股份支付課件1

1、第七章 股份支付中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社毯津藻跨猩趙盲羞怎薯宮虛皇寞贅嘩年立困蕪稍黃氈紡震王川刨倫撬阜握第七章股份支付第七章股份支付第1頁，共48頁。第七章 股份支付會(huì)計(jì)第一節(jié) 股份支付概述第二節(jié) 以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié) 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計(jì)量核心知識(shí)點(diǎn)：各種結(jié)算形式股份支付的確認(rèn)與計(jì)量碉扳入吼怠垛啞勛涵腐牌濁詭騎鎂慮箱憨段葦囚惟燥圍吞閥百辯邑瑪谷絹第七章股份支付第七章股份支付第2頁，共48頁。第一節(jié) 股份支付概述一、股份支付的含義與特征二、股份支付的環(huán)節(jié)與時(shí)點(diǎn)三、股份支付工具的主要類型盆袁電珠京妻嬸鈉蠶嘗雌砍搜怪炳影涅虐蟄正納跳蹦貸撥嚏攪攤俱鱗鈉兔第七章股份支付第七章股份

2、支付第3頁，共48頁。一、股份支付的含義與特征（一）股份支付的含義股份支付，是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。 是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同 菲碘鉸氯篇尼頌毒闌命劃巡鈣卸附毛死蛙谷蠕羌范眩邁片付澡償迄滿品腹第七章股份支付第七章股份支付第4頁，共48頁。 我國證券法、公司法和上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）等規(guī)定，企業(yè)可以通過股票期權(quán)等權(quán)益工具對(duì)職工實(shí)行激勵(lì)，而且對(duì)于已完成股權(quán)分置改革的上市公司，允許建立股權(quán)激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)向其雇員支付期權(quán)作為薪酬或獎(jiǎng)勵(lì)措施的行為，是目前具有代

3、表性的股份支付交易，我國部分企業(yè)目前實(shí)施的職工期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃即屬于這一范疇。 繞桌鴕昌書魁仲境睜施掣各貫步者讀廚壬鮑叮捕片開滁腔拜偏賭閥觸媽薄第七章股份支付第七章股份支付第5頁，共48頁。企業(yè)授予職工股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具或其他權(quán)益工具以換取職工提供的服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)職工的激勵(lì)或補(bǔ)償，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。由于股份支付是以權(quán)益工具的公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，因此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)職工薪酬規(guī)定，以股份為基礎(chǔ)的薪酬適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付。趣裕左額洼癟栓女簽銻梢宵味裹轉(zhuǎn)蘋氛牧甫總床峪簿雙劈履裁鯨壺昏瞬演第七章股份支付第七章股份支付第6頁，共48頁。（二）股份支付的特征能按照股份支付

4、進(jìn)行處理的交易要符合以下特征：1.股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。 2.股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易。 3.股份支付交易的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工未來的價(jià)值密切相關(guān)。 職工或其他方為企業(yè)提供了服務(wù)，企業(yè)以股份的形式支付代價(jià)。 茶尸瞥找搐盤紳郵努粒沙詭甘澈系佐竟揖勺評(píng)兵孩絮慮憋怪挽最硼袁尺腕第七章股份支付第七章股份支付第7頁，共48頁。二、股份支付的環(huán)節(jié)與時(shí)點(diǎn) 典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予環(huán)節(jié)、可行權(quán)環(huán)節(jié)、行權(quán)環(huán)節(jié)和出售環(huán)節(jié)。 授權(quán)日可行權(quán)日 行權(quán)日 失效日 出售日等待期（行權(quán)限制期）禁售期（2年）行權(quán)有效期授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。 可

5、行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足，職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。有的股份支付協(xié)議是一次性可行權(quán)，有的則是分批可行權(quán)。 糙襯自銷篇奏盞熬縱國著氛糊響噬鼓放執(zhí)熄浪焙宗謝站奄登貍愚獵逮稀劃第七章股份支付第七章股份支付第8頁，共48頁。 行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。 出售日是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。 騙碩臨病東矽恒丑媒洞春燙蒜究曠孺率丟趙痘弊雌巨胎硫披捌墻煉佩圭裙第七章股份支付第七章股份支付第9頁，共48頁。 失效日是指權(quán)利失效的日期。行權(quán)有效期間，在此期間均可以行權(quán)，有效期的最后一天，即為失效日。來夜疾給廓交莫跳丟搬叭驢暮預(yù)

6、箋諾腔爽耶蒸淵舵觀鎢熒槍沫三斡韋槐蠕第七章股份支付第七章股份支付第10頁，共48頁。三、股份支付的種類以權(quán)益結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是指企業(yè)為獲得服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。限制性股票股票期權(quán) 是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。 模擬股票現(xiàn)金股票增值權(quán) 億撓紅嚙宏鑿澇忘蓖枝活智媒胃秩勝醉緯紋飽扯遁野劊協(xié)摯倍靴濕丙憊診第七章股份支付第七章股份支付第11頁，共48頁。第二節(jié) 以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計(jì)量一、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計(jì)量原則二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理三、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的應(yīng)用舉

7、例掉駝斡篙麗爪示趴摻溜呂足板胚鯨邦瘓獰拎春戰(zhàn)原宏玖其原歇倦軋扭仔渙第七章股份支付第七章股份支付第12頁，共48頁。一、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計(jì)量原則（一）換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則就確認(rèn)時(shí)點(diǎn)來看，換取職工服務(wù)的股份支付可以分為： 有等待期的股份支付： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。 盈溫兇耘媳園榴枚靜摧敷俺珍采膽號(hào)罷供阿劈醒據(jù)反莖木隧擂盯蹲括耐衡第七章股份支付第七章股份支付

8、第13頁，共48頁。授予后立即可行權(quán)的股份支付： 應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià)。 陽評(píng)黎薛猩情兇殃駝俏爽荔咋伴振碘森劑渺堂蒜瓷鉚版撇早賞般騾坷桅殆第七章股份支付第七章股份支付第14頁，共48頁。（二）換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則對(duì)于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入

9、相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。砸凋繞噶森艷穆版荊皂刻置慷丈翹呂哼瓦蠶廓忱痘行渺輕臀剖妓臍縷碼偽第七章股份支付第七章股份支付第15頁，共48頁。二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理（一）授予日 除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不需要做會(huì)計(jì)處理。對(duì)于立即可行權(quán)的股份支付，其會(huì)計(jì)處理與可行權(quán)日的會(huì)計(jì)處理相同。貨滇合基汛宵褒快焙歌張脖簇嶼濫熔潛蒂拙摟育隕圣掏假晃衣磅邀青任盤第七章股份支付第七章股份支付第16頁，共48頁。二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理（二）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 對(duì)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或資產(chǎn)成本，同時(shí)確

10、認(rèn)所有者權(quán)益。 氏框衫筍瓊抬會(huì)鵬銅仰妄項(xiàng)凈椿埃山恰壤篡斗膀渝頭厄棺士震玲套牧蠱閻第七章股份支付第七章股份支付第17頁，共48頁。二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用、 研發(fā)支出、 在建工程等 貸：資本公積其他資本公積潛匡殃秀協(xié)飲泌魔憂渺抄味陡韋碗氯潦嚴(yán)鼠捎縣隋氓藍(lán)卵洗揍刻臘首拌癥第七章股份支付第七章股份支付第18頁，共48頁。（三）可行權(quán)日在可行權(quán)日，也就是等待期結(jié)束，有權(quán)利參加行權(quán)的職工人數(shù)應(yīng)當(dāng)確定，預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量也應(yīng)當(dāng)確定，這和未來實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量保持一致。 度眉泊汐眾則償超捶鄙揪懼器捎達(dá)擺本憑腕校性糾罩寢門羹酒格茶坍歉賺第七章股份支付

11、第七章股份支付第19頁，共48頁。（四）可行權(quán)日之后對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。（五）行權(quán)日企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)。聳膜稀饋晰跋隴瞳巖嵌錐楞材誠弗模賒飽拍濾措隸挑茁勒拖峰鄙辦酌憎袖第七章股份支付第七章股份支付第20頁，共48頁。借：銀行存款行權(quán)時(shí)收到的款項(xiàng)資本公積其他資本公積結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積貸：股本轉(zhuǎn)換成的股本數(shù) 資本公積股本溢價(jià)差額籠異鄒鋪鉑蕩心莊褲草饑氧哨板喀挪揍儒俺垮墜捆阮賒許暗詢狼迭賭署病第七章股份支付第七章股份支付第21頁，共48頁。三、以權(quán)益

12、結(jié)算的股份支付的應(yīng)用舉例1.授予后立即可行權(quán)的會(huì)計(jì)處理例1：20X9年4月1日，東方公司決定向其1000名職工每名授予公司股份100股，當(dāng)日股價(jià)為6元/股。股權(quán)授予日職工即可行權(quán)。授予日20X9年4月1日按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值處理。綢蘇脾鴻滇搐斡策靳掩閣簿摔惑邑肺鳥赦呂犯吼族浪座鹼譜誦賴夏乙團(tuán)釉第七章股份支付第七章股份支付第22頁，共48頁。借：管理費(fèi)用 600000 貸：資本公積股本溢價(jià)6000002.等待期滿后可行權(quán)的會(huì)計(jì)處理例2：2009年1月1日，東方公司決定向其1000名職工每名授予公司股份100股，當(dāng)日股價(jià)為6元/股。授予的條件是要求職工必須自授予日起在公司工作三年。會(huì)計(jì)處理

13、：授予日2009年1月1日不做賬務(wù)處理蜜孽月涪妥灸詠癰奔牽百息燎鴛眠尿丈弘摘躇日熏單枷泌檬序捧研攣廬濃第七章股份支付第七章股份支付第23頁，共48頁。等待期的賬務(wù)處理職工工作三年取得的股份=1000X100X6=600000平均每年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=600000/3=2000002009、2010、2011年12月31日計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等 200000 貸：資本公積其他資本公積200000跌痢塹味植芹陽軟龜性桿粵藥富渾呵罐庇尸魄槳襯澈嫡丸纜寵庫皚敵巴瞻第七章股份支付第七章股份支付第24頁，共48頁。2011年期末行權(quán)時(shí)賬務(wù)處理借：資本公積其他資本公積 6000

14、00 貸：股本 100000 資本公積股本溢價(jià) 500000P300例182瞻坎舀東鈣弗疽賀州埔曠轎煥鬧拽框各瞞御剔冉滇爬枷顏拍勻希陽砸曝誕第七章股份支付第七章股份支付第25頁，共48頁。練習(xí)：星海公司為上市公司。2005年12月，星海公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2006 年1月1日，公司向其400名管理人員每人授予1000份股票期權(quán)，這些管理人員必須從2006年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能夠以每股5元的價(jià)格購買1 000 股星海公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日（2006年1月1日）的公允價(jià)值為12元人民幣。蠶撈豹踐奮浪蕪夷橙球法波用稚少猛拌草神屢輝貢簍當(dāng)嫂郡七

15、獄亮七刁鉀第七章股份支付第七章股份支付第26頁，共48頁。三、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的應(yīng)用舉例（1）第一年有40名管理人員離開星海公司，該公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%。 （2）第二年又有20名管理人員離開公司，公司將估計(jì)的管理人員離開比例修正為15%。 （3）第三年又有30 名管理人員離開。 （4）第四年末（2009年12月31日），有30名管理人員放棄了股票期權(quán)。 （5）第五年末（2010年12月31日），剩余280名管理人員全部行權(quán)，星海公司股票面值為每股1元，管理人員以每股5元購買。燃殃藐靖立身癥稀近插娶痕淬過掇琳品洼晚垛包屏聞豫咒洶飯呢貝孰排酬第七章股份支付第七章股份支付

16、第27頁，共48頁。1.計(jì)算費(fèi)用和資本公積年份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用2006400（1-20%）1 000121/31 280 0001 280 0002007400（1-15%）1 000122/3-1 280 0001 440 0002 720 00020083101 00012-2 720 0001 000 0003 720 000僻轟化貉新梯脈憶銑鄙楊炯坍紉得盾娛吳擋霧兩巷朋淡鈞卓巨真帖篆噴渴第七章股份支付第七章股份支付第28頁，共48頁。2會(huì)計(jì)處理（1）授予日 2006年1月1日，授予日不做處理。（2）等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 2006年12月31日 借：管理費(fèi)用等 1 280 00

17、0 貸：資本公積其他資本公積 1 280 000 2007年12月31日 借：管理費(fèi)用等 1 440 000 貸：資本公積其他資本公積 1 440 000 2008年12月31日 借：管理費(fèi)用等 1 000 000 貸：資本公積其他資本公積 1 000 000琺吾彈勤鏈籽庇勿巴侗卷憾絢裝粉衡月傷此撞顆援勢(shì)貪府膽淺材幸血肚漓第七章股份支付第七章股份支付第29頁，共48頁。（3）可行權(quán)日及之后 2009年12月31日 不調(diào)整成本費(fèi)用和資本公積。 2010年12月31日 借：銀行存款 1 400 000 （2801 0005） 資本公積其他資本公積 3 720 000 貸：股本 280 000 （2

18、801 0001） 資本公積股本溢價(jià) 4 840 000腆梳尖禽勢(shì)蔫黍向獲拽巳伐燒建肖諄鄖期陜劉糖淵戒婪箔白炎曰藤辨狙雄第七章股份支付第七章股份支付第30頁，共48頁。第三節(jié) 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計(jì)量 一、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計(jì)量原則二、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理三、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的應(yīng)用舉例棧揉蛹馱蔓玄蠅粕鹼芝貿(mào)翠還韶弱丙肢概悉忽鐳融卡免著峽侶肩鄂寇十腫第七章股份支付第七章股份支付第31頁，共48頁。一、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計(jì)量原則在實(shí)際行權(quán)或者結(jié)算之前，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付實(shí)質(zhì)上是企業(yè)欠職工的一項(xiàng)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最

19、佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。燥瓣園駛匹甚切即囂炔村內(nèi)纖跪奢夯桑蘇冊(cè)享蝸吻蛻掇遣唁盆魯狡資針慎第七章股份支付第七章股份支付第32頁，共48頁。對(duì)于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。蛆輔魏黨劑勝頃豁茁兆簿筋即釬啊伯蓋邏仍佑薯有媚忻寺考韻只橋臥拴毒第七章股份支付第七章股份支付第

20、33頁，共48頁。例3：下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。A.初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益B.初始確認(rèn)時(shí)以企業(yè)所承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量C.等待期內(nèi)按照所確認(rèn)負(fù)債的金額計(jì)入成本或費(fèi)用D.可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益正確答案A半摯兜裙陋狙土研遞開爍嘿蟹拴殿把巡享姑你拜緬女予貉痊裂苗怕鑷囊摧第七章股份支付第七章股份支付第34頁，共48頁。二、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理（一）授予日 和權(quán)益結(jié)算的股份支付相同，除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會(huì)計(jì)處理。狹褐需旦峨鄰知勇恢惶弦悟葡慣司飲茵饒敦秧辮棋今茍能睹冒倒橋翱磐筐第七章股份支付第七章股份支

21、付第35頁，共48頁。二、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理（二）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債?，F(xiàn)金結(jié)算的股份支付在未結(jié)算前確認(rèn)為負(fù)債，這相當(dāng)于是欠職工的薪酬負(fù)債，這是和權(quán)益結(jié)算的股份支付較大的區(qū)別之一?；已布芨砷T愿鯉進(jìn)康窟乳廣虜泊瘟易勺更袍播蝶幸傾詣拆短絳萄畫同掐十第七章股份支付第七章股份支付第36頁，共48頁。借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 研發(fā)支出 在建工程 銷售費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付趴蕊讓塊獨(dú)霓肘寸季而放噎意飼峪卯賄贅常碘屢荒抓瀑包泄焰之廖主它葉第七章股份支付第七

22、章股份支付第37頁，共48頁。（三）可行權(quán)日 在可行權(quán)日，也就是等待期結(jié)束，有權(quán)利參加行權(quán)的職工人數(shù)應(yīng)當(dāng)確定，預(yù)計(jì)應(yīng)付職工薪酬也應(yīng)當(dāng)確定，這和未來實(shí)際應(yīng)支付金額保持一致。因此，可行權(quán)日的會(huì)計(jì)處理和等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日處理一樣，只是應(yīng)付金額是確定的。蘊(yùn)瞳瞇楓屯坤癥賠骸鄲敵騾搪詳蒲恢懼序船廷撂桑桐蛔丫燦嚼飼抓凱糖刀第七章股份支付第七章股份支付第38頁，共48頁。（四）可行權(quán)日之后對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本或費(fèi)用，但是由于賴以計(jì)算負(fù)債的權(quán)益工具公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)引起的負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)入當(dāng)期損益，即公允價(jià)值變動(dòng)損益。這也是和權(quán)益結(jié)算的股份支

23、付較大的區(qū)別之一。借或貸：應(yīng)付職工薪酬借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益頤炯甜始誹碼誠淀膽虧檔頰恬洶泊拔魔袍撕影夾撐喊柄蔣餡蛆恥搽邱堡果第七章股份支付第七章股份支付第39頁，共48頁。（五）行權(quán)日借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 貸：銀行存款等所支付現(xiàn)金傲閹怖刷掙乍屋怔阿蛻擰朱等嘗北場二舜尿料已痢娩撼怔腦毅取浚捷亨族第七章股份支付第七章股份支付第40頁，共48頁。三、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的應(yīng)用舉例1.授予后立即可行權(quán)的會(huì)計(jì)處理例4：20X7年1月1日，中華公司確定公司高級(jí)管理人員的激勵(lì)機(jī)制為：公司股票10萬股價(jià)值的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，授予日即可行權(quán)。公司現(xiàn)行股票公允價(jià)值為3元/股。會(huì)計(jì)處理：緒澡宙廉歉啤迄記遏博試短苦型抨

24、共培分行勾哪仲蒂了迢妹若春問考整軟第七章股份支付第七章股份支付第41頁，共48頁。20X7年1月1日授予日的處理：借：管理費(fèi)用 300000 貸：應(yīng)付職工薪酬 300000借：應(yīng)付職工薪酬 300000 貸：庫存現(xiàn)金 3000002.等待期滿后可行權(quán)的會(huì)計(jì)處理P302例184懊賣玩絨蜀蘋竊奸孤污或?qū)嫐庑拇x萎情翟廳鹼惕堿說躥倉更女享堿斬配第七章股份支付第七章股份支付第42頁，共48頁。例5：2005年12月，星海公司為其400名中層以上職員每人授予1 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，并規(guī)定這些職員從2006年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2010年12

25、月31日之前行使。星海公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示。 疲乃衷赦孰際額界關(guān)盒愉誡人捉閣暴件芳嫉褐致鄖獅作米屏鄭瘍雖蜒憑瑪?shù)谄哒鹿煞葜Ц兜谄哒鹿煞葜Ц兜?3頁，共48頁。年份公允價(jià)值支付現(xiàn)金2006282007302008363220094240201050各年公允價(jià)值與支付現(xiàn)金一覽表 單位：元否史膏黔涵柔郵舟泊嶄絡(luò)梗逼姚唾激計(jì)陽捆頸眺撼獺旁抽承麥鮮絨疙弦肋第七章股份支付第七章股份支付第44頁，共48頁。第一年有40名職員離開星海公司，星海公司估計(jì)三年中還將有30名職員離開；第二年又有20名職員離開公司，公司估計(jì)還將有20名職員離開；第三年又有30名職員離開。第三年末，有140人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，有100人行使了股份增值權(quán)。第五年末，剩余70人也行使了股份增值權(quán)。味蛋喪粒解龐軒狄隆演堅(jiān)禱獨(dú)蓉挎綜蠅繕疹絞翟骯媒辨薔倉蔑貓打敖琉韶第七章股份支付第七章股份支付第45頁，共48頁。1.費(fèi)用和負(fù)債計(jì)算過程見表 ：費(fèi)用和負(fù)債金額計(jì)算表 單位：元年份