《企業(yè)會計準則講解-2010》主要變化電子教案

1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。企業(yè)會計準則講解_2010主要變化-會計提示第67號-企業(yè)會計準則講解2010主要變化財政部會計司編寫組于2010年底發(fā)布了企業(yè)會計準則講解2010（以下簡稱“新講解”），執(zhí)行新會計準則的上市公司和非上市企業(yè)應按照企業(yè)會計準則（2010）講解的要求編制其2010年度財務報表。與企業(yè)會計準則講解2008（以下簡稱“原講解”）相比，新講解主要增加了財政部最近兩年發(fā)布企業(yè)會計準則解釋3號、4號以及相關法規(guī)的有關內(nèi)容（包括長期股權投資、企業(yè)合并、保險合同等），并補充了國際財務報告準則最新變化并已生效的更新內(nèi)容（

2、如公允價值的披露、關聯(lián)方認定等）。經(jīng)整理，有關新講解的主要修訂要點及其具體內(nèi)容如下，請大家執(zhí)業(yè)參考使用。一、修訂要點（一）與會計核算相關的修訂序號修訂事項修訂內(nèi)容具體修訂索引1用于廣告營銷活動的特定商品計入損益的時點企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品/服務，向客戶預付貨款未取得商品/服務時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關商品/服務時則應計入當期損益（銷售費用）。HYPERLINKl存貨1.12被合并方存在合并財務報表時同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資成本的確定被合并方存在合并財務報表時，同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資成本的確定依據(jù)是被合并方合并財務報表而非單獨財務報表。HYP

3、ERLINKl長投12.23非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的相關費用在合并方單獨財務報表中不計入長期股權投資初始成本，而是計入當期損益。HYPERLINKl長投22.34被投資單位提供合并財務報表時的權益法核算對于權益法核算的長期股權投資，被投資單位能夠提供合并財務報表的，應當以其合并財務報表為基礎進行核算。HYPERLINKl長投32.75對聯(lián)營/合營企業(yè)的持股比例發(fā)生變化，但被投資單位仍然是投資單位的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時的處理對聯(lián)營/合營企業(yè)的持股比例增加，但被投資單位仍然是投資單位的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時，原長期投資賬面價值與按照原持股比例

4、（增持前）計算的在新增投資日應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值和資本公積。HYPERLINKl長投42.96投資性房地產(chǎn)的范圍以及公允價值計量模式下在建投資性房地產(chǎn)的計量投資性房地產(chǎn)包括建造或開發(fā)過程中擬用于出租的建筑物；在公允價值計量模式下，如果其公允價值無法可靠確定但預期該房地產(chǎn)完工后的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應當以成本計量該在建投資性房地產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量時或其完工后（兩者孰早），再以公允價值計量。HYPERLINKl投資性房地產(chǎn)3.1和3.27企業(yè)合并準則規(guī)范的情形僅通過合同而不是所有權份額將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個

5、報告主體的情形屬于企業(yè)合并準則的適用范圍。HYPERLINKl合并120.28非同一控制下企業(yè)合并的或有對價非同一控制下企業(yè)合并的或有對價的公允價值應計入企業(yè)合并成本，并相應地將其確認為一項權益或負債或資產(chǎn)；如果在調(diào)整期（不超過購買日后12個月）內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在的情況新的或進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應當予以確認并對原計入商譽的金額進行調(diào)整；除此之外的或有對價調(diào)整不得調(diào)整商譽。HYPERLINKl合并220.39保險混合合同的分拆明確在符合分拆的條件下，保險人應當分拆保險風險和其他風險。HYPERLINKl保險混合合同的分拆25.310無法分拆的保險混合合同應當進行重大保險風險測試。如

6、果保險風險重大，應當將整個合同確定為保險合同；如果保險風險不重大，不應當將整個合同確定為保險合同。HYPERLINKl無法分拆的保險混合合同25.411保單獲得成本增量獲得成本計入保險合同準備金，非增量成本在發(fā)生時計入當期損益。HYPERLINKl保單獲得成本25.712交易性金融資產(chǎn)是否作為流動資產(chǎn)列報明確并非所有交易性金融資產(chǎn)均為流動資產(chǎn)。HYPERLINKl列報：交易性金融資產(chǎn)30.113受同一方重大影響的企業(yè)之間是否構成關聯(lián)方明確受同一方重大影響的企業(yè)之間不構成關聯(lián)方。HYPERLINKl關聯(lián)方36.1（二）與披露相關的修訂序號修訂事項修訂內(nèi)容具體修訂索引1按權益法核算的長期股權投資的

7、相關披露要求增加了對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資的披露要求。HYPERLINKl長投：披露2.102關于商譽減值測試的披露增加了關于資產(chǎn)組可收回金額的披露要求。HYPERLINKl商譽減值披露8.13關于擬處置的子公司的披露明確了母公司應當在合并財務報表附注中披露承諾準備處置的或取得時即符合持有待售條件的子公司的相關信息。HYPERLINKl擬處置子公司披露33.94分部信息披露在企業(yè)會計準則解釋3號的基礎上新增了與IFRS8一致的披露要求。HYPERLINKl分部報告35.15關于金融工具公允價值計量層級分類及披露要求要求按公允價值的計量層級披露相關信息。HYPERLINKl金融工具披露37.76

8、關于流動性風險披露的要求區(qū)分衍生金融負債與非衍生金融負債規(guī)范其到期期限分析的披露；增加了混合工具和財務擔保合同到期期限的流動性披露指引。HYPERLINKl流動性風險披露37.97金融工具的披露要求增加了其他關于金融工具的披露要求。HYPERLINKl金融工具披露237.3-37.6和37.8二、具體修訂內(nèi)容序號準則修訂事項修訂前修訂后（頁碼、章、節(jié)）主要變化與IFRS的比較1.1存貨用于廣告營銷活動的特定商品計入損益的時點未涉及企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益（銷售費用）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務比照該

9、原則進行處理。（P21;C2.2.4）補充了用于廣告營銷活動的采購商品（服務）的會計處理，明確主體可就廣告或營銷費用確認一項預付賬款的情形，亦明確相關支出應在取得購買的商品或收到服務之時計入損益。修訂后與IAS38.69A基本一致1.2存貨確定存貨的可變現(xiàn)凈值應考慮的資產(chǎn)負債表日后事項因素資產(chǎn)負債表日后事項應當能夠確定資產(chǎn)負債表日存貨的存在狀況。即在確定資產(chǎn)負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，不僅要考慮資產(chǎn)負債表日與該存貨相關的價格與成本波動，而且還應考慮未來的相關事項。也就是說，不僅限于財務報告批準報出日之前發(fā)生的相關價格與成本波動，還應考慮以后期間發(fā)生的相關事項。（P23;C2.4.2）確定存貨可

10、變現(xiàn)凈值時，應當以資產(chǎn)負債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎并考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時應當予以考慮，否則不應予以考慮。（P23/24;C2.4.2）澄清了確定存貨可變現(xiàn)凈值時應當考慮資產(chǎn)負債表日后事項因素，明確應限于資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的，能為資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的狀況提供新的或進一步證據(jù)的售價波動。修訂后內(nèi)容與財政部關于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知一致。修訂后與IAS2.30一致2.1長

11、期股權投資風險投資機構等持有的、在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或者分類為交易性金融資產(chǎn)的投資，滿足持有待售條件時的處理未涉及風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量的規(guī)定指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或者劃分為交易性金融資產(chǎn)的投資，即使符合持有待售條件，也應繼續(xù)按企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量的規(guī)定核算。（P31;C3.1）明確了特定機構持有的特定投資在滿足持有待售條件時仍應適用企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量的規(guī)定進行核算。與IAS28.1&IAS31.1一致2.2

12、長期股權投資被合并方存在合并財務報表時同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資成本的確定未涉及如果被合并方存在合并財務報表，則應當以合并日被合并方合并財務報表所有者權益為基礎確定長期股權投資的初始投資成本。（P33;C3.2.2）明確了同一控制下企業(yè)合并中，被合并方存在合并財務報表時，長期股權投資成本確定的依據(jù)是被合并方合并財務報表而非個別財務報表。未涉及2.3長期股權投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定非同一控制下的控股合并中,購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值以及

13、為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用之和。（P34;C3.2.2）非同一控制下的控股合并中,購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值之和。購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。（P34;C3.2.2）明確了為企業(yè)合并發(fā)生的相關費用不應計入長期股權投資初始成本，而應計入當期損益。未涉及2.4長期股權投資多次交易分步實現(xiàn)的非同一控

14、制下企業(yè)合并的會計處理通過多次交換交易,分步取得股權最終形成企業(yè)合并的,企業(yè)合并成本為每一單項交換交易的成本之和。其中:達到企業(yè)合并前對持有的長期股權投資采用成本法核算的,長期股權投資在購買日的成本應為原賬面余額加上購買日為取得進一步的股份新支付對價的公允價值之和；達到企業(yè)合并前對長期股權投資采用權益法等方法核算的,購買日應對權益法下長期股權投資的賬面余額進行調(diào)整,將有關長期股權投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本（被投資單位在購買日前發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，應考慮該因素影響）,在此基礎上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權投資的成本。（P34/35;C3.2.2）企業(yè)通過多次交易分步實

15、現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：1.在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉入當期投資收益。2.在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當

16、轉為購買日所屬當期投資收益。購買方應當在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關利得或損失的金額。（P35;C3.2.2）改變了合并財務報表中分步確認商譽的做法，對于多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，購買日之前持有的被購買方的股權應按照公允價值進行重新計量，并將產(chǎn)生的利得或損失計入當期投資收益；同時將相應的其他綜合收益全部轉為購買日所屬當期投資收益，個別財務報表不調(diào)整之前持有股權投資的賬面價值。修訂后內(nèi)容與企業(yè)會計準則解釋第4號一致。合并財務報表的處理與IFRS3.42一致2.5長期股權投資個別財務報表中對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)長期股權投資是

17、否可按企業(yè)會計準則第22號金融工具的確認和計量核算未特別涉及在個別財務報表中，對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資按成本法或權益法核算，不允許企業(yè)選擇按照企業(yè)會計準則第22號金融工具的確認和計量核算。（P35;C3.3）明確了個別財務報表中對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資只能采用成本法或權益法核算，不能選擇采用企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量核算。IAS27.38允許個別財務報表采用成本法或按照IAS39核算相關投資2.6長期股權投資成本法下投資損益的確認被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應享有的部分確認為當期投資收益；但投資企業(yè)確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投

18、資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。（P36;C3.3.1）被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應享有的部分確認為當期投資收益；企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。（P36;C3.3.1）明確投資收益確認不再限于取得投資后累積凈利潤的分配額，但應考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。修訂后內(nèi)容與企業(yè)會計準則解釋第3號一致。修訂后與IAS27.38A及IAS36.12(h)一致2.7長期股權投資被投資單位提供合并財務報表時的權益法核算未涉及在持有投資期間，被投資單位能夠提供合并財務報表的，應當以合并財務報表凈利潤和其他投資變動為基礎進行核算。

19、（P36;C3.3.2）明確權益法核算的基礎是被投資單位合并財務報表。未涉及2.8長期股權投資少數(shù)股東分擔子公司超額虧損未涉及值得注意的是，在合并財務報表中，子公司發(fā)生超額虧損的，子公司少數(shù)股東應當按照持股比例分擔超額虧損。即在合并報表中子公司少數(shù)股東分擔的當期超額虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額應當沖減少數(shù)股東權益。（P42;C3.3.2.4）明確了少數(shù)股東權益可以出現(xiàn)負數(shù)。修訂后內(nèi)容與企業(yè)會計準則解釋第4號一致。修訂后與IAS27.28一致2.9長期股權投資對聯(lián)營/合營企業(yè)的持股比例發(fā)生變化，但被投資單位仍然是投資單位的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時的處理未涉及投資

20、單位對被投資單位的持股比例減少，如處置部分投資，投資比例減少，但被投資單位仍然是投資單位的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時，投資單位應當繼續(xù)采用權益法核算剩余投資，并按處置投資的比例將以前在其他綜合收益（資本公積）中確認的利得或損失結轉至當期損益。投資單位對被投資單位的持股比例增加，如新增投資，但被投資單位仍然是投資單位的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時，投資單位應當按照新的持股比例對投資繼續(xù)采用權益法進行核算。在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計算的被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權投資成本；如果新增投資成本小于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應按該差額，調(diào)整長

21、期股權投資成本和營業(yè)外收入。在新增投資日，該項長期股權投資取得新增投資時的原賬面價值與按增資后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例計算應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應當調(diào)整長期股權投資賬面價值和資本公積。（P43;C3.3.2）明確了新增投資時原長期股權投資賬面價值與按照原持股比例（增持前）計算的在新增投資日應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值和資本公積。未涉及2.10長期股權投資按權益法核算的長期股權投資的相關披露要求未涉及1、長期股權投資構成聯(lián)營的，應對以下各項進行披露：（1）有公開報價的對聯(lián)營投資的公允價值；（2）如

22、果投資者直接或通過子公司間接持有被投資者不足20的表決權或潛在表決權，但是得出投資者具有重大影響的結論，應披露投資者不具有重大影響的假設被推翻的理由；（3）如果投資者直接或通過子公司間接持有被投資者20或超過20的表決權或潛在表決權，但是得出投資者不具有重大影響的結論，應披露投資者具有重大影響的假設被推翻的理由；（4）當采用權益法的聯(lián)營的財務報表報告期末日或報告期間與投資者的財務報表存在差異時，應披露聯(lián)營的財務報表報告期末日，以及采用不同日期或報告期間的原因；（5）未采用權益法對聯(lián)營企業(yè)進行會計處理的事實以及未采用權益法的聯(lián)營（單獨的聯(lián)營或者集團中的聯(lián)營）的概要財務信息，包括總資產(chǎn)、總負債、收

23、入以及損益的金額；（6）投資者應單獨披露其在聯(lián)營企業(yè)的終止經(jīng)營中所占的份額；（7）投資者在聯(lián)營企業(yè)確認的其他綜合收益變動中應享有的份額，應由投資者在其他綜合收益中確認。2.長期股權投資構成合營的，合營者應當披露與其在合營中的權益有關的下列承諾的總額，披露時應與其他承諾分開列示：（1）與合營者在合營中的權益有關的資本承諾，以及在與其他合營者共同發(fā)生的資本承諾中其所占的份額；（2）合營者在合營本身的資本承諾中所占的份額。（P44;C3.3.2）增加了對聯(lián)營和合營投資的披露要求。修訂后與IAS28.37及IAS31.55基本一致，但未包括IAS28.40的要求2.11長期股權投資權益法轉為成本法后利

24、潤分配的處理繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉換時被投資單位可供分配利潤中本企業(yè)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤應沖減長期股權投資的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉換時被投資單位可供分配利潤中本企業(yè)享有份額的部分，確認為當期損益。(P46;C3.4.1)刪除左述內(nèi)容。修訂后與前述成本法下確認投資收益方法一致。修訂后內(nèi)容與企業(yè)會計準則解釋第3號一致。修訂后與IAS27.38A一致2.12長期股權投資處置對子公司的投資導致喪失控制權，但保留部分權益時的會計處理因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況

25、下，首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。(P45;C3.4.1)企業(yè)因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：（1）在個別財務報表中，對于處置的股權，應當按照上述規(guī)定，結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，確認為投資收益（損失）；同時，對于剩余股權，應當按其賬面價值確認為長期股權投資或其他相關金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權能夠?qū)υ凶庸緦嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懙模幢竟?jié)中有關成本法轉為權益法的相關規(guī)定進行會計處理。（2）在合并財務報表中，（此處略，見

26、第33.4項）（P48/49;C3.4.2）明確了對喪失控制權但保留剩余權益時個別財務報表的會計處理。修訂后內(nèi)容與企業(yè)會計準則解釋第4號一致。由于IFRS下個別財務報表并不采用權益法核算對聯(lián)營或合營企業(yè)的投資，處理結果會有差異2.13長期股權投資股權分置改革中相關股權投資的會計處理未涉及企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算；企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應當追溯調(diào)整，計入資本公積。（

27、P53;C3.6.2）明確了股權分置改革過程中持有的股權投資的會計處理，按照影響程度分別確認為長期股權投資或可供出售金融資產(chǎn)。修訂后內(nèi)容與企業(yè)會計準則解釋第1號一致。詳見I/CAS提示282.14長期股權投資購買子公司少數(shù)股權未涉及母公司購買子公司少數(shù)股權所形成的長期股權投資，應當按照本章第二節(jié)的相關規(guī)定確定其投資成本。無實質(zhì)變化。與IAS27.38一致母公司在編制合并財務報表時，因購買少數(shù)股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調(diào)整所有者權益（資本公積），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。上述規(guī)定適用于本規(guī)定發(fā)布之

28、后發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權交易，之前已經(jīng)發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權交易未按照上述原則處理的，不予追溯調(diào)整。（P53;C3.6.2）明確了購買少數(shù)股權的交易適用權益性交易的會計處理原則。修訂后內(nèi)容與企業(yè)會計準則解釋第2號一致，故適用于企業(yè)會計準則解釋第2號發(fā)布日（2008年8月7日）之后發(fā)生的交易。修訂后與IAS27.30一致2.15長期股權投資企業(yè)公司制改制相關會計處理未涉及企業(yè)進行公司制改制的，應以經(jīng)評估確認的資產(chǎn)、負債價值作為認定成本，該成本與其賬面價值的差額，應當調(diào)整所有者權益；企業(yè)的子公司進行公司制改制的，母公司確定的對子公司長期股權投資成本與長期股權投資賬面價值的差額，應當調(diào)整所有者權

29、益。（P53;C3.6.2）允許以公允價值作為改制企業(yè)的資產(chǎn)、負債的認定成本，差額調(diào)整所有者權益。修訂后內(nèi)容與企業(yè)會計準則解釋第1號基本一致。IFRS1的修訂部分消除了與該事項相關的準則差異3.1投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的范圍已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權的、以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，包括自行建造或開發(fā)活動完成后用于出租的建筑物。（P52;C4.1.2）已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權的、以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，包括自行建造或開發(fā)活動完成后用于出租的建筑物以及正在建造或開發(fā)過程中將來用于出租的建筑物。（P55;C4.1.2）擴大了投資性房地產(chǎn)的范圍，包括建造或開發(fā)過程中將來用于出租的建筑物

30、。修訂后與IAS40.8(e)一致3.2投資性房地產(chǎn)公允價值計量模式下在建投資性房地產(chǎn)的計量未涉及采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，對于在建投資性房地產(chǎn)(包括企業(yè)首次取得的在建投資性房地產(chǎn))，如果其公允價值無法可靠確定但預期該房地產(chǎn)完工后的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應當以成本計量該在建投資性房地產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量時或其完工后（兩者孰早），再以公允價值計量。（P61;C4.2.2）與前述投資性房地產(chǎn)范圍變更對應，增加了在建投資性房地產(chǎn)應用公允價值模式計量的要求。修訂后與IAS40.53一致8.1資產(chǎn)減值關于商譽減值測試的披露未涉及除此之外，還應當披露：(1)根據(jù)企業(yè)管理

31、層批準的財務預算或預測所預計的未來現(xiàn)金流量的期間，如果該期間超過5年，應當說明理由；(2)用于外推超過最近預算或預測期間現(xiàn)金流量的預計增長率，以及使用任何超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或地區(qū)的長期平均增長率或者資產(chǎn)組(或資產(chǎn)組組合)所處市場的長期平均增長率的理由。（P145;C9.5.2）增加了關于資產(chǎn)組可收回金額的披露要求。修訂后與IAS36.134一致9.1職工薪酬辭退福利計劃相關義務所采用的折現(xiàn)率的確定未涉及此處“恰當?shù)恼郜F(xiàn)率”是指同期限國債利率，不存在與辭退福利支付期限相匹配國債利率的，應當以短于辭退福利支付期限的國債利率為基礎，并根據(jù)國債收益率曲線采用外推法估計超出

32、期限部分的利率，合理確定折現(xiàn)率。(P156;C10.3.3)為確定辭退福利計劃相關義務所采用的折現(xiàn)率提供了指引。修訂后內(nèi)容與財政部關于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知基本一致。IAS19.78規(guī)定，“用于折現(xiàn)離職后福利義務的比率應參考報告期末高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定。沒有成熟公司債券市場的國家，應使用政府債券的市場收益率”。11.1股份支付關于可行權條件和非可行權條件的定義及相關考慮股份支付通常涉及可行權條件，在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。(P184;C12.2.

33、3)企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定實施期權激勵的，股份支付協(xié)議中確定的相關條件，不得隨意變更。其中，可行權條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務、且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權益工具或現(xiàn)金等權利的條件；反之，為非可行權條件。企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權條件中的市場條件和非可行權條件的影響。股份支付存在非可行權條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權條件中的非市場條件（如服務期限等），企業(yè)應當確認已得到服務相對應的成本費用。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權條件但在等待期內(nèi)未滿足的，企業(yè)應當將其作為授予權益工具的取消處理。(P187&

34、188;C12.2.3)明確了可行權條件和非可行權條件的定義及相關考慮。修訂后內(nèi)容與企業(yè)會計準則解釋第3號一致。修訂后與IFRS2.19-21A一致11.2股份支付企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的處理未涉及企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應當進行以下處理：1結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；除此之外，應當作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。結算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。2接受服務企業(yè)沒有結算

35、義務或授予本企業(yè)職工的是其自身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；接受服務企業(yè)負有結算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。(P190;C12.2.3)明確了企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理。修訂后內(nèi)容與企業(yè)會計準則解釋第4號一致。修訂后與IFRS2.43A-D一致15.1建造合同房地產(chǎn)收入確認應適用的準則未特別涉及企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應當根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實際情況，判斷確認收入應適用的會計準則。房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設計的主要結構要素，或者能夠在建造

36、過程中決定主要結構變動的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應當遵循建造合同準則確認收入。房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設計的能力有限（如僅能對基本設計方案做微小變動）的，企業(yè)應當遵循企業(yè)會計準則第14號收入中有關商品銷售收入的原則確認收入。(P235;C16.1)房地產(chǎn)開發(fā)收入確認視項目不同而適用建造合同準則或收入準則。修訂后內(nèi)容與企業(yè)會計準則解釋第3號一致。修訂后與IFRIC15一致16.1政府補助因公共利益搬遷收到從財政預算直接撥付的拆遷補償款的處理未涉及企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，

37、屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照政府補助準則進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應當按照固定資產(chǎn)準則、政府補助準則等會計準則進行處理。(P252;C17.2.2)明確了因公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款的會計處理。修訂后內(nèi)容與財企2005123號文財政部關于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知和企業(yè)會計準則解釋第3號一致。一般來說，搬遷補償不是政府以所有者身

38、份投入的資本。超額補償部分作為資本公積的會計處理將產(chǎn)生一項與國際財務報告準則的差異。19.1所得稅與企業(yè)合并相關的遞延所得稅購買方對于在購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的經(jīng)營虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應納稅所得額的，如在購買日因不符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認條件未確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，以后期間有關的可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益預計能夠?qū)崿F(xiàn)時，企業(yè)應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)，減少利潤表中的所得稅費用，同時將商譽降低至假定在購買日即確認了該遞延所得稅資產(chǎn)的情況下應有的金額，減記的商譽金額作為利潤表中的資產(chǎn)減值損失。按照上述過程確認遞延所得稅資產(chǎn)，原則上不應增加因

39、企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額而計入合并當期利潤表的金額。(P276;C19.3.3.2)在企業(yè)合并中，購買方取得的被購買方的可抵扣暫時性差異，比如購買日取得被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件的，不應予以確認。購買日后12個月內(nèi)，如果取得新的或進一步的信息表明相關情況在購買日已經(jīng)存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購買方應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為當期損益（所得稅

40、費用）。除上述情況以外（比如，購買日后超過12個月、或在購買日不存在相關情況但購買日以后開始出現(xiàn)新的情況導致可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益預期能夠?qū)崿F(xiàn)），如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認條件，確認與企業(yè)合并相關的遞延所得稅資產(chǎn)，應當計入當期損益（所得稅費用），不得調(diào)整商譽金額。(P280;C19.3.3.2)修改了例19-18對于購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件的可抵扣暫時性差異，除購買日后12個月內(nèi)，取得新的或進一步的信息表明相關情況在購買日已經(jīng)存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的情況下調(diào)整商譽外，其他情形下遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)確認計入當期損益。修訂后內(nèi)容與企業(yè)

41、會計準則解釋第4號一致。修訂后與IFRS3.24-25及IAS12.68一致19.1外幣折算處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務報表折算時，對于資產(chǎn)負債表中非貨幣性項目的折算其他非貨幣性項目，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，應自購置日起根據(jù)自購置日至資產(chǎn)負債表日期間的一般物價指數(shù)變動對各項目的歷史成本和累計折舊（累計攤銷）等進行重述。(P303;C20.4.2)其他非貨幣性項目，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，應自購置日起根據(jù)自購置日至資產(chǎn)負債表日期間的一般物價指數(shù)變動對各項目的歷史成本和累計折舊（累計攤銷）等進行重述。但是，對于在資產(chǎn)負債表日以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)，例如投資性房地產(chǎn)，以資產(chǎn)負債表日的公允

42、價值列示。(P307;C20.4.2)明確了在資產(chǎn)負債表日以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)項目，在處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中對財務報表進行重述時，以資產(chǎn)負債表日的公允價值列示。修訂后與IAS29.18一致20.1企業(yè)合并業(yè)務的定義有關資產(chǎn)或資產(chǎn)、負債的組合要構成一項業(yè)務，不一定要同時具備上述三個要素，某些情況下具備投入和加工處理過程兩個要素即可認為構成一項業(yè)務。(P305;C21.1.1)有關資產(chǎn)或資產(chǎn)、負債的組合要構成一項業(yè)務，不一定要同時具備上述三個要素，某些情況下具備投入和加工處理過程兩個要素即可認為構成一項業(yè)務。(P309;C21.1.1)明確了構成業(yè)務的要素,擴展了業(yè)務的定義。修訂后內(nèi)容與財

43、政部關于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知一致。修訂后與IFRS3.B8一致20.2企業(yè)合并企業(yè)合并準則規(guī)范的情形僅通過合同而不是所有權份額將兩個或者兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的情況。在這種情況下，一個企業(yè)能夠?qū)α硪粋€企業(yè)實施控制，但該控制并非產(chǎn)生于持有另一個企業(yè)的股權，而是通過一些非股權因素產(chǎn)生的，例如通過簽訂委托受托經(jīng)營合同，作為受托方雖不擁有受托經(jīng)營企業(yè)的所有權，但按照合同協(xié)議的約定能夠?qū)κ芡薪?jīng)營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實施控制。這樣的交易由于無法明確計量企業(yè)合并成本，有時甚至不發(fā)生任何成本，因此即使涉及到控制權的轉移，也不屬于企業(yè)合并。(P306;C21.

44、1.1)刪除了原講解中的左述內(nèi)容。(P310;C21.1.1)現(xiàn)將僅通過合同而不是所有權份額將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的情形包括在企業(yè)合并準則的適用范圍內(nèi)。修訂后與IFRS3.2一致20.3企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并的或有對價當企業(yè)合并合同或協(xié)議中提供了根據(jù)未來或有事項的發(fā)生而對合并成本進行調(diào)整時，購買日如果判斷有關調(diào)整很可能發(fā)生并且能夠可靠計量的，應將相關調(diào)整金額計入企業(yè)合并成本。某些情況下，企業(yè)合并合同或協(xié)議中可能約定根據(jù)未來一項或多項或有事項的發(fā)生對企業(yè)合并成本進行調(diào)整。例如，企業(yè)合并合同中規(guī)定，如果被購買方在未來特定期間實現(xiàn)利潤達到既定水平，購買方需要在已經(jīng)支付的企業(yè)

45、合并對價基礎上支付額外的對價，則如果購買日預計被購買方的盈利水平很可能會達到合同規(guī)定的標準，應將按照合同或協(xié)議約定需要支付的金額計入企業(yè)合并成本。企業(yè)在購買日對于可能需要支付的企業(yè)合并成本調(diào)整金額進行預計并且計入企業(yè)合并成本后，未來期間有關涉及調(diào)整成本的事項未實際發(fā)生或發(fā)生后需要對原估計計入企業(yè)合并成本的金額進行調(diào)整的，或者在購買日因未來事項發(fā)生的可能性較小、金額無法可靠計量等原因?qū)е掠嘘P調(diào)整金額未包括在企業(yè)合并成本中，未來期間因合并合同或協(xié)議中約定的事項很可能發(fā)生、金額能夠可靠計量，符合有關確認條件的，應對企業(yè)合并成本進行相應調(diào)整。(P322;C21.3.1)某些情況下，合并各方可能在合并協(xié)

46、議中約定，根據(jù)未來一項或多項或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價。購買方應當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。購買日后12個月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調(diào)整；其他情況下發(fā)生的或有對價變化或調(diào)整，應當區(qū)分以下情況進行會計處理：或有對價為權益性質(zhì)的，不進行會計處理；或有對價為資產(chǎn)或負債性質(zhì)的，按照企業(yè)會計準則有關規(guī)定處理。(P325;C21.3.1)對于非同一控制下的企業(yè)合并的或有對

47、價，原按其發(fā)生可能性確定其是否計入合并成本，現(xiàn)要求按其公允價值計量并計入企業(yè)合并成本，并相應地將其確認為一項權益或負債或資產(chǎn)；如果在調(diào)整期內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在的情況新的或進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應當予以確認并對原計入商譽的金額進行調(diào)整；除此之外的或有對價調(diào)整不得調(diào)整商譽。修訂后與IFRS3.58一致20.4企業(yè)合并對購買日取得的可辨認資產(chǎn)和負債的分類或指定未涉及非同一控制下的企業(yè)合并就是購買業(yè)務，購買業(yè)務類似于購買資產(chǎn)和負債，這些資產(chǎn)和負債在購買日可能發(fā)生類別上的變化。購買方在購買日取得的被購買方可辨認資產(chǎn)和負債通常應當按照原分類或指定的原則予以確認，不需要或也不應進行重新分類或指定。

48、但是，如果購買方在購買日取得的是被購買方的金融資產(chǎn)和金融負債、衍生工具、嵌入衍生工具等，可能需要對其恰當?shù)剡M行重新分類或指定。非同一控制下企業(yè)合并中，購買方在購買日取得被購買方可辨認資產(chǎn)和負債，應當根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結合購買日存在的合同條款、經(jīng)營政策、并購政策等相關因素進行分類或指定，此外，在購買日如果涉及被購買方的租賃合同和保險合同的，應當區(qū)分兩種情況分別進行會計處理：一是如果租賃合同或保險合同相關的業(yè)務在購買日尚未開始（例如租賃合同的租賃開始日在購買日之后），購買方應當根據(jù)合同條款和其他因素，在合同開始時而不是購買日，根據(jù)企業(yè)會計準則第21號租賃的規(guī)定，將該租賃合同分類為融資租賃或經(jīng)

49、營租賃；根據(jù)企業(yè)會計準則第25號原保險合同等的規(guī)定，將該保險合同分類為保險合同。二是如果租賃合同或保險合同相關的業(yè)務在購買日之前已經(jīng)開始，購買方通常應當在購買日直接確認相應的資產(chǎn)或負債；但是，如果在購買日合同的相關方面對租賃合同或保險合同的條款作出了修訂，購買方應當根據(jù)企業(yè)會計準則第21號租賃或企業(yè)會計準則第25號原保險合同等的規(guī)定，并結合修訂的條款和其他因素對租賃合同或保險合同進行重新分類。(P326;C21.3.1)對購買日取得的可辨認資產(chǎn)和負債的分類或指定提供了指引。修訂后內(nèi)容與企業(yè)會計準則解釋第4號基本一致。對應IFRS3.15-17。如果涉及被購買方的租賃合同和保險合同的，IFRS3

50、.17明確要求按照合同開始日的條款和其他因素對合同進行分類，除非合同的條款進行了修訂。20.5企業(yè)合并企業(yè)合并中遞延所得稅的考慮購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的經(jīng)營虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應納稅所得額的，如在購買日因不符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認條件未確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，以后期間有關的可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益預計能夠?qū)崿F(xiàn)時，企業(yè)應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)，減少利潤表中的所得稅費用，同時將商譽降低至假定在購買日即確認了該遞延所得稅資產(chǎn)的情況下應有的金額，減記的商譽金額作為利潤表中的資產(chǎn)減值損失。按照上述過程確認遞延所得稅資產(chǎn)，原則上不應增加因企業(yè)合并

51、成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額而計入合并當期利潤表的金額。(P324/325;C21.3.1)在企業(yè)合并中，購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件的，不應予以確認。購買日后12個月內(nèi)，如果取得新的或進一步的信息表明相關情況在購買日已經(jīng)存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購買方應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為當期損益（所得稅費用）。除上述情況以外（比如，購買日后超過12

52、個月、或在購買日不存在相關情況但購買日以后開始出現(xiàn)新的情況導致可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益預期能夠?qū)崿F(xiàn)），如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認條件，確認與企業(yè)合并相關的遞延所得稅資產(chǎn)，應當計入當期損益（所得稅費用），不得調(diào)整商譽金額。(P328/329;C21.3.1.7)對于購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件的可抵扣暫時性差異，除購買日后12個月內(nèi)，取得新的或進一步的信息表明相關情況在購買日已經(jīng)存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的情況下調(diào)整商譽外，其他情形下遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)確認計入當期損益。修訂后內(nèi)容與企業(yè)會計準則解釋第4號一致。修訂后與IFRS3.24-25及

53、IAS12.68一致20.6企業(yè)合并反向收購業(yè)務與收購資產(chǎn)未涉及非上市公司以所持有的對子公司投資等資產(chǎn)為對價取得上市公司的控制權，構成反向購買的，上市公司編制合并財務報表時應當區(qū)別以下情況處理：(1)交易發(fā)生時，上市公司未持有任何資產(chǎn)負債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構成業(yè)務的資產(chǎn)或負債的，應當按照權益性交易的原則進行處理，不得確認商譽或當期損益，(2)交易發(fā)生時，上市公司保留的資產(chǎn)、負債構成業(yè)務的，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應當確認為商譽或計入當期損益。(P334;C21.3.4)明確了反向收購業(yè)務與反向收購資產(chǎn)的會計處理。修訂后內(nèi)容與關于非上市公司購買上市

54、公司股權實現(xiàn)間接上市會計處理的復函（財會便200917號）一致。未涉及，但實務中的處理與修訂后的要求一致22.1金融工具確認和計量上市公司限售股權的分類企業(yè)持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。(P362;C23.2.4)企業(yè)持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為或以公允價值計量且其變動計入當期損益的

55、金融資產(chǎn)。企業(yè)在確定上市公司限售股權公允價值時，應當按照金融工具確認和計量準則有關公允價值確定的規(guī)定執(zhí)行，不得改變企業(yè)會計準則規(guī)定的公允價值確定原則和方法。(P367;C23.2.4)強調(diào)了企業(yè)在確定上市公司限售股權公允價值時，應當按照金融工具確認和計量準則有關公允價值確定的規(guī)定執(zhí)行，不得改變企業(yè)會計準則規(guī)定的公允價值確定原則和方法。修訂后與IFRS不存在差異22.2金融工具確認和計量融資融券業(yè)務的確認和計量未涉及融資融券業(yè)務，是指證券公司向客戶出借資金供其買入證券或者出借證券供其賣出，并由客戶交存相應擔保物的經(jīng)營活動。企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務，分為融資業(yè)務和融券業(yè)務兩類。關于融資業(yè)務，證券公司

56、及其客戶均應當按照金融工具確認和計量準則有關規(guī)定進行會計處理。證券公司融出的資金，應當確認應收債權，并確認相應利息收入；客戶融入的資金，應當確認應付債務，并確認相應利息費用。關于融券業(yè)務，證券公司融出的證券，按照企業(yè)會計準則第23號金融資產(chǎn)轉移有關規(guī)定，不應終止確認該證券，但應確認相應利息收入；客戶融入的證券，應當按照金融工具確認和計量準則有關規(guī)定進行會計處理，并確認相應利息費用。證券公司對客戶融資融券并代客戶買賣證券時，應當作為證券經(jīng)紀業(yè)務進行會計處理。證券公司及其客戶發(fā)生的融資融券業(yè)務，應當按照企業(yè)會計準則第37號金融工具列報有關規(guī)定披露相關會計信息。(P385;C23.4.5)增加了有關

57、融資融券業(yè)務的會計處理。修訂后內(nèi)容與企業(yè)會計準則解釋第4號一致。未專門涉及融資融券業(yè)務的會計處理，但其會計處理與IFRS不存在實質(zhì)差異23.1金融資產(chǎn)轉移融券業(yè)務下融出證券是否終止確認未涉及證券公司將自身持有的證券借給客戶，約定期限和利率，到期客戶需歸還相同數(shù)量的同種證券，并向證券公司支付利息費用。證券公司保留了融出證券所有權上幾乎所有的風險和報酬。因此，證券公司不應當終止確認所融出的證券。(P403;C24.2.1)明確了證券公司融出證券不應終止確認。修訂后內(nèi)容與企業(yè)會計準則解釋第4號一致?；旧吓cIAS39.AG40&AG51關于證券出借交易的討論結論一致25.1原保險合同融資性擔保公司的

58、擔保業(yè)務未涉及融資性擔保公司發(fā)生的擔保業(yè)務，亦應當按照保險準則的相關規(guī)定進行會計處理。（P436；C26.1.1）明確了融資性擔保公司發(fā)生的擔保業(yè)務適用保險合同的會計處理規(guī)定，其他主體簽發(fā)的財務擔保合同則適用金融工具的相關準則。修訂后內(nèi)容與企業(yè)會計準則解釋第4號一致。修訂后與征求意見稿的建議一致，執(zhí)行修訂后的規(guī)定也符合IFRS4的要求。25.2原保險合同保險風險水平的變動未涉及一項合同在認定為保險合同后，在所有的權利和義務未被履行或清償之前，一直是保險合同，不需要在每個資產(chǎn)負債表日重新進行測試。（P436；C26.1.1）一經(jīng)確定為保險合同，在合同終止之前不需重新測試。修訂后與IFRS4和征求

59、意見稿的建議一致。25.3原保險合同保險混合合同的分拆保險風險部分和其他風險部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨計量的，保險人可以將保險風險部分和其他風險部分進行分拆，也可以不將二者進行分拆。保險風險部分和其他風險部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨計量的，保險人應當可以將保險風險部分和其他風險部分進行分拆，也可以不將二者進行分拆。（P438；C26.1.4）明確了在符合分拆的條件下，保險人應當分拆保險風險和其他風險。修訂后內(nèi)容與財會【2009】15號文一致。修訂后與IFRS4和征求意見稿的建議一致。25.4原保險合同無法分拆的保險混合合同保險人不能將保險風險部分和其他風險部分進行分拆的，應當將整個合同確定為原保

60、險合同。保險人不能將保險風險部分和其他風險部分進行分拆的，應當進行重大保險風險測試，并根據(jù)不同情況進行會計處理。（P438；C26.1.4）明確了無法分拆的保險混合合同，應進行重大保險風險測試，根據(jù)測試結果進行處理。如果保險風險重大，應當將整個合同確定為保險合同；如果保險風險不重大，不應當將整個合同確定為保險合同。修訂后內(nèi)容與財會【2009】15號文一致。修訂后與IFRS4和征求意見稿的建議一致。25.5原保險合同重大保險風險測試未涉及五重大保險風險測試（一）保險人應當以單項合同為基礎進行重大保險風險測試（二）保險人可以按同質(zhì)保險風險的合同組合為基礎進行重大保險風險測試（三）保險風險重大的前提