2023年度高級會計實務(wù)真題及答案解析

2023年度高級會計實務(wù)真題及答案解析

（本試題卷共九道案例分析題，第一題至第七題為必答題；第八題、第九題為選答題，考生

應(yīng)選其中一題作答）

答題要求：

1.請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理；

2.請運用黑色、藍色墨水筆或圓珠筆答題，5.不6.得運用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆

答題，7.否則按無效答題處理；

3.字跡工整、清晰；

4.計算出現(xiàn)小數(shù)的，10.保留兩位小數(shù)。

案例分析題一（本題15分）

2023年4月，財政部，證監(jiān)會和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部限制配套指引》,

連同2023年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部限制基本規(guī)范》，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部限制規(guī)范體系。自

2011年1月1日起先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，激勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行，A

公司作為境內(nèi)外同時上市的公司，確定搶抓機遇，早作打算，全面啟動內(nèi)部限制體系實施工

作，并指定財務(wù)總監(jiān)負責擬定實施方案，該方案要點如下：

（一）加強領(lǐng)導，鍵全組織。為了提升內(nèi)控工作的權(quán)威性，成立內(nèi)部限制體系實施領(lǐng)導小組,

由董事長親自掛帥擔當組長，總經(jīng)理擔當?shù)谝桓苯M長，財務(wù)總監(jiān)和各位副總經(jīng)理擔當副組長。

同時，領(lǐng)導小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在財務(wù)部，相關(guān)部門參與其中。由財務(wù)部經(jīng)理兼任辦

公室主任。辦公室主要負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部限制的建立、實施以及其他日常工作。待時機成熟，

成立特地的內(nèi)控部。

（-）梳理業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)限制度。聘請負責本公司財務(wù)報表審計的B會計師事務(wù)所供

應(yīng)詢問，比照《企業(yè)內(nèi)部限制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部限制配套指引》的要求，結(jié)合公司實

際；全面梳理現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)流程，識別主要風險和關(guān)鍵限制點。在此基礎(chǔ)上，制定《公司內(nèi)

部限制手冊》。在梳理流程、完善《公司內(nèi)部限制手冊》過程中，應(yīng)當只要圍繞內(nèi)部限制五

要素中的風險評估和限制活動綻開，切實加強對各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的風險限制。

（三）狠抓宣揚培訓，統(tǒng)一思想相識。利用舉辦培訓班、開設(shè)網(wǎng)絡(luò)課堂、編發(fā)專題資料等多

種形式開展宣揚培訓，力爭在3個月內(nèi)將公司全部員工輪訓一遍，全面駕馭《企業(yè)內(nèi)部限制

基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部限制配套指引》和《公司內(nèi)部限制手冊》。

（四）升級信息系統(tǒng)，優(yōu)化限制手段。為促進內(nèi)部限制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，實現(xiàn)業(yè)

務(wù)和事項的自動限制，請本公司ERP系統(tǒng)供應(yīng)商依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部限制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)

部限制配套指引》和《公司內(nèi)部限制手冊》，幫助制定信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃，經(jīng)本

公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準后實施。

（五）開展試運行，做好全面實施打算。2023年11月，選擇本公司部分職能部門、分公司

和子公司開展內(nèi)部限制試運行，剛好發(fā)覺和解決試運行中存在的問題，積累閱歷，為2011

年1月1日起全面實施做好充分打算。

（六）強化內(nèi)部審計，增加監(jiān)督效能。董事會下設(shè)的審計委員會負責審查內(nèi)部限制、監(jiān)督內(nèi)

部限制的有效實施等工作，并由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席；審計部調(diào)整職責定位，在

開展傳統(tǒng)財務(wù)審計、經(jīng)濟責任審計的同時，對內(nèi)部限制的建立與實施進行監(jiān)督檢查和評價。

（七）組織內(nèi)部限制評價，監(jiān)督整改落實。2023年底；開展全公司范圍內(nèi)的內(nèi)部限制評價

工作，全面檢查內(nèi)部限制制度的運行狀況，特殊要將下屬分、子公司作為重中之重，切實提

高本公司總部對分、子公司的管控實力。

（A）借助專業(yè)力氣，引入外部努審計。鑒于B會計師事務(wù)所近年來在本公司的財務(wù)報表

審計中體現(xiàn)出良好的專業(yè)素養(yǎng)，依據(jù)促進內(nèi)部限制規(guī)范體系有效實施的要求，聘請B會計

師事務(wù)所同時擔當財務(wù)報表審計和內(nèi)部限制審計工作，以便于溝通協(xié)調(diào)、整合審計。

（九）實施績效考評，落實獎懲制度。建立公司激勵約束制度，將公司各責任單位和全體員

工建立和實施內(nèi)部限制的狀況納入績效考評體系。對經(jīng)評價、審計發(fā)覺重大缺陷的責任單位

及其負責人和干脆負責人，要肅穆處理。

上述實施方案報董事會批準后實施。

要求：

依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部限制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部限制配套指引》，逐項推斷A公司實施方案中

的（一）至（九）項工作支配是否存在部當之處；存在不當之處的，請逐項指出不當之處，

并逐項簡要說明理由。

【分析與說明】

1.第一項工作支配不存在不當之處。（1分）

2.其次項工作支配存在不當之處。（0.5分）

不當之處：梳理流程、完善制度主要圍繞風險評估和限制活動綻開。（0.5分）

理由：應(yīng)當著眼內(nèi)部限制五要素（或：應(yīng)當著眼內(nèi)部環(huán)境、風險評估、限制活動、信息與溝

通、內(nèi)部監(jiān)督各要素涉及的內(nèi)容）進行全面梳理。（1分）

或：僅圍繞風險評估和限制活動綻開不符合全面性原則的要求。（1分）

3.第三項工作支配不存在不當之處。（1分）

4.第四項工作支配存在不當之處。（0.5分）

不當之處：信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準后實施。（0.5分）

理由：該項目工作應(yīng)當經(jīng)企業(yè)負責人（或：董事會；或：董事長：或：經(jīng)理層：或；總經(jīng)理）

批準后實施。（1分）

或：該項工作應(yīng)當依據(jù)規(guī)定權(quán)限和程序進行審核批準。（1分）

或：該項工作屬于企業(yè)重大事項，應(yīng)當實行集體決策。（1分）

或：信息網(wǎng)絡(luò)中心主要負責信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃的執(zhí)行工作，假如同時負責審批工

作，則違反了制衡性原則（或：不相容職務(wù)相互分別）的要求。（1分）

5.第五項工作支配不存在不當之處。（1分）

6.第六項工作支配存在不當之處。（0.5分）

不當之處：由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席。（0.5分）

有力：審計委員會主席應(yīng)當由獨立董事?lián)?。?分）

或：審計委員會主席應(yīng)當具有獨立性。（1分）

或：審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席違反了制衡性原則（或：不相容職務(wù)相互分別）的要求。

（1分）

7.第七項工作支配存在不當之處。（0.5分）

不當之處：檢查工作僅限于內(nèi)部限制制度的運行狀況。（0.5分）

理由：內(nèi)部限制自我評價應(yīng)當綜合評價內(nèi)部限制的設(shè)計與運行狀況。（1分）

8.第八項工作支配存在不當之處。（0.5分）

不當之處：聘請B會計師事務(wù)所擔當內(nèi)部限制審計工作。（0.5分）

或：同時聘請B會計師事務(wù)所從事內(nèi)部限制詢問和內(nèi)部限制審計。（0.5分）

理由：為企業(yè)供應(yīng)內(nèi)部限制詢問服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)供應(yīng)內(nèi)部限制審

計。（2分）

9.第九項工作支配不存在不當之處。（1分）

案例分析題二（本題15分）

甲公司系境內(nèi)外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。依據(jù)財政部等五部

委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部限制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部限制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公

司內(nèi)部限制手冊》，甲公司應(yīng)于2023年起實施內(nèi)部限制評價制度。鑒于本公司在2023年5

月《企業(yè)內(nèi)部限制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部限制體系并取得了較好

效果，甲公司確定從2023年起先提前實施內(nèi)部限制評價制度，并由審計部牽頭擬訂內(nèi)部限

制評價方案。該方案摘要如下：

（-）關(guān)于內(nèi)部限制評價的組織領(lǐng)導和職責分工

董事會及其審計委員會負責內(nèi)部限制評價的領(lǐng)導和監(jiān)督。經(jīng)理層負責實施內(nèi)部限制評價，并

對本公司內(nèi)部限制有效性負全責，審計部詳細組織實施內(nèi)部限制評價工作，擬定評價支配、

組成評價工作組、實施現(xiàn)場評價、審定內(nèi)部限制重大缺陷、草擬內(nèi)部限制評價報告，剛好向

董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負責組織本部門的內(nèi)控自查工作。

（二）關(guān)于內(nèi)部限制評價的內(nèi)容和方法

內(nèi)部限制評價圍繞內(nèi)部環(huán)境、風險評估、限制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素綻開。

鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再

納入企業(yè)層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證

券交易所重點關(guān)注的對外擔保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項。

在內(nèi)部限制評價中，可以采納個別訪談、調(diào)查問卷、專題探討、穿行性測試、實地查驗、抽

樣和比較分析等方法?？紤]到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動

的影響，在本次內(nèi)部限制評價中，僅采納調(diào)查問卷和專題探討法實施測試和評價。

（三）關(guān)于實施現(xiàn)場評價

評價工作組應(yīng)與被評價單位進行充分溝通，了解被評價單位的基本狀況，合理調(diào)整已確定的

評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量。評價人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部限制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部限

制配套指引》和《公司內(nèi)部限制手冊》實施現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄

測試過程及結(jié)果，并對發(fā)覺的內(nèi)部限制缺陷進行初步認定。現(xiàn)場評價結(jié)束后，評價工作組匯

總評價人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價報告。現(xiàn)場評價報告無需和被評價單位溝通，只需評

價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。審計部應(yīng)編制內(nèi)部限制缺陷認定匯總表，對內(nèi)

部限制缺陷進行綜合分析和全面復核。

（四）關(guān)于內(nèi)部限制評價報告

審計部在完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總、復核后，負責起草內(nèi)部限制評價報告。評價報告應(yīng)當包

括：董事會對內(nèi)部限制報告真實性的聲明、內(nèi)部限制評價工作的總體概括、內(nèi)部限制評價的

依據(jù)、內(nèi)部限制評價的范圍、內(nèi)部限制評價的程序和方法、內(nèi)部限制缺陷及其認定狀況、內(nèi)

部限制缺陷的整改狀況、內(nèi)部限制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對于重大缺陷及其整改狀況，只進

行內(nèi)部通報，不對外披露。內(nèi)部限制評價報告董事會審核后對外披露。

（五）關(guān)于內(nèi)部限制審計

聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會計師事務(wù)所對本公司內(nèi)部限制有效性進行審計。鑒于

本公司在2023年5月《企業(yè)內(nèi)部限制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部限制體系并取得較好

效果，內(nèi)部限制審計自2023年起，重點審計本公司內(nèi)部限制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方

法等，并出具相關(guān)審計看法。

要求：

依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部限制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部限制配套指引》，逐項推斷甲公司內(nèi)部限制評

價方案中的（一）至（五）項內(nèi)容是否存在不當之處；存在不當之處的，請逐項指出不當之

處，并逐項簡要說明理由。

【分析與說明】

1.第一項工作存在不當之處。（0.5分）

（1）不當之處；經(jīng)理層對內(nèi)部限制有效性負全責。（0.5分）

理由：董事會對建立鍵全和有效實施內(nèi)部限制負責。（0.5分）

或：經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導企業(yè)內(nèi)部限制的日常運行。（0.5分）

（2）不當之處；審計部審定內(nèi)部限制重大缺陷。（0.5分）

理由：董事會負責審定內(nèi)部限制重大缺陷。（0.5分）

2.其次項工作存在不當之處。（0.5分）

（1）不當之處：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評價范圍。（0.5分）

理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，干脆影響內(nèi)部限制的建立鍵全和有效實施、應(yīng)

當納入公司層面評價范圍。（1分）

或：雖然甲公司已經(jīng)建立了科學規(guī)范的組織架構(gòu)。但是還應(yīng)當對組織架構(gòu)的運行狀況進行評

價。（1分）

（2）不當之處：在實施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關(guān)注的對外擔保，

關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。（0.5分）

理由：業(yè)務(wù)層面的評價應(yīng)當涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項（或：體現(xiàn)全面性原則）。而不能僅限

于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點業(yè)務(wù)事項來綻開評價。（1分）

（3）不當之處：為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部限制評價中，僅采

納調(diào)查問卷法和專題探討法實施測試和評價。（0.5分）

理由：評價過程中應(yīng)依據(jù)有利于收集內(nèi)部限制設(shè)計、運行是否有效的證據(jù)的原則、充分考慮

所收集證據(jù)的適當性與充分性，綜合運用評價方法。（1分）

或：評價過程中應(yīng)視被評價對象的詳細狀況，適當選擇個別訪談、調(diào)查問卷、專題探討、穿

行測試、實地查驗，抽樣和比較分析等方法。（1分）

3.第三項工作存在不當之處。（0.5分）

（1）不當之處：現(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通。（0.5分）

理由：現(xiàn)場評價報告應(yīng)向被評價單位通報（或：與被評價單位溝通）。（1分）

（2）不當之處：現(xiàn)場評價報告只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。（0.5

分）

理由：現(xiàn)場評價報告經(jīng)評價工作組負責人審核、簽字確認后，應(yīng)由被評價單位相關(guān)責任人簽

字確認后，再提交審計部（或：內(nèi)部限制評價部門）。（1分）

4.第四項工作存在不當之處.（0.5分）

不當之處：對于重大缺陷及其整改狀況，只進行內(nèi)部通報，不對外披露。（0.5分）

理由：對重大缺陷及其整改狀況，必需對外披露。（1分）

5.第五項工作存在不當之處。

不當之處：會計師事務(wù)所的內(nèi)部限制審計重點審計該公司內(nèi)部限制評價的范圍、內(nèi)容、程序

和方法等。

理由：會計師事務(wù)所實施內(nèi)部限制審計，可以關(guān)注、利用上市公司的評價成果，但必需依據(jù)

《企業(yè)內(nèi)部限制審計指引》的要求，對被審計上市公司內(nèi)部限制設(shè)計與運行的有效性進行獨

立（或：全面）審計，不能因為被審計上司公司實施了內(nèi)部限制評價就簡化審計的程序和內(nèi)

容。（1分）

或：內(nèi)部限制審計不是對內(nèi)部限制評價進行審計，而視對特定基準日內(nèi)部限制設(shè)計與運行的

有效性進行審計。（1分）

案例分析題三（本題10分）

A公司是一家汽車配件生產(chǎn)商。公司2023年末有關(guān)資產(chǎn)負債表（簡表）項目及其金額

如下（金額單位為億元）:

資產(chǎn)負債與全部者權(quán)益

1.現(xiàn)金21.短期借款8

2.應(yīng)收賬款82.長期借款12

3.存貨63.實收資本4

4.非流淌資產(chǎn)134.留存收益5

合計2929

公司營銷部門預料，隨著中國汽車行業(yè)的將來增長，2023年公司營業(yè)收入將在2023年20

億元的基礎(chǔ)上增長30%。財務(wù)部門依據(jù)分析認為，2023年公司銷售凈利率(凈利潤/營業(yè)收

入總額)能夠保持在10%的水平：公司營業(yè)收入規(guī)模增長不會要求新增非流淌資產(chǎn)投資，

但流淌資產(chǎn)、短期借款將隨著營業(yè)收入的增長而相應(yīng)增長。公司支配2023年外部凈籌資額

全部通過長期借款解決。

公司經(jīng)理層將上述2023年度有關(guān)經(jīng)營支配、財務(wù)預算和籌資規(guī)劃提交董事會審議。依據(jù)董

事會要求，為樹立廣闊股東對公司信念，公司應(yīng)當向股東供應(yīng)持續(xù)的投資回報。每年現(xiàn)金股

利支付率應(yīng)當維持在當年凈利潤80%的水平。為限制財務(wù)風險，公司擬定的資產(chǎn)負債率“紅

線”為70%。

假定不考慮其他有關(guān)因素。

要求：

1.依據(jù)上述資料和財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃的要求，依據(jù)銷售百分比法分別計算A公司2023年為滿意

營業(yè)收入30%的增長所須要的流淌資產(chǎn)增量和外部凈籌資額。

2.推斷A公司經(jīng)理層提出的外部凈籌資額全部通過長期借款籌集的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃是否可行，

并說明理由?！痉治雠c說明】

1.所需流淌資產(chǎn)增量=(20x30%)(2+8+6)/20=4.8(億元)(3分)

或1：(2+8+6)x30%=4.8(億元)(3分)

或2：(2+8+6)x(1+30%)—(2+8+6)=4.8(億元)(3分)

所需外部凈籌資額=4.8—(20x30%)x(8/20)-20x(1+30%)xl0%x(1-80%)=1.88(億元)(4

分)

或1：

銷售增長引起的短期借款增量=(20x30%)x(8/20)=2.4億元(1分)

因當期利潤留存所供應(yīng)的內(nèi)部資金量=20x(1+30%)xl0%x(1-80%)=0.52(億元)(1分)

外部凈籌資額=4.8—2.1.52=1.88(億元)(2分)

或2：

2023年末公司短期借款量=8x（1+30%）=10.4（億元）（1分）

因當期利潤留存所供應(yīng)的內(nèi)部資金量=20x（1+30%）xl0%x（l-80%）=0.52（億元）（1分）

外部凈籌資額=（2+8+6）x（1+30%）+13—10.4—12—4—5—0.52=1.88（億元）（2分）

評分說明：采納其他方法計算出流淌資產(chǎn)增量4.8億元和外部凈籌資額1.88億元的亦為正確

答案，分別得3分和4分。

2.推斷：公司長期借款籌資戰(zhàn)略規(guī)劃不行行。（1分）

理由：假如A公司2023年外部凈籌資額全部通過長期借款來滿意，將會使公司資產(chǎn)負債率

提高到71.83%（（10.4+12+1.88）/（29+4.8）X100%）,這一比例越過了70%的資產(chǎn)負債率“紅

線“，所以不行行。（2分）

評分說明：計算出資產(chǎn)負債率71.83%即為正確答案，得2分。

案例分析題四（本題10分）

M公司為一家中心國有企業(yè)，擁有兩家業(yè)務(wù)范圍相同的控股子公司A、B,控股比例分別為

52%和75%。在M公司管控系統(tǒng)中，A、B兩家子公司均作為M公司的利潤中心。A、B兩

家公司2023年經(jīng)審計后的基本財務(wù)數(shù)據(jù)如下（金額單位為萬元）：

公司

相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)子公司A子公司B

1.無息債務(wù)（平均）300100

2.有息債務(wù)（平均，年利率為6%）700200

3.全部者權(quán)益（平均）500700

4.總資產(chǎn)（平均）15001000

5.息稅前利潤150100

適用所得稅稅率25%

平均資本成本率5.5%

2023年初，M公司董事會在對這兩家公司進行業(yè)績評價與分析比較時，出現(xiàn)了較大的看法分

歧。以董事長為首的部分董事認為，作為股東應(yīng)主要關(guān)注凈資產(chǎn)回報狀況，而A公司凈資產(chǎn)

收益率遠高于B公司，因此A公司的業(yè)績好于B公司。以總經(jīng)理為代表的部分董事認為，A、

B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤中心，應(yīng)當主要考慮總資產(chǎn)回報狀況，從比較兩

家公司總資產(chǎn)酬勞率（稅后）結(jié)果分析，B公司業(yè)績好于A公司。

假定不考慮所得稅納稅調(diào)整事項和其他有關(guān)因素。

要求：

1.依據(jù)上述資料，分別計算A、B兩家公司2023年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)酬勞率（稅后）（要

求列出計算過程）。

2.依據(jù)上述資料，分別計算A、B兩家公司的經(jīng)濟增加值，并據(jù)此對A、B兩家公司做出業(yè)績

比較評價（要求列出計算過程）。

3.簡要說明采納經(jīng)濟增加值指標進行業(yè)績評價的優(yōu)點和不足。

【分析與說明】

1.（1）A公司凈資產(chǎn)收益率=（150-700X6%）X（1-25%）+500=16.2%（1分）

（2）B公司凈資產(chǎn)收益率=（100-200X6%）X（1-25%）4-700=9.43%（1分）

（3）A公司總資產(chǎn)酬勞率（稅后）=（150-700X6%）X（1-25%）4-1500=5.4%（1分）

（4）B公司總資產(chǎn)酬勞率（稅后）=（100-200X6%）X（1-25%）4-1000=6.6%（1分）

2.（1）A公司經(jīng)濟增加值=81+700X6%X（1-25%）—（500+700）X5.5%=46.5（萬元）（1

分）

B公司經(jīng)濟增加值=66+200X6%X（1-25%）—（200+700）X5.5%=25.5（萬元）（1

分）

評分說明：列出計算過程，計算結(jié)果正確的，得相應(yīng)分值。未理出計算過程、計算結(jié)果正確

的，得相應(yīng)分值的一半.

（2）評價：從經(jīng)濟增加值角度分析，A公司業(yè)績好于B公司。（1分）

3.（1）采納經(jīng)濟增加值指標進行業(yè)績評價的優(yōu)點：

可以避開會計利潤指標評價的局限性，有利于消退或降低盈余管理的動機或機會（0.5分）

（或：考慮了資本投入與產(chǎn)出效益）（0.5分）

比較全面地考慮了企業(yè)資本成本（0.5分）

能夠促進資源有效配置和資本運用效率提高（或：促進企業(yè)價值管理或創(chuàng)建）

（2）采納經(jīng)濟增加值指標進行業(yè)績評價的不足：

①經(jīng)濟增加值未能充分反映產(chǎn)品、員工、客戶、創(chuàng)新等非財務(wù)信息；（0.5分）

②經(jīng)濟增加值對于長期現(xiàn)金流量缺乏考慮；（0.5分）

③計算經(jīng)濟增加值須要預料資本成本并取得相關(guān)參數(shù)有肯定難度（0.5分）

案例分析題五（本題10分）

甲科研所是一家中心級事業(yè)單位，所屬預算單位包括一家探討生院。除財政撥款收入外，該

科研所無其他收入。2x10年11月，該科研所財務(wù)處依據(jù)上級主管部門的要求，匯總編制了

本單位及所屬預算單位2x11年度“二上”預算草案。此前，上級主管部門和財政部門對甲科

研所本級下達的預算限制限額為：基本支出8000萬元，其中，人員經(jīng)費3500萬元、日常公

用經(jīng)費4500萬元；項目支出4800萬元，其中，X項目（為2x11年新增項目）支出800萬

元?預算草案中的部分事項如下：

（1）財務(wù)處認為本單位人員經(jīng)費標準偏低，在下達的基本支出預算限制限額內(nèi)對支出構(gòu)成

比例進行了調(diào)整，在預算草案中確定科研所本級人員經(jīng)費預算4000萬元、日常公用經(jīng)費預

算4000萬元。

（2）科研所M項目在2x10年10月底提前完成,形成財政撥款項目支出剩余資金200萬元。

財務(wù)處經(jīng)進一步測算，下達的X項目預算限制限額800萬元不足，預料完成X項目須要經(jīng)

費支出1000萬元，于是干脆將M項目剩余資金200萬元支配用于追加到X項目，在預算

草案中確定X項目支出預算1000萬元。

（3）科研所本級網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)運行與維護經(jīng)費預算150萬元。預算草案中，按政府支出功

能分類，列入“文化體育與傳媒''類；按政府支出經(jīng)濟分類，列入“其他資本性支出‘'類。

（4）科研所本級退休費預算550萬元（該單位未實行離退休經(jīng)費歸口管理）。預算草案中，

按政府支出功能分類，列入“社會保障和就業(yè)''類；按政府支出經(jīng)濟分類，列入“對個人和家

庭的補助”類。

（5）所屬探討生院改建圖書館，由財政部門支配該項目預算350萬元，預算草案中，按政

府支出功能分類，列入“科學技術(shù)''類；按政府支出經(jīng)濟分類，列入“基本建設(shè)支出”類。

要求：

1.請依據(jù)國家部門預算管理規(guī)定，逐項推斷上述事項（1）、（2）是否正確：如不正確，分別

說明理由。

2.請依據(jù)《政府收支分類科目》，逐項推斷上述事項（3）至（5）中支出功能分類、支出經(jīng)

濟分類是否正確；如不正確，分別指出正確的分類科目。

【分析與說明】

1.事項（1）不正確（0.5分）

理由：預算單位在編制基本支出預算時，人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不得自主調(diào)整。（2

分）

或：預算單位不得自主調(diào)整基本支出預算限制限額構(gòu)成比例。（2分）

評分說明：答出“不得隨意調(diào)整人員經(jīng)費預算標準”或“不得自主突破人員經(jīng)費預算限制限

額”的，得1分。

2.事項（2）不正確。

理由：在年度預算執(zhí)行中，項目完成后形成的剩余資金，未經(jīng)財政部批準的，不得干脆在編

制下年預算時支配運用。

3.事項（3）中，支出功能分類不正確（0.5分）；支出經(jīng)濟分類不正確（0.5分）。

或：事項（3）不正確（1分）

正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學技術(shù)”類；（0.5分）

按支出經(jīng)濟分類，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類；（0.5分）

4.事項（4）中，支出功能分類不正確（0.5分）；支出經(jīng)濟分類正確（0.5分）。

評分說明：回答“事項（4）不正確”或“事項（4）正確”的，不得分。

正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學技術(shù)”類。（0.5分）

5.事項（5）中，支出功能分類不正確（0.5分）；支出經(jīng)濟分類不正確（0.5分）。

或：事項（5）不正確。（1分）

正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“教化”類；

按支出經(jīng)濟分類，應(yīng)列入“其他資本性支出”類，

評分說明：事項（3）至（5）答題中，政府收支分類科目名稱應(yīng)完全正確，否則不得相應(yīng)分

值。

案例分析題六（本題10分）

南方公司是一家國有控股的A股上市公司，主要從事網(wǎng)絡(luò)通信產(chǎn)品的探討、設(shè)計、生產(chǎn)、銷

售，并供應(yīng)相關(guān)后續(xù)服務(wù)。2009年1月1日，為鞏固公司核心團隊，增加公司凝合力和可

持續(xù)發(fā)展實力，使公司員工共享公司發(fā)展成果，南方公司確定實施股權(quán)激勵支配。為此，該

公司管理層就股權(quán)激勵支配特地開會進行探討，甲、乙、丙、丁在會上分別作了發(fā)言。主要

內(nèi)容如下：

甲：公司作為上市公司，不存在證券監(jiān)管部門規(guī)定的不得實行股權(quán)激勵支配的情形。同時，

公司作為國有控股的境內(nèi)上市公司實施股權(quán)激勵，也符合國有資產(chǎn)管理部門和財政部門的規(guī)

定。國內(nèi)同行業(yè)已有實施股權(quán)激勵的先例且效果很好。因此，公司具備實施股權(quán)激勵支配的

條件。

乙：公司上市只有3年時間，目前處于發(fā)展擴張期，適合采納限制性股票激勵方式；激勵對

象應(yīng)當包括董事（含獨立董事）、監(jiān)事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)等高級管理人員，不

需包括駕馭核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干;在激勵支配中應(yīng)當規(guī)定激勵對象獲授股票的業(yè)績條件和禁

售期限。

丙：公司屬于高風險高回報的高科技企業(yè)，留住人才應(yīng)當是實施股權(quán)激勵的主要目的，適合

采納股票期權(quán)激勵方式；股票期權(quán)的授予價格不應(yīng)當?shù)陀谙铝袃r格的較高者：（1）股權(quán)激

勵支配草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價；（2）股權(quán)激勵支配草案摘要公

布前30個交易日內(nèi)的公司標的股票平均收盤價。

T：股權(quán)激勵的方式主要有股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績股票等方

式，公司應(yīng)當針對不同的股權(quán)激勵方式，分別作為權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支

付進行會計處理。股票期權(quán)、限制性股票、虛擬股票應(yīng)當作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計

處理；股票增值權(quán)、業(yè)績股票應(yīng)當作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理。

假定不考慮其他有關(guān)因素。

要求：

依據(jù)上述資料，逐項推斷南方公司管理層甲、乙、丙、丁發(fā)言中的觀點是否存在不當之處；

存在不當之處的，請分別指出不當之處，并逐項說明理由。

【分析與說明】

1.甲的發(fā)言不存在不當之處。（0.5分）

2.乙的發(fā)言存在不當之處。（0.5分）

（1）不當之處：采納限制性股票激勵方式（1分）

理由：南方公司處于擴張期適合采納股票期權(quán)激勵方式（1分）

或：限制性股票激勵方式適用于成熟型企業(yè)或?qū)Y金投入要求不是特別高的企業(yè)（1分）

（2）不當之處：激勵對象包括獨立董事和監(jiān)事。（1分）

理由：獨立董事作為股東利益代表，其職責在于監(jiān)督管理層規(guī)范經(jīng)營（0.5分）；國有控股

上市公司的監(jiān)事暫不納入激勵對象。（0.5分）

（3）不當之處：激勵對象不包括駕馭核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干.（1分）

理由：南方公司屬于高風險高回報的高科技企業(yè)，駕馭核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干在南方公司的發(fā)

展過程中起關(guān)鍵作用。（1分）考試論壇

3.丙的發(fā)言不存在不當之處。（0.5分）

4.丁的發(fā)言存在不當之處。（0.5分）

不當之處：虛擬股票作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理。（1分）

理由：采納虛擬股票激勵方式，激勵對象可以依據(jù)被授予虛擬股票的數(shù)量參與公司分紅并享

受股價升值收益。（1分）

或：虛擬股票本質(zhì)上是獎金延期支付，其資金來源于公司的嘉獎基金。（1分）

案例分析題七（本題10分）

華南公司是境內(nèi)國有控股大型化工類上市公司，其產(chǎn)品所需MN原材料主要依靠進口。近期

以來，由于國際市場上MN原材料價格波動較大，且總體上漲趨勢明顯，該公司確定嘗試利

用境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務(wù)。套期保值屬該公司新業(yè)務(wù)，且須向有關(guān)主管部門申請

境外交易相關(guān)資格。該公司管理層組織相關(guān)方面人員進行專題探討。主要發(fā)言如下：

發(fā)言一：司作為大型上市公司，如任憑MN原材料價格波動，加之匯率波動較大的影響，可

能不利于實現(xiàn)公司成本戰(zhàn)略。因此，應(yīng)當在遵守國家法律法規(guī)的前提下，充分利用境外衍生

品市場對MN原材料進口進行套期保值。

發(fā)言二：近年來，某些國內(nèi)大型企業(yè)由于各種緣由發(fā)生境外衍生品交易巨額虧損事務(wù)，造成

重大負面影響。鑒于此，公司應(yīng)當慎重利用境外衍生品市場對MN原材料進口進行套期保值,

不應(yīng)綻開境外衍生品投資業(yè)務(wù)。

發(fā)言三：公司應(yīng)當利用境外衍生品市場開展MN原材料套期保值。針對MN原材料國際市場價

格總體上漲的狀況，可以采納賣出套期保值方式進行套期保值。

發(fā)言四：公司應(yīng)當在開展境外衍生品交易前抓緊各項制度建設(shè)，對于公司衍生品交易前臺操

作人員應(yīng)予特殊限制，全部重大交易均需實行事前報批、事中限制、事后報告制度。

發(fā)言五：公司應(yīng)當加強套期保值業(yè)務(wù)的會計處理，將對MN原材料預期進口進行套期保值確

認為公允價值套期，并在符合規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采納套期會計方法進行處理。

假定不考慮其他有關(guān)因素。

要求：

依據(jù)上述資料，逐項推斷華南公司發(fā)言一至發(fā)言五中的觀點是否存在不當之處；存在不當之

處的，請分別指出不當之處，并逐項說明理由。

【分析與說明】

發(fā)言一不存在不當之處。（0.5分）

發(fā)言二存在不當之處。（0.5分）

不當之處：不應(yīng)開展境外衍生品投資業(yè)務(wù)。（1分）

理由：不能因為其他企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生過境外衍生品投資巨額虧損事務(wù)，就不利用境外衍生品市

場進行MN原材料套期保值。（1.5分）外語學習

發(fā)言三存在不當之處。（0.5分）

不當之處：采納賣出套期保方式進行套期保值。（1分）

理由：賣出套期保值主要防范的是價格下跌的風險,而買入套期保值才能防范價格上漲風險。

（1.5分）

發(fā)言四不存在不當之處。（0.5分）

發(fā)言五存在不當之處。（0.5分）

不當之處：對MN原材料預期進口進行套期保值確認為公允價值套期。（1分）

理由：對MN原材料預期進口進行套期保值，屬于對預期交易進行套期保值（1分），應(yīng)將

其確認為現(xiàn)金流量套期進行會計處理（0.5分）

案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作

答）

甲公司是一家生產(chǎn)和銷售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為XYZ集團公司，甲公司為實現(xiàn)規(guī)

?；?jīng)營、提升市場競爭力，多次通過資本市場融資勝利進行了同行業(yè)并購，快速擴大和提

高了公司的生產(chǎn)實力和技術(shù)創(chuàng)新實力，奠定了公司在鋼鐵行業(yè)的地位，實現(xiàn)了跨越式發(fā)展，

在一系列并購過程中，甲公司依據(jù)目標公司的詳細狀況，主要實行了現(xiàn)金購買、承債和股份

置換三種方式進行。甲公司的三次并購過程要點如下：

（1）收購乙公司。乙公司是XYZ集團公司于2000年設(shè)立的一家全資子公司，其主營業(yè)務(wù)是

生產(chǎn)和銷售鋼鐵。甲公司為實現(xiàn)“立足華北、面對國際和國內(nèi)市場”的發(fā)展戰(zhàn)略，2007年6

月30日，采納擔當乙公司全部債務(wù)的方式收購乙公司，取得了限制權(quán)。當日，甲公司的股

本為100億元，資本公積（股本溢價）為120億元，留存收益為50億元：乙公司凈資產(chǎn)賬

面價值為0.6億元（公允價值為1億元），負債合計為1億元（公允價值與賬面價值相同）。

并購完成后，甲公司2023年整合了乙公司財務(wù)、研發(fā)、營銷等部門和人員，并追加資金2

億元對乙公司進行技術(shù)改造，提高了乙公司產(chǎn)品技術(shù)等級并大幅度擴大了生產(chǎn)實力。

（2）收購丙公司。丙公司同為一家鋼鐵制造企業(yè)，丙公司與甲公司并購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)

系。2008年12月31日，甲公司支付現(xiàn)金4億元勝利收購了丙公司的全部可分辨凈資產(chǎn)（賬

面價值為3.2億元，公允價值為3.5億元），取得了限制權(quán)。并購完成后，甲公司對丙公司

引入了科學運行機制、管理制度和先進經(jīng)營理念，同時追加資金3億元對丙公司鋼鐵的生產(chǎn)

技術(shù)進行改造，極大地提高了丙公司產(chǎn)品質(zhì)量和市場競爭力。

（3）收購丁公司。丁公司是一家特地生產(chǎn)鐵礦石的A股上市公司，丁公司與甲公司并購前

不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2009年6月30日，甲公司經(jīng)批準通過定向增發(fā)1億股（公允價值為5

億元）換入丁公司的0.6億股（占丁公司股份的60喘），限制了丁公司。當日，丁公司可分

辨凈資產(chǎn)公允價值為10億元。甲公司限制丁公司后，向其輸入了新的管理理念和模式，進

一步完善了丁公司的公司治理結(jié)構(gòu)，提高了規(guī)范運作水平，使丁公司從2023年下半年以來

業(yè)績穩(wěn)步攀升。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于橫向并購還是縱向并購，并逐項說明

理由。

2.分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于同一限制下的企業(yè)合并還是非同一限

制下的企業(yè)合并，并逐項說明理由。

3.分別確定甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司的合并日（或購買日），并分別說明甲公司

在合并日（或購買日）所取得的乙公司、丙公司和丁公司的資產(chǎn)和負債應(yīng)當如何計量。

4.分別推斷甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是否產(chǎn)生商譽；如產(chǎn)生商譽，計算確定商譽

的金額；如不產(chǎn)生商譽，說明甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值

（或被購買方可分辨凈資產(chǎn)公允價值）份額之間差額的處理方法。

5.簡要說明甲公司上述三次并購取得勝利的緣由。

【分析與說明】

甲公司并購乙公司屬于橫向并購。（0.5分）

理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。（0.5分）

或：甲公司和乙公司都是生產(chǎn)和銷售鋼鐵的企業(yè)。（0.5分）

甲公司并購丙公司屬于橫向并購。（0.5分）

理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。（0.5分）

或：甲公司和丙公司都是鍋鐵制造企業(yè)。（0.5分）

或：（1）（2）合并，即：

甲公司并購乙公司、甲公司并購丙公司屬于橫向并購。（1分）

理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。（1分）

甲公司并購丁公司屬于縱向并購。（0.5分）

理由：與企業(yè)的供應(yīng)商或客戶的合并屬于縱向并購。（0.5分）

或：形成縱向生產(chǎn)一體化（或上下游產(chǎn)業(yè)）的企業(yè)合并屬于縱向并購。（0.5分）

2.（1）甲公司并購乙公司屬于同一限制下的企業(yè)合并。（0.5分）

理由：參與合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集團公司的最終限制。（0.5

分）

（2）甲公司并購丙公司屬于非同一限制下的企業(yè)合并。（0.5分）

理由：參與合并的甲公司和丙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（0.5分）

或：參與合并的甲公司和丙公司在合并前后不受同一方或相同多方最終限制。（0.5分）

（3）甲公司并購丁公司屬于非同一限制下的企業(yè)合并。（0.5分）

理由：參與合并的甲公司和丁公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（0.5分）

或：參與合并的甲公司和丁公司在合并前后不受同一方或相同多方最終限制。（0.5分）

或：（2）、（3）合并，即：

甲公司并購丙公司、甲公司并購丁公司屬于非同一限制下的企業(yè)合并。（1分）

理由：參與合并的公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系（或參與合并的公司在合并前后不受同一

方或相同多方最終限制）。（1分）

3.（1）甲公司并購乙公司的合并日為2007年6月30日。（0.5分）

甲公司在合并日所取得的乙公司的資產(chǎn)和負債應(yīng)當依據(jù)被合并方（乙公司）的原賬面價值計

量。（0.5分）

（2）甲公司并購丙公司的購買日為2008年12月31日。（0.5分）

甲公司在購買日所取得的丙公司的資產(chǎn)和負債應(yīng)當依據(jù)公允價值計量。（0.5分）

（3）甲公司并購丁公司的購買日為2009年6月30日。（0.5分）

甲公司在購買日所取得的丁公司的資產(chǎn)和負債應(yīng)當依據(jù)公允價值計量。（0.5分）

4.（1）甲公司并購乙公司不生產(chǎn)商譽。（1分）

甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的乙公司凈資產(chǎn)賬面價值份額之間的差額，應(yīng)當沖減甲公

司的資本公積（或調(diào)整甲公司的資本公積）。（1分）

（2）甲公司并購丙公司生產(chǎn)商譽。（1分）

商譽金額=4-3.5X100%=。.5（億元）。（1分）

（3）甲公司并購丁公司不產(chǎn)生商譽。（1分）

甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的丁公司可分辨凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)當計

入合并當期損益（或合并當期營業(yè)外收入）。

5.（1）實現(xiàn)了組織人事整合。（1分）

（2）實現(xiàn)了戰(zhàn)略整合（1分）和業(yè)務(wù)整合（1分）。

或：收購緊緊圍繞主業(yè)綻開（1分），有利于提高核心競爭力（1分）。

（3）實現(xiàn)了制度整合（1分）和企業(yè)文化整合（1分）。

或：收購過程中注意文化融合（1分）與管理理念提升（1分）。

案例分析題九（本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作

答）

甲單位系一家中心事業(yè)單位，已執(zhí)行國庫集中支付制度。2023年1月，甲單位內(nèi)部審計部

門對甲單位2023年度的預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府選購、會計核算等進行了全面檢查，

提出了以下須要進一步探討的事項：

（1）5月，甲單位經(jīng)管理層確定，將一棟閑置平房出租給某餐飲企業(yè)，每年收取租金50萬

元。

（2）6月，甲單位干脆在事業(yè)支出列支了職工浴室修繕費68萬元。甲單位在列支此項費用

時，職工福利基金尚有余額270萬元。

（3）7月，甲單位報經(jīng)主管部門審核同意后，以一棟試驗樓為下屬單位的銀行借款供應(yīng)擔

保。

（4）8月，甲單位依據(jù)批準的辦公樓擴建項目支出預算（超出政府選購限額標準,但不屬

于集中選購書目范圍），干脆托付某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。該建筑安裝工程

公司系甲單位與乙企業(yè)共同出資設(shè)立的丙企業(yè)的下屬子公司。

（5）12月，依據(jù)財政部門專項工作要求，甲單位進行了資產(chǎn)清查，發(fā)覺一臺專用設(shè)備發(fā)生

嚴峻損毀。經(jīng)技術(shù)部門認定，該設(shè)備已無法運用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價值，財務(wù)部門據(jù)

此進行了設(shè)備核銷賬務(wù)處理。

（6）甲單位當年實際取得的事業(yè)收入較批準的事業(yè)收入預算數(shù)超出60萬元。甲單位考慮當

年物價上漲幅度較大等因素，在年末從該項超收收入中支出40萬元以補貼形式一次性發(fā)放

給職工。

（7）甲單位當年財政授權(quán)支付預算指標數(shù)為1000萬元，當年零余額賬戶用款額度實際下達

數(shù)（不含年初復原的2023年應(yīng)返還額度）為870萬元，甲單位財務(wù)部門據(jù)此在2023年末干

脆確認了“財政補助收入”130萬元。

（8）甲單位當年取得經(jīng)營收入300萬元，發(fā)生經(jīng)營支出320萬元。甲單位將當年經(jīng)營收支

全部轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，但未在年末將發(fā)生的經(jīng)