《貨幣資金的審計(jì)》教學(xué)課件

1、貨幣資金的審計(jì) 第1頁(yè)，共56頁(yè)。概 要 一、貨幣資金的審計(jì)簡(jiǎn)介 二、貨幣資金審計(jì)程序的操作提示 三、達(dá)美集團(tuán)貨幣資金審計(jì)案例 第2頁(yè)，共56頁(yè)。一、貨幣資金的審計(jì)簡(jiǎn)介貨幣資金的特點(diǎn)：流動(dòng)性 控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最強(qiáng)最高的資產(chǎn)高檢查風(fēng)險(xiǎn)較高貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關(guān) 舞弊、違法犯罪行為的發(fā)生都與貨幣資金有密切關(guān)系 執(zhí)業(yè)中，資金項(xiàng)目常交給初涉審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)人員來(lái)做第3頁(yè)，共56頁(yè)。 貨幣資金的范疇：現(xiàn) 金銀 行 存 款 其他貨幣資金外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用證保證金存款、信用卡、存出投資款等定義審計(jì)證據(jù)第4頁(yè)，共56頁(yè)。 貨 幣 資 金銷售與收款循環(huán) 采購(gòu)與付款循環(huán)籌資與投資循環(huán) 存貨與

2、倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán) 籌資與投資循環(huán)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的T形圖：第5頁(yè)，共56頁(yè)。 二、貨幣資金審計(jì)程序的操作提示 貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)程序貨幣資金控制測(cè)試審計(jì)程序貨幣資金實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序內(nèi)部控制制度 設(shè)立且合理 執(zhí)行的有效性 ？第6頁(yè)，共56頁(yè)。 （一）核對(duì)貨幣資金日記帳、總帳、報(bào)表余額是否相符 。 1、執(zhí)行該審計(jì)程序的目的（目標(biāo)） 總賬與日記（明細(xì)）賬都屬分類賬，處于不同層級(jí)，總賬統(tǒng)馭著日記（明細(xì)）賬，總賬與日記（明細(xì)）賬之間具有驗(yàn)證關(guān)系。以總賬與日記（明細(xì)）賬進(jìn)行核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)這兩類賬在記錄時(shí)有無(wú)發(fā)生差錯(cuò)。 第7頁(yè)，共56頁(yè)。 2、獲取或編制的證據(jù)（資料）： 3、相關(guān)的工作底稿： 科目余額明細(xì)表、日記

3、（明細(xì)）賬、總賬、 報(bào)表 明細(xì)表(取得或編制） 上年審計(jì)報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)等明細(xì)表、導(dǎo)引表第8頁(yè)，共56頁(yè)。 4、審計(jì)思路及如何形成審計(jì)工作底稿 4-1 明細(xì)表、日記（明細(xì)）賬、總賬、報(bào)表核對(duì)相符，且與上年審計(jì)報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)一致的情況 結(jié)論：經(jīng)核對(duì)，日記賬、總帳、報(bào)表余額相符 性質(zhì)明細(xì)表日記（明細(xì)）賬總賬報(bào)表上年審計(jì)報(bào)告審定數(shù)999期初余額未審數(shù)999999999999期末余額未審數(shù)900900900900第9頁(yè)，共56頁(yè)。 4-2 明細(xì)表、日記（明細(xì)）賬、總賬、報(bào)表核對(duì)相符，但與上年審計(jì)報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的情況存在上年滾調(diào)分錄 性質(zhì)明細(xì)表日記（明細(xì)）賬總賬 報(bào)表上年審計(jì)報(bào)告審定數(shù)800期初余額未審數(shù)

4、999999999999期末余額未審數(shù)900900900900第10頁(yè)，共56頁(yè)。 審計(jì)說(shuō)明： 我們編制了明細(xì)表，與日記（明細(xì)）賬、總賬、報(bào)表合計(jì)數(shù)核對(duì)一致；期初余額與上期審定期末余額存在差異，系屬上年滾調(diào)分錄，具體如下。第11頁(yè)，共56頁(yè)。 4-3 明細(xì)表、日記（明細(xì)）賬、總賬與報(bào)表核對(duì)不相符，但報(bào)表與上年審計(jì)報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)一致的情況 性質(zhì)明細(xì)表日記（明細(xì)）賬總帳報(bào)表上年審計(jì)報(bào)告審定數(shù)800期初余額未審數(shù)999999999800期末余額未審數(shù)900900900900第12頁(yè)，共56頁(yè)。 審計(jì)說(shuō)明： 報(bào)表期初余額與明細(xì)表、日記（明細(xì)）賬、總賬數(shù)據(jù)不一致，相差100，其原因?yàn)樯掀趫?bào)表存在調(diào)整事項(xiàng)

5、，該調(diào)整事項(xiàng)屬于調(diào)表不調(diào)賬的范疇，故，報(bào)表期初余額與明細(xì)表、日記（明細(xì)）賬、總賬數(shù)據(jù)不一致。該差異，由于對(duì)本期余額無(wú)影響，故不須調(diào)整。 什么是 “調(diào)表不調(diào)賬” 為什么“對(duì)本期余額無(wú)影響”？ 工作底稿的未審數(shù)據(jù)如何填寫(xiě)？ 第13頁(yè)，共56頁(yè)。 4-4 賬賬不相符的原因與檢查思路、方法 過(guò)賬差錯(cuò) 匯總差錯(cuò)不相符的常見(jiàn)原因第14頁(yè)，共56頁(yè)。 對(duì)總賬、日記（明細(xì)）賬的查實(shí)對(duì)總賬的查實(shí)常見(jiàn)檢查思路與方法對(duì)日記（明細(xì)）賬的查實(shí)試算平衡 試算平衡 與銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行核對(duì) 比較縮小檢查范圍期初余額不相符本期發(fā)生額不相符期末余額不相符分月對(duì)賬一致YN重新確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)第15頁(yè)，共56頁(yè)。 （二

6、）監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金 1、執(zhí)行該審計(jì)程序的目的（目標(biāo)） -證實(shí)資產(chǎn)的存在性 2、獲取或編制的證據(jù)及相關(guān)工作底稿 庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表第16頁(yè)，共56頁(yè)。 3、執(zhí)行程序時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)及如何形成審計(jì)工作底稿 3-1 盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排突擊性，同一性 3-2 盤(pán)點(diǎn)的人員與其職能注師、出納、 財(cái)務(wù)主管 3-3 盤(pán)點(diǎn)結(jié)果 一致 沖抵現(xiàn)金（白條、未報(bào) 銷、未提現(xiàn)支票等） 3-4 簽字的要求 第17頁(yè)，共56頁(yè)。 審計(jì)說(shuō)明：結(jié)論：清點(diǎn)現(xiàn)金核對(duì)帳目貨幣面額（元）張數(shù)金額項(xiàng)目 金額項(xiàng)目金額1001126 112,600.00 盤(pán)點(diǎn)日現(xiàn)金帳面數(shù) 107,017.64 1、現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)日調(diào)整后余額 112,696.00 502 100

7、.00 加:未記帳傳票收入金額 6,678.36 加：審計(jì)截止日至現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)日的支出 8,859,491.77 20 - 減: 未記帳傳票支出金額 1,000.00 減：審計(jì)截止日至現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)日的收入 8,462,573.55 10 - 盤(pán)點(diǎn)日帳面應(yīng)有余額 112,696.00 審計(jì)截止日帳面應(yīng)結(jié)存金額 509,614.22 5 - 實(shí)點(diǎn)現(xiàn)金 112,705.30 2、審計(jì)截止日帳面余額 509,614.22 2 - 長(zhǎng)款 9.30 3、差異 0.00 15 5.00 短款 - 0.13 0.30 合 計(jì) 1,136.00 112,705.30 出納： 李XX 會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人： 王XX 監(jiān)盤(pán)：劉XX

8、第18頁(yè)，共56頁(yè)。 （三）分析性程序 1、執(zhí)行該審計(jì)程序的目標(biāo)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，為設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序提供線索。 2、獲取或編制的證據(jù)（資料） 3、相關(guān)的工作底稿 明細(xì)表(取得或編制）等 貨幣資金分析性復(fù)核第19頁(yè)，共56頁(yè)。 4、審計(jì)思路及如何形成審計(jì)工作底稿 4-1 分析被審計(jì)單位貨幣資金的構(gòu)成形式。一般而言，被審計(jì)單位的貨幣資金主要是以活期存款的方式存放，一些資金充裕的企業(yè)也常常選擇定期存款，將資金投入證券公司進(jìn)行股票、國(guó)債等投資，或者進(jìn)行委托理財(cái)?shù)确绞綄?duì)貨幣資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理。 是否在貨幣資金內(nèi)核算？ 審計(jì)時(shí)要關(guān)注銀行存款科目下的二級(jí)科目，除了活期、定期銀行存款外，企業(yè)有無(wú)將存放在證券公司的款

9、項(xiàng)，委托貸款等具有風(fēng)險(xiǎn)性的資金放在銀行存款科目中進(jìn)行核算。請(qǐng)關(guān)注借貸發(fā)生額第20頁(yè)，共56頁(yè)。 4-2 計(jì)算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計(jì)單位是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入帳情況；計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。 第21頁(yè)，共56頁(yè)。 審計(jì)說(shuō)明： 我們對(duì)被審計(jì)單位所有帳戶進(jìn)行了檢查，檢查采用對(duì)貨幣資金明細(xì)賬發(fā)生額摘要欄采用模糊查詢方式，經(jīng)分析，被審計(jì)單位本期貨幣資金借方發(fā)生額中，收到“貨款”的比例占本期發(fā)生額的50%，收到的銀行借款占本期發(fā)生額30%，收到往來(lái)款占15%，貸方發(fā)生額中，索引-2

10、-4。 對(duì)上述情況，我們同被審計(jì)單位財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行了溝通后獲知，被審計(jì)單位預(yù)計(jì)明年對(duì)G工程進(jìn)行擴(kuò)建，自由資金明顯不足，故，向銀行及關(guān)聯(lián)方拆借。我們查閱了董事會(huì)記錄及相關(guān)文件（如，工程預(yù)算報(bào)告），并對(duì)借款進(jìn)行了函證。 溝通記錄索引 -2-1，查閱董事會(huì)記錄索引 -2-2，函證記錄索引 -2-3。 結(jié)論：經(jīng)分析檢查，未見(jiàn)重大異常。第22頁(yè)，共56頁(yè)。 4-3 分析貨幣資金的增減變動(dòng)（變動(dòng)量和變動(dòng)原因）及其變動(dòng)是否與現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)匹配 審計(jì)說(shuō)明： 期末比期初增長(zhǎng)10%，系本期收到關(guān)聯(lián)方拆借資金所致。其變動(dòng)合理性的證據(jù)索引-2-2。 另，我們以貨幣資金明細(xì)賬摘要中的 “貨款”、“工資”、“貸款”、“往

11、來(lái)”等為關(guān)鍵字，分別對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)的現(xiàn)流進(jìn)行模糊統(tǒng)計(jì)，其中，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇的現(xiàn)流有萬(wàn)元，籌資活動(dòng)范疇的現(xiàn)流萬(wàn)元，投資活動(dòng)范疇的現(xiàn)流萬(wàn)元，查詢結(jié)果與現(xiàn)金流量表基本匹配。 結(jié)論：經(jīng)分析，變動(dòng)合理（未見(jiàn)異常）項(xiàng) 目期末余額期初余額差額變動(dòng)比率銀行存款100100901001000010%第23頁(yè)，共56頁(yè)。 （四）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 1、執(zhí)行該審計(jì)程序的目的證實(shí)銀行存款的存在性。 2、獲取或編制的證據(jù)（資料） 3、相關(guān)的工作底稿 銀行對(duì)帳單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)審查表第24頁(yè)，共56頁(yè)。 4、審計(jì)思路與如何形成審計(jì)工作底稿 4-1 未達(dá)賬

12、項(xiàng)與調(diào)整數(shù) 索取所有賬戶的全年對(duì)賬單及調(diào)節(jié)表未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性驗(yàn)算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計(jì)算銀行對(duì)賬單余額：加：1、企業(yè)已收銀未收減：2、企業(yè)已付銀未付調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額：企業(yè)銀行存款日記賬余額：加：1、銀已收企未收減：2、銀已付企未付調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬余額資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)賬情況1、已入賬2、未入賬通常應(yīng)由被審計(jì)單位根據(jù)不同的銀行帳戶及貨幣種類分別編制辨別對(duì)帳單的真?zhèn)蔚?5頁(yè)，共56頁(yè)。 未達(dá)賬項(xiàng)的分析：長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)資金空中飛大額未達(dá)賬項(xiàng)集中轉(zhuǎn)讓，分筆轉(zhuǎn)出重記、漏記、錯(cuò)記第26頁(yè)，共56頁(yè)。 審計(jì)說(shuō)明： 我們索取了所有帳戶的全年對(duì)帳單及調(diào)節(jié)表，對(duì)1111111戶對(duì)帳單中的借貸方發(fā)生額一致的大額記錄

13、進(jìn)行了檢查，并檢查了111111戶銀行日記帳，未發(fā)現(xiàn)沒(méi)入賬情況及其他重大異常。 檢查了未達(dá)帳項(xiàng)較多的5月、10月、12月的調(diào)節(jié)表，未發(fā)現(xiàn)異常。關(guān)注了所有帳戶的未達(dá)帳項(xiàng)，因222222戶期末未達(dá)帳項(xiàng)金額較大，對(duì)其逐一進(jìn)行檢查，檢查記錄索引1-2-5。 結(jié)論：經(jīng)檢查核對(duì)，未見(jiàn)重大異常。空中飛大額未達(dá)賬第27頁(yè)，共56頁(yè)。 4-2 該審計(jì)程序可與“截止性測(cè)試”程序相結(jié)合，進(jìn)一步確認(rèn)銀行存款收支的正確截止。第28頁(yè)，共56頁(yè)。 （五）函證銀行存款余額 1、執(zhí)行該審計(jì)程序的目的以被審計(jì)單位名義向有關(guān)單位發(fā)函，以驗(yàn)證銀行存款的存在性（真實(shí)、合法、完整）。 2、獲取或編制的證據(jù)（資料） 3、相關(guān)的工作底稿

14、銀行存款詢證函 銀行存款詢證函、銀行存款詢證函控制表第29頁(yè)，共56頁(yè)。 4、審計(jì)思路及如何形成審計(jì)工作底稿 函證對(duì)象，誰(shuí)來(lái)確定？地址如何確定？詢證函誰(shuí)來(lái)編制？誰(shuí)來(lái)發(fā)函？函證方式？函證內(nèi)容？函證結(jié)果？同一銀行的不同賬戶存款及貸款一并函證1、余額核對(duì)的結(jié)果2、金額的性質(zhì)第30頁(yè)，共56頁(yè)。 （六）抽查大額的貨幣資金的收支 1、執(zhí)行該審計(jì)程序的目的驗(yàn)證資產(chǎn)存在、權(quán)力和義務(wù)、計(jì)價(jià)、完整性。 2、獲取或編制的證據(jù)（資料） 3、相關(guān)的工作底稿 會(huì)計(jì)資料（原始憑證、記賬憑證等）檢查表第31頁(yè)，共56頁(yè)。 4、審計(jì)思路及如何形成審計(jì)工作底稿 4-1 如何選取樣本 4-2 檢查收支的原始憑證內(nèi)容是否完整、有無(wú)

15、授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)、出賬情況。 如果與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。 關(guān)注定期存款或限定用途的存款。第32頁(yè)，共56頁(yè)。 審計(jì)說(shuō)明：被審計(jì)單位本期共計(jì)發(fā)生1000筆業(yè)務(wù)，主要系日常辦公開(kāi)支。因每筆業(yè)務(wù)發(fā)生金額較均勻，故隨機(jī)選取30筆樣本進(jìn)行檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)有1筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，見(jiàn)1-2，故擴(kuò)大樣本量為60筆，在擴(kuò)大的樣本檢查中，未發(fā)現(xiàn)異常。 結(jié)論：抽查除1筆業(yè)務(wù)處理錯(cuò)誤，需要調(diào)整外，其他未見(jiàn)異常。調(diào)整分錄如下。憑證號(hào)摘要金額對(duì)方科目原始憑證是否齊全帳務(wù)處理是否正確是否履行批準(zhǔn)手續(xù)金額計(jì)算是否正確0001號(hào)收款1000其他應(yīng)收第33頁(yè)，共56頁(yè)。 （

16、七）截止性測(cè)試 1、執(zhí)行該審計(jì)程序的目的。 2、獲取或編制的證據(jù)（資料） 3、相關(guān)的工作底稿 會(huì)計(jì)資料（原始憑證、記賬憑證等）、調(diào)節(jié)表截止性測(cè)試表第34頁(yè)，共56頁(yè)。審計(jì)證據(jù)？ 4、審計(jì)思路及如何形成審計(jì)工作底稿 4-1 滯后入賬 審計(jì)說(shuō)明:檢查了資產(chǎn)負(fù)債表日前后各10天的憑證,發(fā)現(xiàn)一筆跨期事項(xiàng),見(jiàn)08年1月3日54號(hào)憑證,應(yīng)予以調(diào)整.調(diào)整分錄如下。 結(jié)論:經(jīng)檢查,除有一筆須調(diào)整外,其他未見(jiàn)重大跨期事項(xiàng).日 期憑證號(hào)摘要借方貸方歸屬審計(jì)年度歸屬以后年度07.12.31999貨款100008.1.3 53 貨款87808.1.354貨款1800第35頁(yè)，共56頁(yè)。審計(jì)證據(jù)？ 42、提前入賬 審計(jì)

17、說(shuō)明:檢查了資產(chǎn)負(fù)債表日前后各10天的憑證,發(fā)現(xiàn)一筆跨期事項(xiàng),見(jiàn)07年12月31日999號(hào)憑證,應(yīng)予以調(diào)整。調(diào)整分錄如下。 結(jié)論:經(jīng)檢查,除有一筆須調(diào)整外,其他未見(jiàn)重大跨期事項(xiàng)。票據(jù)日期憑證號(hào)款項(xiàng)內(nèi)容金額歸屬審計(jì)年度歸屬以后年度07.12.31999貨款100008.1.3 53 貨款87808.1.354貨款1200第36頁(yè)，共56頁(yè)。 （八）其他貨幣資金應(yīng)關(guān)注的特殊審計(jì)內(nèi)容 1、定義 其他貨幣資金是企業(yè)貨幣資金中具有單獨(dú)存放地點(diǎn)和專門(mén)用途的貨幣資金,包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款和在途貨幣資金等。 第37頁(yè)，共56頁(yè)。 外埠存款：企業(yè)到外

18、地進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。作帳依據(jù)：外地開(kāi)戶證明及當(dāng)?shù)卮婵钊胭~單。銀行匯票：出票銀行簽發(fā)的，見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付實(shí)際結(jié)算金額。作帳依據(jù)：銀行匯票存款申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)。銀行本票：銀行簽發(fā)的，見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額。作帳依據(jù)：銀行本票存款申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)。 第38頁(yè)，共56頁(yè)。 信用證保證金存款：企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。作帳依據(jù)：銀行退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)。信用卡：企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。作帳依據(jù)：銀行退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)。存出投資款：企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。作帳依據(jù)：銀行退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)。第39頁(yè)，共56頁(yè)。 2、其他貨幣資金審計(jì)需要

19、關(guān)注的主要問(wèn)題 了解其他貨幣資金的設(shè)置與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)性，判斷其存在是否合理、必要。如： 對(duì)于保證金賬戶，應(yīng)將取得對(duì)賬單與相應(yīng)的交易進(jìn)行核對(duì)。檢查保證金與相關(guān)債務(wù)的比例和合同約定是否一致。特別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生，而被審計(jì)單位賬面無(wú)對(duì)應(yīng)的保證事項(xiàng)涉及的交易的情形。第40頁(yè)，共56頁(yè)。 對(duì)于信用卡持有人是被審計(jì)單位職員，應(yīng)取得該職員提供的確認(rèn)書(shū)，必要時(shí)提出調(diào)整建議。 對(duì)于存出投資款，應(yīng)獲取其全部交易流水單，從中抽取若干筆資金存取記錄，審查有關(guān)原始憑證，關(guān)注資金的來(lái)源和去向是否正常，是否已正確入賬。第41頁(yè)，共56頁(yè)。 （九）確定貨幣資金披露是否恰當(dāng) 第42頁(yè)，共56頁(yè)。 三、達(dá)美集團(tuán)貨幣資金

20、審計(jì)案例 背景 ： 1審計(jì)人 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派以楊五為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李一、張二、劉三為組員的項(xiàng)目組。 2被審計(jì)人 達(dá)美股份有限公司 需要說(shuō)明：審計(jì)人與被審計(jì)人是有長(zhǎng)期的簽約關(guān)系。自1998年開(kāi)始，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受達(dá)美股份有限公司委托，對(duì)其進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。 第43頁(yè)，共56頁(yè)。 3審計(jì)內(nèi)容 達(dá)美股份有限公司2007年度的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中主要反映貨幣資金的審計(jì)及相關(guān)問(wèn)題。 4公司背景 達(dá)美股份有限公司是一家上市較早的商業(yè)類公司，公司主營(yíng)為零售業(yè)務(wù)，同時(shí)有一部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，并與某網(wǎng)站合作，開(kāi)展網(wǎng)上售貨業(yè)務(wù)。公司對(duì)零售業(yè)務(wù)部分采用售價(jià)金額核算法，毛利率的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)采用分類毛利率法

21、，定期對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，有一套相對(duì)嚴(yán)密的內(nèi)部管理制度。公司自上市后業(yè)績(jī)一直較為平穩(wěn)，股價(jià)波動(dòng)不大。 第44頁(yè)，共56頁(yè)。 請(qǐng)談?wù)勀愕膶徲?jì)思路？第45頁(yè)，共56頁(yè)。 5審計(jì)方法及存在的問(wèn)題 審計(jì)人員在對(duì)該公司貨幣資金的內(nèi)部控制采用“調(diào)查表法”、“檢查憑證法”和“實(shí)地考察法”進(jìn)行控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)該公司貨幣資金的內(nèi)部控制存在一定的漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （1）財(cái)務(wù)部稽核人員對(duì)收款臺(tái)的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)上堅(jiān)持不夠好，未能經(jīng)常進(jìn)行不定期盤(pán)點(diǎn)。 （2）通過(guò)查看支票登記本發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)用的票據(jù)號(hào)碼不連續(xù)，存在領(lǐng)用支票不登記的現(xiàn)象。 第46頁(yè)，共56頁(yè)。 （3）對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的支付基本能堅(jiān)持審批制度，但在審

22、批的職責(zé)權(quán)限劃分上不夠明確，從抽查的支付憑證來(lái)看，經(jīng)常出現(xiàn)對(duì)相同業(yè)務(wù)的審批有時(shí)是財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字，有時(shí)是業(yè)務(wù)經(jīng)理的簽字，控制不夠嚴(yán)格。 如何設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序？第47頁(yè)，共56頁(yè)。 在發(fā)現(xiàn)了上述問(wèn)題之后，審計(jì)人員確認(rèn)該公司的內(nèi)部控制屬于中信賴程度，因此，適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大了對(duì)達(dá)美股份有限公司貨幣資金進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍。如采取盤(pán)存法對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊性盤(pán)點(diǎn)；采取抽查法現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；采取審閱法、調(diào)節(jié)法和函證法對(duì)銀行存款的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查。 第48頁(yè)，共56頁(yè)。 經(jīng)過(guò)審計(jì)人員對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真的檢查、仔細(xì)的核對(duì)，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的達(dá)美股份有限公司“服裝柜組發(fā)生短款次數(shù)頻繁”、“私設(shè)小金庫(kù)”、“出租出借銀行賬號(hào)”、“因購(gòu)貨單位支付空頭支票而未及時(shí)調(diào)賬”、“短期貸款未入帳”、“達(dá)美勞動(dòng)服務(wù)公司明顯存在開(kāi)陰陽(yáng)發(fā)票”和“短期投資記賬錯(cuò)誤”等問(wèn)題與達(dá)美股份有限公司進(jìn)行了交換，并嚴(yán)肅地提出了限期改正的要求及其糾正錯(cuò)誤的建議。 第49頁(yè)，共56頁(yè)。 本案例需要關(guān)注的問(wèn)題 1為避免舞弊的情況發(fā)生，必須健全有效的貨幣資金內(nèi)