稅務(wù)審計-財政審計

1、財政(cizhng)審計主講人： 歐陽華生南京審計學(xué)院經(jīng)濟(jì)(jngj)學(xué)院 副教授 經(jīng)濟(jì)學(xué)博士watson1913813938546共一百四十五頁內(nèi)容安排授課計劃和考核要求課程介紹學(xué)習(xí)財政審計需要(xyo)回答的幾個問題課外閱讀書目推薦第一(dy)講 導(dǎo) 論共一百四十五頁（一）重點(diǎn)授課內(nèi)容第一講 導(dǎo)論(do ln)第二講 財政審計概述第三講 預(yù)算執(zhí)行審計第四講 稅收征管審計第五講 非稅收入收繳審計第六講 財政政策審計一、授課計劃(jhu)和考核要求（二）考核要求平時考核：以課堂提問為主，作業(yè)為輔；期中考核：課堂測驗(yàn)第一講 導(dǎo) 論共一百四十五頁審計屬于應(yīng)用科學(xué)，審計監(jiān)督理論向財政領(lǐng)域拓展(tu

2、zhn)，就形成了財政審計，財政審計是政府審計的核心。財政審計范圍廣泛，以財政收支審計為主，涉及到預(yù)算執(zhí)行、稅收征管、非稅收入收繳等主要內(nèi)容，同時，還包括政府債務(wù)審計和財政政策審計。知識基礎(chǔ)：財政管理、審計、稅收和會計二、課程(kchng)介紹第一講 導(dǎo) 論共一百四十五頁材料1：2003年，一份2002年度中央預(yù)算執(zhí)行(zhxng)和其他財政收支情況的審計報告經(jīng)審計署網(wǎng)站全文公開后，引起了社會強(qiáng)烈反響，掀起了一場“審計風(fēng)暴”；2004年6月23日，審計署審計長李金華向全國人大常委會提交了一份觸目驚心的審計“清單”。因披露預(yù)算管理中存在的主要問題和審計出的一批重大案件，這份“清單”掀起了一場強(qiáng)大

3、的審計“風(fēng)暴”，吸引了全社會的目光，李金華提交的審計“清單”在受到全社會極大關(guān)注的同時，也引起了全國人大常委會和國務(wù)院的高度重視。200億資金上繳財政， 700多人(次)受到處理。三、學(xué)習(xí)財政審計需要回答的幾個(j )問題第一講 導(dǎo) 論共一百四十五頁“十六大報告中把國家審計位置(wi zhi)定在“加強(qiáng)對權(quán)力的制約和監(jiān)督”上，這就足以說明審計機(jī)關(guān)的權(quán)力和作用，這是一個大的政治背景，沒有這個背景，審計風(fēng)暴不一定能夠起來。第一(dy)講 導(dǎo) 論審計的重要性共一百四十五頁材料2：2010年6月28日，財政部和審計署分別向全國人大提交財政決算報告和審計報告。遺憾的是，后者掀起了又一輪“審計風(fēng)暴”，而前

4、者揭示的財政預(yù)算不透明問題，卻又成為老生常談的話題被擱置下來?！皩徲嬶L(fēng)暴”已經(jīng)刮了幾年了，越來越多的有識之士意識到，如果不從財政預(yù)算這個源頭上進(jìn)行體制改革，建立透明政府，再多的審計風(fēng)暴也堵不住四處(sch)“跑冒滴漏”的部委腐敗。 第一(dy)講 導(dǎo) 論審計瓶頸共一百四十五頁材料3：2008年劉家義審計長上任之初，在南京審計學(xué)院發(fā)表演講，指出“現(xiàn)階段審計工作的重點(diǎn)是揭示重大體制性障礙，關(guān)鍵要切斷火源，而不是充當(dāng)救火隊員，四處救火?！彼苿訉徲媹蟾娓嚓P(guān)注制度層次的反思，希望(xwng)通過審計工作促進(jìn)制度的改進(jìn)。第一(dy)講 導(dǎo) 論審計不斷發(fā)展共一百四十五頁財政(cizhng)審計是政府審計

5、的核心財政審計擔(dān)當(dāng)國家財政“看門狗”的責(zé)任財政審計擔(dān)當(dāng)國家經(jīng)濟(jì)社會“免疫系統(tǒng)”功能財政審計成為法律、法規(guī)、制度和政策不斷健全和完善的重要制度推手（一）為什么要學(xué)習(xí)(xux)？1、財政審計在社會和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)揮很重要的作用第一講 導(dǎo) 論共一百四十五頁打造南審“審計科學(xué)與技術(shù)”特色學(xué)科的需要2011底“三部一省”共建：國家審計干部教育學(xué)院落戶南審財政審計成為財稅專業(yè)打造特色和品牌的重要基礎(chǔ)國家特色專業(yè)；省級教學(xué)實(shí)驗(yàn)示范中心；教育部專業(yè)綜合改革(gig)試點(diǎn) 拓寬財稅專業(yè)學(xué)生知識面和提高學(xué)生就業(yè)競爭力的需要財政審計成為財政學(xué)科建設(shè)和發(fā)展的重要方向2、財政(cizhng)審計成為學(xué)校構(gòu)建審計大平臺的重要

6、基礎(chǔ)第一講 導(dǎo) 論共一百四十五頁1.把握宏觀主線：對財政資金籌集(chuj)、分配和使用的監(jiān)督，以財政資金為主線，以財務(wù)信息、政策為主要審查對象，以合規(guī)性、合法性審查為主。2.區(qū)分微觀模塊：財政收支審計（財政支出審計、稅收征管審計、非稅收入收繳審計、預(yù)算管理審計）、政府債務(wù)審計和財政政策審計等。3.掌握總目標(biāo)：真實(shí)性、合法性和效益性。4.熟悉財政、稅收、審計和會計等知識。5.結(jié)合典型案例學(xué)習(xí)。（二）如何(rh)有效學(xué)習(xí)？第一講 導(dǎo) 論共一百四十五頁四、課外閱讀書目/報刊推薦(tujin)1.中國政府審計董大勝2.審計研究雜志3.中國審計報第一(dy)講 導(dǎo) 論五、課后預(yù)習(xí)內(nèi)容1.熟悉審計制度的

7、演變和發(fā)展2.熟悉中華人民共和國審計法3. 熟悉中華人民共和國審計法實(shí)施條例共一百四十五頁內(nèi)容安排財政審計產(chǎn)生與發(fā)展審計機(jī)關(guān)國家審計體制(tzh)財政審計法律體系財政審計特征與作用財政審計管轄范圍財政審計內(nèi)容、程序與方法第二講 財政審計(shn j)概論共一百四十五頁（一）財政審計與政府審計的關(guān)系財政審計是政府審計的核心內(nèi)容。審計的產(chǎn)生(chnshng)源于財政審計，故政府審計也始于財政審計。財政審計與政府審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)、社會條件和直接動因是一致的。一、財政審計的產(chǎn)生(chnshng)與發(fā)展第二講 財政審計概論共一百四十五頁財政審計是指政府審計機(jī)關(guān)根據(jù)法律和行政法規(guī)，對國家(guji)財政

8、收支的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)施的獨(dú)立的審計監(jiān)督。政府審計是指由獨(dú)立的審計機(jī)關(guān)對各級政府、經(jīng)濟(jì)管理部門、金融機(jī)構(gòu)、國有和國家控股企業(yè)企業(yè)和事業(yè)單位的財政財務(wù)收支以及所反映的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、規(guī)范性、合理性和效益性進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證、評價活動。問題(wnt)：財政審計與政府審計的區(qū)別在哪？公共資金；公共資源；公共部門第二講 財政審計概論共一百四十五頁（二）財政審計產(chǎn)生的原因1.審計的起源理論界眾說紛紜，各種學(xué)說。2.財政審計與政府審計產(chǎn)生原因是一致的(1)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任-政府審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。(2)公共資源財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離(fnl)以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形

9、成的基本根據(jù)，也是政府審計賴以存在和發(fā)展的社會條件。(3)公共資源財產(chǎn)的所有者對經(jīng)營管理者無法直接監(jiān)督，是政府審計產(chǎn)生、發(fā)展的直接動因。第二講 財政審計(shn j)概論共一百四十五頁（一）審計機(jī)關(guān)的發(fā)展歷程西周時期出現(xiàn)了我國國家審計的萌芽：中央政權(quán)設(shè)置的官職中設(shè)立“宰夫”一職，負(fù)責(zé)審“財用之出入”，并擁有“考其出入，而定刑賞”的職權(quán)。秦、漢兩代都曾采用“上計制度”，以審查監(jiān)督財物(ciw)收支有無錯弊，并借以評價有關(guān)官吏之政績。但秦漢官制中，尚無專司審計職責(zé)的官員，也無專職審計機(jī)構(gòu)。第二講 財政(cizhng)審計概論二、審計機(jī)關(guān)共一百四十五頁隋唐時期(shq)建立了比較獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)：刑部

10、之下設(shè)“比部”。特別是唐代，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，政治穩(wěn)定，審計地位得到提高，對中央和地方的財物收支實(shí)行定期的審計監(jiān)督，國家審計有了明顯發(fā)展。隋唐時期(shq)是我國封建王朝審計進(jìn)入日臻完備的階段。 宋代是我國有史以來首次以“審計”一詞命名建立審計機(jī)構(gòu)的朝代：審計司和審計院第二講 財政(cizhng)審計概論共一百四十五頁1914年，北洋政府設(shè)立審計院，頒布審計法1928年，國民政府設(shè)立審計院，后改為審計部，隸屬監(jiān)察院國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時期，我國成立了中央蘇維埃政府審計委員會，頒布了審計條例，實(shí)行了審計監(jiān)督制度。建國以后至1982年以前，我國沒有設(shè)立獨(dú)立的審計部門，以會計檢查代替審計監(jiān)督。1982年12月5

11、日，五屆人大五次會議通過了修改的中華人民共和國憲法，規(guī)定了我國建立審計機(jī)關(guān)，實(shí)行審計監(jiān)督制度。1983年9月15日，國務(wù)院正式建立審計署，地方(dfng)各級政府的審計機(jī)關(guān)相繼設(shè)立。 第二(d r)講 財政審計概論共一百四十五頁（二）我國政府審計機(jī)關(guān)的基本任務(wù)1接受委托起草(q co)、修改審計相關(guān)法規(guī)制度；2按規(guī)定組織實(shí)施審計工作；3指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計和社會審計工作第二講 財政審計(shn j)概論共一百四十五頁（三）我國政府審計機(jī)關(guān)的權(quán)限根據(jù)審計法規(guī)定，我國國家審計機(jī)關(guān)的權(quán)限是： 1審計機(jī)關(guān)有權(quán)要求被審計單位就審計事項(xiàng)提供所有資料(zlio)。審計法第三十一條2審計機(jī)關(guān)有權(quán)要求被審計單位配

12、合審計事項(xiàng)的調(diào)查和取證。審計法第三十三條 3審計機(jī)關(guān)有權(quán)制止被審計單位違反相關(guān)規(guī)定的行為。審計法第三十四條 第二講 財政(cizhng)審計概論共一百四十五頁4審計機(jī)關(guān)有權(quán)向有關(guān)主管部門提出糾正意見，主管部門不予糾正的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請有權(quán)處理的機(jī)關(guān)依法處理。審計法第三十五條5審計機(jī)關(guān)可以向政府(zhngf)有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果。審計法第三十六條6審計機(jī)關(guān)履行審計監(jiān)督職責(zé)，可以提請相關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助。審計法第三十七條 第二講 財政(cizhng)審計概論共一百四十五頁（五）國家審計機(jī)關(guān)職責(zé)根據(jù)審計法規(guī)定，我國審計機(jī)關(guān)具體職責(zé)為：1對政府預(yù)算收支進(jìn)行審計監(jiān)督。審計法第十六條 2對國有

13、資本經(jīng)營進(jìn)行審計監(jiān)督。審計法第十八條 3對其他資金進(jìn)行審計監(jiān)督。審計法第二十二條 4對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督。審計法第二十五條 5對其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)(yngdng)由審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計的事項(xiàng)進(jìn)行審計監(jiān)督。審計法第二十六條 第二講 財政(cizhng)審計概論共一百四十五頁（一）國家審計體制及其構(gòu)成國家審計體制是指國家審計機(jī)構(gòu)設(shè)置（管理體制）、職權(quán)設(shè)置及其運(yùn)行效率的總稱。 構(gòu)成要素：法律地位；授權(quán)(shuqun)關(guān)系；領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系；隸屬關(guān)系；業(yè)務(wù)關(guān)系；報告關(guān)系；經(jīng)費(fèi)關(guān)系；管轄范圍；職權(quán)劃分等。三、國家(guji)審計體制第二講 財政審計概論共一百四十五頁（二）國家(guji)審計體制類

14、型立法型隸屬國家立法部門：如美國、英國、加拿大的審計機(jī)關(guān)等司法型審計機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法和行政系統(tǒng)之外，擁有某些司法權(quán)，其官員享有司法地位和權(quán)利：如法國、意大利的審計機(jī)關(guān)等行政型隸屬國家行政部門：如中國的審計機(jī)關(guān)等獨(dú)立型獨(dú)立于立法、行政和司法體系之外，直接對法律負(fù)責(zé)，由國家首腦領(lǐng)導(dǎo)：如日本、韓國的審計機(jī)關(guān)等第二講 財政(cizhng)審計概論共一百四十五頁（一）法律1、中華人民共和國憲法1982年12月5日，五屆人大五次會議通過了修改的中華人民共和國憲法，規(guī)定了我國建立審計機(jī)關(guān)(jgun)，實(shí)行審計監(jiān)督制度。2、中華人民共和國審計法1994年8月31日八屆人大九次會議上通過了中華人民共和國審計法，并

15、于1995年1月1日實(shí)施。審計法)的頒布實(shí)施標(biāo)志著我國國家審計正式跨人了法制化的軌道。 四、財政審計法律(fl)體系第二講 財政審計概論共一百四十五頁2006年2月28日十屆人大二十次會議通過了關(guān)于修改(中華人民共和國審計法的決定，自2006年6月1日起施行。3、有關(guān)財政(cizhng)審計的其他法律預(yù)算法；部分稅收實(shí)體法、稅收征管法；會計法；海關(guān)法等第二講 財政審計(shn j)概論共一百四十五頁（二）法規(guī)規(guī)范性文件1、審計行政法規(guī)1997年國務(wù)院發(fā)布并實(shí)施了中華人民共和國審計法實(shí)施條例， 2010年2 月，國務(wù)院公布了新修訂的中華人民共和國審計法實(shí)施條例，自2010年5月1日開始實(shí)施。 2

16、、地方性審計法規(guī)（三）審計準(zhǔn)則規(guī)范審計業(yè)務(wù)的行為規(guī)范1989年起著手制定國家準(zhǔn)則，1996年審計署發(fā)布了38個審計規(guī)范，2000年起，審計署修訂、發(fā)布了中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則和一系列通用和專業(yè)審計準(zhǔn)則。2010年頒布(bnb)了新修訂的國家審計準(zhǔn)則，將原國家審計基本準(zhǔn)則和通用審計準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容統(tǒng)一納入一個完整單一的國家審計準(zhǔn)則。 第二講 財政審計(shn j)概論共一百四十五頁1、基本準(zhǔn)則依據(jù)審計法制定的，具有行政規(guī)章的法律效力，是制定其他審計準(zhǔn)則和審計指南的依據(jù)，是中國國家審計準(zhǔn)則的總綱，是審計機(jī)關(guān)和審計人員依法辦理審計事項(xiàng)時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計質(zhì)量(zhling)的基本尺

17、度。國家審計基本準(zhǔn)則 第二(d r)講 財政審計概論共一百四十五頁2、專業(yè)審計準(zhǔn)則 是審計機(jī)關(guān)和審計人員依法辦理不同行業(yè)的審計事項(xiàng)時，在遵循通用審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)(jch)上，同時應(yīng)當(dāng)遵循的特殊具體規(guī)范。如審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計準(zhǔn)則、審計機(jī)關(guān)專項(xiàng)審計調(diào)查準(zhǔn)則等。3、審計指南辦理(bnl)審計事項(xiàng)的操作規(guī)程的方法，不具有行政規(guī)章的法律效力 ，如企業(yè)財務(wù)審計指南第二講 財政審計概論課后預(yù)習(xí)內(nèi)容：國家審計準(zhǔn)則共一百四十五頁（一）財政審計特征1、審計對象的廣泛性各級( j)財政預(yù)算執(zhí)行情況和財政決策及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動；同級政府各部門財政、財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動；各級財政和同級政府各部門管理和使用的其他

18、財政收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動；與財政預(yù)算執(zhí)行和決算有關(guān)的企業(yè)、事業(yè)單位的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動；財政預(yù)算執(zhí)行和財政決策審計中涉及的特定事項(xiàng)和使用專項(xiàng)資金單位的財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。 五、財政審計(shn j)特征與作用第二講 財政審計概論共一百四十五頁2、審計內(nèi)容的綜合性在財政審計實(shí)施中，審計機(jī)關(guān)不僅要審核預(yù)算執(zhí)行情況、財政決策、其他財政收支和內(nèi)部(nib)控制系統(tǒng)的真實(shí)性，而且要對其合法性和效益性（有效性）進(jìn)行審核、檢查和鑒證，進(jìn)而把各級財政作為一個整體或系統(tǒng)來觀察和分析，以綜合評價各級財政的宏觀調(diào)控能力和水平。 第二講 財政審計(shn j)概論共一百四十五頁3、審計依據(jù)和操作規(guī)范的特定

19、性財政審計有其特定的依據(jù)，即預(yù)算法與各地方預(yù)算執(zhí)行(zhxng)情況審計監(jiān)督暫行辦法等。財政審計操作規(guī)范突出地體現(xiàn)在中央預(yù)算執(zhí)行(zhxng)情況審計監(jiān)督暫行辦法和各地方預(yù)算執(zhí)行(zhxng)情況審計監(jiān)督暫行辦法的規(guī)定上。這些規(guī)定明確了財政審計的目的、要求、任務(wù)、內(nèi)容、工作程序和處理方法，從而規(guī)范了財政審計的具體執(zhí)行(zhxng)和實(shí)際操作問題。 第二(d r)講 財政審計概論共一百四十五頁（二）財政審計作用劉家義：國家審計的本質(zhì)是國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。 1、防護(hù)性作用。即制約作用，是指完成審計工作任務(wù)對社會主義和經(jīng)濟(jì)建設(shè)所起到的維護(hù)、保護(hù)、保證、保障和預(yù)警等作用。2、建設(shè)性作用。即

20、促進(jìn)作用，是指完成審計工作任務(wù)后，因提出(t ch)改進(jìn)意見和建議而對宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理所起到的改善、加強(qiáng)、提高和促進(jìn)等作用。第二講 財政(cizhng)審計概論共一百四十五頁3、財政審計具體作用為宏觀調(diào)控的制定提供決策依據(jù)。維護(hù)(wih)財經(jīng)法紀(jì)，監(jiān)督、保障和促進(jìn)各項(xiàng)政策的貫徹執(zhí)行。追蹤反饋宏觀調(diào)控政策的運(yùn)行效果。促進(jìn)財政體制和政策不斷完善促進(jìn)財政資金效率提高第二講 財政(cizhng)審計概論共一百四十五頁資料：“十一五”國家審計成就專訪劉家義審計長“十一五”期間，全國審計機(jī)關(guān)共審計了萬個單位，促進(jìn)(cjn)增收節(jié)支億元，挽回或避免損失億元；共查出重大案件線索件，涉及人，其中司局級以上人員

21、人，含名部級人員。促進(jìn)被審計單位建立健全規(guī)章制度萬多項(xiàng)。 “十一五”期間審計人均促進(jìn)增收節(jié)支和挽回?fù)p失多萬元，審計署人均促進(jìn)增收節(jié)支和挽回?fù)p失近萬元。 第二講 財政審計(shn j)概論共一百四十五頁（一）財政審計管轄(gunxi)范圍：即國家各級審計機(jī)關(guān)依法的審計權(quán)限分工。我國根據(jù)審計法制定了審計機(jī)關(guān)審計管轄(gunxi)范圍劃分的暫行規(guī)定（二）確定原則根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系確定。六、財政審計管轄(gunxi)范圍第二講 財政審計概論共一百四十五頁（三）審計署與地方審計機(jī)關(guān)審計管轄范圍的具體劃分審計機(jī)關(guān)審計管轄范圍劃分的暫行規(guī)定1、財政(cizhng)、財

22、務(wù)關(guān)系隸屬中央的被審計單位由審計署審計管 轄；財政、財務(wù)關(guān)系隸屬地方的被審計單位由地方審計機(jī)關(guān)審計管轄。不能按財政、財務(wù)隸屬關(guān)系確定審計管轄范圍的被審計單位，其國有資產(chǎn)屬中央部門監(jiān)督管理的，由審計署審計管轄；國有資產(chǎn)屬地方部門監(jiān)督管理的，由地方審計機(jī)關(guān)審計管轄。第二講 財政(cizhng)審計概論共一百四十五頁2、國有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的被審計單位，按股份確定審計管轄范圍。中央單位所占股份大于地方單位所占股份或占主導(dǎo)地位的，由審計署審計管轄，中央單位所占股份小于地方的，由占主導(dǎo)地位的地方審計機(jī)關(guān)審計管轄。3、國家建設(shè)項(xiàng)目（含技術(shù)改造項(xiàng)目），實(shí)行業(yè)主制的，審計管轄歸屬(gush)與業(yè)主的審計管

23、轄一致。業(yè)主的審計管轄歸屬(gush)根據(jù)本條第1項(xiàng)確定。未實(shí)行業(yè)主制的，或中央與地方共同投資的建設(shè)項(xiàng)目，比照前2項(xiàng)規(guī)定劃分。第二講 財政審計(shn j)概論共一百四十五頁4、國稅、關(guān)稅系統(tǒng)及省級(含計劃單列市，下同)財政決算，由審計署審計管轄。省級財政預(yù)算執(zhí)行情況由審計署和省級審計機(jī)關(guān)審計。5、國有企業(yè)、事業(yè)單位(sh y dn wi)興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體比照本條第1項(xiàng)、第2項(xiàng)的規(guī)定確定審計管轄范圍。第二講 財政審計(shn j)概論共一百四十五頁6、中央統(tǒng)借統(tǒng)還或按貸援協(xié)議規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計署審計的世界銀行(ynhng)、亞洲銀行(ynhng)以及其他國際組織和外國政府的貸援款項(xiàng)目，由審計署審計管

24、轄。7、中央單位交納和代收代管的屬地方的各項(xiàng)資（基）金，在中央單位發(fā)生的財務(wù)收支，由審計署負(fù)責(zé)審計。地方單位交納和代收代管的屬中央的各項(xiàng)資（基）金，在地方單位發(fā)生的財務(wù)收支，由地方審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審計。第二(d r)講 財政審計概論共一百四十五頁（四）審計管轄范圍的特殊規(guī)定審計署根據(jù)工作需要統(tǒng)一組織或授權(quán)派出機(jī)構(gòu)和地方審計機(jī)關(guān)對中央被審計單位進(jìn)行審計，不受已劃定審計管轄范圍和審計分工的限制。根據(jù)工作需要，上級審計機(jī)關(guān)對下級審計機(jī)關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項(xiàng)，可以直接進(jìn)行審計；上級審計機(jī)關(guān)可以將其審計管轄范圍內(nèi)的部分審計事項(xiàng)授權(quán)下級審計機(jī)關(guān)審計，法律、法規(guī)另有規(guī)定者除外(chwi)。涉及國家重大機(jī)

25、密的軍品科研、生產(chǎn)單位，由審計署專業(yè)審計司審計第二講 財政審計(shn j)概論共一百四十五頁（一）財政審計內(nèi)容1、本級和下級政府預(yù)算執(zhí)行（1）各級政府財政部門按照本級人民代表大會批準(zhǔn)的本級預(yù)算向本級各部門批復(fù)預(yù)算的情況、本級預(yù)算執(zhí)行中調(diào)整情況和預(yù)算收支變化情況；（2）預(yù)算收入(shur)征收部門依照法律、行政法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定征收預(yù)算收入情況；（3）各級政府財政部門按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計劃、預(yù)算級次和程序，撥付本級預(yù)算支出資金情況；七、財政審計內(nèi)容、程序(chngx)與方法第二講 財政審計概論共一百四十五頁（4）各級政府財政部門依照法律、行政法規(guī)(fgu)的規(guī)定和財政管理體制，撥付補(bǔ)

26、助下級政府預(yù)算支出資金和辦理結(jié)算情況；（5）本級各部門執(zhí)行年度支出預(yù)算和財政制度、財務(wù)制度以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)及事業(yè)發(fā)展情況，有預(yù)算收入上繳任務(wù)的部門和單位預(yù)算收入上繳情況；第二講 財政審計(shn j)概論共一百四十五頁（6）各級國庫按照國家有關(guān)規(guī)定辦理預(yù)算收入的收納情況和預(yù)算支出的撥付情況；（7）按照國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行專項(xiàng)管理的預(yù)算資金(zjn)收支情況；（8）法律、法規(guī)規(guī)定的預(yù)算執(zhí)行中的其他事項(xiàng)；第二(d r)講 財政審計概論共一百四十五頁2、其他財政收支（1）各級政府財政部門依照法律、行政法規(guī)和國家其他有關(guān)(yugun)規(guī)定，管理和使用預(yù)算外資金和其他專項(xiàng)資金的情況；（2）本級各部門依照法

27、律、行政法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，管理和使用預(yù)算外資金情況；（3）本級各部門決算和下級政府決算。第二講 財政審計(shn j)概論共一百四十五頁（二）財政審計方式1、上審下：上級審計機(jī)關(guān)審計上下級政府財政收支；2、同級(tn j)審：本級審計機(jī)關(guān)審計本級政府財政收支，即審計“部門行為” ；3、聯(lián)合審：上下級審計機(jī)關(guān)聯(lián)合組織審計組進(jìn)行審計； 第二(d r)講 財政審計概論共一百四十五頁（三）財政審計程序即指保證審計目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的手段。執(zhí)行審計程序是審計工作規(guī)范化的要求。建立和執(zhí)行審計程序的意義：一是保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險(fngxin)，提高審計效率，降低資源消耗；二是保障審計工作能夠做到依法審計

28、，保障審計人員和被審計單位的合法權(quán)益。第二(d r)講 財政審計概論共一百四十五頁1審計計劃階段編制年度審計項(xiàng)目計劃編制審計工作方案2審計實(shí)施階段成立審計組，送達(dá)審計通知書進(jìn)行調(diào)查了解編制審計實(shí)施方案獲取審計證據(jù)，進(jìn)行審計記錄檢查重大違法行為3審計報告階段編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計報告和審計決定公布審計結(jié)果檢查審計整改情況第二(d r)講 財政審計概論共一百四十五頁審計方案：總體工作目標(biāo)審計內(nèi)容和重點(diǎn)(zhngdin)審計項(xiàng)目安排審計調(diào)查的組織分工及時間安排 根據(jù)中華人民共和國審計法、省預(yù)算(y sun)執(zhí)行情況審計監(jiān)督辦法、省審計廳關(guān)于 至 年審計工作發(fā)展的實(shí)施意見的規(guī)定和省審計廳關(guān)于印發(fā)*

29、年度財政預(yù)算(y sun)執(zhí)行和其他財政收支審計總體方案的通知精神，制定本總體方案。 第二講 財政審計概論共一百四十五頁（四）財政審計主要技術(shù)方法1、審閱(shn yu)法2、核對法3、延伸法4、銀行賬戶法第二(d r)講 財政審計概論課后問題：審計調(diào)查與審計的聯(lián)系與區(qū)別共一百四十五頁內(nèi)容安排(npi)政府預(yù)算簡介本級財政預(yù)算執(zhí)行審計下級財政預(yù)算執(zhí)行審計部門預(yù)算執(zhí)行審計第三講 預(yù)算執(zhí)行(zhxng)審計共一百四十五頁1、涵義：政府預(yù)算是一個國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，籌集所需資金資金，以及如何利用這些資金的一個以法律形式表現(xiàn)出來的國家年度財政收支計劃。2、形式：政府預(yù)算是按一定標(biāo)準(zhǔn)將財政收支分門別類地

30、列入特定的表格。3、內(nèi)容：財政收支的規(guī)模(gum)和結(jié)構(gòu)各級政府在處理這些資金收支問題上的地位和權(quán)力預(yù)算程序編制、審批、執(zhí)行和決算政府為保證預(yù)算收支計劃實(shí)現(xiàn)而采取的措施和規(guī)章4、國家預(yù)算體系一、政府(zhngf)預(yù)算簡介第三講 預(yù)算執(zhí)行審計共一百四十五頁國家(guji)預(yù)算中央預(yù)算地方(dfng)總預(yù)算中央各部門預(yù)算省、直轄市、自治區(qū)總預(yù)算本級政府預(yù)算本級政府預(yù)算縣、區(qū)總預(yù)算市、州總預(yù)算鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府預(yù)算本級政府預(yù)算本級政府部門預(yù)算特別項(xiàng)目預(yù)算第三講 預(yù)算執(zhí)行審計共一百四十五頁預(yù)算(y sun)執(zhí)行中央預(yù)算執(zhí)行(zhxng)由財政部負(fù)責(zé)地方各級預(yù)算執(zhí)行由各級財政部門負(fù)責(zé)執(zhí)行內(nèi)容組織預(yù)算收入安排預(yù)算支

31、出調(diào)整和平衡預(yù)算執(zhí)行部門稅務(wù)部門財政部門海 關(guān)中國人民銀行第三講 預(yù)算執(zhí)行審計共一百四十五頁（一）本級預(yù)算執(zhí)行審計(shn j)的對象預(yù)算分配情況預(yù)算收入籌集情況預(yù)算資金撥付情況預(yù)算資金使用管理情況二、本級財政預(yù)算執(zhí)行(zhxng)審計材料：馬鞍山市日前已全面啟動2010年度市本級預(yù)算執(zhí)行審計工作。市審計部門將分別對市財政局2010年度具體組織市本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況，市發(fā)展與改革委員會、市民政局、市水利局和市環(huán)保局四個部門2010年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計，并對市本級76家一級預(yù)算單位公務(wù)用車情況開展專項(xiàng)審計調(diào)查。2011年3月第三講 預(yù)算執(zhí)行審計共一百四十五頁材料(cilio)：市審

32、計局關(guān)于2010年度市本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況審計工作方案 第三講 預(yù)算(y sun)執(zhí)行審計共一百四十五頁預(yù)算編制審計預(yù)算批復(fù)審計預(yù)算撥款收入審計預(yù)算資金撥付審計預(yù)算基本支出審計預(yù)算項(xiàng)目支出審計部門非稅收入征繳審計部門國有資產(chǎn)審計政府采購審計（一）部門預(yù)算執(zhí)行審計內(nèi)容第三講 預(yù)算執(zhí)行(zhxng)審計三、下級財政預(yù)算執(zhí)行(zhxng)審計四、本級部門財政預(yù)算執(zhí)行審計共一百四十五頁（二）部門預(yù)算(y sun)執(zhí)行審計的實(shí)施1、審查部門預(yù)算編制情況（1）審查的主要內(nèi)容包括：預(yù)算編制是否真實(shí)；預(yù)算編制是否合法；預(yù)算編制是否科學(xué)完整；（2）比較常見的問題主要有：預(yù)算編制不完整；基本支出預(yù)算不真

33、實(shí)；項(xiàng)目支出預(yù)算不符合規(guī)定； 第三講 預(yù)算(y sun)執(zhí)行審計共一百四十五頁2、部門預(yù)算批復(fù)情況審計 （1）審計主要內(nèi)容：部門是否按照規(guī)定及時向所屬單位批復(fù)了預(yù)算；部門向所屬單位批復(fù)的預(yù)算與財政部門批復(fù)本部門預(yù)算的科目和項(xiàng)目是否一致(yzh)，有無隨意調(diào)整預(yù)算項(xiàng)目、調(diào)增調(diào)減預(yù)算金額、擅自改變資金用途等問題；部門向所屬單位批復(fù)的預(yù)算是否足額完整，有無預(yù)留預(yù)算資金的問題。 （2）比較常見的問題：未經(jīng)批準(zhǔn)自行調(diào)整(tiozhng)預(yù)算未經(jīng)批準(zhǔn)，隨意在上下級之間或所屬單位橫向間調(diào)整預(yù)算。未經(jīng)批準(zhǔn)，將預(yù)算撥款在不同預(yù)算科目之間相互調(diào)劑使用。 第三講 預(yù)算執(zhí)行審計共一百四十五頁3、部門預(yù)算撥款收入和預(yù)算

34、資金撥付情況的審計 （1）審計的主要內(nèi)容：撥款收入的取得是否(sh fu)符合預(yù)算和其他法律法規(guī)；撥款收入的記賬是否完整準(zhǔn)確，有無錯報或者漏報的問題；部門是否嚴(yán)格按照預(yù)算撥付資金，有無超預(yù)算、無預(yù)算撥款、擠占、挪用預(yù)算資金的問題；部門是否按照(nzho)預(yù)算級次撥付資金，是否存在超越預(yù)算級次或者向非預(yù)算單位撥款等問題；部門是否按照項(xiàng)目進(jìn)度撥款，是否存在資金撥付不及時，滯撥、欠撥、截留應(yīng)撥預(yù)算資金，影響項(xiàng)目建設(shè)和事業(yè)發(fā)展的問題；預(yù)算資金撥付是否按照相關(guān)會計制度進(jìn)行了記錄和反映。第三講 預(yù)算執(zhí)行審計共一百四十五頁（2）比較常見的問題違規(guī)撥付和支付財政資金將財政預(yù)算內(nèi)資金撥付到與本單位無經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系

35、的單位。 實(shí)行國庫集中支付的單位不按照項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度申請支付資金。 實(shí)行國庫集中支付的單位，違規(guī)將財政預(yù)算內(nèi)資金從零余額賬戶劃撥(hub)到本單位其他賬戶及相關(guān)單位賬戶。財政部門無預(yù)算、超預(yù)算撥款。第三講 預(yù)算執(zhí)行(zhxng)審計共一百四十五頁截留、挪用財政資金 截留應(yīng)撥給所屬單位或支付給其他單位的財政資金，用于本單位預(yù)算所規(guī)定的用途(yngt)或挪作他用。挪用事業(yè)經(jīng)費(fèi)尤其是專項(xiàng)工作經(jīng)費(fèi)，彌補(bǔ)部門或所屬單位人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)超支。挪用行政事業(yè)費(fèi)撥款，支付基建工程款（財政批復(fù)的預(yù)算中含有行政事業(yè)性紀(jì)檢項(xiàng)目的除外）。將本部門、本單位預(yù)算內(nèi)財政撥款出借給其他單位使用。 滯留應(yīng)當(dāng)下?lián)艿呢斦Y金 滯

36、留財政專項(xiàng)資金，影響特定事項(xiàng)開展。向下屬單位撥款不及時(jsh)，滯留財政資金。向具體用款單位付（撥）款不及時，滯留財政資金。 第三講 預(yù)算執(zhí)行審計共一百四十五頁4、部門預(yù)算基本支出情況審計 （1）審計的主要內(nèi)容：基本支出是否遵循了預(yù)算法和其他有關(guān)法律法規(guī)；基本支出是否按照會計制度的規(guī)定進(jìn)行了記賬和反映；基本支出執(zhí)行國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的情況，有無擅自擴(kuò)大(kud)支出范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)，超范圍超標(biāo)準(zhǔn)使用資金的問題；基本支出的效益情況，主要審查部門對基本支出經(jīng)費(fèi)的使用是否貫徹了厲行節(jié)約的原則，經(jīng)費(fèi)使用過程中是否存在浪費(fèi)和濫支亂用的問題。 （2）比較常見的問題擅自擴(kuò)大(kud)支出范圍 在人員經(jīng)費(fèi)撥款中

37、列支未列入預(yù)算的住房補(bǔ)貼；在日常公用經(jīng)費(fèi)撥款中列支未列入預(yù)算的會議費(fèi)；部門用財政資金安排所屬經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)單位的基本支出。 第三講 預(yù)算執(zhí)行審計共一百四十五頁擅自提高開支標(biāo)準(zhǔn)擅自提高人員經(jīng)費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)，支付給職工的工資、獎金、補(bǔ)貼、津貼和福利超出財政部門、人事部門核定的項(xiàng)目、范圍和標(biāo)準(zhǔn)。擅自提高日常公用經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，如超標(biāo)準(zhǔn)購置交通工具等。未經(jīng)批準(zhǔn)隨意調(diào)整基本支出預(yù)算 將非財政補(bǔ)助收入超收部分用于安排基本支出。 非財政補(bǔ)助收入短收后，未履行報批手續(xù)(shux)調(diào)減當(dāng)年基本支出預(yù)算。 虛列支出，套取財政資金以編造虛假(xji)職工名單等方式虛報支出事項(xiàng)，套取財政資金。虛列支出，轉(zhuǎn)移財政資金。利用“假

38、發(fā)票”報銷，虛列支出、騙取資金、套取現(xiàn)金第三講 預(yù)算執(zhí)行審計共一百四十五頁2010年6月23日，審計署審計長劉家義向全國人大常委會報告2009年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計情況時指出(zh ch)：審計發(fā)現(xiàn)接受和使用虛假發(fā)票列支問題比較普遍。在抽查的56個中央部門已報銷的29363張可疑發(fā)票中，有5170張為虛假發(fā)票，列支金額為1.42億元。18%據(jù)介紹，其中，8個部門本級和34個所屬單位在無真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景的情況下，利用虛假發(fā)票套取資金9784.14萬元，主要用于發(fā)放職工福利補(bǔ)貼等；12個部門本級和37個所屬單位對票據(jù)審核把關(guān)不嚴(yán)，接受虛假發(fā)票報賬4456.66萬元。 國家稅務(wù)總局20

39、10年開展發(fā)票(fpio)違法犯罪專項(xiàng)整治活動，重點(diǎn)是虛開交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)發(fā)票(fpio)等違法犯罪行為比較嚴(yán)重的行業(yè)和地區(qū)。第三講 預(yù)算執(zhí)行審計共一百四十五頁5、部門預(yù)算項(xiàng)目支出情況審計（1）審計的主要(zhyo)內(nèi)容：是否組織和安排了項(xiàng)目的實(shí)施 項(xiàng)目資金是否存在擠占、挪用現(xiàn)象 項(xiàng)目支出是否遵循了預(yù)算和其他法律法規(guī) 項(xiàng)目支出是否按照會計制度的規(guī)定進(jìn)行了記賬和反映； 是否講究了經(jīng)濟(jì)性，是否存在損失浪費(fèi)的問題； 項(xiàng)目執(zhí)行過程的效率性，是否建立了有效的管理和內(nèi)部控制，以及相應(yīng)的責(zé)任機(jī)制。 項(xiàng)目執(zhí)行的效果性 第三講 預(yù)算執(zhí)行(zhxng)審計共一百四十五頁（2）比較常見的主要問題：項(xiàng)目支出預(yù)算

40、編制不合規(guī)項(xiàng)目支出預(yù)算安排不合理，造成預(yù)算當(dāng)年安排，項(xiàng)目下年執(zhí)行。項(xiàng)目預(yù)算不細(xì)化，未將項(xiàng)目資金分配到具體支出項(xiàng)目和支出單位。 虛報基建項(xiàng)目或多報工程預(yù)算騙取(pin q)財政資金 第三講 預(yù)算執(zhí)行(zhxng)審計共一百四十五頁未按規(guī)定批復(fù)項(xiàng)目支出(zhch)預(yù)算 批復(fù)所屬單位項(xiàng)目預(yù)算不及時 自行批復(fù)增加預(yù)算項(xiàng)目 未按規(guī)定執(zhí)行項(xiàng)目支出預(yù)算 挪用項(xiàng)目資金，用于其他開支。未經(jīng)批準(zhǔn)，自行調(diào)整項(xiàng)目支出預(yù)算。未經(jīng)批準(zhǔn)，將國家建設(shè)項(xiàng)目資金用于其他項(xiàng)目。第三(d sn)講 預(yù)算執(zhí)行審計共一百四十五頁自中央出臺擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展政策后，截至2009年9月底貫徹落實(shí)中央有關(guān)(yugun)政策采取的主要

41、措施及取得的主要成效，中央及地方政府?dāng)U大內(nèi)需投資計劃分配及資金保障情況，部分項(xiàng)目資金使用、建設(shè)管理及進(jìn)展情況。投資項(xiàng)目建設(shè)及管理情況審計調(diào)查重點(diǎn)內(nèi)容：所選項(xiàng)目的實(shí)際投向產(chǎn)能過剩情況能耗情況 環(huán)境保護(hù)情況 土地占用及審批情況 資金到位及管理使用情況 項(xiàng)目管理情況 中央擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展有關(guān)政策措施實(shí)施情況(qngkung)及效果的專項(xiàng)審計調(diào)查 第三講 預(yù)算執(zhí)行審計共一百四十五頁據(jù)市發(fā)改部門統(tǒng)計，截至2009年9月，該市擴(kuò)大內(nèi)需投資已到位資金13.91億元，占計劃總投資的44.22%。中央計劃安排投資項(xiàng)目中，中央投資、省、市、縣政府配套資金實(shí)際到位4.29億元、0.95億元、0.23億元

42、、0.78億元，資金到位率分別(fnbi)為72.84%、49.22%、45.08%、37.4%。地方安排的投資項(xiàng)目中，省、市、縣政府投資實(shí)際到位資金0.36億元（不含計劃外追加投資0.04億元）、0.17億元、0. 65億元，資金到位率分別為100%、28.36%、33.65%。327個投資項(xiàng)目中，在建項(xiàng)目190個，已完工項(xiàng)目74個，實(shí)際完成投資額11.95億元，占計劃投資的41.14% 第三(d sn)講 預(yù)算執(zhí)行審計共一百四十五頁6、部門非稅收入征繳情況審計（1）審計的主要內(nèi)容包括： 非稅收入征收的合法性“收支兩條線”制度執(zhí)行(zhxng)情況 非稅收入的會計記錄是否及時、完整、準(zhǔn)確 （

43、2）比較常見的問題有：執(zhí)收行為本身不合規(guī) 預(yù)算編制不完整 第三講 預(yù)算(y sun)執(zhí)行審計共一百四十五頁資金管理不合規(guī)對已征收的非稅收入，不按規(guī)定開具相應(yīng)繳款書，隱瞞應(yīng)繳收入。 通過設(shè)立過渡賬戶、其他銀行存款賬戶、個人(grn)儲蓄存折或現(xiàn)金存放的方式，管理所收取的非稅收入，不繳入國庫、財政專戶。不按國家規(guī)定時間和期限將收取的非稅收入繳入國庫或財政專戶，或不按照規(guī)定期限集中上繳、上劃規(guī)定的部門。 挪用非稅收入，自行改變非稅收入用途用于本單位支出，或轉(zhuǎn)移至所屬單位或外單位核算，用于其他支出等。坐支非稅收入，將收取的非稅收入直接用于沖抵執(zhí)收單位其他支出，或直接用于開支相關(guān)工作費(fèi)用。未按規(guī)定對行政

44、事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金(jjn)和罰沒收入執(zhí)行“收支兩條線”管理。第三講 預(yù)算執(zhí)行審計共一百四十五頁7、部門國有資產(chǎn)管理情況審計（1）審計的主要內(nèi)容國有資產(chǎn)的取得情況；國有資產(chǎn)的管理和使用情況；國有資產(chǎn)的處置(chzh)情況；國有資產(chǎn)的賬面記錄是否真實(shí)、完整，核算是否符合國家相關(guān)會計準(zhǔn)則和會計制度。 （2）容易出現(xiàn)的問題： 違規(guī)將非經(jīng)營性資產(chǎn)(zchn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)(zchn)未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，擅自將非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)。將非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)后，未征收國有資產(chǎn)占用費(fèi)或征收的國有資產(chǎn)占用費(fèi)未按規(guī)定管理、使用。第三講 預(yù)算執(zhí)行審計共一百四十五頁擅自處置國有資產(chǎn)未經(jīng)法定程序和審批手續(xù)

45、，擅自轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)或擅自核銷債權(quán)、對外投資。處置收益未按規(guī)定實(shí)行“收支兩條線”管理并及時繳入財政專戶。 違規(guī)對外擔(dān)保國家機(jī)關(guān)、行政單位違反規(guī)定，利用國有資產(chǎn)對外提供擔(dān)保。學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等公益性單位用不得(bu de)抵押的財產(chǎn)對外抵押。資產(chǎn)管理不規(guī)范未按規(guī)定管理資產(chǎn)，造成資產(chǎn)流失。 資產(chǎn)核算不符合規(guī)定。 第三(d sn)講 預(yù)算執(zhí)行審計共一百四十五頁（三）當(dāng)前部門預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果的幾個特點(diǎn)：1、嚴(yán)重違法違規(guī)問題減少，管理不規(guī)范問題還較多；2 、部門本級逐漸規(guī)范，所屬單位問題還較多，也有本級問題向所屬單位“下沉”的現(xiàn)象；3、限于(xiny)審計的資源，審計的覆蓋面還不夠大；4、有些問題出在所

46、審計部門，究其原因是部門間不協(xié)調(diào)，權(quán)利部門職責(zé)未履行到位造成；也有些問題出在所審計單位，深挖根源是體制、機(jī)制上的問題，整改有一定難度。第三講 預(yù)算執(zhí)行(zhxng)審計共一百四十五頁1、資金大量閑置2008年市一般預(yù)算凈結(jié)余105，4438萬元?；痤A(yù)算年終結(jié)余188，0123萬元。預(yù)算外財政專戶資金年終結(jié)余126，6209萬元。2、預(yù)算少編報中央轉(zhuǎn)移支付收支2008年市本級預(yù)算未編報中央專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收支，按照(nzho)預(yù)算法關(guān)于地方政府預(yù)算應(yīng)參考上年預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況編報的規(guī)定，少編報中央專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金94，9913萬元。資料(zlio)：2008年市預(yù)算執(zhí)行審計暴露的問題第三講 預(yù)算執(zhí)行

47、審計共一百四十五頁3.應(yīng)繳未繳非稅收入和未納入預(yù)算管理的非稅收支773，5852萬元4、年初批復(fù)預(yù)算時預(yù)留資金827，7891.94萬元，將預(yù)留資金通過(tnggu)年中追加指標(biāo)下達(dá)，導(dǎo)致預(yù)算的人為因素增加，剛性不強(qiáng)。5、虛增一般預(yù)算科技支出81，0900萬元 6、部門預(yù)算編制不準(zhǔn)確，預(yù)算數(shù)與實(shí)際執(zhí)行數(shù)差異較大(jio d)。2008年市部門預(yù)算中財政撥款僅占實(shí)際撥款的51.72%；部門預(yù)算中基金收入僅占實(shí)際收入的19.87%；部門預(yù)算中預(yù)算外收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入等僅占實(shí)際收入的39.52%。 7、留存和閑置財政資金587，9190.09萬元至2008年底，以處理遺留問題、經(jīng)濟(jì)

48、結(jié)構(gòu)調(diào)整等名義虛列支出轉(zhuǎn)入專戶；掛暫存款或轉(zhuǎn)入專戶；用超收收入設(shè)立預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金；以預(yù)安排教育、科技等項(xiàng)目支出名義，虛列一般預(yù)算支出掛暫存款；收回以前年度財政周轉(zhuǎn)金在專戶存儲未納入一般預(yù)算等。 第三講 預(yù)算執(zhí)行審計共一百四十五頁內(nèi)容(nirng)安排概述稅收征管審計內(nèi)容與方法稅收征管審計常見問題流轉(zhuǎn)稅審計所得稅審計第四講 稅收(shushu)征管審計共一百四十五頁（一）什么是稅收征管審計指國家審計機(jī)關(guān)按照法律法規(guī)對稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計監(jiān)督（二）稅收征管審計對象(duxing)國稅部門和地稅部門（三）稅收征管審計管轄范圍劃分一、概述(i sh)第四講 稅收征管審計共一百四

49、十五頁（一）稅收征管審計內(nèi)容1、稅收計劃/任務(wù)完成情況收入真實(shí)性等2、稅源管理情況稅務(wù)部門(bmn)對納稅人的監(jiān)管、稅款流失情況等3、稅收政策執(zhí)行情況地方法規(guī)和行政規(guī)章與稅法的一致性、減免稅政策情況等4、稅收征管制度執(zhí)行情況稅務(wù)部門具體征管辦法、減免稅審批、年末提前或延遲征收等5、稅收退庫情況退庫的合規(guī)性二、稅收征管審計(shn j)內(nèi)容與方法第四講 稅收征管審計共一百四十五頁（二）審計方法審閱法、核對法、對比分析法和延伸法1、通過對地稅部門會計統(tǒng)計報表、征管檔案、稽查和檢查檔案等稅收資料的審核，看稅收完成情況是否存在為壓縮稅收基數(shù)而以誤征名義退稅(tu shu)、到期稅款應(yīng)征不征、虛報瞞報欠

50、稅等隱瞞稅收、調(diào)節(jié)稅收問題；是否存在為完成稅收任務(wù)而跨年、跨月多征或預(yù)征“過頭稅”，直接貸款代企業(yè)繳稅問題。第四講 稅收(shushu)征管審計共一百四十五頁2、檢查有無稅收征管不力造成收入流失問題(wnt)通過對照工商登記審查納稅申報和稅務(wù)登記情況，看是否存在由于地稅部門稅收征管、稽查、檢查不嚴(yán)，力度不夠，使納稅人不按規(guī)定申報稅款，造成地稅部門漏征漏管稅收問題；檢查稅收稽查、檢查部門對稅收違法案件的處理情況，看有無不按稅法規(guī)定處理稅收違法案件問題，有無不按“稅務(wù)決定書”扣繳偷、漏稅款及滯納金問題；對漏稅行為是否采取了稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施，對偷漏稅行為是否履行了司法程序。第四講 稅收(shu

51、shu)征管審計共一百四十五頁3、檢查有無(yu w)擅自減、免、緩征稅款和先征后返問題看各級政府、財稅部門及其他綜合經(jīng)濟(jì)管理部門有無以正式文件、政府會議紀(jì)要、領(lǐng)導(dǎo)批示、電話通知等方式，超越權(quán)限制定稅收優(yōu)惠政策或違反規(guī)定擅自減免稅收以及以緩代免和先征后返稅收問題。第四講 稅收(shushu)征管審計共一百四十五頁4、檢查有無違規(guī)獲取分成問題看地稅征收稽查(jch)、檢查部門是否存在將稅款、查補(bǔ)稅款及稅收罰款不直接以稅收形式入庫，而以罰沒款等非稅收形式繳入財政部門的相關(guān)賬戶，并從財政部門獲取分成的問題。5、檢查稅務(wù)部門對企業(yè)欠稅的管理情況看欠稅數(shù)額是否真實(shí)以及稅務(wù)部門對企業(yè)欠稅是否按稅收征管法規(guī)

52、定，采取了稅收保全(boqun)措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。第四講 稅收征管審計共一百四十五頁6、檢查稅收票證管理和使用看是否存在稅收完稅證超范圍使用和填寫不規(guī)范問題，是否分稅種、分行次填寫，填寫內(nèi)容是否存在漏填、簡寫和省略問題；是否存在不按規(guī)定時間(shjin)報解，造成占壓現(xiàn)金，延解稅款問題。第四講 稅收征管(zhn un)審計共一百四十五頁7、檢查地方稅收法規(guī)和地稅部門內(nèi)控制度存在的問題看地方稅收法規(guī)的合法性，有無不符合國家規(guī)定范圍(fnwi)和標(biāo)準(zhǔn)的法規(guī)或條款，有無對中央和省制定的各項(xiàng)優(yōu)惠政策落實(shí)不到位問題；看內(nèi)控制度的健全性和有效性，征、管、查各方面及各具體環(huán)節(jié)是否建立了嚴(yán)格的審批、審核、會

53、簽等管理制度，執(zhí)行是否嚴(yán)格、有效，是否存在漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，對稅收征管有哪些不利影響。第四講 稅收征管(zhn un)審計共一百四十五頁1、違規(guī)多征稅款（征收過頭稅）原因：稅務(wù)局沒有完成當(dāng)年稅收征收任務(wù)，而提前預(yù)征了企業(yè)稅款(shu kun)，第二年抵頂已納稅款(shu kun)，實(shí)際是“寅吃卯糧”。目的：達(dá)到完成任務(wù)，不影響考核，不影響?yīng)劷?。二、審計常見的問題2、有稅不征（人為調(diào)節(jié)收入）原因：稅務(wù)局已超額完成當(dāng)年稅收征收(zhngshu)任務(wù)，故意延緩不征和漏征，主要發(fā)生在12月份。目的：獎金已保證。故意壓低基數(shù)，為對付上級機(jī)關(guān)在上年基數(shù)上加任務(wù)，從而達(dá)到“以豐補(bǔ)歉”。第四講 稅收征管審計共一

54、百四十五頁3、混淆入庫級次（截留上級收入）主要方式：故意混庫。（1）將應(yīng)屬于中央的稅收收入，繳入地方國庫；（2）將屬于上級稅款，轉(zhuǎn)入本級國庫。主要是通過改變(gibin)稅種來實(shí)現(xiàn)。目的：增加本級財政收入（一般都是當(dāng)?shù)刎斦块T和稅務(wù)部門合謀而為）4、延解、占壓稅款主要方式：（1）征收大廳將窗口征收的臨時、零星稅款不及時解繳國庫，而是設(shè)置過渡戶存放(cnfng)；（2）將代扣代繳義務(wù)單位扣繳納稅人稅款不及時劃繳國庫，而存放(cnfng)于單位帳戶，根據(jù)進(jìn)度任務(wù)隨時調(diào)劑。目的：調(diào)節(jié)月度、季度、年度稅收計劃完成進(jìn)度。第四講 稅收征管審計共一百四十五頁5、違規(guī)調(diào)整稅率主要方式：采取混淆稅率、下調(diào)(xi

55、 dio)稅率的手法多征或少征稅款。主要表現(xiàn)在營業(yè)稅的征收，因?yàn)闋I業(yè)稅分7檔3%-20%不等的稅率，必然有“人情稅”和故意劃錯檔的問題出現(xiàn)。目的：照顧朋友、親屬企業(yè)。第四講 稅收(shushu)征管審計共一百四十五頁6、違規(guī)減免稅主要方式:（1）越權(quán)批準(zhǔn)減免稅收；（2）違規(guī)延長免稅期限(qxin)和減稅期限(qxin)；（3）減、免到期后不恢復(fù)征稅；（4）經(jīng)濟(jì)、技術(shù)開發(fā)區(qū)出臺“優(yōu)惠政策”違規(guī)減免稅收；（5）實(shí)行“先征后返”辦法，即稅務(wù)部門按規(guī)定征稅入庫后，地方政府再以財政支出形式返還給企業(yè)。目的：一獲得部門和地方既得利益和人情稅。二完成招商引資考核指標(biāo)。第四講 稅收(shushu)征管審計共一

56、百四十五頁7、違規(guī)退庫主要方式：以稅種錯誤、稅率錯誤、稅額計算錯誤等借口，將已入庫正常(zhngchng)稅款，從國庫中退出，達(dá)到其他目的。目的：調(diào)劑年度計劃任務(wù)；更改稅種改變?nèi)霂旒壌巍?、異地 “買賣”稅款主要手法：國稅和地稅之間；未完成和已完成任務(wù)稅務(wù)局之間；異地稅務(wù)局和當(dāng)?shù)卣g（財政部門協(xié)調(diào)）目的：解決(jiju)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身經(jīng)費(fèi)（買車、購房、發(fā)福利等）。第四講 稅收征管審計共一百四十五頁9、稅務(wù)機(jī)關(guān)直接截留稅款，用于彌補(bǔ)(mb)經(jīng)費(fèi)（搞基建）10、自行制定政策與國家政策不符，造成稅款流失案例：某市施行中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例的細(xì)則（1986年制定，1998年修正(xizhng)

57、）規(guī)定，出租房屋也按自用房屋征收房產(chǎn)稅，在某市房屋租金收入較高的情況下，這種做法降低了出租房屋房產(chǎn)稅的稅負(fù)，造成稅款流失。審計抽查的6戶企業(yè)， 2008年至2009年6月按照國家規(guī)定應(yīng)征收房產(chǎn)稅32659萬元，而某市按本級政府規(guī)定實(shí)際征收房產(chǎn)稅13233.85萬元，少征19425.15萬元，少征近60%。第四講 稅收征管審計共一百四十五頁內(nèi)容安排概述海關(guān)稅收征管審計內(nèi)容與目的(md)海關(guān)稅收審計依據(jù)與方法海關(guān)稅收征管具體審計與案例第五講 海關(guān)稅收征管(zhn un)審計共一百四十五頁（一）海關(guān)知識1、海關(guān)及其組織機(jī)構(gòu)2、海關(guān)的基本(jbn)職能（二）關(guān)稅及其進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收1、關(guān)稅特點(diǎn)征稅對象是進(jìn)

58、出關(guān)境的貨物和物品；單一環(huán)節(jié)的價外稅；具有較強(qiáng)的涉外性 2、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收：增值稅、消費(fèi)稅一、概述(i sh)第五講 海關(guān)稅收征管審計共一百四十五頁（一）審計內(nèi)容1、審查稅費(fèi)征收情況（1）審查稅收任務(wù)完成情況；（2）審查依法征收及稅款繳納情況審查關(guān)稅計稅方法、應(yīng)稅數(shù)量、完稅價格和適用稅率等（3）審查其他收入管理情況審查罰沒收入等收入按規(guī)定進(jìn)行管理情況（4）審查進(jìn)口貨物擔(dān)保(dnbo)情況海關(guān)法規(guī)定：經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時進(jìn)口或者暫時出口的貨物，以及特準(zhǔn)進(jìn)口的保稅貨物，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，準(zhǔn)予暫時免納關(guān)稅。 二、海關(guān)稅收征管審計內(nèi)容(nirng)與目的第五講 海關(guān)稅收

59、征管審計共一百四十五頁2、審查關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收減免情況審查減免稅合規(guī)性合法性情況，海關(guān)法將關(guān)稅減免分為四種類型(lixng)：法定減免、特定減免、臨時減免和暫時免納。3、審查保稅貨物監(jiān)管情況保稅貨物、保稅區(qū)、保稅工廠和保稅倉庫第五講 海關(guān)稅收(shushu)征管審計共一百四十五頁（二）審計目的1、促進(jìn)海關(guān)加強(qiáng)關(guān)稅征管，為完善國家(guji)進(jìn)出口政策提供決策信息；2、促進(jìn)海關(guān)提升保稅貨物監(jiān)管職責(zé)；3、重點(diǎn)揭露和反映因海關(guān)執(zhí)法不嚴(yán)、監(jiān)管不力等原因?qū)е露愂樟魇У膯栴}。 第五(d w)講 海關(guān)稅收征管審計共一百四十五頁（一）審計依據(jù)1、中華人民共和國海關(guān)法2000年修訂 、2001年實(shí)施2、中華人

60、民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例 2003年修訂 、2004年實(shí)施3、中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則每年進(jìn)行(jnxng)調(diào)整 4、中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法 2004年修訂、2005年實(shí)施5、其他法律法規(guī)和制度三、海關(guān)(higun)稅收征管審計依據(jù)與方法第五講 海關(guān)稅收征管審計共一百四十五頁（二）審計方法1、常規(guī)審計方法方法核對法、審閱法、復(fù)算法、比較法、分析法。2、信息系統(tǒng)審計方法海關(guān)(higun)是國家的進(jìn)出境監(jiān)督管理機(jī)關(guān)，具體工作涉及商品歸類、審價、減免稅等諸多環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)量大且專業(yè)性強(qiáng)。以審計署上海辦負(fù)責(zé)審計的一個直屬海關(guān)(higun)為例，僅2009年度的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量就高達(dá)200G，