獨資和合伙企業(yè)會計課件

1、獨資企業(yè)1第1頁，共74頁。獨資企業(yè)含義和特點：中華人民共和國個人獨資企業(yè)法：個人獨資企業(yè)是指在中國境內設立的，由一個自然人投資，財產為投資人個人所有，投資人以其個人財產對企業(yè)債務承擔無限責任的經營實體。個人獨資企業(yè)的特點：2第2頁，共74頁。獨資企業(yè)的會計核算賬戶設置：其資產、負債以及收入和費用的會計處理與公司基本相同，賬戶設置也相似，但可簡化設置。如負債類，可只設：借入款項應付款項應付工資應交稅金等3第3頁，共74頁。獨資企業(yè)在所有者權益的會計處理與其他組織不同，其特點如下：不需區(qū)分投資資本、資本公積和盈余公積；不需區(qū)分積累在企業(yè)中的業(yè)主投資凈額與企業(yè)在經營中賺得的利潤需反映：開辦企業(yè)時業(yè)

2、主的最初投資額，以及在以后經營過程中業(yè)主追加的投資額在經營過程中，業(yè)主與企業(yè)之間的往來事項對所有者權益的影響4第4頁，共74頁。獨資企業(yè)所有者權益設以下三個賬戶：業(yè)主資本：核算業(yè)主投資資本的增減變動數。貸方登記業(yè)主的原始投資和增加投資的金額，以及從“業(yè)主往來”賬戶轉來的金額，借方記錄業(yè)主資本的減少。期末余額在貸方，表示業(yè)主實際投資企業(yè)的資本額。5第5頁，共74頁。 業(yè)主資本減資數原始投資額增加的資本額業(yè)主實際投資額6第6頁，共74頁。業(yè)主往來：用來登記業(yè)主個人與企業(yè)之間的往來業(yè)務，是反映業(yè)主資本暫時性增減變動情況的賬戶；借方登記業(yè)主從企業(yè)提取自用的現金或商品、業(yè)主代收而未交給企業(yè)的應收款項、業(yè)

3、主個人本期應承擔的企業(yè)虧損以及業(yè)主追加投資；貸方登記業(yè)主暫存企業(yè)的款項，包括業(yè)主個人的應得工資、應得利潤以及企業(yè)代業(yè)主個人收取的款項；余額在借方表示企業(yè)應向業(yè)主收取的款項，余額在貸方表示企業(yè)應付業(yè)主的款項7第7頁，共74頁。 業(yè)主往來業(yè)主從企業(yè)提款數業(yè)主代企業(yè)收取的款項業(yè)主個人承擔虧損數業(yè)主追加投資業(yè)主個人應得工資業(yè)主個人應得利潤企業(yè)代業(yè)主收取的款項企業(yè)應向業(yè)主收取的款項企業(yè)應付業(yè)主的款項8第8頁，共74頁。損益匯總：用來核算企業(yè)本期利潤的形成及分配情況貸方登記從收入賬戶轉擴的本期全部收入數借方登記從各費用賬戶轉入的本期全部費用數期末應將“損益匯總”賬戶的貸方轉入“業(yè)主往來”賬戶的借方，結轉后

4、無余額。若與職工簽有協(xié)議，利潤總額中有一定數額是分給職工的紅利，則應將紅利作為企業(yè)的負債處理，從“損益匯總”的借方轉入“應付職工紅利”的貸方。9第9頁，共74頁。 損益匯總全部費用轉入全部收入轉入轉出利潤入業(yè)主往來的貸方本期利潤10第10頁，共74頁。業(yè)主A獨資企業(yè)所有者權益的業(yè)務核算：（1）2019年1月1日，業(yè)主A經批準開辦一家商品零售店，現金投資100 000元。 借：庫存現金 100 000 貸：業(yè)主資本 100 000（2）2月1日，業(yè)主A因個人需要，從企業(yè)提取現金2 000元。 借：業(yè)主往來 2 000 貸：庫存現金 2 00011第11頁，共74頁。（3）3月1日，A因生活需要領

5、走企業(yè)商品供個人消費，該商品進價金額為200元，售價金額為300元。 借：業(yè)主往來 200 貸：庫存商品 200（4）4月1日，企業(yè)代業(yè)主收取款項1 000元。這筆款項是業(yè)主個人財產，現在由企業(yè)代為收取，可視為業(yè)主將款項暫存企業(yè)。借：庫存現金 1 000 貸：業(yè)主往來 1 00012第12頁，共74頁。（5）5月1日，業(yè)主A將企業(yè)營業(yè)款1 000元支付個人所欠債務。 借：業(yè)主往來 1 000 貸：庫存現金 1 000（6）12月31日，經計算應付員工工資5 000元，全部已用現金直接支付。 借：營業(yè)費用 5 000 貸：庫存現金 5 00013第13頁，共74頁。（7）12月31日，業(yè)主A獨資

6、企業(yè)營業(yè)收入500 000元，營業(yè)成本300 000元，營業(yè)費用50 000元。因獨資企業(yè)不是納稅主體，不考慮所得稅。 借：營業(yè)收入 500 000 貸：損益匯總 500 000借：損益匯總 350 000 貸：營業(yè)成本 300 000 營業(yè)費用 50 00014第14頁，共74頁。（8）年末依據協(xié)議，利潤150 000元中職工可分得20%紅利，其余80%歸A所有。 借：損益匯總 150 000 貸：應付職工紅利 30 000 業(yè)主往來 120 000（9）12月31日，業(yè)主A決定從本期利潤所得中拿出20 000元作為對獨資企業(yè)的追加投資。 借：業(yè)主往來 20 000 貸：業(yè)主資本 20 00

7、015第15頁，共74頁。 業(yè)主資本減資數開業(yè)投資：100 000追加投資：20 000業(yè)主實際投資額：120 00016第16頁，共74頁。 業(yè)主往來業(yè)主從企業(yè)提款數：2 000業(yè)主代企業(yè)收款： 1 000業(yè)主取用商品： 200業(yè)主追加投資： 20 000業(yè)主應得利潤：120 000企業(yè)代業(yè)主收款：1 00097 80017第17頁，共74頁。 損益匯總營業(yè)成本轉入：300 000營業(yè)費用轉入： 50 000應付職工紅利： 30 000應付業(yè)主利潤：120 000營業(yè)收入轉入：500 000本期發(fā)生額：500 000本期發(fā)生額：500 00018第18頁，共74頁。 項目 金額營業(yè)收入減：營

8、業(yè)成本 營業(yè)費用本期利潤減：員工分利 業(yè)主分利未分配利潤利潤表：19第19頁，共74頁。 項目 金額業(yè)主期初投資本年增加投資其中：現金投資自往來賬戶轉入投資本年減少投資期末投資凈額業(yè)主資本增減明細表：20第20頁，共74頁。合伙企業(yè)21第21頁，共74頁。中華人民共和國合伙企業(yè)法：合伙企業(yè)是指依照本法在中國境內設立的由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經營、共享收益、共擔風險，并對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任的營利性組織。22第22頁，共74頁。(一)合伙企業(yè)會計的特點1.合伙人投資時,應設置”合伙人資本”賬戶,不需設置”資本公積”和”盈余公積”賬戶.合伙人資本借方:減少的投資額、由“損益匯

9、總”賬戶分配結轉的各合伙人應分享的合伙企業(yè)損失額貸方:原始投資額、追加投資額、由“損益匯總”賬戶分配結轉的各合伙人應分享的合伙企業(yè)收益額23第23頁，共74頁。2.為反映合伙企業(yè)的收益形成及分配，應設置“損益匯總”賬戶。記錄本期自有關賬戶的收入支出的數額損益分配的數額期末應結轉到“合伙人資本”賬戶24第24頁，共74頁。3.合伙人提用合伙企業(yè)資產時,應設置”合伙人提款”賬戶.期末該賬戶的借方余額應轉入相應的”合伙人資本”明細賬戶,作為資本的減少.4.合伙人與合伙企業(yè)發(fā)生借貨業(yè)務,應設置”應收合伙人借款”、“應付合伙人貸款”賬戶。25第25頁，共74頁。（二）合伙企業(yè)設立的會計處理合伙人按合伙契

10、約規(guī)定出資額出資，其出資可采用貨幣、實物、土地使用權、知識產權或其他財產權利繳納出資，也可用勞務出資。以實物、知識產權、土地使用權或其他財產權利出資，需要評估作價的，可以由合伙人協(xié)商確定，也可以由全體合伙人委托法定評估機構評估；合伙人以勞務出資的，其評估方法由全體合伙人協(xié)商確定，并在合伙協(xié)議中說明。26第26頁，共74頁。甲、乙、丙三人合伙設立一家企業(yè)，甲投資現金50 000元，乙投資一項專利評估價60 000元，丙投資設備評估價40 000元。則 借：庫存現金 50 000 無形資產 60 000 固定資產 40 000 貸：合伙人資本-甲 50 000 -乙 60 000 -丙 40 00

11、027第27頁，共74頁。若由于丙掌握了生產零配件的精良技術，且聲譽卓著，雙方同意作價10 000元，作為無形資產投入企業(yè)， 借：無形資產 10 000 貸：合伙人資本-丙 10 000若甲在合伙企業(yè)籌建期間，曾多方奔走，對企業(yè)開辦有突出貢獻，同意將其勞務作價2 000元，作為對合伙企業(yè)的投資， 借：長期待攤費用 2 000 貸：合伙人資本-甲 2 00028第28頁，共74頁。（三）合伙人提款的賬務處理 合伙人提款合伙人作為投資者在預計盈利時提款數合伙人作為經營者的工資提款數每月工資費用分配數年終余額轉“合伙人資本”年終余額轉“合伙人資本”29第29頁，共74頁。（1）合伙人作為經營者工資提

12、款時如，甲、乙兩人商定，甲每月工資2 000元，乙每月工資1 500元， 借：合伙人提款-甲 2 000 -乙 1 500 貸：庫存現金 3 500若分配工資費用時， 借：管理費用 3 500 貸：合伙人提款-甲 2 000 -乙 1 50030第30頁，共74頁。（2）合伙人作為投資者平時預計盈利提款時，應嚴格按合伙權比例提取 借：合伙人提款 * 貸：庫存現金 *（3）年終將企業(yè)實現的稅后凈利潤應結轉至合伙人資本賬戶。 借：損益匯總 * 貸：合伙人資本 *31第31頁，共74頁。（4）年終合伙人提款賬戶余額結轉至合伙人資本賬戶 借：合伙人提款 * 貸：合伙人資本 *32第32頁，共74頁。（

13、四）合伙企業(yè)損益分配及賬務處理1.按約定比例分配是在考慮了各合伙人出資額多少及其對合伙企業(yè)的貢獻大小等因素之后,由合伙人事先約定損益分配比率,并在合伙協(xié)議中加以規(guī)定的一種損益分配方法33第33頁，共74頁。假定甲、乙、丙三人合伙人在合伙企業(yè)經營一家企業(yè)，合伙協(xié)議中約定比率為2：5：3，本年凈收益為60 000元，可計算甲、乙、丙三人的分配額分別為12 000元、30 000元和18 000元。借：損益匯總 60 000 貸：合伙人資本-甲 12 000 -乙 30 000 -丙 18 00034第34頁，共74頁。2.按投入資本分配根據合伙人投入資本的比例,作為合伙人分配損益的依據.A、B兩人

14、2019年初組建AB合伙企業(yè)。 合伙人A于1月1日投資40 000元，于4月1日又投資10 000元；合伙人B于1月1日投入80 000元，于7月1日提款5 000元。企業(yè)本年實現凈收益30 000元。35第35頁，共74頁。(1)按期初投資資本分配（2）按期末資本分配（3）按平均資本分配A資本平均余額 =40 000*12/12+10 000*9/12=47 500B資本平均余額 =80 000*6/12+75000*6/12=77 50036第36頁，共74頁。本年凈利潤的分配情況：A：30 000*47500/（47500+77500）=11 400B：30 000*77500/（475

15、00+77500）=18 600借：損益匯總 30 000 貸：合伙人資本-A 11 400 -乙 18 60037第37頁，共74頁。3.按投入資本和完成的工作量分配A和B建立了一個合伙企業(yè)，其中A投資60 000元，B投資40 000元，共100 000元，B為合伙企業(yè)投入了更多的時間并取得了更多的薪金。據此，合伙人雙方協(xié)議，按如下方法分配利潤：（1）合伙企業(yè)利潤在50 000元（含）以內的部分，以合伙人投入企業(yè)的資本為依據進行分配；（2）合伙企業(yè)利潤在50 000-110 000元（含）的部分，以完成的工作量為依據進行分配，在這60 000元中，A可得24 000元，B可得36 000元

16、。（3）仍有剩余的利潤額平均分配。若該合伙企業(yè)在2019年的凈利潤為125 000元，利潤分配情況如下：38第38頁，共74頁。項目AB合計凈利潤總額125 000以投入資本為據分配50 000部分A：50 000*60 000/100 000B：50 000*40 000/100 00030 00020 00050 000以完成工作量為據分配凈利潤中50 000-110 000的部分A：B：24 00036 00060 000平均分配剩余部分A：15 000/2B：15 000/27 5007 50015 000向合伙人分配的凈利潤61 50063 500125 00039第39頁，共74頁

17、。4.按薪金和利息分配A和B建立了一個信息咨詢合伙企業(yè)，在2019年初，兩人的資本余額分別是80 000元和100 000元。合伙協(xié)議約定分配的年薪分別是43 000元和35 000元。分配年薪后，A、B可根據年初資本余額獲得8%的利息。仍有剩余的凈利潤平均分配。（1）假設該合伙企業(yè)2019年的凈利潤為96 000元（2）假設該合伙企業(yè)2019年的凈利潤為82 000元40第40頁，共74頁。項目AB合計凈利潤總額96 000薪金43 00035 00078 000按初始資本余額利息分配80000*8%=6 400100 000*8%=8 00014 400平均分配剩余利潤3600/2=180

18、03600/2=1800 3 600分配凈利潤合計51 20014 80096 00041第41頁，共74頁。項目AB合計凈利潤總額82 000薪金43 00035 00078 000按初始資本余額利息分配80000*8%=6 400100 000*8%=8 00014 400平均分配剩余利潤10400/2=5 20010400/2=5200 10 400分配凈利潤合計44 20037 80082 00042第42頁，共74頁。（五）合伙權益變動的核算1.新合伙人入伙(1)通過購買合伙人的權益入伙某合伙商店A、B兩個合伙設立，兩人共出資16 000元，今征得A合伙人同意，B以其原有權益8 00

19、0元，作價9 600元轉讓給C，借：合伙人資本-B 8 000 貸：合伙人資本-C 8 00043第43頁，共74頁。（2）通過對合伙企業(yè)投資入伙首先對資產和負債進行確認和評估原合伙企業(yè)凈資產賬面價值等于、小于、大于公允價值；新投資人投資資金與享有權益有以下三種情況以等于、高于或小于公允價格的代價取得部分權益；44第44頁，共74頁。商譽法即強調合伙企業(yè)所有權結構變更在法律上的重要性從法律的觀點看，新合伙人入伙導致原有合伙企業(yè)的解散，并創(chuàng)造出新的合伙企業(yè)，轉移到新的合伙企業(yè)的資產應當以其公允價值入賬。因而新的合伙企業(yè)所取得的有形資產和無形資產，包括原合伙企業(yè)或新合伙人所創(chuàng)造的商譽，均應確認入賬

20、。45第45頁，共74頁。假定AB合伙企業(yè)在C入伙前，A、B的資本分別為48 000和84000元，損益分配按50%和50%分配。在C入伙時，應對原合伙企業(yè)的資產和負債進行重新確認和評估，假定AB只有原材料、固定資產兩個項目的公允價值和賬面價值有所不同，其他均相同。與賬面價值相比，原材料增值1 600元，固定資產增值10 400元。（1）現C以50 000元現金，取得新合伙人權益的25%，依照合伙協(xié)議約定，按1/3的比例分享損益。（2）C以44 000元現金取得25%權益，其他同上。46第46頁，共74頁。資產的增值或貶值應由原合伙人A、B按損益比例予以分配，調整其資本借：原材料 1 600

21、固定資產 10 400 貸：合伙人資本-A 6 000 -B 6 000 47第47頁，共74頁。C以50 000元現金取得新合伙人權益的25%，可以得出新合伙企業(yè)的權益總額為50 000/25%=200 000元，新合伙企業(yè)凈資產的公允價值=（48 000+6000）+（84 000+6000）+50 000=194 000元原合伙企業(yè)的商譽=200 000-194 000=6 000該商譽應在A、B之間按原有損益分配。48第48頁，共74頁。借：商譽 6 000 貸：合伙人資本-A 3 000 合伙人資本-B 3 000 借：庫存現金 50 000 貸：合伙人資本-C 50 00049第4

22、9頁，共74頁。若C以44 000元現金取得新合伙人權益的25%新合伙企業(yè)權益的公允價格= （48 000+6000）+（84 000+6000）+44 000=188 000元 188 000*25%=47000元，說明新合伙人C存在商譽 ，令C的商譽為x,（48 000+6000）+（84 000+6000）+(44 000+x)*25%=44 000+xX=4 000元， 50第50頁，共74頁。借：庫存現金 44 000 商譽 4 000 貸：合伙人資本-C 48 00051第51頁，共74頁。紅利法即在新合伙人入伙時，不確認商譽，只按交易本身來調整有關合伙人的資本。紅利法堅持原始投資

23、原則。紅利法的要點：按原合伙企業(yè)權益和新合伙人投資數計算，確定新合伙企業(yè)的權益總額；在入伙后，新合伙人權益按其占新合伙企業(yè)的權益總額的份額來確定而不是按其實際投資數確定；賬面上不確認入伙所隱含的商譽52第52頁，共74頁。上例（1）C以50 000元現金取得新合伙人權益的25%新合伙企業(yè)的權益總額=194 000新合伙人C的權益總額=194 000*25%=48 500元C多付的50 000-48500=1500元，意味原合伙企業(yè)有未記錄的商譽，應按損益分配比例轉為A和B的資本，相當于給原合伙人的紅利。借：庫存現金 50 000 貸：合伙人資本-A 750 -B 750 -C 48 50053

24、第53頁，共74頁。上例（2）C以44 000元現金取得新合伙人權益的25%新合伙企業(yè)的權益總額=188 000新合伙人C的權益總額=188 000*25%=47 000元C少付的47 000-44 000=3 000元，意味新合伙人C存在隱含的商譽3 000元，原合伙人A和B應按損益分配比例將其資本轉給C，分別為1500元，相當于原合伙人分給新合伙人C的紅利。借：庫存現金 44 000 合伙人資本-A 1 500 -B 1 500 貸：合伙人資本 -C 47 00054第54頁，共74頁。2.合伙人退伙(1) 退伙人將合伙權益出售給其他合伙人;(2)退伙人從合伙企業(yè)撤出資本55第55頁，共7

25、4頁。假定D、E和F三人合辦的合伙企業(yè)在F退出前的有關資料如下：合伙人資本余額損益分配比例D76 80040%E43 20040%F30 00020%合計150 000100%56第56頁，共74頁。在F退伙時，假設并無會計誤差，庫存商品增值2 400元，固定資產增值14 400元，其他項目不變。因F退伙，在征得其他合伙人同意后，合伙企業(yè)向F支付現金36 000元。57第57頁，共74頁。對于增值/貶值部分按合伙人各自的損益分配借：庫存商品 2 400 固定資產 14 400 貸：合伙人資本-D 6 720 -E 6 720 -F 3 36058第58頁，共74頁。新的資本余額為：合伙人資本余

26、額損益分配比例D83 520（76 800+6 720）40%E49 920（43 200+6 720）40%F33 360（30 000+3 360）20%合計166 800100%59第59頁，共74頁。部分商譽法即將差額36 000-33 360=2 640元作為退伙人部分的商譽，借：商譽 2 640 貸：合伙人資本-F 2 640借：合伙人資本-F 36 000 貸：庫存現金 36 00060第60頁，共74頁。全部商譽法F的損益為20%，獲得商譽2 640元，則退伙行為隱含著該合伙企業(yè)存在商譽2 640/20%=13 200元，應按損益比例增加合伙人的資本，D、E、F每人分得的數額分

27、別為5 280、5 280和2 640元，借：商譽 13 200 貸：合伙人資本-D 5 280 -E 5 280 -F 2 640 借：合伙人資本-F 36 000 貸:庫存現金 36 00061第61頁，共74頁。紅利法合伙企業(yè)多付給F的現金，按D、E二人的損益分配比例從資本賬戶中減少，即由剩余的合伙人共同負擔。借：合伙人資本-D 1 320 -E 1 320 -F 33 360 貸：庫存現金 36 00062第62頁，共74頁。（六）合伙企業(yè)清算企業(yè)可設置“清算損益”賬戶，反映企業(yè)在清算過程中所發(fā)生的費用、財產變現損益以及債權債務清理損益，其余額應按比例轉入合伙人的有關資本賬戶。根據清算

28、方式的不同，可分為一次付款清算分次付款清算63第63頁，共74頁。一次付款清算是指將全部資產變賣，并收回了債權，償付了所有債務后，將剩余資產按資產比例一次分配給合伙人的清算辦法。這種方法要求所有資產在分配給合伙人前先變現，從而避免了合伙資產過早分配導致不足以償付債務的可能性。64第64頁，共74頁。假定AB合伙企業(yè)在2019年5月1日決定解散，當期編制的試算表如下：資產期末數負債和所有者權益期末數貨幣資金應收賬款存貨固定資產18 00011 800 7 20080 000應付賬款短期借款合伙人資本-A合伙人資本-B13 00024 00040 00040 000資產合計117 000負債和所有者權益合計117 00065第65頁，共74頁。其他有關資料如下:(1)損益分配比例為1:1;(2)發(fā)生清算費用2 000元,應在分配給合伙人前付清;(3)資產變現日期及變現數如下表所示變現日期變現項目賬面價值變現價格變現損益5月8日機器設備50 00046 000(4 000)6月3日存貨7 2007 5003007月16日房屋30 00032