等出售屬于固定資產(chǎn)管理的

6、不動產(chǎn)，計算應(yīng)交的營業(yè)稅等借：固定資產(chǎn)清理等科目 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅等3.增值稅不在本科目核算計提時借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅繳納時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款二、生產(chǎn)或視同銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的核算（一）直接對外銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的核算實現(xiàn)銷售時：（1）借：銀行存款、庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （2）借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅（3）繳納消費稅時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款等 P107例題5-10 （二）視同銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的核算（1）借：應(yīng)付職工薪酬

7、（長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、應(yīng)付利潤）等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 （2）借：在建工程（營業(yè)外支出） 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)交消費稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品 （1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅。賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 貸：原材料（2）用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時納稅。其他方面包括：生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品（于移送時計征消費稅，但不計征增值稅）、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)（增值稅相關(guān)規(guī)定沒有要求計征增值稅）、饋贈、贊助、集資、廣告、職工福利、獎勵等。生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品某日化企業(yè)以自產(chǎn)的成本為5000元的香水精(屬

8、于化妝品),作為連續(xù)生產(chǎn)護(hù)膚品的原料,香水精消費稅稅率為30%,成本利潤率為5%.求其應(yīng)交稅費并寫出其相應(yīng)的會計處理應(yīng)交消費稅額=5000*(1+5%)/(1-30%)*30%=2250元借:原材料 7250 貸:庫存商品 5000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅2250職工福利P107例題5-12（改）甲公司將本公司生產(chǎn)的糧食白酒10000斤分給本單位職工作為福利。該白酒每斤市價50元（不含稅價），成本價每斤30元。則該公司的賬務(wù)處理為：20%，0.5元/斤借：應(yīng)付職工薪酬 585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000 借：營業(yè)稅金及附加 105000 貸：應(yīng)

9、交稅費應(yīng)交消費稅105000 借：主營業(yè)務(wù)成本 300000 貸：庫存商品 300000投資P107例題5-11借：長期股權(quán)投資 1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000 借：營業(yè)稅金及附加 90000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅90000 借：主營業(yè)務(wù)成本 800000 貸：庫存商品 800000贈送某白酒生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）當(dāng)月開發(fā)一批新產(chǎn)品，共200斤，尚未定價，將該批產(chǎn)品無償贈送給其他單位。已知：賬面成本為8000元，成本利潤率為10%，消費稅稅率為20%，每斤0.5元消費稅。組成計稅價格=（8000（1+10%）+2000.5

10、（1-20%）=11125（元）應(yīng)納增值稅（銷項稅額）=1112517%=1891.25（元）應(yīng)納消費稅=1112520%+2000.5=2325（元）。會計處理：借：營業(yè)外支出 12216.25 貸：庫存商品 8000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1891.25 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 2325稅法規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為計稅依據(jù)計算消費稅。某汽車輪胎廠2009年7月以自產(chǎn)輪胎200只,換回某汽車制造廠生產(chǎn)的運輸卡車一輛.雙方協(xié)議不再進(jìn)行貨幣結(jié)算,輪胎每只對外平均售價300元(不含稅),最高售價每只

11、400元,輪胎廠開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款60000元,增值稅10200元,汽車制造廠開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款60000元,增值稅10200元,汽車輪胎消費稅稅率3%.求該輪胎廠應(yīng)交稅費及會計處理.換入生產(chǎn)資料時:借:固定資產(chǎn) 60000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)10200 貸:主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)10200計提消費稅:借:營業(yè)稅金及附加 2400(200*400*3%) 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 2400(三)包裝物銷售或收取押金應(yīng)納消費稅的核算1.包裝物隨產(chǎn)品銷售而單獨計價的核算銷售額計入其他業(yè)務(wù)收入,應(yīng)納的消費稅計入營業(yè)稅金及附加

12、科目P108例題5-132.不隨產(chǎn)品銷售而收取押金的包裝物的核算 逾期未還的押金計入其他業(yè)務(wù)收入,應(yīng)納的消費稅計入營業(yè)稅金及附加科目 P108例題5-14其他業(yè)務(wù)成本企業(yè)附主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費，在營業(yè)稅金及附加科目核算，不在本科目核算。 (四)外購應(yīng)稅消費品已納稅款扣除的會計核算用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅?！纠}】高爾夫球桿生產(chǎn)企業(yè)，某月從高爾夫球桿頭生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）購入桿頭，專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅17萬元。發(fā)票已認(rèn)證，當(dāng)月全部投入生產(chǎn)。當(dāng)月銷售高爾夫球桿開具了普通發(fā)票注明價款351萬元

13、。已知：高爾夫球具消費稅稅率為10%?！敬鸢浮抠徣霔U頭時：借：原材料 900000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170000 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 100000（100萬元10%） 貸：銀行存款 1170000【提示】如果不允許抵扣消費稅，消費稅則應(yīng)直接計入原材料成本（如外購白酒、酒精應(yīng)稅產(chǎn)品等）。取得收入時：借：銀行存款等 3510000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510000借：營業(yè)稅金及附加 300000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 300000（300萬元10%）應(yīng)納增值稅=51-17=34（萬元）應(yīng)納消費稅=30-10=20（萬元）三、委托加工應(yīng)

14、稅消費品應(yīng)納消費稅的會計核算委托加工應(yīng)稅消費品需要交納消費稅的，在委托方提貨時，由受托方代收代繳稅款。受托方賬務(wù)處理：收取加工費時：借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）代收代繳消費稅時：借：銀行存款等 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅（代收代繳消費稅）委托方賬務(wù)處理： （1）購進(jìn)材料時：借：原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等（2）發(fā)出材料時：借：委托加工物資 貸：原材料（3）支付加工費時：借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等(4)支付受托方代收代繳的消費稅時如果支付的消費稅不允許抵扣（如白酒、酒精等）或者收回后直接銷售：借：委

15、托加工物資-代收代繳的消費稅 貸：銀行存款如果支付的消費稅允許抵扣（如煙絲、化妝品等）,收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款（5）收回入庫時：借：原材料（庫存商品） 貸：委托加工物資（6）未連續(xù)生產(chǎn)，直接出售時：借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入（主營業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本（主營業(yè)務(wù)成本） 貸：原材料（庫存商品）P109例題5-15 P109例題5-16收回后，直接出售，一般不再納消費稅了（因為收回時已將消費稅交給了受托方）。但是2012年9月1日起，委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅

16、，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。P109例題5-15四、零售應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的會計核算（一）直接收款方式零售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾應(yīng)納消費稅的會計核算P110例題5-17（二）以舊換新銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾應(yīng)納消費稅的會計核算P110例題5-18五、進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的會計核算進(jìn)口的應(yīng)稅消費品交納的消費稅計入進(jìn)口消費品的成本。借: 原材料、庫存商品等（含進(jìn)口環(huán)節(jié)支付消費稅） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款P111例題5-19習(xí)題判斷消費稅是一種價內(nèi)稅，納稅人銷售應(yīng)稅消費品的售價中包含了消費稅，因此，納稅人繳納的消費稅應(yīng)計入營業(yè)稅金

17、及附加科目，從銷售收入中得到補償。對2 隨同商品出售但單獨計價的包裝物，其收入計入其他業(yè)務(wù)收入科目，按規(guī)定繳納的消費稅，即入其他業(yè)務(wù)成本科目。錯3 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于捐贈或贊助的，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅借計營業(yè)稅金及附加科目。錯4 進(jìn)口應(yīng)稅消費品時，由海關(guān)代征的進(jìn)口消費稅，應(yīng)計入應(yīng)稅消費品的成本中，借記固定資產(chǎn)、物資采購等科目。對5 委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費稅，不計入委托加工的成本，委托方支付時，應(yīng)借記應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅科目。對單選1 企業(yè)收回委托加工應(yīng)稅消費品用于對外銷售的，其支付的消費稅，應(yīng)當(dāng)計入（ ）科目的借方。A 委托加工物資 B 應(yīng)

18、交稅費-應(yīng)交消費稅C待攤費用 D原材料 A2 某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售鍍金包金首飾，其包裝物單獨計價核算，取得的包裝物收入應(yīng)繳納的消費稅，正確的會計處理是計入（ ）科目借方。A生產(chǎn)成本 B營業(yè)稅金及附加C其他業(yè)務(wù)支出 D銷售費用B多選1 某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年6月將自產(chǎn)的摩托車5輛移交本廠相關(guān)部門使用，該摩托車不含稅售價為7000元/輛，生產(chǎn)成本為5000元/輛，消費稅稅率為3%，該項業(yè)務(wù)處理正確的有（ ）A 上述自產(chǎn)自用行為應(yīng)視同銷售同時計征增值稅和消費稅B增值稅銷項稅額為5950元C消費稅稅額為1050元D借：固定資產(chǎn) 32000 貸：庫存商品 25000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增

19、值稅 5950 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 1050ABCD2 某酒廠系增值稅一般納稅人，欠甲公司貨款50000元，經(jīng)雙方協(xié)商現(xiàn)以自產(chǎn)糧食白酒10噸抵償債務(wù)，該糧食白酒成本為3000元/噸，每噸售價在4800-5200元浮動，平均售價為5000元/噸。上述業(yè)務(wù)以下處理正確的有（ ）A增值稅的計稅依據(jù)為貨物的平均售價，即為50000元。B消費稅的計稅依據(jù)為貨物的最高售價，即為52000元。C借：應(yīng)付賬款-甲公司 50000 營業(yè)外支出 8500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500D 借：營業(yè)稅金及附加 20400 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅 20400ABCD3 木材加

20、工廠將自產(chǎn)的一批實木地板用于廠部辦公樓的建造，其會計分錄為（ ）A 借：在建工程 貸 ：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）B借：在建工程 貸 ：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅C借：營業(yè)稅金及附加 貸 ：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅D借：在建工程 貸 ：主營業(yè)務(wù)收入AB 計算題1 某酒廠向當(dāng)?shù)嘏e辦的酒文化節(jié)無償贈送500瓶白酒，計250千克，每瓶酒的市場價格為68元（含稅），成本價40元。要求，計算該廠應(yīng)納消費稅稅額，并作賬務(wù)處理。2 某黃酒廠5月份銷售情況如下：（1）銷售瓶裝黃酒100噸，每噸5000元（含稅）隨黃酒發(fā)出不單獨計價包裝箱1000個，一個月內(nèi)退回，每個收取押金100元，共收取押金10萬元。（2）銷售

21、散裝黃酒40噸，取得含增值稅的價款18萬（3）作為福利發(fā)給職工黃酒10噸，每噸黃酒成本為4000元，銷售價格為5000元（不含稅） 要求，計算該黃酒廠本月應(yīng)納消費稅稅額，并作賬務(wù)處理。1 應(yīng)納消費稅額=68500（1+17%）20%+25020.5=6061.97（元）應(yīng)納增值稅額=68500（1+17%）17%=4940.17(元)借：營業(yè)外支出 31002.14貸：庫存商品 20000應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 6061.97 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4940.172（1）100240=24000（元） （2）40240=9600（元）（3）10240=2400（元） 本月應(yīng)納消費稅稅額=2400

22、0+9600+2400=36000（元）借：營業(yè)稅金及附加 33600貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 33600 借：應(yīng)付職工薪酬 2400貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 240001、不是井里沒有水，而是你挖的不夠深。不是成功來得慢，而是你努力的不夠多。2、孤單一人的時間使自己變得優(yōu)秀，給來的人一個驚喜，也給自己一個好的交代。3、命運給你一個比別人低的起點是想告訴你，讓你用你的一生去奮斗出一個絕地反擊的故事，所以有什么理由不努力!4、心中沒有過分的貪求，自然苦就少?？诶锊徽f多余的話，自然禍就少。腹內(nèi)的食物能減少，自然病就少。思緒中沒有過分欲，自然憂就少。大悲是無淚的，同樣大悟無言。緣來盡量要惜，緣盡就放。人生本來就空，對人家笑笑，對自己笑笑，笑著看天下，看日出日落，花謝花開，豈不自在，哪里來的塵埃!5、心情就像衣服，臟了就拿去洗洗，曬曬，陽光自然就會蔓延開來。陽光那么好，何必自尋煩惱，過好每一個當(dāng)下，一萬個美麗的未來抵不過一個溫暖的現(xiàn)在。6、無論你正遭遇著什么，你都要從落魄中站起來重振旗鼓，要繼續(xù)保持熱忱，要繼續(xù)保持微笑，就像從未受傷過一樣。7、生命的美麗，永遠(yuǎn)展現(xiàn)在她的進(jìn)取之中;就像大樹的美麗，是展現(xiàn)在它負(fù)勢向上高聳入云的蓬勃生機中;像雄鷹的美麗，是展現(xiàn)在它搏風(fēng)擊雨如蒼天之魂的翱翔中;像江河的美麗，是展現(xiàn)在它波濤洶涌一瀉千里的奔流中。8、有些事，不可避免地發(fā)生，陰