企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法-中磊盛鑫稅務(wù)師事務(wù)所

1、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策解讀副總經(jīng)理北京中磊盛鑫稅務(wù)師事務(wù)所北京中新天華會計師事務(wù)所地址：北京市豐臺區(qū)星火路1號昌寧大廈18D2E ： ：(010)52262571-833MSN：Q Q：184326368 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策解讀資產(chǎn)的定義資產(chǎn)損失確實認(rèn)證據(jù)資產(chǎn)損失確實認(rèn)條件資產(chǎn)損失的申報管理資產(chǎn)損失與會計處理的協(xié)調(diào)主要政策文件前言 國家稅務(wù)總局2021年3月31日發(fā)布了?企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法?的公告國家稅務(wù)總局公告2021第25號，以下簡稱25號公告，該公告的發(fā)布同時廢止了?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知國稅發(fā)202188號、?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失

2、企業(yè)所得稅處理問題的通知?國稅函2021772號、?國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知?國稅函2021196號三個文件。 前言25號公告的與原政策的主要差異一、資產(chǎn)定義不同二、資產(chǎn)損失類別不同三、申報管理不同資產(chǎn)的定義25號公告所稱的資產(chǎn)是指： 企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)權(quán)益性投資。 25號公告刪除了國稅發(fā)202188號文的“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的附加條件。)資產(chǎn)的定義準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅

3、前扣除的資產(chǎn)損失是指 企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失，以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合財稅202157號和25號公告規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) 一、企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 二、具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括： 一司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定； 二公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)； 三工商部門出具的注銷、撤消及停業(yè)證明； 四企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件； 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) 五行政機(jī)關(guān)的公文； 六專

4、業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告； 七具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明； 八仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書； 九保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)； 十符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。 三、特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括： 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) 一有關(guān)會計核算資料和原始憑證； 二資產(chǎn)盤點(diǎn)表； 三相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同； 四企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料； 五企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明； 六對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； 七法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)

5、財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。 資產(chǎn)損失確認(rèn)條件資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 25號公告將資產(chǎn)損失確實認(rèn)條件分為四類： 一、貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 二、非貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 三、投資損失確認(rèn)條件 四、其他資產(chǎn)損失確認(rèn)條件貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)條件貨幣資產(chǎn)損失確實認(rèn)企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括：現(xiàn)金損失銀行存款損失應(yīng)收及預(yù)付款項損失等。 貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?，F(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： 一現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄； 二現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件； 三對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任

6、認(rèn)定及賠償情況的說明； 四涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料； 五金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。 貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實不能收回的局部，作為存款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： 一企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)； 二金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件； 三金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。 金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。 貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 企業(yè)除

7、貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合以下條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除： 一債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、撤消營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)缺乏清償?shù)模?二債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)缺乏清償?shù)?；貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 三債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的； 四與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整方案后，無法追償?shù)模?五因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的； 六國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的

8、程序之后，符合以下條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除： 一借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營活動，被依法注銷、撤消營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)； 二借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)； 三借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補(bǔ)償，或者以保險賠償后，確實無力歸還局部或者全部債務(wù)，對借款人財產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)； 貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 四借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)缺乏歸還所

9、借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)； 五由于借款人和擔(dān)保人不能歸還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止中止后，仍無法收回的債權(quán)； 六由于借款人和擔(dān)保人不能歸還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會議通過，與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)； 七由于上述一至六項原因借款人不能歸還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)； 貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 八開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時

10、，凡開證申請人和保證人由于上述一至 七項原因，無法歸還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款； 九銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述一至七項原因，未能還清透支款項，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項； 十助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學(xué)貸款抵押物質(zhì)押物，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款； 十一經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán)； 十二國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)： 一相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明； 二屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告； 三屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人

11、民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終中止執(zhí)行的法律文書； 四屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、撤消營業(yè)執(zhí)照證明； 五屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 六屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明； 七屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處

12、理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。非貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 非貨幣資產(chǎn)損失確實認(rèn) 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。 對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的本錢減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的本錢減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。非貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的本錢減除保險賠款

13、和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。非貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： 一存貨計稅本錢確定依據(jù)； 二企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件； 三存貨盤點(diǎn)表； 四存貨保管人對于盤虧的情況說明。 非貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅本錢扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： 一存貨計稅本錢確實定依據(jù)； 二企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀

14、損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料； 三涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明； 四該項損失數(shù)額較大的指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅本錢10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。 非貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 存貨被盜損失，為其計稅本錢扣除保險理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： 一存貨計稅本錢確實定依據(jù)； 二向公安機(jī)關(guān)的報案記錄； 三涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。非貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 固定資產(chǎn)盤虧、喪失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： 一企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

15、 二固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表； 三固定資產(chǎn)的計稅根底相關(guān)資料； 四固定資產(chǎn)盤虧、喪失情況說明； 五損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。 非貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： 一固定資產(chǎn)的計稅根底相關(guān)資料； 二企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料； 三企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料； 四涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明； 五損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。 非貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈

16、值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： 一固定資產(chǎn)計稅根底相關(guān)資料； 二公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； 三涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。非貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 在建工程停建、報廢損失，為其工程工程投資賬面價值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： 一工程工程投資賬面價值確定依據(jù)； 二工程工程停建原因說明及相關(guān)材料； 三因質(zhì)量原因停建、報廢的工程工程和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程工程，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。 工程物資發(fā)生損失，可比照本方法存貨損失的規(guī)定確認(rèn)。 非貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 生產(chǎn)性生物

17、資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： 一生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表； 二生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明； 三生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。 非貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： 一損失情況說明； 二責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明； 三損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。 被盜伐、被盜、喪失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： 一生產(chǎn)性生物

18、資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； 二責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明。非貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認(rèn)： 一抵押合同或協(xié)議書； 二拍賣或變賣證明、清單； 三會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。 非貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案： 一會計核算資料； 二企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明； 三技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實無形資產(chǎn)已

19、無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明； 四無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。 投資損失確認(rèn)條件 企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)權(quán)益性投資損失。 企業(yè)的股權(quán)投資符合以下條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除： 一被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、撤消營業(yè)執(zhí)照的； 二被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組方案的； 投資損失確認(rèn)條件 三對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的； 四被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累

20、計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的； 五國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 投資損失確認(rèn)條件 企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)： 一股權(quán)投資計稅根底證明材料； 二被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件； 三工商行政管理部門注銷、撤消被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件； 四政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件； 五被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件； 六被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；投資損失確認(rèn)條件 七企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)投資權(quán)益性損失的書面申明； 八會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。 被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷

21、、撤消營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。 上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、撤消等的證明以及不能清算的原因說明。 取消了可收回金額為賬面金額5%的規(guī)定投資損失確認(rèn)條件 企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。以下情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料： 一債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被撤消營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資包括信用卡透支和助學(xué)貸款余

22、額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等包括司法追索、 追索、信件追索和上門追索等原始記錄； 投資損失確認(rèn)條件 二債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等； 三債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)缺乏歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明； 四債務(wù)人和擔(dān)保人不能歸還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民

23、法院裁定終結(jié)或終止中止執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；投資損失確認(rèn)條件 五債務(wù)人和擔(dān)保人不能歸還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除或局部免除債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書； 六經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。 企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照投資損失的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 投資損失確認(rèn)條件 企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)

24、保，因被擔(dān)保人不能按期歸還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無歸還能力，對無法追回的金額，比照應(yīng)收款項損失的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。 企業(yè)按獨(dú)立交易原那么向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。 投資損失確認(rèn)條件 以下股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除： 一債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)歸還能力，未按期歸還的企業(yè)債權(quán)； 二違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的

25、企業(yè)債權(quán)； 三行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)； 四企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)； 五企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)； 六其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。 取消了88號文件中“國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)之外的企業(yè)因資金直接拆解而發(fā)生的損失的規(guī)定其他資產(chǎn)損失確認(rèn)條件其他資產(chǎn)損失確實認(rèn)條件 企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁打包，以拍賣、詢價、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價格低于計稅本錢的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅根底等確定依據(jù)。 企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不標(biāo)準(zhǔn)

26、或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。 其他資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。 申報管理 申報管理 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，分為實際資產(chǎn)損失、法定資產(chǎn)損失，其中： 實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失； 法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實際

27、處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合財稅202157號和25號公告規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。申報管理 企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報前方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。申報管理 企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式

28、。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ椛陥蟮馁Y產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項或逐筆報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。 企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。 取消了88號文件規(guī)定的稅前審批制度，改為企業(yè)自行申報，國務(wù)院確定的事項除外申報管理 以下資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除： 一企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； 二企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； 三企業(yè)固

29、定資產(chǎn)到達(dá)或超過使用年限而正常報廢清理的損失； 四企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)到達(dá)或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； 五企業(yè)按照市場公平交易原那么，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 申報管理 其他的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。 企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。 申報管理 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除： 一總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報外，各分支機(jī)構(gòu)同時還應(yīng)上報總機(jī)構(gòu)； 二總機(jī)構(gòu)

30、對各分支機(jī)構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報； 三總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項申報。 申報管理 企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向國家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。國家稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)應(yīng)按資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法的要求進(jìn)行專項申報。 申報管理 屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 申報管理 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照25號公告的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中： 屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因方案經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中