民間非營利組織會計《中級會計實(shí)務(wù)》課件

1、第二十二章 民間非營 利組織會計第1頁，共51頁。一、民間非營利組織的概念和特征二、民間非營利組織會計的概念和特征第一節(jié)要點(diǎn)：2三、民間非營利組織會計核算的基本原則四、民間非營利組織的會計要素第2頁，共51頁。一、民間非營利組織的概念和特征（一）民間非營利組織的概念民間非營利組織是指通過籌集社會民間資金舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生和宗教等社會公益事業(yè)，提供公共產(chǎn)品的社會服務(wù)組織。民間非營利組織也是市場經(jīng)濟(jì)體系的有機(jī)組成部分，與政府、企業(yè)并列稱為“第三部門”。目前，我國的民間非營利組織主要包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺和

2、教堂等。民間非營利組織會計制度由財政部于2004年8月18日發(fā)布，自2005年1月1日起施行。第3頁，共51頁。一、民間非營利組織的概念和特征（二）民間非營利組織的特征適用于民間非營利組織會計制度的民間非營利組織，應(yīng)當(dāng)同時具備以下3個特征。不以營利為宗旨和目的與企業(yè)的營利性不同的，民間非營利組織不應(yīng)帶有營利性，或者盡管進(jìn)行營利活動（例如，因提供商品或者社會服務(wù)而取得相應(yīng)收入或者收取合理費(fèi)用），但這些營利活動的所得最終用于組織的非營利事業(yè)。資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報民間非營利組織的資金或者其他資源提供者不能從民間非營利組織中獲取回報。也就是說，如果出資者可以從組織中獲取回報，則應(yīng)當(dāng)

3、將其視為企業(yè)，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度。 資源提供者不享有該組織的所有權(quán)資金或其他資源提供者在將資源投入民間非營利組織后不再享有相關(guān)所有者權(quán)益，如與所有者權(quán)益有關(guān)的資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、處置權(quán)及清算時剩余財產(chǎn)的分配權(quán)等。注意，盡管行政事業(yè)單位也屬于非營利組織，但國家對這些組織及凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)。第4頁，共51頁。二、民間非營利組織會計的概念和特征（一）民間非營利組織會計的概念民間非營利組織會計是指對民間非營利組織的財務(wù)收支活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的記錄、計量和報告，以價值指標(biāo)客觀地反映業(yè)務(wù)活動過程，從而為業(yè)務(wù)管理和其他相關(guān)的管理工作提供信息的活動。第5頁，共51頁。二、民間非營利組織會計的概念

4、和特征（二）民間非營利組織會計的特征民間非營利組織會計的主要特征包括以下幾個方面。根據(jù)規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計核算，從而加強(qiáng)其資產(chǎn)、負(fù)債的管理，提高會計信息質(zhì)量，增強(qiáng)會計信息的有用性。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)民間非營利組織取得的許多資產(chǎn)可能很難或者根本無法確定其實(shí)際成本，因此，為了解決類似的資產(chǎn)計量問題，會計制度允許在采用歷史成本計價的基礎(chǔ)上，引入公允價值計量基礎(chǔ)。引入公允價值計量基礎(chǔ)民間非營利組織資源提供者不享有組織的所有權(quán)，也不取得經(jīng)濟(jì)回報，因此，其會計要素不應(yīng)包括所有者權(quán)益和利潤，而是設(shè)置凈資產(chǎn)要素。設(shè)置凈資產(chǎn)要素民間非營利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)，

5、所以設(shè)置了費(fèi)用要素，并沒有使用行政和事業(yè)單位的支出要素。設(shè)置費(fèi)用要素第6頁，共51頁。三、民間非營利組織會計核算的基本原則民間非營利組織在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下12項(xiàng)基本原則。1. 客觀性2. 相關(guān)性3. 實(shí)質(zhì)重于形式4. 一貫性5. 可比性6. 及時性7. 可理解性8. 配比性9. 歷史成本10. 謹(jǐn)慎性11. 劃分費(fèi)用性支出與資本性支出12. 重要性第7頁，共51頁。四、民間非營利組織的會計要素民間非營利組織的會計要素劃分為反映財務(wù)狀況的會計要素和反映業(yè)務(wù)成果的會計要素。（一）反映財務(wù)狀況的會計要素反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，三者的關(guān)系是：資產(chǎn)負(fù)債=凈資產(chǎn)1資產(chǎn)是指

6、過去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。它包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。2負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力流出民間非營利組織。它包括流動負(fù)債、長期負(fù)債和受托代理負(fù)債等。3凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)等。第8頁，共51頁。四、民間非營利組織的會計要素（二）反映業(yè)務(wù)成果的會計要素反映業(yè)務(wù)成果的會計要素包括收入和費(fèi)用，相關(guān)會計等式為：收入費(fèi)用=凈資產(chǎn)變動額1收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取

7、得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益者服務(wù)潛力的流入，包括捐贈收入、會費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入。2費(fèi)用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的，導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出，包括業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等。第9頁，共51頁。一、受托代理業(yè)務(wù)的核算二、捐贈收入的核算第二節(jié)要點(diǎn)：10三、會費(fèi)收入的核算四、業(yè)務(wù)活動成本的核算五、凈資產(chǎn)的核算第10頁，共51頁。一、受托代理業(yè)務(wù)的核算（一）受托代理業(yè)務(wù)的概念受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個

8、人的委托代理過程。民間非營利組織在委托代理過程中只是起中介作用，沒有權(quán)利改變上述資產(chǎn)的用途或者變更受益人。民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)，即為受托代理資產(chǎn)。因從事受托代理業(yè)務(wù)，接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債，即為受托代理負(fù)債。第11頁，共51頁。一、受托代理業(yè)務(wù)的核算（二）受托代理業(yè)務(wù)的界定民間非營利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈活動存在本質(zhì)上的差異，兩者的區(qū)別如下表所示。民間非營利組織受托代理業(yè)務(wù)與捐贈活動的區(qū)別項(xiàng)目受托代理業(yè)務(wù)捐贈活動對資產(chǎn)擁有的權(quán)利代受益人保管資產(chǎn)能夠控制資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益作用、權(quán)限作為中介人，幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)交給指定的受益人，并

9、沒有權(quán)利改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用途具有一定的自主權(quán)，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人對受益人姓名或名稱的要求委托人明確“指定”具體受益人的姓名或受益單位的名稱一般不明確具體受益人的姓名或受益單位的名稱對書面協(xié)議的要求委托方、受托方和受益人三方通常應(yīng)當(dāng)共同簽訂明確的書面協(xié)議一般沒有書面協(xié)議第12頁，共51頁。一、受托代理業(yè)務(wù)的核算（三）受托代理業(yè)務(wù)的核算1. 受托代理業(yè)務(wù)的核算科目民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置受托代理資產(chǎn)登記簿，加強(qiáng)對受托代理資產(chǎn)的管理。同時，應(yīng)當(dāng)設(shè)立“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”兩個科目，分別核算民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)，與因從事受

10、托代理業(yè)務(wù)接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債，并且按照指定的受贈組織或個人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。“受托代理資產(chǎn)”科目的期末借方余額，反映民間非營利組織期末尚未轉(zhuǎn)出的受托代理資產(chǎn)價值?！笆芡写碡?fù)債”科目的期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未清償?shù)氖芡写碡?fù)債。第13頁，共51頁。一、受托代理業(yè)務(wù)的核算2. 受托代理資產(chǎn)的入賬價值受托代理資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定。（1）受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額作為受托代理資產(chǎn)的入賬價值。（2）受托代理資產(chǎn)為短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當(dāng)分別以以下情況確定。委托方提供了有

11、關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等），應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價值。憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價值相差較大，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為入賬價值。如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價值作為入賬價值。123第14頁，共51頁。一、受托代理業(yè)務(wù)的核算3. 受托代理業(yè)務(wù)的會計處理（1）收到受托代理資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)確認(rèn)的受托代理資產(chǎn)的入賬金額，編制如下分錄。借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，可在相應(yīng)科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。借： 現(xiàn)金 受托代理資產(chǎn) 銀行存款 受托代理資產(chǎn) 其他貨資金 受托代

12、理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債第15頁，共51頁。一、受托代理業(yè)務(wù)的核算（2）在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，編制如下分錄。借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金類資產(chǎn)時，編制如下分錄。借：受托代理負(fù)債 貸： 現(xiàn)金 受托代理資產(chǎn) 銀行存款 受托代理資產(chǎn) 其他貨幣資金 受托代理資產(chǎn)第16頁，共51頁。一、受托代理業(yè)務(wù)的核算【2016年真題多選題】2015年12月10日，甲民間非營利組織按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈協(xié)議，向乙企業(yè)指定的一所貧困小學(xué)捐贈電腦50臺，該組織收到乙企業(yè)捐贈的電腦時進(jìn)行的下列會計處理中，正確的有（ ）。A確認(rèn)固定資產(chǎn) B

13、確認(rèn)受托代理資產(chǎn)C確認(rèn)捐贈收入 D確認(rèn)受托代理負(fù)債【答案】BD【解析】本題考查受托代理業(yè)務(wù)的核算。民間非營利組織收到受托代理資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)確認(rèn)的受托代理資產(chǎn)的入賬金額，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。選項(xiàng)B、D符合題意。第17頁，共51頁。一、受托代理業(yè)務(wù)的核算4. 受托代理業(yè)務(wù)的披露民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單設(shè)“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”項(xiàng)目，同時，在會計報表附注中，披露該受托代理業(yè)務(wù)的情況。第18頁，共51頁。一、受托代理業(yè)務(wù)的核算【2013年真題判斷題】民間非營利組織對其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標(biāo)明的金額與其公允價值相差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的

14、公允價值作為入賬價值。（ ）【答案】【解析】本題考核受托代理資產(chǎn)的入賬價值。受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果憑證上標(biāo)明的金額與公允價值相差較大，應(yīng)當(dāng)以公允價值作為其入賬價值。第19頁，共51頁。一、受托代理業(yè)務(wù)的核算【案例】某基金會取得企業(yè)的捐贈100萬元，該企業(yè)要求這筆款項(xiàng)用于資助某希望小學(xué)50名學(xué)生完成學(xué)業(yè)（每名學(xué)生受贈2萬元）。雙方簽訂了一份捐贈協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，基金會應(yīng)按照企業(yè)選擇和確定接受捐贈的50名學(xué)生的名單進(jìn)行發(fā)放。要求：判斷該捐贈是否屬于受托代理交易，如果屬于，編制相關(guān)的會計分錄。【案例解析】根據(jù)協(xié)議規(guī)定，該基金會無權(quán)選擇或變更捐贈款項(xiàng)的受益人，因此，此項(xiàng)交易屬于受托代理交易。基金會在

15、收到受托代理資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)確認(rèn)的受托代理資產(chǎn)的入賬價值，編制如下分錄。借：受托代理資產(chǎn) 1 000 000 貸：受托代理負(fù)債 1 000 000該基金會應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中單設(shè)“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”項(xiàng)目，金額均為100萬元。同時，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中，披露該受托代理業(yè)務(wù)的情況。第20頁，共51頁。二、捐贈收入的核算（一）捐贈的概念與特征捐贈屬于非交換交易，通常是指某個單位或個人（捐贈人）自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無償?shù)剞D(zhuǎn)讓給另一單位或個人（受贈人），或者無償?shù)厍鍍敾蛉∠搯挝换騻€人（受贈人）的負(fù)債。捐贈一般具有以下3個基本特征。123無償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債，屬于

16、非交換交易。自愿地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債等，從而將捐贈與納稅征收罰款等其他非交換交易區(qū)分開來。捐贈交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配。第21頁，共51頁。二、捐贈收入的核算（二）捐贈收入的概念與分類捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，捐贈收入劃分為以下兩類。12限定性收入，即捐贈人對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制。非限定性收入，即捐贈方對捐贈的用途沒有設(shè)置時間限制或用途限制。第22頁，共51頁。二、捐贈收入的核算（三）區(qū)分捐贈與非捐贈判斷某項(xiàng)交易是否是捐贈時，應(yīng)將捐贈與受托代理交易等類

17、似交易區(qū)分開來?？赡苣稠?xiàng)交易的一部分屬于捐贈交易，另一部分屬于其他性質(zhì)的交易，此時，就應(yīng)當(dāng)將政府補(bǔ)助收入與捐贈收入?yún)^(qū)分開來，分別核算和反映。同時還需要注意以下兩點(diǎn)。1捐贈承諾是指捐贈現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書面協(xié)議或口頭約定等，它不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件。民間非營利組織對于捐贈承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會計報表附注中做相關(guān)披露。2勞務(wù)捐贈是捐贈的一種，即捐贈人自愿地向受贈人無償提供勞務(wù)。民間非營利組織對于其接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中做相關(guān)披露。第23頁，共51頁。二、捐贈收入的核算（四）捐贈收入的核算民間非營利組織為了核算其接受其他單位和個人所取得的收入，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“捐贈收

18、入”科目。“捐贈收入”科目的貸方反映當(dāng)期捐贈收入的實(shí)際發(fā)生額。會計期末，應(yīng)對該科目及其明細(xì)科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。（1）接受捐贈時，按照應(yīng)確認(rèn)的金額編制如下分錄。借： 現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、存貨、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 貸： 捐贈收入 限定性收入 非限定性收入如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)，例如，因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時，按需要償還的金額編制如下分錄。借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款等第24頁，共51頁。二、捐贈收入的核算（2）如果限定性捐贈收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐

19、贈收入。借：捐贈收入 限定性收入 貸：捐贈收入 非限定性收入（3）會計期末，將“捐贈收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。借：捐贈收入 限定性收入 非限定性收入 貸：限定性凈資產(chǎn)（限定性收入的余額） 非限定性凈資產(chǎn)（非限定性收入的余額）第25頁，共51頁。二、捐贈收入的核算【2014年真題單選題】對于因無法滿足捐贈所附條件而必須退還給捐贈人的部分捐贈款項(xiàng)，民間非營利組織應(yīng)將該部分需要償還的款項(xiàng)確認(rèn)為（ ）。A管理費(fèi)用 B其他費(fèi)用C籌資費(fèi)用 D業(yè)務(wù)活動成本【答案】A【解析】本題考核捐贈收入退回的核算。對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的

20、現(xiàn)時義務(wù)時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。第26頁，共51頁。二、捐贈收入的核算【案例】某基金會于2015年10月4日收到企業(yè)捐贈的衛(wèi)生用品一批，該企業(yè)提供的憑據(jù)上標(biāo)明該批用品價值50萬元，當(dāng)日的市價為20萬元。要求：確定捐贈收入的入賬金額，并編制相應(yīng)的會計分錄?！景咐馕觥勘纠龖{據(jù)上標(biāo)明的金額與公允價值相差較大，應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為捐贈收入的確認(rèn)金額。借：存貨 200 000 貸：捐贈收入 非限定性收入 200 000第27頁，共51頁。三、會費(fèi)收入的核算會費(fèi)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的

21、規(guī)定向會員收取的會費(fèi)。一般情況下，民間非營利組織的會費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的會費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入。民間非營利組織為了核算其根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“會費(fèi)收入”科目?！皶M(fèi)收入”科目的貸方反映當(dāng)期會費(fèi)收入的實(shí)際發(fā)生額。第28頁，共51頁。三、會費(fèi)收入的核算在取得會費(fèi)收入時，民間非營利組織應(yīng)編制如下會計分錄。借：現(xiàn)金、銀行存款等 貸： 會費(fèi)收入 非限定性收入 單位會費(fèi)（或個人會費(fèi)） 限定性收入 單位會費(fèi)（或個人會費(fèi)） 預(yù)收賬款（本年收到以后年度會費(fèi)）會計期末，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“會費(fèi)收入”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。相關(guān)會

22、計分錄如下。借： 會費(fèi)收入 非限定性收入 單位會費(fèi)（或個人會費(fèi)） 限定性收入 單位會費(fèi)（或個人會費(fèi)） 貸：限定性凈資產(chǎn)（限定性收入的余額） 非限定性凈資產(chǎn)（非限定性收入的余額）第29頁，共51頁。三、會費(fèi)收入的核算【例題單選題】甲社會團(tuán)體的個人會員每年應(yīng)交納會費(fèi)200元，交納期間為每年1月1日至12月31日，當(dāng)年未按時交納會費(fèi)的會員下年度自動失去會員資格。該社會團(tuán)體共有會員1 000人。至2016年12月31日，800人交納當(dāng)年會費(fèi)，150人交納了2017年度至2018年度的會費(fèi)，50人尚未交納當(dāng)年會費(fèi)。該社會團(tuán)體2016年度應(yīng)確認(rèn)的會費(fèi)收入為（ ）元。A160 000B190 000C250

23、 000D220 000【答案】A【解析】本例考核會費(fèi)收入的核算。會費(fèi)收入反映的是當(dāng)期會費(fèi)收入的實(shí)際發(fā)生額。沒有收到的50人會費(fèi)，不符合收入確認(rèn)條件。該社會團(tuán)體2016年應(yīng)確認(rèn)的會費(fèi)收入=200800=160 000（元）。150人交納了2017年度至2018年度的會費(fèi)=2001502=60 000（元），應(yīng)確認(rèn)為“預(yù)收賬款”，等到相應(yīng)年度才確認(rèn)為會費(fèi)收入。假定個人會員都通過銀行轉(zhuǎn)賬支付會費(fèi)。借：銀行存款 220 000 貸：會費(fèi)收入 非限定性收入 個人會費(fèi) 160 000 預(yù)收賬款 60 000第30頁，共51頁。四、業(yè)務(wù)活動成本的核算業(yè)務(wù)活動成本是指民間非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開

24、展某項(xiàng)目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。它一般按照項(xiàng)目、服務(wù)或業(yè)務(wù)種類等進(jìn)行歸集，具體包括直接成本、直接費(fèi)用和按合理方法分配的費(fèi)用。123直接成本，即為某一業(yè)務(wù)活動項(xiàng)目或種類而直接發(fā)生的、應(yīng)計入當(dāng)期費(fèi)用的相關(guān)資產(chǎn)成本。直接費(fèi)用，即直接為業(yè)務(wù)活動發(fā)生的、應(yīng)計入當(dāng)期費(fèi)用的費(fèi)用，如直接人工費(fèi)、直接廣告費(fèi)、直接運(yùn)輸費(fèi)和直接相關(guān)稅費(fèi)等。按合理方法分配的費(fèi)用，即業(yè)務(wù)活動與其他活動共同發(fā)生的，但無法直接歸屬于某一類活動的費(fèi)用。第31頁，共51頁。四、業(yè)務(wù)活動成本的核算業(yè)務(wù)活動成本一般通過“業(yè)務(wù)活動成本”科目及其明細(xì)科目進(jìn)行核算，其結(jié)構(gòu)如下圖所示。第32頁，共51頁。四、業(yè)務(wù)活動成本的核算民間非營利組織發(fā)生一般

25、業(yè)務(wù)活動成本時，應(yīng)編制如下會計分錄。借：業(yè)務(wù)活動成本 貸：現(xiàn)金、銀行存款、存貨、應(yīng)付賬款等接受政府提供的專項(xiàng)資金補(bǔ)助時，應(yīng)編制如下會計分錄。借：業(yè)務(wù)活動成本 專項(xiàng)補(bǔ)助成本 貸：政府補(bǔ)助收入 限定性收入會計期末，將“業(yè)務(wù)活動成本”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。借：非限定性凈資產(chǎn) 貸：業(yè)務(wù)活動成本第33頁，共51頁。五、凈資產(chǎn)的核算（一）凈資產(chǎn)的分類根據(jù)是否受到限制，民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)兩類。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)

26、。國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資產(chǎn)。除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。民間非營利組織的董事會、理事會或類似機(jī)構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所做的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所做的限制，不屬于限定性凈資產(chǎn)。第34頁，共51頁。五、凈資產(chǎn)的核算（二）限定性凈資產(chǎn)的核算民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“限定性凈資產(chǎn)”科目來核算本單位的限定性凈資產(chǎn)，并可根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)的二級科目和明細(xì)科目?！跋薅ㄐ詢糍Y產(chǎn)”科目的期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的限定性凈資產(chǎn)。1. 期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入民間非營利組織限定性凈資產(chǎn)的主要來源

27、是限定性收入（主要是限定性捐贈收入和政府補(bǔ)助收入）。期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期限定性收入的貸方余額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)，即將各收入科目中所屬的限定性收入明細(xì)科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方。借：捐贈收入 限定性收入 政府補(bǔ)助收入 限定性收入等 貸：限定性凈資產(chǎn)第35頁，共51頁。五、凈資產(chǎn)的核算2. 限定性凈資產(chǎn)的重分類如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。借：限定性凈資產(chǎn) 貸：非限定性凈資產(chǎn)當(dāng)存在下列情況之一時，可以認(rèn)為限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除。所限定凈資產(chǎn)的限制時間已經(jīng)到期。所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實(shí)現(xiàn)（或者目的已經(jīng)達(dá)到

28、）。資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷了所設(shè)置的限制。123第36頁，共51頁。五、凈資產(chǎn)的核算（三）非限定性凈資產(chǎn)的核算1. 非限定性凈資產(chǎn)的來源及核算科目非限定性凈資產(chǎn)即民間非營利組織的凈資產(chǎn)中除了限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)。非限定性凈資產(chǎn)的來源一般有以下兩種。12資源提供者對所提供的資產(chǎn)及資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的使用沒有設(shè)置限制，由此形成的凈資產(chǎn)。民間非營利組織從事按照等價交換原則銷售商品、提供服務(wù)等交換交易時，所獲得的收入大于交易成本而積累的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)提供者和國家法律、行政法規(guī)對資產(chǎn)的這些收入設(shè)置了限制的除外）。第37頁，共51頁。五、凈資產(chǎn)的核算2. 期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入和成

29、本費(fèi)用項(xiàng)目（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入。期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將捐贈收入、會費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、商品銷售收入、投資收益和其他收入等各項(xiàng)收入科目中非限定性收入明細(xì)科目的期末余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。借：捐贈收入 非限定性收入 會費(fèi)收入 非限定性收入 提供服務(wù)收入 非限定性收入 政府補(bǔ)助收入 非限定性收入 商品銷售收入 非限定性收入 投資收益 非限定性收入 其他收入 非限定性收入 貸：非限定性凈資產(chǎn)第38頁，共51頁。五、凈資產(chǎn)的核算（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用項(xiàng)目。會計期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用的期末余額均結(jié)轉(zhuǎn)至非限定性凈資產(chǎn)。借：非限定性凈資產(chǎn)

30、 貸：業(yè)務(wù)活動成本 管理費(fèi)用 籌資費(fèi)用 其他費(fèi)用第39頁，共51頁。五、凈資產(chǎn)的核算3. 限定性凈資產(chǎn)的重分類如果限定性凈資產(chǎn)的現(xiàn)值已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類。在有些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法規(guī)會對以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加其時間或用途限制。此時，非營利組織應(yīng)將非限定性資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性資產(chǎn)。會計分錄如下。借：非限定性資產(chǎn) 貸：限定性資產(chǎn)4. 調(diào)整以前期間非限定性收入、費(fèi)用項(xiàng)目因調(diào)整以前期間非限定性收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的金額編制如下分錄。借：有關(guān)科目（或貸記） 貸：非限定性凈資產(chǎn)（或借記，期初數(shù)）第40頁，共51頁。五、凈資產(chǎn)的核算【2012

31、年真題判斷題】民間非營利組織的限定性凈資產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除，也不應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類。（ ）【答案】【解析】本題考核限定性凈資產(chǎn)的重分類。如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，期末應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行重分類，將其轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。第41頁，共51頁。五、凈資產(chǎn)的核算【案例】2015年7月1日，某基金會發(fā)現(xiàn)上一年的一項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷1萬元未記錄。要求：編制更正前期會計差錯的調(diào)整分錄?！景咐馕觥勘纠校捎跓o形資產(chǎn)攤銷未記錄，2014年度業(yè)務(wù)活動表中的管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)增1萬元，應(yīng)采用追溯調(diào)整法對非限定性凈資產(chǎn)的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，該基金會的賬務(wù)處理如下。借：非限定性凈資產(chǎn)（期初數(shù)） 10 000 貸：無形資產(chǎn)

32、10 000第42頁，共51頁。一、民間非營利組織的財務(wù)會計報告的法定要求二、民間非營利組織的財務(wù)會計報告的重要意義第三節(jié)要點(diǎn)：43三、民間非營利組織的財務(wù)會計報告的構(gòu)成第43頁，共51頁。一、民間非營利組織財務(wù)會計報告 的法定要求根據(jù)會計法、基金會管理?xiàng)l例、民辦教育促進(jìn)法及其實(shí)施細(xì)則、社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例和民辦非企業(yè)單位登記管理?xiàng)l例等法律法規(guī)的要求，民間非營利組織應(yīng)履行依法定期編制財務(wù)會計報告的義務(wù)，以利于相關(guān)方對其運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)管，維護(hù)公眾利益。第44頁，共51頁。二、民間非營利組織財務(wù)會計報告 的重要意義民間非營利組織的資金涉及公眾較多，通過財務(wù)會計報告這一載體，可讓資金提供者、會員及管理部

33、門等了解該組織控制的資源狀況、負(fù)債水平、資金的使用情況及其效果等信息。民間非營利組織編制財務(wù)會計報告具有如下幾個重要意義。一般來說，符合民間非營利組織會計制度要求的財務(wù)會計報告可以真實(shí)、完整地反映民間非營利組織控制的資源狀況、承擔(dān)的債務(wù)狀況、所取得的收入、成本費(fèi)用情況以及現(xiàn)金流量情況等。如實(shí)反映民間非營利組織的經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)情況、收入、成本費(fèi)用和現(xiàn)金流量情況民間非營利組織的資金提供者與民間非營利組織管理層之間是委托與受托關(guān)系。后者為了解脫其受托責(zé)任，必須向委托人披露相關(guān)的財務(wù)和績效信息，而定期編制并對外提供財務(wù)會計報告即可達(dá)到這一目的。解脫民間非營利組織管理層的受托責(zé)任財務(wù)會計報告綜合反映了有

34、關(guān)民間非營利組織組織的人、財和物等方面的重要和關(guān)鍵信息。這就可以基本滿足捐贈人、會員、債權(quán)人和政府監(jiān)管部門等外部財務(wù)報告使用者的信息需要，也有助于民間非營利組織了解自身的優(yōu)劣勢，提高管理水平。為捐贈人、會員、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門和民間非營利組織自身等會計信息使用者提供決策有用的信息“公信力”是民間非營利組織的“生命線”，只有做到信息透明，才能被社會所信任。通過財務(wù)會計報告這一載體，民間非營利組織的自律能力可得到提升，來自社會的他律可保持對民間非營利組織的壓力，從而雙向互動地推動該行業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)社會公信力。提高民間非營利組織的透明度，增強(qiáng)其社會公信力第45頁，共51頁。三、民間非營利組織財務(wù)會計報告 的構(gòu)成為了向民間非營利組織財務(wù)會計報告使用者提供對其決策有用的信息，真實(shí)、完整