企業(yè)所得稅申報(bào)表講解4

1、.：.；窗體頂端當(dāng)前講授4債務(wù)重組損失 財(cái)稅202159號(hào)文件規(guī)定：以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，該當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的損失；發(fā)生債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)的，該當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償損失；債務(wù)人該當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅根底的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外支出債務(wù)重組損失。重組債務(wù)已計(jì)提減值預(yù)備的，應(yīng)領(lǐng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值預(yù)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營業(yè)外支出債務(wù)重組損失。也就

2、是說債務(wù)人在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的債務(wù)重組損失金額，在未計(jì)提減值預(yù)備的情況下，重組債務(wù)的計(jì)稅本錢與重組債務(wù)的賬面價(jià)值一致，兩者不會(huì)出現(xiàn)差別。但在債務(wù)人計(jì)提減值預(yù)備情況下，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅本錢不一樣，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處置與稅務(wù)處置在債務(wù)重組損失確實(shí)認(rèn)金額上出現(xiàn)差別，需求進(jìn)展納稅調(diào)整。 因此執(zhí)行新的企業(yè)在填報(bào)年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，可以根據(jù)“營業(yè)外支出賬戶直接填列中“營業(yè)外支出工程下“債務(wù)重組損失欄。稅務(wù)處置與會(huì)計(jì)處置一樣，不需做納稅調(diào)整處置。 當(dāng)前講授例：2007年3月15日，A企業(yè)因購貨欠B企業(yè)款項(xiàng)200000元。由于A企業(yè)財(cái)務(wù)情況惡化，未能及時(shí)清償欠款，2007年底B企業(yè)對(duì)這項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬預(yù)備

3、50000元。2021年3月15日，兩企業(yè)進(jìn)展協(xié)商，B企業(yè)贊同減免債務(wù)本金100000元，余款1年后支付。稅法規(guī)定計(jì)提壞賬預(yù)備不允許在所得稅前扣除。 債務(wù)人B企業(yè)的會(huì)計(jì)處置為：借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 100000壞賬預(yù)備 50000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 50000貸：應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè) 200000會(huì)計(jì)上確認(rèn)了債務(wù)重組損失50000元。而在稅務(wù)處置上，債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為100000元200000元100000元。兩者之間存在50000元的差別，B企業(yè)年終匯算清繳時(shí)應(yīng)經(jīng)過附表三調(diào)減應(yīng)納稅所得額50000元。 新準(zhǔn)那么規(guī)定，修正后的債務(wù)條款假設(shè)涉及或有應(yīng)付金額，且該或有金額符合有關(guān)估計(jì)負(fù)債確

4、認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有金額確以為估計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和估計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得。而在稅務(wù)處置中，對(duì)此沒有明確的規(guī)定，在實(shí)務(wù)操作中可根據(jù)稅前扣除確實(shí)定性原那么，對(duì)或有應(yīng)付金額不予認(rèn)可，兩者之間存在暫時(shí)性差別。 如上例，假設(shè)將重組條件修正為：B企業(yè)贊同減免債務(wù)本金100000元，余款1年后支付，假設(shè)A企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈利，那么另需支付B企業(yè)2%的利息。A企業(yè)會(huì)計(jì)處置：借：應(yīng)付賬款 200000貸：估計(jì)負(fù)債 2000營業(yè)外收入債務(wù)重組收益 98000 應(yīng)付賬款 100000 該筆業(yè)務(wù)，A企業(yè)會(huì)計(jì)上確認(rèn)債務(wù)重組收益98000元。稅務(wù)處置上，由于估計(jì)應(yīng)支付的

5、利息2000元最終能否支付并不確定，因此對(duì)該筆估計(jì)負(fù)債不予認(rèn)可，債務(wù)重組收益應(yīng)為100000元。A企業(yè)年終匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2000元。實(shí)踐支付年度調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 B企業(yè)會(huì)計(jì)處置為： 借：應(yīng)收賬款 102000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 98000 貸：應(yīng)收賬款 200000 該筆業(yè)務(wù)，B企業(yè)會(huì)計(jì)上確認(rèn)債務(wù)重組損失98000元。稅務(wù)處置上，由于估計(jì)應(yīng)收到的利息2000元最終能否收到并不確定，因此對(duì)該筆應(yīng)收賬款不予認(rèn)可，債務(wù)重組損失應(yīng)為100000元。B企業(yè)年終匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2000元。實(shí)踐支付年度調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 但執(zhí)行的企業(yè)那么分成兩種情況：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金

6、清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確以為當(dāng)期損失。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 會(huì)計(jì)上不確認(rèn)債務(wù)重組損失，所以年度所得稅申報(bào)時(shí)不填報(bào)中“營業(yè)外支出工程下“債務(wù)重組損失欄，而是直接填報(bào)到附表三對(duì)應(yīng)的欄目內(nèi)。當(dāng)前講授例：甲企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的普通納稅人由于財(cái)務(wù)發(fā)生困難，不能歸還已欠的乙企業(yè)債務(wù)1500萬元。雙方協(xié)商，甲企業(yè)用自制產(chǎn)廢品抵償乙企業(yè)債務(wù)，該產(chǎn)品本錢為800萬元，不含稅售價(jià)1000萬元增值稅稅率17%。根據(jù)以上資料乙企業(yè)如何進(jìn)展年度所得稅申報(bào)。 乙企業(yè)帳務(wù)處置如下： 借：庫存商品 150000

7、00貸：應(yīng)收帳款 15000000 會(huì)計(jì)上不確認(rèn)債務(wù)重組損失，但稅收上要予以確認(rèn)。按稅法確認(rèn)的債務(wù)重組損失：15001170=330萬元，準(zhǔn)予在稅前扣除。在填報(bào)年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，因會(huì)計(jì)上不確認(rèn)債務(wù)重組損失，所以不需求填列中“債務(wù)重組損失欄。直接將債務(wù)重組損失330萬元，填入附表三 “其他欄，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。另外，當(dāng)該庫存商品實(shí)踐銷售時(shí)，稅法上確認(rèn)的計(jì)稅根底是1170萬元，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的本錢為1500萬元，兩者之間差額330萬元在實(shí)踐銷售商品年度做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處置。 5罰款支出 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)罰款支出，在會(huì)計(jì)核算時(shí)計(jì)入“營業(yè)外支出賬戶。企業(yè)在年度所得稅納稅申報(bào)時(shí)將“營業(yè)外支出賬戶中記載

8、的罰款支出直接填報(bào)到中“罰款支出欄。 但此欄在填報(bào)時(shí)需求關(guān)注的是，稅法規(guī)定企業(yè)支付的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，以及稅收滯納金，不得在稅前扣除。如上市公司違規(guī)操作，證監(jiān)會(huì)給予處分的罰款支出那么不允許在所得稅前扣除。但企業(yè)因違約，按合同規(guī)定支付的違約金、罰款和訴訟費(fèi)，準(zhǔn)予在稅前扣除。 企業(yè)假設(shè)發(fā)生了不得在稅前扣除的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，以及稅收滯納金，必需經(jīng)過附表三中“罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失“稅收滯納金欄進(jìn)展納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 當(dāng)前講授6非常損失 按照 國稅發(fā)202188號(hào)規(guī)定，由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：企業(yè)在正常運(yùn)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、消費(fèi)性生物

9、資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)到達(dá)或超越運(yùn)用年限而正常報(bào)廢清理的損失；企業(yè)消費(fèi)性生物資產(chǎn)到達(dá)或超越運(yùn)用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定經(jīng)過證券買賣場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍消費(fèi)品等發(fā)生的損失；其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才干扣除的資產(chǎn)損失。 企業(yè)發(fā)生的非常損失經(jīng)過“營業(yè)外支出賬戶進(jìn)展核算。企業(yè)年度所得稅申報(bào)時(shí)將“營業(yè)外支出賬戶中列支的“非常損失直接填報(bào)到。對(duì)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法之間存在差別而需求進(jìn)展調(diào)整的金額，那么需經(jīng)過附表三進(jìn)展納稅調(diào)整。 例：甲公司屬增值

10、稅普通納稅人，銷售貨物運(yùn)用17%的增值稅稅率。2021年甲公司購入一批消費(fèi)用原資料，該批原資料不含稅價(jià)錢為100萬元，獲得的增值稅公用發(fā)票注明的增值稅額為17萬元。后來該批原資料由于管理不善蛻變導(dǎo)致無法運(yùn)用，甲企業(yè)對(duì)其進(jìn)展清理后作價(jià)出賣，獲得變價(jià)收入10萬元，甲企業(yè)年度所得稅申報(bào)時(shí)對(duì)于此部分非正常損失如何處置。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處置如下： 轉(zhuǎn)入清理時(shí) 借：待處置財(cái)富損溢待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1170000貸：原資料 1000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 170000 獲得變價(jià)收入時(shí) 借：銀行存款 100000貸：待處置財(cái)富損溢待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢 85470應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 14530

11、 結(jié)轉(zhuǎn)清理損益 借：營業(yè)外支出 1084530貸：待處置財(cái)富損溢待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1084530 針對(duì)上述業(yè)務(wù)，甲企業(yè)在增值稅的處置上把握與發(fā)生損失原資料有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，不得抵扣。在所得稅年度申報(bào)時(shí)，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后可以在所得稅前扣除。填表時(shí)將非常損失1084530元填入中“非常損失欄。假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)未同意此項(xiàng)非常損失，除了將非常損失1084530元填入中“非常損失欄外，還要經(jīng)過附表三中“其他欄進(jìn)展調(diào)增處置。 當(dāng)前講授7捐贈(zèng)支出 此欄填報(bào)納稅人實(shí)踐發(fā)生的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)支出。企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)支出，包括公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)、直接捐贈(zèng)，經(jīng)過“營業(yè)外支出科目核算。企業(yè)在年度

12、所得稅申報(bào)時(shí)直接根據(jù)“營業(yè)外支出賬戶列示的捐贈(zèng)支出額填報(bào)中“捐贈(zèng)支出欄。 企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額是指企業(yè)按照國家一致會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。這里所說的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)經(jīng)過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，并獲得合法的公益性捐贈(zèng)票據(jù)。超越稅法規(guī)定的扣除限額的部分，經(jīng)過附表三中“捐贈(zèng)支出欄進(jìn)展調(diào)增處置。 財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局規(guī)定，自2021年5月12日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人經(jīng)過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地域的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)

13、所得稅前全額扣除。此部分不用調(diào)增處置。 假設(shè)捐出的是貨幣性資產(chǎn)，按照實(shí)踐支付的金額計(jì)入“營業(yè)外支出；假設(shè)捐贈(zèng)的是非貨幣性資產(chǎn)，無論執(zhí)行新還是執(zhí)行的情況下，根據(jù)財(cái)會(huì)【2003】29號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)廢品和外購的商品、原資料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)，借記“營業(yè)外支出科目，按捐出資產(chǎn)已計(jì)提的減值預(yù)備，借記有關(guān)資產(chǎn)減值預(yù)備科目，按捐出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“原資料、“庫存商品、“無形資產(chǎn)等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金等科目。涉及捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理科

14、目，對(duì)捐出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)展核算，再將“固定資產(chǎn)清理科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出科目。企業(yè)對(duì)捐出資產(chǎn)已計(jì)提了減值預(yù)備的，在捐出資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備。當(dāng)前講授例：某上市公司執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么2021年度經(jīng)過民政部門向蒙受洪水災(zāi)禍地域捐贈(zèng)實(shí)物一批，該批物資賬面價(jià)值300萬元，公允價(jià)值500萬元。該公司當(dāng)年度利潤總額為2000萬元。對(duì)此捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，所得稅年度申報(bào)時(shí)如何處置？ 該公司會(huì)計(jì)處置如下：借：營業(yè)外支出 3850000貸：庫存商品 3000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 850000 稅法上允許扣除的捐贈(zèng)支出額為200012%=240萬

15、元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額145萬元。企業(yè)以存貨對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)視同銷售處置，所以在附表三第28行填入調(diào)增捐贈(zèng)支出額145萬元的同時(shí)，在附表三第2行 “視同銷售收入欄“調(diào)增金額填入500萬元，在附表三第21行“視同銷售本錢欄“調(diào)減金額填入300萬元，即調(diào)增視同銷售利潤200萬元。兩項(xiàng)調(diào)增合計(jì)是345萬元。假設(shè)上例中企業(yè)當(dāng)年度利潤總額為5000萬元。那么公益性捐贈(zèng)扣除限額那么為500012%=600萬元，公益性捐贈(zèng)支出385萬元可全額稅前扣除，在附表三第2行 “視同銷售收入欄“調(diào)增金額填入500萬元，在附表三第21行“視同銷售本錢欄“調(diào)減金額填入300萬元，即調(diào)增視同銷售利潤200萬元。 5、期間費(fèi)用 此

16、欄填報(bào)納稅人按照國家一致會(huì)計(jì)制度核算的銷售營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的數(shù)額。其數(shù)據(jù)取自會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)。 1 “銷售營業(yè)費(fèi)用填報(bào)納稅人在銷售商品和資料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。本行根據(jù)“銷售費(fèi)用科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。本行數(shù)據(jù)填入主表第4行。 2 “管理費(fèi)用填報(bào)納稅人為組織和管理企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營發(fā)生的管理費(fèi)用。本行根據(jù)“管理費(fèi)用科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。本行數(shù)據(jù)填入主表第5行。 3 “財(cái)務(wù)費(fèi)用填報(bào)納稅人為籌集消費(fèi)運(yùn)營所需資金等發(fā)生的籌資費(fèi)用。本行根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。本行數(shù)據(jù)填入主表第6行。 此欄目中涉及納稅調(diào)整事項(xiàng)很多，如：業(yè)務(wù)款待費(fèi)、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、利息、工資支出、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出、養(yǎng)

17、老保險(xiǎn)、固定資產(chǎn)折舊等，在此不予以闡明，后面填報(bào)時(shí)再逐一論述。當(dāng)前講授三、營業(yè)稅金及附加工程填報(bào) 此欄填報(bào)納稅人運(yùn)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建立稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。本行根據(jù)“營業(yè)稅金及附加科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。企業(yè)的日常會(huì)計(jì)處置如下：企業(yè)計(jì)提稅金時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交消費(fèi)稅等 上繳稅金時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交消費(fèi)稅等貸：銀行存款 填報(bào)此欄時(shí)，留意企業(yè)計(jì)提的上述稅金能否上繳，如在匯算清繳期內(nèi)沒上繳那么在年度所得稅申報(bào)時(shí)經(jīng)過附表三做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處置。另外房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按預(yù)收收入計(jì)算交納的營業(yè)稅稅金及預(yù)繳的土地增值稅按2006年

18、31號(hào)文件規(guī)定可以在所得稅前扣除，假設(shè)企業(yè)將此部分稅款未計(jì)提直接計(jì)入“待攤費(fèi)用或在“應(yīng)交稅費(fèi)科目借方掛著，那么年度所得稅匯算時(shí)經(jīng)過附表三做調(diào)減應(yīng)納稅所得額處置。 如：07年企業(yè)所得稅應(yīng)交60萬元，14季度預(yù)交80萬元，匯算清繳在08年度應(yīng)退稅20萬元。企業(yè)做帳處置：借：銀行存款 20貸：所得稅 20借：所得稅 20貸：本年利潤 20 能否影響到08年度應(yīng)納稅所得額？當(dāng)前講授四、資產(chǎn)減值損失工程填報(bào) 此欄填報(bào)納稅人計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)備發(fā)生的減值損失。執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的企業(yè)本行根據(jù)“資產(chǎn)減值損失科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備，經(jīng)過“管理費(fèi)用、“營業(yè)外支出、“投資收益科目

19、核算，所以不經(jīng)過本行反映，而是在填制年度所得稅申報(bào)表時(shí)填報(bào)到“管理費(fèi)用、“營業(yè)外支出、“投資收益相關(guān)欄目內(nèi)。詳細(xì)在年度所得稅申報(bào)時(shí)如何調(diào)整，后面填報(bào)附表十時(shí)再根據(jù)預(yù)備金的類別舉例闡明。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用該當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余運(yùn)用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除估計(jì)凈殘值。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 企業(yè)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么的規(guī)定計(jì)提的預(yù)備金包括： 固定資產(chǎn)減值預(yù)備、在建工程減值預(yù)備、投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備、無形資產(chǎn)減值預(yù)備、商譽(yù)減值預(yù)備、長期股權(quán)投資減值預(yù)備、消費(fèi)性生物資產(chǎn)減值預(yù)備等 稅收第十條第七項(xiàng)規(guī)

20、定，未經(jīng)核定的預(yù)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第七項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的預(yù)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備等預(yù)備金支出。 財(cái)稅202164號(hào) 財(cái)稅202148號(hào) 第五十六條規(guī)定：企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅根底。 國稅函2021202號(hào)文規(guī)定：2021年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類預(yù)備金，2021年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)踐發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)預(yù)備金余額。當(dāng)前講

21、授五、公允價(jià)值變動(dòng)損益工程填報(bào) 本行填報(bào)納稅人買賣性金融資產(chǎn)、買賣性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)構(gòu)成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的企業(yè)本行根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。 現(xiàn)行稅法并沒有完全確認(rèn)公允價(jià)值計(jì)量，只是在以非貨幣方式獲得收入時(shí)要求按照公允價(jià)值確認(rèn)收入額，而在其他會(huì)計(jì)核算中，當(dāng)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)損益時(shí)并不該當(dāng)將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額。也就是說，企業(yè)曾經(jīng)按照的規(guī)定，采用以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，假設(shè)在持有期間所發(fā)生的公允價(jià)值的變動(dòng)確實(shí)可以調(diào)整有關(guān)賬面記錄，但不可以因此計(jì)入應(yīng)納稅所得額

22、的，只需在實(shí)踐處置或結(jié)算時(shí)，處置獲得的價(jià)款扣除其歷史本錢后的差額才可以計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)會(huì)計(jì)核算假設(shè)存在公允價(jià)值變動(dòng)損益數(shù)，我們就要關(guān)注在年度所得稅申報(bào)時(shí)納稅調(diào)整數(shù)額。 當(dāng)前講授六、投資收益工程填報(bào) 投資收益，包括企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所獲得的收益。包括持有的買賣性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出賣金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資實(shí)現(xiàn)的投資收益。 一買賣性金融資產(chǎn)涉稅處置 買賣性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。 1、企業(yè)在持有買賣性金融資產(chǎn)期間獲得的利息或現(xiàn)金股利，會(huì)計(jì)上確以為投資收益。但需求關(guān)注的是企業(yè)

23、所得稅法規(guī)定企業(yè)獲得的利息收入，持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個(gè)月獲得的股息、紅利，應(yīng)全額計(jì)算交納企業(yè)所得稅。在納稅申報(bào)時(shí)，直接填入“主表第9行“投資收益，不需求作納稅調(diào)整。 2、當(dāng)企業(yè)持有的買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的出現(xiàn)差額時(shí)，在會(huì)計(jì)上經(jīng)過“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目進(jìn)展處置。但稅收上企業(yè)在進(jìn)展年度所得稅納稅申報(bào)時(shí)，那么經(jīng)過附表七和附表三進(jìn)展納稅調(diào)整處置，詳細(xì)調(diào)整案例在后面如何填報(bào)時(shí)將予以論述。 3、當(dāng)企業(yè)持有的買賣性金融資產(chǎn)出賣時(shí)，將實(shí)踐收到的金額與該金融資產(chǎn)的賬面差額經(jīng)過“投資收益賬戶核算。假設(shè)以前年度已處置過“公允價(jià)值變動(dòng)損益，那么在進(jìn)展年度所得稅納稅申報(bào)時(shí)，經(jīng)過附

24、表七和附表三進(jìn)展納稅調(diào)整處置。 當(dāng)前講授例：甲公司2021年3月10日從證券買賣所購入乙公司發(fā)行的股票10萬股預(yù)備短期持有，共以銀行存款支付投資款455000元不思索相關(guān)買賣費(fèi)用。2021年5月10日，乙公司宣揭露放現(xiàn)金股利4000元。2021年12月31日該股票的市價(jià)為5元/股，2021年2月18日，甲公司將所持的乙公司的股票的一半出賣，共收取款項(xiàng)260000元。假定甲公司無其他投資事項(xiàng)。根據(jù)以上資料甲公司在08年度所得稅申報(bào)時(shí)如何處置？09年度申報(bào)時(shí)本卷須知。 1甲公司2021年度的賬務(wù)處置如下：2021年3月獲得股票時(shí)借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 455000 貸：銀行存款 455000 2021年5月確認(rèn)持有期間享有的股利借：應(yīng)收股利 4000 貸：投資收益 4000 2021年12月按公允價(jià)值50000