教育類民辦非企業(yè)單位的登記

1、教育類民辦非企業(yè)單位的登記、管理和優(yōu)惠政策定義：教育類民辦非企業(yè)單位,主要指經(jīng)縣級(jí)以上地方人民政府或縣級(jí)以上地方人民政府教育行政部門審批設(shè)立的,由企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織和公民個(gè)人,利用非國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi),面向社會(huì)舉辦的學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)。業(yè)務(wù)主管單位：國(guó)務(wù)院教育行政部門負(fù)責(zé)社會(huì)力量辦學(xué)工作的統(tǒng)籌規(guī)劃,綜合協(xié)調(diào),宏觀管理?？h級(jí)以上各級(jí)教育行政部門根據(jù)省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的職責(zé),負(fù)責(zé)有關(guān)社會(huì)力量辦學(xué)工作。登記管理機(jī)關(guān)：各級(jí)人民政府民政部門是教育類民辦非企業(yè)單位的登記管理機(jī)關(guān)。縣級(jí)以上民政部門負(fù)責(zé)同級(jí)教育行政部門審批設(shè)立的教育類民辦非企業(yè)單位的登記工作。教育類民辦非企業(yè)單位

2、登記辦法自20年093月1日起施行的民辦教育促進(jìn)法以及200年4月1日出臺(tái)的民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例,允許民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)并享受稅收優(yōu)惠,鼓勵(lì)社會(huì)資金投資于教育事業(yè)。國(guó)務(wù)院社會(huì)力量辦學(xué)條例規(guī)定：教育機(jī)構(gòu)的積累只能用于增加教育投入和改善辦學(xué)條件，不得用于分配，不得用于校外投資。2.1國(guó)家出臺(tái)的民辦學(xué)校相關(guān)稅收優(yōu)惠政策（1國(guó)）家稅務(wù)總局發(fā)布的“關(guān)于印發(fā)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位所得稅征收管理辦法的通知”（國(guó)稅發(fā)1999號(hào)）第6三5條規(guī)定:“事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的收入,除國(guó)務(wù)院或財(cái)政

3、部、國(guó)家稅務(wù)部局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外,均應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅收入總額,依法計(jì)征企業(yè)所得稅?！保?）2年020月0財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)部收政策的通知,對(duì)高校后勤社會(huì)化過(guò)程涉及到的一些稅收項(xiàng)目實(shí)行了免稅和減稅的優(yōu)惠政策。（3）2年0102月228日全國(guó)人大頒發(fā)的民辦教育促進(jìn)法第;四十六條規(guī)定:“民辦學(xué)校享有國(guó)家稅收規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策?！保?2）0年012月0財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布的關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓有關(guān)稅收政策的通知,對(duì)于收取租金的學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、印花稅等。（5在）稅務(wù)總局和國(guó)家計(jì)委聯(lián)合頒布的關(guān)于印發(fā)固定資產(chǎn)投資向調(diào)節(jié)稅教學(xué)、衛(wèi)生、體育類稅目注釋的

4、通知中,對(duì)于大、中、小學(xué)校,?？茖I(yè)學(xué)校、職業(yè)技術(shù)學(xué)校、函授學(xué)校、業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)校、幼兒園、托兒所的教學(xué)樓群（室）、教研室、實(shí)驗(yàn)室、實(shí)習(xí)工廠、圖書館、體育場(chǎng)（館）、會(huì)堂、學(xué)生食堂、職工食堂、教學(xué)設(shè)備等固定資產(chǎn)投資實(shí)行零稅率。（6）營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定:對(duì)托兒所、幼兒園提供的養(yǎng)育服務(wù),對(duì)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù),對(duì)學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù),免征營(yíng)業(yè)稅;增值稅暫行條例規(guī)定:對(duì)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備免征增值稅;耕地占用稅暫行條件規(guī)定:學(xué)校、幼兒園經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,免征耕地占用稅。（7）2年040月41日國(guó)務(wù)院頒布并實(shí)施的民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定:“捐資舉辦的民辦

5、學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校,依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策?！睆倪@些法規(guī)的規(guī)定的來(lái)看,對(duì)教育稅收的規(guī)定并沒(méi)有明確區(qū)分公辦學(xué)校和民辦學(xué)校,只有民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例規(guī)定,捐資助學(xué)和不要求取得合理回報(bào)的學(xué)校享有同公辦學(xué)校同等的稅收優(yōu)惠政策。營(yíng)業(yè)稅（免稅規(guī)定）有普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校提供的教育勞務(wù)，非學(xué)歷教育學(xué)校不享受此項(xiàng)優(yōu)惠學(xué),校及其下屬單位從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技木開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢,技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入。（應(yīng)稅規(guī)定）經(jīng)營(yíng)收人應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅及附征的稅費(fèi)。印花稅：學(xué)校與將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給學(xué)校的

6、財(cái)產(chǎn)所有人所立的書據(jù)免納印花稅。房產(chǎn)稅。公立學(xué)校屬于由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位,其自用的房產(chǎn)免稅其用于經(jīng)營(yíng)的房產(chǎn),必須依法納稅）民力、學(xué)校自用房產(chǎn)的征免稅則視各地情況而定,有些私立學(xué)校自用的房產(chǎn)給予免稅,對(duì)企業(yè)及企業(yè)主管部門所屬的學(xué)校的自用房產(chǎn)比照由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)給予免征房產(chǎn)稅）此外,有些地方對(duì)這兩類學(xué)校用于出租的房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)不同,對(duì)公立學(xué)校出租的房產(chǎn),以租金作為記稅依據(jù),對(duì)民力、學(xué)校出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)原值扣除一定比例作為記稅依據(jù)。車船使用稅。其稅收征免政策與房產(chǎn)稅規(guī)定的情形相類似企業(yè)所得稅。征稅依據(jù)是中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例其實(shí)施細(xì)則、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

7、于印發(fā)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法的通知學(xué)校應(yīng)區(qū)分免稅收支項(xiàng)目和應(yīng)稅收支項(xiàng)目分別核算建設(shè)支出,其納稅年度的應(yīng)納稅收入總額減去取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目后的余額,為應(yīng)納稅所得額,依法計(jì)算征收企業(yè)所得稅。一稅收政策方面,應(yīng)采用分類對(duì)待、同類學(xué)校政策相同的思路。從有利于公平競(jìng)爭(zhēng)方面考慮,對(duì)于辦學(xué)收人的征稅應(yīng)該遵循公平原則（即民辦學(xué)校與公立學(xué)校的稅收優(yōu)惠應(yīng)一致。如房產(chǎn)稅、車船使用稅等稅收政策應(yīng)一致。鑒于我國(guó)當(dāng)前的教育供給現(xiàn)狀,對(duì)學(xué)校的稅收政策應(yīng)采取適當(dāng)扶持、支持其發(fā)展的稅收政策。例如、對(duì)民辦學(xué)校取得的收入，直接用于改善辦學(xué)條件的或設(shè)立學(xué)校發(fā)展基金等方式把辦學(xué)積累用于教育教學(xué)

8、活動(dòng)、改善辦學(xué)條件的,自注冊(cè)登記之日起給予若干年免征一切稅收的優(yōu)惠政策。對(duì)學(xué)歷教育學(xué)校、有義務(wù)教育任務(wù)的學(xué)校,采取比非學(xué)歷教育學(xué)校、非義務(wù)教育學(xué)校更優(yōu)惠的稅收政策等。對(duì)舉辦者從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào),應(yīng)補(bǔ)征稅款。如舉辦者為個(gè)人的,應(yīng)比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅舉辦者為企業(yè)的,則應(yīng)征收企業(yè)所得稅。對(duì)于投資者用稅后的辦學(xué)學(xué)回報(bào)再投資舉辦新的民辦學(xué)校的,可享受退還其再投資部分已繳納的所得稅。（對(duì)民辦學(xué)校涉稅問(wèn)題的分析）關(guān)于民辦教育稅收差別待遇的思考通過(guò)以上稅收優(yōu)惠政策的對(duì)比,我們可以得出兩者之間所存在的差別待遇:1營(yíng)業(yè)稅。按照能否授予國(guó)家規(guī)定承認(rèn)的學(xué)歷證書,民

9、辦學(xué)校可以分為學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育（包括一些技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、崗前和在崗技術(shù)培訓(xùn)等）只,有進(jìn)行學(xué)歷教育的民辦學(xué)校才可享受營(yíng)業(yè)稅的免稅政策,而非學(xué)歷教育的民辦學(xué)校要按照規(guī)定申辦繳納營(yíng)業(yè)稅及附征的稅費(fèi)。因此民辦教育的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍要比公辦教育更寬。2房產(chǎn)稅。公立學(xué)校其自用房產(chǎn)已明確為免稅項(xiàng)目,但對(duì)民辦教育自用的房產(chǎn)卻未作明確的免稅規(guī)定。房產(chǎn)稅屬于地方稅收,征收與否依賴于當(dāng)?shù)卣贫ǖ膮^(qū)域財(cái)政政策,要看其是否有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)效率達(dá)到最大化,因此在實(shí)踐中房產(chǎn)稅的征免各地不盡相同。3城鎮(zhèn)土地使用稅。公辦教育征地使用屬于國(guó)家無(wú)償劃撥,自用土地免稅,而民辦教育征地要有償使用,且用地稅收的征免由各地自行確定,其征免

10、依據(jù)類似于房產(chǎn)稅。例如,河南省土地使用稅征收條例把民辦教育自用土地列入免稅項(xiàng)目,而廣東省則對(duì)其進(jìn)行照常征收。4企業(yè)所得稅。民辦教育與公辦教育政策存在的差異是:公辦教育機(jī)構(gòu)屬于事業(yè)單位,其收費(fèi)項(xiàng)目大多明確規(guī)定屬于免稅范圍,而民辦學(xué)校的收人并未納入預(yù)算內(nèi)管理也未納入預(yù)算外的資金專戶管理,且大多為應(yīng)稅收入。因此,民辦教育的收費(fèi)應(yīng)征收企業(yè)所得稅,而公辦教育幾乎不會(huì)征收。事實(shí)上,民辦教育立法中一個(gè)重要的指導(dǎo)思想就是民辦學(xué)校與公辦學(xué)校具有同等的法律地位,享有同等的權(quán)利,履行同等的義務(wù)。基于這樣一個(gè)原則,民辦教育促進(jìn)法草案第四十三條規(guī)定:民辦學(xué)校享受同公辦學(xué)校同等的國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。民辦學(xué)校同公辦

11、學(xué)校是一視同仁的,公辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策,民辦學(xué)校也應(yīng)該享受。這是鼓勵(lì)民間辦學(xué),吸引更多的社會(huì)資金用于教育的重要措施。文章主張把我國(guó)教育事業(yè)劃分為公辦教育、營(yíng)利民辦教育、非營(yíng)利民辦教育三種，在此基礎(chǔ)上，稅收政策也應(yīng)相應(yīng)地進(jìn)行區(qū)別，非營(yíng)利民辦教育機(jī)構(gòu)其本質(zhì)特征與公辦教育機(jī)構(gòu)非常接近,因此應(yīng)給予非營(yíng)利性民辦教育與公辦教育同等的稅收待遇。營(yíng)利性民辦教育機(jī)構(gòu)雖然以獲取回報(bào)為目的,但也具有一定的公益性,應(yīng)適當(dāng)縮小營(yíng)利性民辦教育機(jī)構(gòu)與公辦教育機(jī)構(gòu)的差別待遇。非營(yíng)利組織的商業(yè)化趨勢(shì)及稅收政策調(diào)整文章提出了包括民辦非企業(yè)單位的非營(yíng)利組織的稅收待遇，一區(qū)分公益性和互益性兩種不同的非營(yíng)利組織，并給與差別稅收待

12、遇，公益性目的越強(qiáng)越應(yīng)該作為稅收優(yōu)惠政策的主要對(duì)象。二鼓勵(lì)非營(yíng)利組織的合理營(yíng)利行為，對(duì)營(yíng)利行為進(jìn)行規(guī)制確保公益性不偏離，防止稅收的流失，相關(guān)的稅收政策應(yīng)首先明確非營(yíng)利組織可以從事商業(yè)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍。例如日本規(guī)定，非營(yíng)利組織的商業(yè)性營(yíng)利活動(dòng)取得的收入占全部收入的比重不得高于50。%美國(guó)稅法規(guī)定，如果在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)（例如三年），一個(gè)非營(yíng)利組織35以%上的活動(dòng)與其非營(yíng)利宗旨無(wú)關(guān)，那么這個(gè)組織應(yīng)被重新界定為企業(yè)組織。非營(yíng)利組織所得稅優(yōu)惠制度比較與借鑒非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以分為與宗旨相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和與宗旨無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。各國(guó)解決公益性非營(yíng)利組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得的稅收待遇問(wèn)題有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):一是“收入用途”標(biāo)準(zhǔn),看經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得收入是否最終用于非營(yíng)利組織的公益性宗旨,如果是,則其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得予以免稅;二是看收入來(lái)源是否與組織宗旨相關(guān),如果相關(guān),則與其他非營(yíng)利收入享受同樣的稅收待遇;如果不相關(guān),則與企業(yè)的征稅方式相同。關(guān)于民辦非企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算探析對(duì)非營(yíng)利組織本身，中國(guó)稅法規(guī)定了比較豐富的稅收優(yōu)惠。2.4.企1業(yè)所得稅。我國(guó)停業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法以及其他相關(guān)稅法規(guī)定，在非營(yíng)利組織的收人總額中，一部分收人項(xiàng)目可以享受免稅政策。例如:民辦非企業(yè)單位會(huì)費(fèi)收人。2.4.房2產(chǎn)稅。我國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織制定了比較優(yōu)惠的房產(chǎn)稅稅