房地產(chǎn)開發(fā)營(yíng)改增全面準(zhǔn)備與應(yīng)對(duì)策略課件

1、房地產(chǎn)開發(fā)營(yíng)改增全面準(zhǔn)備與應(yīng)對(duì)策略第1頁，共82頁。第一部分 房地產(chǎn)建筑安裝企業(yè)營(yíng)改增背景與熱點(diǎn)問題第2頁，共82頁。一、房地產(chǎn)建筑安裝企業(yè)營(yíng)改增的前瞻11、營(yíng)改增的背景與營(yíng)改增前甲供材和營(yíng)改增后甲供材的對(duì)比分析營(yíng)改增的背景與營(yíng)改增前甲供材和營(yíng)改增后甲供材的對(duì)比分析2011年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅2011110號(hào)中，明確了建筑業(yè)采用11%的增值稅稅率，使得建筑業(yè)“營(yíng)改增”提上了議事日程，但建筑業(yè)“營(yíng)改增”勢(shì)在必行，也迫在眉睫，這既是行業(yè)自身發(fā)展的要求，也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。 第3頁，共82頁。一、房地產(chǎn)建筑安裝企業(yè)營(yíng)改增的前瞻 在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅條件下營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，

2、“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！钡?頁，共82頁。一、房地產(chǎn)建筑安裝企業(yè)營(yíng)改增的前瞻建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)全部改為增值稅后，甲供材的貨物和建筑業(yè)的勞務(wù)都是同一個(gè)稅種 增值稅。但與房地產(chǎn)、建筑業(yè)相關(guān)的貨物或勞務(wù)種類繁多，幾乎各檔稅率都可能涉及。對(duì)應(yīng)的稅率不同就會(huì)有完全不同的抵扣結(jié)果，所以企業(yè)要考慮周詳，特別要注意以下兩點(diǎn)。 第5頁，共82頁。一、房地產(chǎn)建筑安裝企業(yè)營(yíng)改增的前瞻 第一，誰采購(gòu)？誰抵扣？由于甲供材一般為大宗材料，金額大、稅款多，誰采購(gòu)誰將享受稅款抵扣的好處。但在建

3、筑市場(chǎng)中甲方居于主導(dǎo)地位，這種強(qiáng)勢(shì)的地位，或可導(dǎo)致甲方將易于取得增值稅專用發(fā)票的材料、設(shè)備、構(gòu)配件等自己來采購(gòu)，而將難于取得發(fā)票的砂、土、石料等交由乙方采購(gòu)。這樣對(duì)甲乙雙方的稅負(fù)將產(chǎn)生很大的影響。所以營(yíng)改增后要解決好誰采購(gòu)、誰抵扣的問題。 第6頁，共82頁。第二，如何抵扣？雖然誰采購(gòu)誰將抵扣稅款，但能抵扣稅款并不意味著稅負(fù)一定降低。假定建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率都定為11。那么采購(gòu)17%、13%稅率的貨物、勞務(wù)，將獲得6%、2%稅差收益；采購(gòu)6%稅率、3%征收率的貨物、勞務(wù)，將損失5%、8%稅差；采購(gòu)11%稅率的貨物、勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)稅差將維持平衡。所以企業(yè)要根據(jù)材料、勞務(wù)的類別、分類管理、分

4、別采取政策。 一、房地產(chǎn)建筑安裝企業(yè)營(yíng)改增的前瞻第7頁，共82頁。一、房地產(chǎn)建筑安裝企業(yè)營(yíng)改增的前瞻2、營(yíng)改增的前瞻 今年，“營(yíng)改增”要擴(kuò)圍到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。建筑業(yè)估計(jì)“最受傷”，“對(duì)整個(gè)建筑行業(yè)來說，影響都非常大?！边@樣的話，像建筑業(yè)現(xiàn)在普遍存在的掛靠、資質(zhì)的出借，將來會(huì)帶來非常大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，“而且，建筑業(yè)成本構(gòu)成上像沙土、石料，很難取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。”第8頁，共82頁。二、房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增6大熱點(diǎn)問題1、何時(shí)營(yíng)改增？ 今年被外界看作“營(yíng)改增”的收官之年。國(guó)務(wù)院此前明確提出，力爭(zhēng)“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”。2、稅率問題：17%PK11% 建筑業(yè)的稅率應(yīng)該在

5、11%的水平，實(shí)際稅負(fù)相當(dāng)于2.5%的原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，稅負(fù)基本不會(huì)加重。房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率如果設(shè)為17%，實(shí)際稅負(fù)會(huì)加重，相當(dāng)于7.5%的原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。用11%的稅率可能性較大。第9頁，共82頁。二、房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增6大熱點(diǎn)問題 3、過渡期的政策銜接問題：對(duì)沒有完工的工程和沒有開發(fā)完的房地產(chǎn)樓盤如何處理？過渡期稅率問題？ 可以預(yù)見的過渡措施可能有三種： 第一種選擇，營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)未完工程按原稅制過渡。 第二種選擇，營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)未完工程執(zhí)行增值稅，超稅負(fù)部分返還。 第三種選擇，計(jì)算未完工程項(xiàng)目成本中的外購(gòu)項(xiàng)目，計(jì)算分離已征稅款。這種過渡方法又可以稱之為未完工程追溯調(diào)整法，是指營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)未完工程項(xiàng)目相當(dāng)

6、于在開始時(shí)就執(zhí)行增值稅。第10頁，共82頁。 在房地產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)改增過程中，國(guó)家稅務(wù)總局或?qū)?huì)給出一個(gè)過渡期的政策。該過渡期政策將類似于租賃業(yè)營(yíng)改增過渡政策，即按3%實(shí)行簡(jiǎn)易征收的辦法。 4、在“營(yíng)改增”之后，土地使用稅和土地增值稅的去留問題 5、地方稅收體系建設(shè)問題 6、“營(yíng)改增”是否改變房地產(chǎn)與建安企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)流程？ 二、房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增6大熱點(diǎn)問題第11頁，共82頁。第二部分 營(yíng)改增主要稅制安排與相關(guān)政策解讀第12頁，共82頁。一、納稅人分類，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人如何認(rèn)定和管理的？ 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)

7、模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。第13頁，共82頁。二、應(yīng)稅服務(wù)范圍、稅率和征收率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試財(cái)政扶持政策解讀應(yīng)稅服務(wù)：是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的應(yīng)

8、稅服務(wù)范圍注釋執(zhí)行。第14頁，共82頁。稅率： 在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。第15頁，共82頁。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，

9、為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。第16頁，共82頁。一、納稅人分類，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人如何認(rèn)定和管理的？（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。第17頁，共82頁。第四十二條 增值稅納稅地點(diǎn)為：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由

10、總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。第18頁，共82頁。三、增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額如何計(jì)算的？一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算：應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額第19頁，共82頁。四、增值稅扣稅憑證管理和規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在

11、開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 第20頁，共82頁。二、實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。三、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅

12、額抵扣。第21頁，共82頁。第三部分：增值稅的會(huì)計(jì)處理第22頁，共82頁。營(yíng)改增的會(huì)計(jì)處理一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“期初留抵掛賬稅額”四個(gè)明細(xì)科目。第23頁，共82頁。小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。營(yíng)改增試點(diǎn)前留抵稅額的賬務(wù)處理 試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。 第24頁，共82頁。 在開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得

13、從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，惜記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目。第25頁，共82頁。第四部分：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的注意事項(xiàng)第26頁，共82頁。一、增值稅申報(bào)表的結(jié)構(gòu)就當(dāng)前新申報(bào)辦法來看，一般納稅人需要填寫的申報(bào)資料主要包括1、增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）（以下簡(jiǎn)稱主表）；2、增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）；3、增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）；4、增值稅納稅申報(bào)表

14、附列資料（三）（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)）；5、增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）（稅額抵減情況表）；第27頁，共82頁。6、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表；7、增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）（代扣代繳稅收通用繳款書抵扣清單）；8、增值稅納稅申報(bào)表附列資料（六）（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目清單）；9、其它原來需要報(bào)送的資料（如防偽稅控增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)、申報(bào)抵扣明細(xì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表等）。第28頁，共82頁。二、增值稅申報(bào)要點(diǎn)（一）正確理解名詞解釋，嚴(yán)格劃分業(yè)務(wù)類型（二）認(rèn)真做好基礎(chǔ)性工作，避免申報(bào)不成功 1、稅種登記的初始核對(duì)： 2、即征即退稅備案： 3、差額征稅備案： 4、稅收優(yōu)惠政策備案： 5、填表注意事項(xiàng)：

15、第29頁，共82頁。三、增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證在稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證系統(tǒng)進(jìn)行。取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅務(wù)機(jī)關(guān)大廳進(jìn)行認(rèn)證稅務(wù)工作人員將發(fā)票信息掃入系統(tǒng)。 對(duì)于開展了網(wǎng)上認(rèn)證的地區(qū)。將發(fā)票通過掃描儀掃入將數(shù)據(jù)文件傳給稅務(wù)機(jī)關(guān)完成認(rèn)證。增值稅發(fā)票認(rèn)證的期限為從開票之日起三個(gè)月，目前當(dāng)月認(rèn)證的發(fā)票必須在當(dāng)月抵扣。第30頁，共82頁。四、增值稅銷項(xiàng)發(fā)票開具、作廢、紅沖增值稅專用發(fā)票的開具是通過增值稅開票系統(tǒng)進(jìn)行的。納稅單位經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證，取得了增值稅一般納稅人資格后，就可以安裝增值稅防偽開票系統(tǒng)。防偽開票系統(tǒng)由金稅卡、系統(tǒng)軟件、IC卡及讀卡器、實(shí)物發(fā)票、打印機(jī)組成。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂的

16、通知（國(guó)稅發(fā)2006156號(hào)）規(guī)定， “第十三條 一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。第31頁，共82頁。四、增值稅銷項(xiàng)發(fā)票開具、作廢、紅沖作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按作廢處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明作廢字樣，全聯(lián)次留存。第二十條 同時(shí)具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；（二）銷售方未抄稅并且未記賬；（三）購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符、專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。第32

17、頁，共82頁。第五部分：房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、物業(yè)公司如何應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅第33頁，共82頁。進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。一、進(jìn)項(xiàng)稅的分析第34頁，共82頁。二、可抵扣與不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的票據(jù)有哪些？第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中

18、抵扣。第35頁，共82頁。理念：有銷進(jìn)可抵，無銷進(jìn)轉(zhuǎn)出第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。第36頁，共82頁。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（四）

19、接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。第37頁，共82頁。三、采購(gòu)價(jià)格的變化及影響四、上游建筑安裝行業(yè)的稅務(wù)影響及轉(zhuǎn)嫁其他能夠有進(jìn)項(xiàng)的供應(yīng)商第38頁，共82頁。五、案例研究：如何取得更多的進(jìn)項(xiàng)？ 開發(fā)商直接采購(gòu)的建筑材料、固定資產(chǎn)折舊和設(shè)備租金、地方材料和輔助材料等理論上可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的部分，建筑企業(yè)往往很難或者不可能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。某企業(yè)，開發(fā)商實(shí)際采購(gòu)鋼材接近62億元，理論上可抵扣近9億元，但鋼材經(jīng)銷商在給開發(fā)商提供發(fā)票后，給公司提供的結(jié)算單只能抵扣3.5億元，大部分鋼材不能拿到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。汪士和表示，雖然理論上建筑企業(yè)可獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的占比是70%，但企業(yè)測(cè)算后發(fā)現(xiàn)，其中只有不到50%能在實(shí)際中獲得，加上另

20、外不能獲得的30%進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占總收入比重高達(dá)65%。 第39頁，共82頁。1、增加面對(duì)企業(yè)客戶的銷售，增加商業(yè)地方投資因?yàn)橄掠纹髽I(yè)在購(gòu)房后也獲得了可抵扣的增值稅發(fā)票2、做好增值稅發(fā)票的收集和申報(bào)工作的時(shí)間控制。3、提高精裝修房銷售比例增加對(duì)精裝修房的銷售有利于取得更多的固定資產(chǎn)和物料的增值稅發(fā)票予以抵扣。4、加強(qiáng)對(duì)承包人和分公司的管理，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)承包人和分公司進(jìn)行培訓(xùn)，要求其注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。第40頁，共82頁。六、銷項(xiàng)稅的分析銷售貨物或有應(yīng)稅項(xiàng)的稅金時(shí)應(yīng)交的稅金 即銷項(xiàng)稅金 。第41頁，共82頁。七、稅率導(dǎo)致售價(jià)的變動(dòng)稅率是否導(dǎo)致售價(jià)的變動(dòng)？如何導(dǎo)

21、致守家變動(dòng)？第42頁，共82頁。八、售價(jià)和價(jià)外費(fèi)用售價(jià)即銷售價(jià)，銷售價(jià)是商家根據(jù)自己情況提高或降低指導(dǎo)價(jià)得到的最終銷售價(jià)格，是浮動(dòng)價(jià)格。價(jià)外費(fèi)用是指銷售方向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。第43頁，共82頁。九、企業(yè)營(yíng)改增后的稅負(fù)變化影響 營(yíng)改增最大的特點(diǎn)就是減少重復(fù)納稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。正在進(jìn)行試點(diǎn)的“營(yíng)改增”，是目前規(guī)模最大的結(jié)構(gòu)性減稅措施。結(jié)構(gòu)性減稅并非是單純的只減不增，而是有增有減，這就必然影響到納稅人之間的稅

22、負(fù)變動(dòng)，當(dāng)然營(yíng)改增的最終目的肯定是讓稅負(fù)整體減少。第44頁，共82頁。1、小規(guī)模納稅人成為此次“營(yíng)改增”改革最大的受益者。 從“營(yíng)改增”試點(diǎn)內(nèi)容來看，小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降非常明顯，試點(diǎn)方案規(guī)定銷售額500萬作為分界點(diǎn)，銷售額小于500萬的企業(yè)可以選擇做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一旦劃定為小規(guī)模納稅人，稅率就從原來營(yíng)業(yè)稅的5%，降為增值稅簡(jiǎn)易征收的稅率3%，稅負(fù)下降超過40%.2、增值稅一般納稅人的稅負(fù)受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)模的影響較大。 盡管改征增值稅后，試點(diǎn)企業(yè)能夠抵扣外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)所含稅款，起到減稅作用，但不同企業(yè)由于外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)的價(jià)值與比例不同，所以減稅程度也有較大差異?！捌髽I(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最

23、終變化情況，取決于減稅效應(yīng)和增稅效應(yīng)兩者疊加在一起所產(chǎn)生的凈效應(yīng)?！钡?5頁，共82頁。十、視同銷售的情況根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：“單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)第46頁，共82頁。設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消

24、費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人?！钡?7頁，共82頁。十一、如何轉(zhuǎn)移稅負(fù)？第48頁，共82頁。十二、案例分析：如何確定銷售的增值稅以及應(yīng)交增值稅第49頁，共82頁。第六部分 房地產(chǎn)建安企業(yè)的經(jīng)營(yíng)全程的營(yíng)改增政策解析與稅務(wù)規(guī)劃第50頁，共82頁。一、拿地環(huán)節(jié)“營(yíng)改增”后涉及的政策解析與稅務(wù)規(guī)劃（一）招拍掛拿地能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ （二）支付的各類政府規(guī)費(fèi)能否獲得進(jìn)行抵扣（三）支付的各類拆遷補(bǔ)償費(fèi)或拆一還一的成本如何抵扣？（四）股權(quán)收購(gòu)、合作建房等其他各種拿地方式能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？第51頁，共82頁。二、開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)“營(yíng)改增”后的政策解析與稅務(wù)規(guī)劃（一）、建筑企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的七

25、點(diǎn)憂慮是什么？納稅地點(diǎn)難以確定。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不規(guī)律。增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移困增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣不足。發(fā)票收集和認(rèn)證工作難度大。購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)企業(yè)一定時(shí)期稅負(fù)影響大。相關(guān)企業(yè)對(duì)增值稅知識(shí)掌握不夠。第52頁，共82頁。（二）、建筑企業(yè)營(yíng)改增后的10節(jié)稅發(fā)票開具技巧分析。1、施工期間發(fā)生水電費(fèi)用的發(fā)票開具技巧 工程項(xiàng)目水電費(fèi)一般由業(yè)主先行支付，然后在工程款中扣回。甲方如果是增值稅一般納稅人，施工企業(yè)可直接向甲方要求開具增值稅專用發(fā)票。但絕大部分業(yè)主不是一般納稅人，無法提供增值稅發(fā)票，施工企業(yè)可以要求其作為增值稅小規(guī)模納稅人，向當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅部門申請(qǐng)按3%的增值稅征收率代開增值稅專用發(fā)票給公司。也

26、可以考慮采用由甲方支付，在決算中直接扣減的方式處理，以減少銷項(xiàng)稅。第53頁，共82頁。2、采購(gòu)過程中的運(yùn)輸發(fā)票開具技巧 由于材料供應(yīng)商的增值稅可抵扣率為17%，而運(yùn)輸業(yè)的增值稅可抵扣率為11%，因此，工程建設(shè)的材料應(yīng)盡量選擇由材料供應(yīng)商運(yùn)輸，并由其開具的發(fā)票包括運(yùn)費(fèi)來結(jié)算。第54頁，共82頁。3、采購(gòu)過程中材料發(fā)票的開具技巧（1）施工企業(yè)應(yīng)盡量避免為降低成本而選擇不能提供增值稅專用發(fā)票及小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的現(xiàn)象。施工企業(yè)還應(yīng)努力推行材料集中采購(gòu)，既能保證材料質(zhì)量，又能統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票。（2）商品混凝土企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易征收增值稅,稅率為6%，其采購(gòu)的水泥等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，各項(xiàng)目商品混凝土

27、的采購(gòu)可采用由施工企業(yè)自購(gòu)水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進(jìn)項(xiàng)抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進(jìn)項(xiàng)抵扣。（3）用假發(fā)票或虛開增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的后果會(huì)非常嚴(yán)重。所以，必須加強(qiáng)發(fā)票的檢查力度，將物流、票流、資金流統(tǒng)一起來，減少風(fēng)險(xiǎn)。第55頁，共82頁。4、掛靠工程中的發(fā)票開具技巧掛靠人以被掛靠人的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人為納稅人，而被掛靠人實(shí)質(zhì)上是收取掛靠管理費(fèi)。如果被掛靠人為增值稅一般納稅人，由于成本并非被掛靠人，成本無法入賬，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，并且一般納稅人不能代開專用發(fā)票。因此，必須將掛靠人經(jīng)營(yíng)收支全部納入被掛靠人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，并且利益

28、分配以被掛靠方的利益為基礎(chǔ)。只有這樣被掛靠人相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅才能抵扣。但是這實(shí)質(zhì)上又已經(jīng)是自營(yíng)行為，改變了掛靠經(jīng)營(yíng)個(gè)體經(jīng)營(yíng)的狀況。第56頁，共82頁。5、房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)售后回租中的發(fā)票開具技巧國(guó)家稅務(wù)總局2010年13號(hào)公告規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。這使得承租人在“出售”資產(chǎn)時(shí)不征收增值稅，進(jìn)而無法給出租人開具增值稅專用發(fā)票，那么出租人在向承租人每期收取租賃的時(shí)候，就會(huì)出現(xiàn)無進(jìn)項(xiàng)稅可抵的局面。目前，有些企業(yè)的做法是將收取的租金僅就利息部分開具增值稅專用發(fā)票，本金部分不開具專用發(fā)票，僅僅是開

29、具收據(jù)，以利息部分開具的增值稅發(fā)票的金額確認(rèn)為銷售額來計(jì)算銷項(xiàng)稅額。這與財(cái)稅2011111號(hào)文第三十三條規(guī)定的銷售額定義相違背。規(guī)定中應(yīng)將本金和利息組成的租金全部作為銷售額。所以這種處理方式只能得到相關(guān)稅務(wù)官員的口頭非正式的回復(fù)認(rèn)可，不可能以正式文件確認(rèn)。另外有人建議營(yíng)改增之后將13號(hào)公告廢除，但是也會(huì)出現(xiàn)問題，以不動(dòng)產(chǎn)標(biāo)的物的融資租賃還是要繳納營(yíng)業(yè)稅，有待商榷。第57頁，共82頁。6、施工企業(yè)接受勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)人員的發(fā)票開具技巧項(xiàng)目管理人員是勞務(wù)支出，施工企業(yè)直接依工資表發(fā)放工資，無法形成增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣?！盃I(yíng)改增”后，各勞務(wù)公司如果同樣改成繳納增值稅，則項(xiàng)目部應(yīng)減少工資發(fā)放額度，將管

30、理人員的聘用關(guān)系轉(zhuǎn)移至勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司支付工資，以取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。第58頁，共82頁。7、施工企業(yè)與非房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生“甲供材”業(yè)務(wù)的發(fā)票開具技巧甲供材料由非房地產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)和付款，供應(yīng)商的發(fā)票開給非房地產(chǎn)企業(yè)。非房地產(chǎn)企業(yè)要付工程款時(shí)扣回甲供材料價(jià)款。由于甲供材料絕大部分本身屬于增值稅范圍，本可按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)這一點(diǎn)，施工企業(yè)可與非房地產(chǎn)企業(yè)單位進(jìn)行商談，建議非房地產(chǎn)企業(yè)單位采用以下幾種方法來處理：取消甲供材料，全部歸施工單位采購(gòu)；甲供材料改為甲指乙供，由施工單位采購(gòu)并付款；甲供材料繼續(xù)甲方采購(gòu)，甲方付款，但甲、乙雙方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用乙方委托甲方采購(gòu)的形式，發(fā)

31、票直接開乙方；若非房地產(chǎn)企業(yè)不愿采取以上幾種方法，對(duì)于稅務(wù)成本的大幅上升，可要求非房地產(chǎn)企業(yè)單位進(jìn)行補(bǔ)償。第59頁，共82頁。8、建筑施工企業(yè)租用機(jī)械設(shè)備的發(fā)票開具技巧“營(yíng)改增”后，固定資產(chǎn)采購(gòu)可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，施工企業(yè)可視自身資金情況，適當(dāng)增加固定資產(chǎn)購(gòu)買的比例，減少租賃比例。在“營(yíng)改增”前，施工企業(yè)盡可能延后購(gòu)置機(jī)械設(shè)備，采用融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃方式，等到“營(yíng)改增”正式實(shí)施后，才購(gòu)置機(jī)械設(shè)備，以充分利用進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。第60頁，共82頁。9、營(yíng)改增后，沙石料的發(fā)票開具技巧工程建設(shè)的材料有的由小規(guī)模納稅人提供，無增值稅發(fā)票，還有的是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發(fā)票也提供不了，更無

32、法抵扣。對(duì)這些材料的采購(gòu)和處理，施工企業(yè)應(yīng)盡量和可以提供正規(guī)增值稅發(fā)票的單位合作。確實(shí)無法取得對(duì)方發(fā)票時(shí)，可要求對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以抵扣。第61頁，共82頁。10、房地產(chǎn)企業(yè)售房送彩電、冰箱的發(fā)票開具技巧 營(yíng)改增前，此行為屬于營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物。營(yíng)改增之后，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第（八）款的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”的視同銷售行為，按照下列順序確定銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅額：(1)按照納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(2)按照其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(3)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。第62頁，共82頁

33、。（三）、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查虛開建筑發(fā)票的四大方法 稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)通過“三價(jià)對(duì)比”方法進(jìn)行判斷，即對(duì)預(yù)算價(jià)、結(jié)算價(jià)、計(jì)入成本價(jià)“三價(jià)對(duì)比”?？纯撮_的發(fā)票是不是比預(yù)算價(jià)、結(jié)算價(jià)大得多。如果出現(xiàn)開的發(fā)票比預(yù)算價(jià)、結(jié)算價(jià)大得多，則稅務(wù)機(jī)關(guān)就可能認(rèn)定房地產(chǎn)公司虛開建筑發(fā)票。 1、通過資金流向確定中間人及其所持銀行卡號(hào)，建立企業(yè)與中間人數(shù)據(jù)庫。2、檢查中間人所持銀行卡資金明細(xì)，獲取資金交易證據(jù)，建立銀行存款數(shù)據(jù)。3、收集受票企業(yè)、供貨企業(yè)人員信息，建立社會(huì)關(guān)系數(shù)據(jù)庫4、比對(duì)銀行存款數(shù)據(jù)庫和社會(huì)關(guān)系數(shù)據(jù)庫，獲取資金回流證據(jù)第63頁，共82頁。三、預(yù)（銷）售環(huán)節(jié)“營(yíng)改增”后的策解析與稅務(wù)規(guī)劃（一）、營(yíng)改增后收取的訂金

34、、VIP、誠(chéng)意金、保證金等該如何納稅？（二）、營(yíng)改增后首付款與按揭款該如何納稅？ （三）、營(yíng)改增后“買一贈(zèng)一”行為如何納稅以及風(fēng)險(xiǎn)如何控制？ （四）、營(yíng)改增后視同銷售行為如何納稅？ 第64頁，共82頁。5、銷售價(jià)格偏低的最新新疆地稅敗訴案例全國(guó)獨(dú)家權(quán)威分析 2011年3月21日，新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局下發(fā)了新地稅發(fā)（2011）81號(hào)關(guān)于開展2011年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知。稅務(wù)局據(jù)此于2011年7月1日對(duì)瑞成房產(chǎn)公司立案進(jìn)行稅務(wù)稽查。2011年7月19日，稅務(wù)局向瑞成房產(chǎn)公司發(fā)出了稅務(wù)檢查通知書，該通知書告知瑞成房產(chǎn)公司稅務(wù)局將對(duì)2009年1月1日至2010年12月31日期間涉稅情況進(jìn)行檢

35、查。該通知書未告知瑞成房產(chǎn)公司享有申請(qǐng)回避的權(quán)利。2011年7月20日，稅務(wù)局向瑞成房產(chǎn)公司送達(dá)了該通知書并開始進(jìn)行稅務(wù)檢查，2011年9月15日檢查完畢。2011年10月8日，稅務(wù)局檢查部門將案卷移交給了稅務(wù)局的審理部門。第65頁，共82頁。 2011年12月30日，稅務(wù)局作出稅務(wù)行政處罰告知書，2011年12月31日，稅務(wù)局將該處罰告知書送達(dá)瑞成房產(chǎn)公司。2012年6月29日，稅務(wù)局對(duì)瑞成房產(chǎn)公司作出稅務(wù)行政處理決定書，要求瑞成房產(chǎn)公司對(duì)少繳稅款進(jìn)行補(bǔ)繳。瑞成房產(chǎn)公司收到該處理決定后對(duì)少繳稅款已補(bǔ)繳完畢。 2012年10月31日，稅務(wù)局對(duì)瑞成房產(chǎn)公司作出新地稅稽罰（2012）12號(hào)稅務(wù)行政

36、處罰決定，對(duì)瑞成房產(chǎn)公司少繳20092010年?duì)I業(yè)稅、城建稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅（查補(bǔ)數(shù)），合計(jì)1610002.80元，處以少繳款一倍的罰款計(jì)1610002.80元。第66頁，共82頁。對(duì)瑞成房產(chǎn)公司應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅102565.72元（其中：2009年60921.00元，2010年41644.72元）處以一倍的罰款102565.72元。以上應(yīng)繳款項(xiàng)共計(jì)1712568.52元。2012年11月7日，稅務(wù)局將該處罰決定送達(dá)瑞成房產(chǎn)公司。瑞成房產(chǎn)公司不服，遂向法院提起訴訟。 庭審中，瑞成房產(chǎn)公司對(duì)新地稅稽罰（2012）12號(hào)稅務(wù)行政處罰決定書中查明的事實(shí)均認(rèn)可。瑞成房產(chǎn)公司對(duì)

37、（一）營(yíng)業(yè)稅中第2項(xiàng)稅務(wù)局認(rèn)定2010年以低于市場(chǎng)價(jià)格銷售給某投資發(fā)展有限公司離退休職工住宅，應(yīng)按同期市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅，調(diào)整金額2494258.77元，少繳營(yíng)業(yè)稅124712.94元存有異議，稱其在經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)企業(yè)的商品價(jià)格進(jìn)行調(diào)整是企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)的權(quán)利，稅務(wù)局以價(jià)格明顯偏低對(duì)瑞成房產(chǎn)公司進(jìn)行處罰沒有依據(jù)。第67頁，共82頁。四、自持經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)“營(yíng)改增”后的差異與風(fēng)險(xiǎn)控制營(yíng)改增后售后返租涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)有哪些？售后返租的上、中、下三策是什么？第68頁，共82頁。第七部分 虛開增值稅專用發(fā)票與國(guó)家稅務(wù)總局2014年39號(hào)深度解讀第69頁，共82頁。一、增值稅專用發(fā)票稽查“三流合一”的原則

38、三流統(tǒng)一：資金流、發(fā)票流和勞務(wù)流（物流）相互統(tǒng)一（1）案情介紹云南省某房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同，合同金額為1000萬元，材料費(fèi)用為800萬元，勞務(wù)費(fèi)用為200萬元。該建筑裝修公司向材料供應(yīng)商采購(gòu)材料，價(jià)款為800萬元，為了節(jié)省稅負(fù)，建筑裝修公司通知房地產(chǎn)公司向材料供應(yīng)商支付材料采購(gòu)款800萬元，材料供應(yīng)商向房地產(chǎn)公司開具800萬元的普通增值發(fā)票，工程完工后，建筑裝修公司與房地產(chǎn)公司進(jìn)行工程結(jié)算，結(jié)算價(jià)為1000萬元，房地產(chǎn)公司支付建筑裝修公司200萬元?jiǎng)趧?wù)款，建筑裝修公司開具建安發(fā)票200萬元給房地產(chǎn)公司。第70頁，共82頁。房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)人員將材料供應(yīng)商開具的800萬元普通增

39、值稅發(fā)票和建筑裝修公司開具的200萬元建安發(fā)票進(jìn)開發(fā)成本。結(jié)果在進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，稅務(wù)部門不同意材料供應(yīng)商開具房地產(chǎn)公司800萬元的發(fā)票在土地增值稅前扣除。請(qǐng)分析800萬元的材料發(fā)票為什么不能夠進(jìn)土地增值稅的扣除成本。第71頁，共82頁。（2） 涉稅分析財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！备鶕?jù)此規(guī)定，如果房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同，則裝修公司必須對(duì)施工過程

40、中所耗的建筑裝修材料依法繳納建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。因此，本案例中的建筑裝修公司與房地產(chǎn)公司簽訂包工包料合同，結(jié)算價(jià)為1000萬元，應(yīng)該給建筑公司開具1000萬元的建安發(fā)票。第72頁，共82頁。而案例中的房地產(chǎn)公司向材料供應(yīng)商支付800萬元貨款與材料供應(yīng)商向房地產(chǎn)公司開具800萬元的普通增值稅發(fā)票；建筑裝修公司向房地產(chǎn)公司收取200萬勞務(wù)款，開具200萬元建安發(fā)票，雖然滿足票款一致，但與合同不匹配。因?yàn)榉康禺a(chǎn)公司沒有向材料供應(yīng)商采購(gòu)材料，即房地產(chǎn)公司與材料供應(yīng)商沒有簽訂材料采購(gòu)合同，房地產(chǎn)公司是替建筑裝修公司支付材料采購(gòu)款的，材料是建筑裝修公司采購(gòu)的（建筑裝修公司與材料供應(yīng)商簽訂800萬元的采購(gòu)合同）

41、，800萬元增值稅普通發(fā)票理所當(dāng)然應(yīng)該由材料供應(yīng)商開給建筑裝修公司，建筑裝修公司應(yīng)該全額開票1000萬元建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司。第73頁，共82頁。所以房地產(chǎn)公司和建筑裝修公司雖然票款一致，但不符合三流統(tǒng)一（房地產(chǎn)公司缺乏800萬元的物流，建筑裝修公司800萬元的物流，缺乏800萬元資金流和票流）。第74頁，共82頁。二、接受虛開的增值稅專用發(fā)票到底如何判斷善意還是惡意？三、什么是票貨分離？為什么說票貨分離是死路一條？企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該學(xué)會(huì)如何保護(hù)自己？四、什么是變票？為什么說變票是死路一條？第75頁，共82頁。五、虛開增值稅專用發(fā)票的法律責(zé)任。刑法第二百零五條：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有